Способы начисления амортизации ос – порядок расчета равномерным методом, формулы, примеры, как рассчитать норму амортизационных отчислений?
Амортизация основных средств: методы начисления
В консультации рассмотрим методы начисления амортизации объектов ОС (далее – ОС) и определим наиболее подходящие из них для разных случаев.
Общие положения
В бухгалтерском учете начисление амортизации на объекты ОС регламентируется п. 22–30 П(С)БУ 7.
Что такое амортизация и какие ОС подлежат амортизации?
Амортизацией является систематическое распределение амортизируемой стоимости необоротных активов в течение срока их полезного использования (эксплуатации). Обратите внимание: амортизации подлежат все объекты ОС, за исключением земельных участков, природных ресурсов и капитальных инвестиций (п. 22 П(С)БУ 7).
Как определяется объект амортизации и когда он начинает амортизироваться?
Объектом амортизации является амортизируемая первоначальная или переоцененная стоимость объектов ОС, уменьшенная на ликвидационную стоимость. Начисление амортизации начинается с месяца, следующего за месяцем ввода объектов в эксплуатацию, и осуществляется ежемесячно на протяжении всего срока полезного использования объекта. Однако в случае применения производственного метода амортизация начинает начисляться с даты, следующей за датой, на которую объект ОС стал пригодным для эксплуатации.
В каких случаях начисление амортизации может быть приостановлено?
Амортизация приостанавливается на период реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования и консервации объектов ОС. В этих случаях начисление амортизации прекращается с месяца, следующего за месяцем перевода объекта ОС на реконструкцию, консервацию, модернизацию.
В случае выбытия объекта ОС амортизация прекращает начисляться с месяца, следующего за месяцем вывода объекта ОС из эксплуатации.
Обратите внимание: если предприятие выбрало производственный метод, начисление амортизации прекращается с даты, следующей за датой выбытия объекта ОС (в т. ч. и на реконструкцию, консервацию, модернизацию).
Как начисляется амортизация в налоговом учете?
Расчет налоговой амортизации объектов ОС осуществляется в соответствии с положениями бухгалтерского учета или международных стандартов. То есть применяются методы начисления амортизации, предусмотренные П(С)БУ, за исключением производственного метода (пп. 138.3.1 НК). Однако есть и некоторые особенности. Так, не подлежат амортизации (пп. 138.3.2 НК):
- стоимость гудвилла;
- расходы на приобретение (самостоятельное изготовление) и ремонт, реконструкцию, модернизацию, другие улучшения непроизводственных ОС. Напомним, для целей налогового учета под непроизводственными понимаются ОС, которые не используются в хозяйственной деятельности предприятия.
Минимально допустимые сроки амортизации установлены пп. 138.3.3 НК. При этом следует учесть, что если сроки минимального использования объектов ОС в бухгалтерском учете:
- меньше минимально допустимых сроков, установленных пп. 138.3.3 НК, используются сроки, определенные в налоговом учете;
- больше или равны срокам, установленным пп. 138.3.3 НК, тогда для расчета амортизации берутся сроки, определенные в бухгалтерском учете.
Во избежание возникновения налоговых разниц рекомендуем устанавливать одинаковые сроки использования объектов ОС в бухгалтерском и налоговом учете.
Методы начисления амортизации ОС
П(С)БУ 7 предусмотрены следующие методы начисления амортизации объектов ОС (п. 26):
- прямолинейный;
- уменьшения остаточной стоимости;
- ускоренного уменьшения остаточной стоимости;
- кумулятивный;
- производственный.
Предприятие самостоятельно выбирает метод начисления амортизации и фиксирует его в приказе об учетной политике. При этом для разных групп ОС можно использовать разные методы амортизации.
Рассмотрим на примере порядок начисления амортизации.
ПРИМЕР
Предприятие приобрело оборудование (группа 4 ОС) первоначальной стоимостью 250 000 грн. Предполагаемый срок полезного использования – 5 лет (равен минимально допустимому сроку, установленному пп. 138.3.3 НК). Ликвидационная стоимость объекта – 10 000 грн. (исходя из возможной цены реализации).
Покажем, как начислить амортизацию на объект ОС с помощью разных методов.
Прямолинейный метод
Согласно этому методу годовая сумма амортизации (Агод) определяется путем деления амортизируемой стоимости (АС) на срок полезного использования (СПИ):
Агод = АС : СПИ.
Напомним, согласно п. 4 П(С)БУ 7 амортизируемой стоимостью объекта ОС является первоначальная (ПС) или переоцененная стоимость активов за вычетом ликвидационной стоимости (ЛС). То есть амортизационная стоимость определяется по формуле:
АС = ПС – ЛС.
Используя условия нашего примера, рассчитаем годовую сумму амортизации (Агод):
(250 000 грн. – 10 000 грн.) : 5 лет = 48 000 грн.
Приведем в табл. 1 расчет амортизации с помощью указанного метода.
Таблица 1. Начисление амортизации прямолинейным методом (грн.)
Таблица для печати доступная на странице: https://uteka.ua/tables/17124-0Период (годы) | Первоначальная стоимость объекта | Годовая сумма амортизации | Сумма накопленной амортизации | Остаточная стоимость объекта ОС (гр. 2 – гр. 4) | Сумма ежемесячной амортизации |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
1-й | 250 000 | 48 000 | 48 000 | 202 000 | 4 000 |
2-й | 250 000 | 48 000 | 96 000 | 154 000 | 4 000 |
3-й | 250 000 | 48 000 | 144 000 | 106 000 | 4 000 |
4-й | 250 000 | 48 000 | 192 000 | 58 000 | 4 000 |
5-й | 250 000 | 48 000 | 240 000 | 10 000 | 4 000 |
Как видим, при прямолинейном методе сумма ежемесячной амортизации не меняется, а ликвидационная стоимость объекта ОС может быть равна нулю. Расчет суммы амортизации достаточно простой, что является несомненным преимуществом этого метода. Однако прямолинейный метод не учитывает, что наибольшая отдача оборудования приходится на первые годы его эксплуатации.
Метод уменьшения остаточной стоимости
При применении этого метода годовая сумма амортизации (Агод) определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года (ОстС) или первоначальной стоимости (ПС) на дату начала начисления амортизации и годовой нормы амортизации (НАгод) в процентах.
В свою очередь, годовая норма амортизации исчисляется как разница между единицей и результатом извлечения корня в степени, равной количеству лет полезного использования объекта ОС, из результата деления ликвидационной стоимости объекта на его первоначальную стоимость. В виде формулы это выглядит так:
НАгод = (1 – СПИ √(ЛС : ПС) х 100 %.
Годовая сумма амортизации определяется по формуле:
Агод = ОстС (ПС) х НАгод.
Определим годовую норму амортизации по условиям нашего примера:
НАгод = 1 – 5√ 10 000 грн. : 250 000 грн. = (1 – 0,525) х 100 % = 47,5 %.
Расчет амортизации данным методом приведем в табл. 2.
Таблица 2. Начисление методом уменьшения остаточной стоимости (грн.)
Таблица для печати доступная на странице: https://uteka.ua/tables/17124-1Период (годы) | Первоначальная стоимость объекта ОС | Годовая сумма амортизации | Сумма накопленной амортизации | Остаточная стоимость объекта ОС | Сумма ежемесячной амортизации |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
1-й | 250 000 | 118 750,00 | 118 750,00 | 131 250,00 | 9 895,83 |
2-й | 250 000 | 62 343,75 | 181 097,75 | 68 906,25 | 5 202,90 |
3-й | 250 000 | 32 730,47 | 213 828,19 | 36 171,81 | 2 727,54 |
4-й | 250 000 | 17 181,61 | 231 009,80 | 18 990,20 | 1 431,80 |
5-й | 250 000 | 8 990,20 | 240 000,00 | 10 000,00 | 749,18 |
* Сумма амортизации за последний год эксплуатации рассчитывается как разница между остаточной стоимостью на начало отчетного года и ликвидационной стоимостью объекта. | |||||
Обратите внимание: использование метода уменьшения остаточной стоимости предполагает наличие ликвидационной стоимости, ведь если эта стоимость будет равна нулю, годовая норма амортизации также будет нулевой.
Стоит отметить, что наибольшая сумма амортизационных отчислений приходится на первые годы эксплуатации объекта ОС.
Метод ускоренного уменьшения остаточной стоимости
При использовании этого метода годовая сумма амортизации (Агод) определяется как произведение остаточной стоимости объекта (ОстС) на начало отчетного года или первоначальной стоимости (ПС) на дату начала начисления амортизации и годовой нормы амортизации (НАгод). В виде формулы это выглядит так:
Агод = ОстС (ПС) х НАгод.
При этом годовая норма амортизации исчисляется исходя из срока полезного использования объекта (СПИ) и удваивается:
НАгод = 100 % : СПИ х 2.
Рассчитаем годовую норму амортизации для нашего примера:
НАгод = 100 % : 5 лет х 2 = 40 %.
Расчет амортизации с помощью данного метода приведем в табл. 3.
Таблица 3. Начисление амортизации методом ускоренного уменьшения остаточной стоимости (грн.)
Таблица для печати доступная на странице: https://uteka.ua/tables/17124-2Период (годы) | Первоначальная стоимость объекта ОС | Годовая сумма амортизации | Сумма накопленной амортизации | Остаточная стоимость объекта ОС | Сумма ежемесячной амортизации |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
1-й | 250 000 | 100 000 | 100 000 | 150 000 | 8 333,33 |
2-й | 250 000 | 60 000 | 160 000 | 90 000 | 5 000,00 |
3-й | 250 000 | 36 000 | 196 000 | 54 000 | 3 000,00 |
4-й | 250 000 | 21 600 | 217 600 | 32 400 | 1 800,00 |
5-й | 250 000 | 22 400 | 240 000 | 10 000 | 1 866,67 |
* Сумма амортизации за последний год определена как разница между остаточной стоимостью объекта на начало года и ликвидационной стоимостью. | |||||
При этом методе большая часть стоимости объекта ОС амортизируется в течение первых лет эксплуатации. Также отметим, что данный метод может применяться и для объектов, ликвидационная стоимость которых равна нулю.
Кумулятивный метод
Согласно этому методу годовая сумма амортизации (Агод) определяется как произведение амортизируемой стоимости (АС) и кумулятивного коэффициента (К):
Агод = АС х К.
Напомним, что амортизируемая стоимость – это первоначальная стоимость за вычетом ликвидационной стоимости:
АС = ПС – ЛС.
В свою очередь, кумулятивный коэффициент рассчитывается путем деления количества лет, которые остаются до конца срока полезного использования объекта (Кл), на сумму чисел лет его полезного использования (Ч):
К = Кл : Ч.
Рассчитаем коэффициент для каждого года использования объекта ОС по данным нашего примера. Для этого сначала определим число лет полезного использования с учетом того, что срок полезного использования объекта – 5 лет:
Ч = 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.
Исходя из этого коэффициенты составят:
К1 = 5 : 15 = 0,3333;
К2 = 4 : 15 = 0,2667;
К3 = 3 : 15 = 0,2;
К4 = 2 : 15 = 0,1333;
К5 = 1 : 15 = 0,0667.
Расчет амортизации с помощью данного метода приведем в табл. 4.
Таблица 4. Начисление амортизации кумулятивным методом (грн.)
Таблица для печати доступная на странице: https://uteka.ua/tables/17124-3Период (годы) | Первоначальная стоимость объекта ОС | Годовая сумма амортизации | Сумма накопленной амортизации | Остаточная стоимость объекта ОС | Сумма ежемесячной амортизации |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
1-й | 250 000 | 79 992 | 79 992 | 170 008 | 6 666 |
2-й | 250 000 | 64 008 | 144 000 | 106 000 | 5 334 |
3-й | 250 000 | 48 000 | 192 000 | 58 000 | 4 000 |
4-й | 250 000 | 31 992 | 223 992 | 26 008 | 2 666 |
5-й | 250 000 | 16 008 | 240 000 | 10 000 | 1 334 |
Этот метод амортизации также позволяет самортизировать большую часть стоимости объекта ОС в первые годы его эксплуатации. Применять его можно и в случае, когда ликвидационная стоимость объекта равна нулю.
Производственный метод
При применении этого метода месячная сумма амортизации (Амес) определяется как произведение фактического месячного объема продукции (работ, услуг) (V) и производственной ставки амортизации (C):
Амес = V х С.
Производственная ставка амортизации исчисляется путем деления амортизируемой стоимости на общий объем продукции (работ, услуг), которое предприятие планирует произвести с использованием объекта ОС (Vобщ):
С = АС : Vобщ.
Напомним, амортизируемая стоимость в нашем примере – 240 000 грн. (250 000 грн. – 10 000 грн.). Предположим, что за период полезного использования оборудования (5 лет) будет изготовлено 1 000 000 единиц продукции. В этом случае:
С = 240 000 грн. : 1 000 000 ед. = 0,24 грн/ед.
Расчет амортизации с помощью данного метода приведем в табл. 5.
Таблица 5. Начисление амортизации производственным методом (грн.)
Таблица для печати доступная на странице: https://uteka.ua/tables/17124-4Период (месяц) | Первоначальная стоимость объекта ОС | Фактический месячный объем продукции, ед. | Месячная сумма амортизации | Сумма накопленной амортизации | Остаточная стоимость |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
1-й | 250 000 | 25 000 | 5 760 | 5 760 | 244 240 |
2-й | 250 000 | 19 000 | 4 560 | 10 320 | 239 680 |
3-й | 250 000 | 24 500 | 5 880 | 16 200 | 233 800 |
… | … | … | … | … | … |
60-й | 250 000 | 1 000 | 240 | 240 000 | 10 000 |
Производственный метод позволяет предприятию наиболее точно рассчитать и включить в расходы сумму амортизации объектов ОС, участвующих в производстве продукции. Но, поскольку этот метод не применим для налоговой амортизации, предприятиям, использующим его в бухгалтерском учете, для целей налогового учета следует избрать другой метод амортизации. В этом случае сумма амортизации объекта по данным бухгалтерского и налогового учета будет разной, и у предприятий с годовым доходом свыше 20 млн грн. возникают разницы при начислении амортизации в обоих видах учета.
Документальное оформление
Расчет сумм амортизации оформляется следующими типовыми формами, утвержденными Приказом № 352:
- № ОЗ-14 «Расчет амортизации основных средств (для промышленных предприятий)»;
- № ОЗ-15 «Расчет амортизации основных средств (для строительных организаций)»;
- № ОЗ-16 «Расчет амортизации по автотранспорту».
Применение этих форм не является обязательным, и предприятие может разработать удобную для себя форму расчета амортизации. Однако при этом нужно помнить об обязательных реквизитах, установленных ст. 9 Закона № 996 для первичного документа.
Выводы
Метод начисления амортизации объектов ОС предприятие выбирает самостоятельно. При выборе метода следует учесть, что:
- прямолинейный метод является самым простым в расчете;
- при начислении амортизации по методу уменьшения остаточной стоимости ликвидационная стоимость объекта не должна быть равна нулю.
uteka.ua
85. Учёт амортизации ос; методы начисления
Способы начисления амортизации:
1. линейный метод – списание стоимости объекта пропорционально объёму продукции.
2. метод уменьшающегося остатка — списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.
Для отражения суммы начисленной амортизации ОС используется пассивный счёт 02 «Амортизация ОС». По КД – сумма начисленной амортизации, по ДТ – списание ранее начисленной амортизации.
Начисление амортизации по каждому объекту производится только в течении нормативного амортизационного срока т.е. до полного перенесения стоимости балансового объекта в издержки производства.
По жилью начисляется износ 1 раз в год который показывает на сколько изношено ОС. По жилью износ на затраты не относятся. Он отражается на забалансовом счёте 010 «износ ОС».
По производству 1 раз в месяц
87. Учет денежной наличности в кассе. Учет денежных документов и переводов в пути.
Порядок хранения и расходования ДС в кассе установлены Положением о правилах организации наличного денежного обращения ЦБ РФ от 05.01.1998г. № 14П.
Действует также Порядок ведения кассовых операций в РФ, утвержденный решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993г.
Для осуществления расчетов наличных ДС организация должна иметь кассу и вести кассовую книгу (отчет кассира – отрывной вариант кассовой книги). Исправления в кассовой книге допускаются (специальным порядком).
Записи в кассовую книгу вносятся сразу по оформлению приходно-расходных ордеров.
Лимит кассы устанавливается по согласованию с банком
Превышение лимита – можно выдать подотчет по приказу руководителя на определенные нужды. При неиспользовании ДС должно быть написано объяснение, почему эти ДС не использованы. В течении 3-х дней суммы должны быть возвращены.
Банк при проверке проверяет счета: 50-касса,51-р/с,71-расчеты с подотчетными лицами.
За несоблюдение лимита – штраф возлагается на должностное и на юридическое лицо. Банк по результатам проверки докладывает в налоговый орган и тот уже штрафует.
Следовательно, для учета кассовых операций применяются следующие формы первичных документов
— приходно-кассовый ордер — КО,
— расходный КО,
— журнал регистрации приходных и расходных КО.
Не допускается исправления в приходных и расходных КО.
По согласованию с обслуживающим банком организацией устанавливается лимит денежной наличности в кассе. За несоблюдение лимита – административная ответственность в виде штрафа.
В организации в обязательном порядке ежемесячно необходимо проводить внезапную проверку кассовой наличности и ее соответствия записям в кассовой книге.
БУ кассовых операций ведут на активном синтетическом счете 50, который имеет 3 субсчета:
Касса организации.
Операционная касса.
Денежные документы.
По дебету счета кассы 50 записываются все поступления денег и денежных документов, а по кредиту – их выдача из кассы разным лицам на разные цели и статьи расходов.
Корреспондирующие счета – разные.
На субсчете 2 – Операционная касса — учитываются движения и остатки наличных ДС в организациях, где общая касса отделена от оперативных расчетов наличными деньгами по массовым хозяйственным операциям. Например, билетные кассы транспортных организаций, отделений связи, кассы ресторанов и т.д.
Прием ДС в операционную кассу осуществляется путем регистрации через контрольно-кассовые машины (ККМ), печатающие квитанции и чеки для клиентов.
Операционная касса создает наличные ДС в банк (или другое кредитное учреждение) через инкассаторов или доверенных лиц.
Учет ДС ведут в кассовой книге операционной кассы (кассовый журнал).
Для учета перемещения ДС из кассы в кассу – старший кассир ведет книгу.
Направления поступления ДС:
Д50 К51(р/с),52(валютные счета),55(спец.счета в банках).
Если есть валютный счет, то ведется отдельно кассовая книга и отдельное хранение.
Сколько валют – столько кассовых книг.
На денежные документы, движущиеся систематически, заводят отдельную кассовую книгу.
Получение наличности за проданные товары (выполненные услуги)
Д50 К62(расчет с покупателями и заказчиками), 90(продажи)
Возврат подотчетных сумм, неоправданных авансовыми отчетами
Д50 К71(расчет с подотчетными лицами)
Поступление ДС в погашении займа или причиненного организацией ущерба.
Д50К73(расчет с персоналом по прочим операциям).
Направления выдачи наличных ДС:
1.Персоналу в оплату труда и социального обеспечения (по больничному листу – листу нетрудоспособности)
Д70(расчет с персоналом по оплате труда) К50
studfiles.net
12. Амортизация ос. Способы расчета амортизации ос и ее учет.
— линейный;
— уменьшаемого остатка;
— по сумме чисел лет срока полезного использ-ия;
— расчет амор-ии от Vа выпущенной прод-ии.
Желательно использовать один метод в целях бух. и нал. учета. Орг-я самостоятельно устанавливает сроки полезного использования ОС. Отражение в учете начисление амортизации: Дт 20; 23; 25; 26; 29; 44 — Кт 02 «Амортизация основных ср-в».
Не начисляется амортизац. на: земельные угодья, объекты природ-ния, экспонаты животных в музее, насаждения не достигш. эксплуатац. возраста. А также, не начисляется амортизация на объекты ОС, переведенные на консервацию, сроком свыше 3-х месяцев. Консервация – это вывод отдельных объектов основных ср-в из эксплуатации по причинам сокращения Vов пр-ва или смены ассортимента прод-ии, ликвидации стр-рных подразделений. Не начисляется амортизация на объекты основных ср-в, находящихся на ремонте свыше 12 месяцев.
Амортизация начисляется с 1-го числа месяца после ввода в экспл-цию.
Арендованные ОС. По арендов. ОС амортизац. начисляется у арендодателя (собственника ОС) и отражается записью:
Дт 91.2 – Кт 02 – начислена амортизация
Дт 76 – Кт 91.1 – получен доход
Дт 51 – Кт 76 – поступление ДС от арендатора
Арендатор учитывает поступившие ОС на за балансовом счете.
Все виды ремонтов (текущий, средний, к-льный) не увел-ют первонач-ную ст-ть ОС. Модернизация, реконструкция, частичная ликвидация – изменяют первоначальную ст-ть ОС. Например:
Дт 08 – Кт 10, 70, 69, 71, 60, 76 – отражены расходы на модернизацию
Дт 01 – Кт 08
Амортизация объектов основных средств – это перенос части стоимости в процессе эксплуатации на затраты производства.
Учет объектов организуется так, чтобы можно было установить наличие основных средств по каждой классификационной группе и отдельно по каждому объекту, местам нахождения и источникам приобретения. Это обеспечивается аналитическим учетом на карточках (ф. № ОС-6)
Для учета основных средств предназначен счет 01 «Основные средства». Счет активный, инвентарный. Основные средства всегда при поступлении отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» На счете 02 «Амортизация основных средств» отражается сумма накопленной амортизации». Счет контрпассивный, на котором отражается сумма накопленной амортизации.
Амортизация объектов основных средств – это перенос части стоимости в процессе эксплуатации на затраты производства.
Учет объектов организуется так, чтобы можно было установить наличие основных средств по каждой классификационной группе и отдельно по каждому объекту, местам нахождения и источникам приобретения. Это обеспечивается аналитическим учетом на карточках (ф. № ОС-6)
Для учета основных средств предназначен счет 01 «Основные средства». Счет активный, инвентарный. Основные средства всегда при поступлении отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» На счете 02 «Амортизация основных средств» отражается сумма накопленной амортизации». Счет контрпассивный, на котором отражается сумма накопленной амортизации.
Амортизация рассчитывается 4 способами: а) линейным, б) уменьшаемого остатка, в) по сумме чисел лет срока полезного использования, г) списание стоимости пропорционально объему продукции.
Отражение в учете начисление амортизации:
Д 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 26 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу»
К 02 «Амортизация основных средств».
studfiles.net
Способы начисления и учет амортизации ОС, восстановление ОС — Мегаобучалка
Первоначальная стоимость ОС включается в затраты на производство в течении срока полезного использования объектов, либо в течении срока нахождения объекта на предприятии.
Амортизация начисляется до полного погашения первоначальной (восстановительной) стоимости. Если объект используется далее, то амортизация уже не начисляется.
Начисленная сумма амортизации учитывается обособленно на сч. 02 «Амортизация ОС»- регулирующий, контрактивный, сальдовый. Запись на нем ведется по принципу пассивного. Сальдо по сч. 02 в балансе не показывается, а используется для определения остаточной стоимости ОС.: Д 23,25,26 К 02
В небольших предприятиях, где не используются собирательно-распределительные счета 25 и 26, сумма амортизации относится в дебет сч. 20.
Если объекты используются при реализации продукции, то амортизация списывается в Д сч. 44 К 02
Если объект сдан в краткосрочную аренду, то сумма начисленной амортизации списывается в прочие расходы. Д 91/2 К 02
При выбытие ОС сумма амортизации списывается по Д сч. 02 К 01/выбытие
Для целей налогообложения все ОС разделены на 10 групп с учетом срока их полезного использования. В БУ эта классификация ОС также используется при начислении амортизации.
В ПБУ 6/01 в п. 17 указано, что не начисляется амортизация по ОС в некоммерческих организациях. По ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом
Не начисляется амортизация по земельным участкам, объектам природопользования, музейным экспонатам и коллекциям.
Амортизация начисляется ежемесячно одним из способов, указанных в учетной политике. К ним относятся (ПБУ 6/01 п. 18):
1. линейный
2. способ уменьшаемого остатка
3. способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования
4. способ списания стоимости пропорционально объему продукции.
Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:
при линейном способе — исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;
при способе уменьшаемого остатка — исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;
при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования — исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого — число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока полезного использования объекта.
В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.
По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.
При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.
Начисление (прекращение) амортизации ОС производится с первого числа следующего месяца, за месяцем поступления (выбытия) ОС.
ВосстановлениеОС может осуществляться с помощью модернизации, реконструкции , ремонта. БУ расходов на восстановление ОС может вестись следующими вариантами:
1. все расходы на восстановление ОС в момент их осуществления списываются в затраты на производство продукции;
2. для равномерного включения расходов на ремонт ОС в затраты на производство продукции может создаваться резерв на погашение затрат по восстановлению;
3. можно вести обособленный учет расходов на капитальный ремонт ОС в качестве расходов будущих периодов;
4. расходы на модернизацию и реконструкцию, приводящие к улучшению первоначальных свойств объекта и к увеличению срока полезного использования должны учитываться обособленно и увеличивать первоначальную стоимость
Учет ремонта без образования резерва.
Все фактические расходы на ремонт ОС включаются в затраты на производство в момент их выполнения по фактически произведенным расходам.
При подрядном способе записи делаются на основании сч-ф и актов:
Д 23,25,26,19 К 60
При хозяйственном способе ремонт оборудования может вестись отдельными рабочими: Д 25,26 К 10,70,69
Капитальный ремонт ОС могут осуществлять ремонтные цеха 9вспомогательные), поэтому в течении месяца все расходы собираются по Д сч. 23 с К 10,70,69 и т.д.
Ежемесячно услуги ремонтного цеха списываются по потребителям: Д 25,26,23 К 23
Учет ремонта с образованием резерва
Предприятие с сезонным производством, с неравномерным проведением ремонта ОС могут образовывать в соответствии с учетной политикой резерв на покрытие затрат по ремонту ОС. Образование резерва должно производиться по нормам отчисления в резерв, которые разработаны самостоятельно предприятием с учетом плановых расходов на ремонт ОС. Резерв начисляется ежемесячно Д 23,25,26 К 96
Все фактические расходы на ремонт списываются за счет резерва.
При подрядном способе Д 96,19 К 60
При хоз. Способе Д 96 К 10,70,69
Если ремонтный цех Д 96 К 23
В конце года обязательно должна производиться инвентаризация резерва. Излишне начисленная сумма резерва сторнируется. При недостатке резерва – он доначисляется.
Если капитальный ремонт ОС переходит на следующий год, то сумма резерва остается в остатке также на следующий год. Если по окончании капитального ремонта в следующем году остается сумма неиспользованного резерва, то она списывается в финансовые результаты в состав прочих доходов. Д 96 К 91/1
Другие виды восстановления ОС.
1. предприятие может учитывать расходы на капитальный ремонт обособленно на сч. 97 «Расходы будущих периодов» для того, чтобы по окончании капитального ремонта списать эти расходы равными долями в затраты на производство. При выполнении капитального ремонта расходы на его проведение списываются:
— при подрядном способе Д 97,19 К 60
— хоз. Способе Д 97 К 23;
Со счета 97 расходы на капитальный ремонт будут списываться по окончании ремонта равными долями в течении определенного периода времени. Размер отчислений и сроки списания расходов на капитальный ремонт указываются в приказе руководителя.
Д 23,25, 26 К 97
2. Модернизация и реконструкция
ОС может быть реконструировано и модернизировано. В соответствии с ПБУ 6/01 п. 27 «Затраты на модернизацию и реконструкцию» могут быть отнесены на увеличение первоначальной стоимости , если в результате модернизации и реконструкции увеличиваются, улучшаются нормативные показатели объекта. В этом случае учет затрат должен вестись на сч. 08.
— подрядным способом Д 08,19 К 60
— хоз. Способом Д 08 К 23,10,70,69
списываются затраты на модернизацию на первоначальную стоимость Д 01 К 08. При увеличении первоначальной стоимости норма амортизации должна быть пересчитана.
Учет выбытия ОС.
ОС может выбывать с предприятия в следующих случаях (ПБУ 6/01 п. 29):
1. продажа
2. списание в результате морального или физического износа
3. вклада в уставный капитал другой организации
4. передача по договору дарения
5. в случае ликвидации в результате чрезвычайной ситуации.
При любом выбытии ОС на отдельном субсчете сч. 01 определяется остаточная стоимость выбывающего объекта.
На счете 91 – определяется финансовый результат от выбытия.
1. Продажа
Учет операций при продаже ОС:
В договоре купли-продажи указывается цена продажи, ответственности сторон. Покупателю предъявляется сч-ф, в которой указывается цена продажи и отдельной строкой сумма НДС : Д. 62 К 91/1 (стоимость + НДС)
Сумма НДС, предъявленная покупателю, подлежит уплате в бюджет и отражается Д 91/3 К 68 – сумма НДС
Реализуемый объект списывается с бухгалтерского учета при этом:
Д 01/в К 01 – списывается первоначальная стоимость
Д 02 К 01/в – списывается амортизация
Субсчет 01/в – бессальдовый, операционно-результативный
Д 91/2 К 01/в – списывается остаточная стоимость
При продаже ОС у предприятия могут возникнуть различные расходы связанные с демонтажем, его доставкой, погрузкой, выгрузкой. Все эти расходы может выполнять сторонняя организация ( Д 91/2,19 К 60), либо само предприятие ( Д 91/2 К 23,71,70,69)
Финансовым результатом от продажи ОС может быть
— прибыль Д 91/9 К 99
— убыток Д 99 К 91/9.
2. списание ОС может проводиться в результате их физического или морального износа.
При списании объектов:
1) Д 01/в К 01- сумма первоначальной стоимости ОС
Д 02 К 01/в – начисленная амортизация
Д 91/2 К 01/в – списывается остаточная стоимость
2)расходы по демонтажу, разборки объектов могут выполнять сторонние организации Д 91/2,19 К 60, само предприятие Д 91/2 К 23,71,70,69
3) от списания объектов при их демонтаже или разборке предприятие может получить запасные части, лом и др. материальные ценности. В соответствии с гл. 25 НК все получаемые материальные ценности от выбытия ОС приходуются по рыночной стоимости Д 10 К 91/1
4) финансовый результатом от списания ОС может быть
— убыток (если не с амортизирован) Д 99 К 91/9
— прибыль Д 91/9 К 99
3. Предприятие может вкладывать ОС в уставный капитал других предприятий.
Стоимость вклада в уставный капитал согласовывается между учредителями и указывается в уставе предприятия и в учредительном договоре. Вложение в уставный капитал других предприятий относится к долгосрочным финансовым вложениям и учитывается на сч. 58.
Передаваемый другому предприятию объект списывается с бухгалтерского учета по первоначальной стоимости Д 01/в К 01
— списывается сумма начисленной амортизации Д 02 К 01/в
в методических указаниях по бухгалтерскому учету ОС остаточная стоимость передаваемого объекта списывается на финансовый результат через счет расчетов
Д 76 К 01/в
Д 58 К 76, если согласованная стоимость больше остаточной стоимости, то разница относится в прочие доходы Д 58 К 91/1.
Все расходы, связанные с погрузкой, выгрузкой объектов, относятся к прочим расходам
— сторонняя организация Д 91/2,19 К 60
— само предприятие Д 91/2 К 23,70,69
финансовым результатом от вклада в уставный капитал будет прибыль Д 91/9 К 99 (убыток может быть, но редко)
Вклады в уставный капитал других организаций не относятся к объектам налогообложения НДС, но с 01.01.06 необходимо восстанавливать сумму НДС , принятого к вычету в момент принятия объекта к бухгалтерскому учету в сумме приходящейся на оставшуюся стоимость. Эта сумма НДС подлежит уплате в бюджет. А принимающая сторона может принять сумму НДС к вычету.
megaobuchalka.ru
3. Способы начисления амортизации ОС в бухгалтерском учете. Амортизация основных средств
Похожие главы из других работ:
Амортизация (износ) основных средств
2.1 Способы начисления амортизации в бухгалтерском учете
Сумма амортизации определяется ежемесячно, отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества. Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию…
Амортизация основных средств
3. Способы начисления амортизации ОС в бухгалтерском учете
В бухгалтерском учете существует 4 способа начисления амортизации основных средств: — линейный способ; — способ уменьшаемого остатка; — способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; — способ списания стоимости…
Амортизация основных фондов и расчет амортизационных отчислений
3.3 Способы начисления амортизации
а) Линейный способ При линейном методе начисления амортизации сумма амортизационных отчислений определяется ежемесячно как произведение первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации…
Бухгалтерский учет амортизации основных средств
1. Понятие амортизации. Способы начисления амортизации
Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Как отмечалось, посредством начисления амортизации погашается стоимость объектов основных средств…
Бухгалтерский учет амортизации основных средств
2.2 Корреспонденция счетов при сопоставлении методов начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете
Разные сроки полезного использования в налоговом и бухгалтерском учете приводят, с одной стороны, к разным срокам амортизации, а с другой — к различиям в суммах амортизационных отчислений даже при одинаковых способах амортизации…
Бухгалтерский учет основных средств
3.1 Способы начисления амортизации в бухгалтерском учете
основной средство учет амортизация Стоимость объектов основных средств, находящихся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления (включая объекты основных средств, переданные в аренду…
Механизм начисления амортизации как способ минимизации налоговых платежей
1.3 Способы начисления амортизации, предусмотренные НК РФ
Согласно п.1 статьи 259 Налогового кодекса (НК) налогоплательщики вправе выбрать один из следующих методов начисления амортизации с учетом особенностей, предусмотренных настоящей главой: линейный метод; нелинейный метод…
Расчёты с подотчётными лицами
4.6. Сущность амортизации и способы её начисления?
Амортизация — это накопление средств, предназначенных на ремонт или реконструкцию объекта, а так же его полную замену…
Учет амортизации нематериальных активов
2.3 Способы начисления амортизации НМА
В соответствии с ПБУ 14/2007, по объектам, по которым производится погашение стоимости, амортизационные отчисления определяются одним из следующих способов: — линейный способ, исходя из норм…
Учет амортизации основных средств
2. способы начисления амортизации
…
Учет амортизации основных средств
2. Порядок расчета и начисления амортизации в бухгалтерском учете
…
Учет амортизации основных средств
2.2 Способы начисления амортизации
В бухгалтерском учете существует четыре способа начисления амортизации на объекты основных средств…
Учет амортизации основных средств в ЗАО «Красный пограничник» Тутаевского района
1.3.Способы начисления амортизации
В процессе кругооборота основные средства, сохраняя первоначальную вещественную форму, постепенно изнашиваются. Под износом понимают потерю основными средствами части их стоимости…
Учет основных средств
1.3. Особенности начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете
Амортизация — это постепенное перенесение стоимости объекта основных средств на себестоимость продукции (работ, услуг). Амортизационные отчисления согласно нормативным документам бухгалтерского учета — это ежемесячные суммы…
Учет основных средств на предприятии
1.3 СПОСОБЫ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В БУХГАЛТЕРСКОМ И НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ
В процессе эксплуатации основные средства утрачивают свои технические свойства и качества — изнашиваются. Любые объекты, входящие в состав основных средств, кроме земли, подвержены физическому и моральному износу…
buh.bobrodobro.ru