Рабочие документы аудитора пример – 404 Not Found

Содержание

Рабочий документ аудитора. Форма рабочего документа аудитора

При планировании проверки особую роль играют рабочие документы аудитора. Образец каждой бумаги оформляется в соответствии с установленными на практике правилами. Сведения, присутствующие в бланках, являются конфиденциальными. Рассмотрим далее основные виды рабочих документов аудитора.

Общая характеристика

Рабочий документ аудитора – бумага, в которой присутствуют записи, сделанные специалистом в ходе планирования проверки, при подготовке ее выполнения, обобщении результатов. В нем может также содержаться информация, полученная от сторонних лиц, контрагентов инспектируемого предприятия. Количество и состав рабочих документов аудитора определяется индивидуально в каждом случае. Решающее значение при этом будет иметь цель их оформления.

Назначение

На практике используются такие рабочие документы аудитора:

  1. По основным средствам. В них присутствуют сведения об имуществе инспектируемого предприятия, его движении, стоимости, расходах, учете, получении и прочих операциях с ценностями.
  2. Для планирования проверки. В них отражаются основные этапы аудита.
  3. Подтверждающие проведение процедур.
  4. Содержащие информацию о проверке отчетности и сведения, обобщающие результаты.

Рабочие документы составляются также для:

  1. Текущего контроля соответствия проверке программе и плану.
  2. Обеспечения обоснованности и законности инспектирования.
  3. Контроля качества проверки.
  4. Формирования аудиторского заключения.
  5. Контроля деятельности специалиста и обоснования оплаты труда.
  6. Документального оформления определенного аудитором риска с приведением его величины.

Определяющие факторы

Количество, содержание, формы документов выбираются в зависимости от:

  1. Квалификации специалиста.
  2. Условий договора с инспектируемым предприятием.
  3. Предыдущего опыта.
  4. Внутренних стандартов и правил, которыми руководствуется специалист.

Форма рабочего документа аудитора

Вне зависимости от целей использования, к бумагам предъявляются общие требования. В первую очередь любой рабочий документ аудитора должен отражать полную и конкретизированную информацию. Это необходимо для того, чтобы другому специалисту было легче понять суть выполненных мероприятий.

Каждый рабочий документ аудитора оформляется непосредственно в процессе проверки. Заполнение бумаг после или до инспекции не допускается. Оформляя документацию, аудитору необходимо учитывать не только те сведения, которые относятся к проверяемому периоду, но и информацию за предыдущие временные промежутки. В бумагах должны присутствовать ключевые данные, по которым специалисту надлежит высказать мнение. Необходимо, чтобы они охватывали наиболее значимые направления инспекции и задачи, поставленные и реализованные уполномоченным лицом.

Документация должна позволять проанализировать отчетность, согласно установленным критериям. В бумагах отражаются состояние и оценка внутреннего контроля в организации, а также уровень доверия к ней. Они фиксируют выполненные процедуры, связанные с проверкой и анализом бухгалтерского учета предприятия, соблюдения финансовой политики, соответствия отчетности предусмотренным законом стандартам, принципам и требованиям.

Сведения в каждый рабочий документ аудитора вносятся так, чтобы можно было впоследствии без труда понять написанное. Обязательным требованием является указание даты и места оформления, фамилии специалиста. На документах должна стоять подпись аудитора, идентификационный код. Страницы нумеруются. Кроме этого, специалист указывает источники, из которых он взял информацию для оформления бумаг, приложения, фиксирующие хозяйственные и финансовые операции предприятия.

Классификация

Она проводится по разным критериям. В зависимости от периода ведения и исполнения, документы могут быть долгосрочными или непродолжительного использования. По источникам и способу получения бумаги делят на полученные от сторонних субъектов или от инспектируемого предприятия, а также оформленные самим специалистом. В зависимости от назначения, документы могут быть:

  1. Обзорными.
  2. Проверочными.
  3. Информативными.
  4. Подтверждающими.
  5. Сравнительными.
  6. Расчетными.
  7. Аналитическими.

По форме предоставления выделяют графические, текстовые, табличные и комбинированные бланки. В зависимости от техники оформления, бумаги могут быть рукописными или заполненные с использованием ПК.

Рабочие документы аудитора: пример

Бумаги, которые использует специалист в ходе проверки, отражают различную информацию. В соответствии с этим, выделяют бумаги с данными:

  1. Правового характера.
  2. О руководстве и сотрудниках компании.
  3. О структуре и организации фирмы.
  4. Об экономических основах деятельности предприятия. В таких документах описывается финансовая политика компании.
  5. О системе бухучета. К их числу относят отчетности, первичные бумаги и пр.
  6. Об организационно-функциональных задачах. Сюда можно отнести планы, программы проверок, перечни мероприятий и процедур и пр.
  7. Об оценке риска. К ним относят расчеты.
  8. По проверке отдельных показателей и статей годовой отчетности предприятия.

К рабочим документам также следует относить аудиторское заключение, рекомендации и предложения, корреспонденцию специалиста.

Особенности содержания

Специалист должен отразить в документации сведения о:

  1. Планировании проверки.
  2. Характере, сроках и объемах выполненных мероприятий, их результатах.
  3. Выводах, которые были сформулированы на основании полученных и проанализированных материалов.

В бумагах должно присутствовать обоснование всех ключевых моментов, по которым будет выражаться итоговое мнение.

Нюансы

Содержание и форма документации определяют:

  1. Характер задания.
  2. Требования, которым должно соответствовать заключение.
  3. Особенности и характер деятельности инспектируемого субъекта.
  4. Использование контрольных приемов и методов в ходе выполнения проверки.

Рабочие документы – собственность аудиторской фирмы. Она вправе совершать с ними любые действия по своему усмотрению, если они не противоречат законодательству, прочим нормам и профессиональной этике. Некоторые документы или выдержки из них могут быть представлены инспектируемому предприятию. Но они не могут являться заменой бухгалтерских записей.

Хранение

После окончания проверки документация подлежит сдаче в архив аудиторской компании. Бумаги брошюруются, складываются в папки, заведенные для каждой инспекции отдельно. В рабочей документации, содержащейся в файлах «постоянное и текущее досье», страницы нумеруются, а на специальных листах указывается их число. Бумаги постоянных клиентов хранятся в одном комплекте. Документы в таких папках распределяются в хронологическом порядке. Файлы «специального» и «постоянного» досье допускается переносить из одного года в другой. Ведущий специалист либо другие аудиторы, подчиненные ему, должны обязательно отмечать на документах изменения, если они имели место, дату внесения корректировок. Записи подтверждаются подписями. Сохранность документов, оформление, передачу их в архив обеспечивает ведущий специалист, ответственный за определенную проверку.

Дополнительно

В каждом документе должны присутствовать идентификационные параметры. К ним, в частности, относят наименование инспектируемого лица, период проверки и так далее. Кроме этого, в бумагах необходимо приводить идентификационные индексы, а также перекрестные ссылки. Это обеспечивает более быстрое комплектование их в файлы. В конце каждой папки указывается Ф.И.О. ответственного сотрудника и его подпись. Документация может храниться на бумажных или электронных носителях, а также на фотопленке. Срок содержания бумаг, сданных в архив, не меньше пяти лет.

fb.ru

3 Рабочая документация аудитора

3.1 Назначение рабочих документов

Рабочая документация аудитора это документы, получаемые или составляемые аудитором самостоятельно в связи с аудитом.

Для обеспечения доказательств, на которых основывается аудитор­ское заключение, а также в подтверждение того, что аудит проводится в соответствии с правилами аудиторской проверки, аудиторы обяза­ны формировать и хранить рабочую документацию. При этом фор­ма рабочей документации разрабатывается аудитором (аудиторской фирмой) самостоятельно, если иное не предусмотрено внутренними документами аудиторской фирмы. К рабочей документации аудитора относятся:

  • информация, касающаяся организационной структуры аудируемо­го лица;

  • выписки или копии документов, соглашений и протоколов, касаю­щиеся вопросов аудита;

  • информация об особенностях финансово-хозяйственной деятель­ности и учета аудируемого лица;

  • план и стратегия проведения аудита;

  • копии писем или записок, характеризующие методы работы ауди­тора;

  • копии писем или записок, характеризующие существенные ошиб­ки в работе внутреннего контроля, оценка риска внутреннего контроля;

  • анализ произведенных хозяйственных операций и сальдо по счетам;

  • анализ основных показателей и тенденций развития организации;

  • записи о характере, сроках и масштабе выполненных аудиторских процедур и их результатах;

  • список специалистов иного профиля, привлекаемых для проверки отдельных вопросов по программе аудита, время ее проведения;

  • перечень процедур, выполненных другими аудиторами при аудите филиалов аудируемого лица;

копии переписки с другими аудиторами, экспертами по вопросам аудита;

• объяснения, пояснения, заявления, полученные от руководства проверяемого аудируемого лица;

• письменно оформленные выводы, сделанные аудитором по основным вопросам проверки;

• копии письменных сообщений собственникам имущества о нарушениях законодательства Республики Беларусь, в результате которых физическому или юридическому лицу или государству причинен либо мог быть причинен вред;

• другие документы.

Как видно из приведенного перечня список рабочих документов аудитора значителен.

3.2 Виды рабочей документации

Формируемую рабочую документацию можно классифицировать по различным признакам.

В зависимости от источника формирования рабочую документацию можно разделить:

• на созданную аудитором. Рабочая документация создается ауди-тором при подготовке и планировании аудиторской проверки, в ходе ее непосредственного проведения, отражая содержание и объем аудиторских процедур, а также при оформлении результатов аудита;

• предоставляемую аудируемым лицом. В ходе проверки и подтверждения отчетности аудируемое лицо представляет аудитору раз-личную первичную документацию для подтверждения законности функционирования, совершения хозяйственных операций и т.п.;

• полученную от третьих лиц. На стадии подготовки и планирования, а также в ходе проведения аудита, аудитор формирует информацию, поступающую от третьих лиц. Это может быть переписка с обслуживающим банком аудируемого лица, поставщиками, подрядчиками, другими партнерами по бизнесу по запросу аудитора.

В зависимости от порядка регламентирования рабочую документацию аудитора можно подразделить:

• на обязательную, требование которой регламентировано нормативными правовыми актами. К такой документации относится непосредственно план и стратегия аудита, договор на проведение аудита и др. Кроме этого по результатам обязательного аудита аудируемому лицу выдается аудиторское заключение. Эти и другие документы относятся к обязательным рабочим документам аудитора;

• формируемую по усмотрению аудитора. К рабочей документации, формируемой по усмотрению аудитора, относятся те документы, которые предусмотрены внутренними стандартами, инструкциямии положениями аудиторской организации и могут служить в дальнейшем для подтверждения качества и объема выполненных аудиторами работ (тесты, таблицы и т.п.).

В зависимости от того, кому предоставляется рабочая документация группируется на предоставляемую:

• руководству аудиторской организации. Это те документы, которые нужны руководству аудиторской организации для проверки и контроля за полнотой, правильностью и своевременностью осуществления аудиторских процедур, предусмотренных программой аудита;

• аудитору. Документы, которые готовятся и комплектуются ауди-тором в ходе проведения аудита;

• руководству аудируемого лица. Это аналитическая справка по результатам аудита, аудиторское заключение и другие документы, пред-усмотренные условиями договора между аудиторской организацией и аудируемым лицом. Письменная информация содержит отчет аудиторской организации о результатах проведения аудита, прилагается к аудиторскому заключению и не может рассматриваться как отчет обо всех существующих недостатках в финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица. Письменная информация указывает на недостатки, обнаруженные в процессе конкретного аудита. Аудиторское заключение составляется в количестве экземпляров, согласованном аудиторской организацией и аудируемым лицом, но при этом аудиторская организация и аудируемое лицо должны получить не менее чем по одному экземпляру аудиторского заключения и прилагаемой к нему бухгалтерской (финансовой) отчетности;

• собственнику. Например, аудиторское заключение предоставляется пользователям бухгалтерской (финансовой) отчетности в порядке, установленном законодательством, в том числе собственнику;

• другим лицам. В случаях, прямо предусмотренных законодательными актами Республики Беларусь, аудиторская организация должна сообщить информацию об обнаруженных ошибках, недобросовестных действиях и фактах несоблюдения законодательства уполномоченным государственным органам, указанным в соответствующих законодательных актах.

На каждого клиента аудиторская организация формирует папку («досье») клиента. Такая папка при постоянной работе с клиентом формируется как из тех документов, которые используются аудиторами при последующих проверках, так и на одной конкретной проверке. По характеру использования такую рабочую документацию аудитора подразделяют:

• на непрерывно ведущуюся (постоянную). К ней относится такая, которая сохраняет важное значение на протяжении нескольких лет, и в которую редко вносятся изменения: копии учредительных документов, информационных писем органов статистики и фонда социальной за-щиты, учетная политика и др.;

• текущую. Она отражает организацию и проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности клиента за конкретный отчетный период. В ее состав входят организационные (административные) документы, составляемые на стадии подготовки и планирования аудита и завершении (оформлении) результата аудита. Это договор на про-ведение аудита, план, стратегия и график проведения аудита, приказ (распоряжение) об утверждении состава аудиторской группы, деловая переписка, связанная с проведением аудита, тесты, таблицы, расчеты, графики и другие документы, свидетельствующие о проведении (выполнении) определенных процедур иприемов в ходе аудита;

• специальную. Она формируется в связи с обстоятельствами и особенностями аудита — налоговая документация, данные по соблюдению законодательства, специальные постановления и др.

studfiles.net

Рабочие документы аудитора | Автоматическое заполнение

Методика аудита программы IT Audit содержит более 500 шаблонов рабочих документов аудитора по основным разделам аудита.

Рабочие документы в IT Audit заполняются автоматически

Документы сохраняются в файле Excel, Word и их удобно редактировать

Типы шаблонов рабочих документов в IT Audit

1. Шаблоны рабочих документов, заполняемые данными бухгалтерского учета (проводки, сальдо)

Программа IT Audit позволяет удобно заполнять рабочие документы аудитора данными бухгалтерского учета. Данная возможность позволит снизить время на документирование выполняемых аудиторских процедур.

Перед заполнением рабочих документов данными бухгалтерского учета, данные загружаются из программы 1С (несколько способов) и файла Excel

В рабочий документ выгружаются данные бухучета (дата операции, сумма, корреспонденция, содержание операции, аналитика (субконто) и т.д.), которые отобраны при проведении:

В рабочие документы аудитора могут быть вставлены как уже проверенные записи, так и операции, по котором требуется подобрать документы для проверки.

По результатам проведения статистической выборки в рабочий документ будут выгружены:

  • записи, отобранные статистическим методом (монетарная или собственно-случайная выборка)
  • ключевые (специфические) элементы
  • элементы, превышающие уровень существенности

Порядок заполнения рабочих документов данными бухучета в IT Audit

1.1. Общие шаблоны для заполнения данными бухучета: проводки, сальдо

По загруженным данным бухгалтерского учета (проводки, сальдо) заполняются рабочие документы следующими данными:

  • дата, сумма операции, корреспонденция
  • номер и дата документа, содержание операции
  • аналитика (субконто) 1, 2 и 3 уровня по дебету и кредиту
  • признак совокупности, которой принадлежит операции (например, статистическая, нестатистическая выборка и т.д.)
  • содержание выявленного нарушения, задокументированное в программе аудитором

1.2. Индивидуальные шаблоны для заполнения данными бухучета, учитывающие особенность аудиторской процедуры

В методику проверки программы IT Audit включены шаблоны рабочих документов, учитывающие особенность проводимой процедуры. Например, в рабочем документе по аудиторской процедуре «Проверка на предмет своевременности отражения реализации МПЗ» дополнительно предусмотрены следующие поля:

  • условие перехода права собственности
  • дата отражения реализации по данным аудитора
  • вывод аудитора о правильности оформления документов

При необходимости в рабочий документ могут быть добавлены дополнительные столбцы, учитывающие особенности проверяемых данных. Столбцы добавляются как в обычном табличном редакторе Excel. Если аудитор не планирует заполнять предложенные поля, они могут быть удалены.

Создание собственных шаблонов документов производится с использованием модуля «Методолог»

2. Шаблоны документов, при заполнении которых не используются данные бухгалтерского учета

В программе IT Audit более 300 шаблонов рабочих документов, при заполнении которых не используются данные бухчета. Это разнообразные документы по планированию, запросы, анкеты, завершению аудита и т.п. При необходимости аудиторская компания может самостоятельно встроить в программу собственные шаблоны документов, в том числе и рекомедованные СРО.

Модуль Методолог позволяет встроить в IT Audit рабочие документы, рекомендованные СРО ААС.

Внесенные шаблоны данных документов будут автоматически заполняться и храниться в программе

Порядок заполнения рабочих документов по МСА без данных бухучета в IT Audit

Групповое создание рабочих документов

В программе IT Audit предусмотрена возможность группового создания рабочих документов. Например, можно выбрать необходимые процедуры (например, Запросы аудируемому лицу, Внешние подтверждения и т.д.) и запустить групповое создание документов. Буквально за несколько секунд будут созданы десятки необходимых рабочих документов.

Групповое создание рабочих документов в IT Audit

Рабочие документы по документированию аудиторской выборки

В программе предусмотрена возможность подготовки рабочих документов аудитора по результатам проведения выборочного исследования. Для подтверждения проведения аудиторской выборки формируется рабочий документ аудитора, содержащий статистические данные о проверенной совокупности и генеральной совокупности.

«Перекрестные ссылки» в рабочих документах

В программе IT Audit реализована возможность установления «перекрестных ссылок» в рабочих документах. Например, в рабочих документах можно делать ссылки на аудиторские процедуры и выявленные аудиторские риски.

При нажатии на ссылку будет открыт один из типов данных:

  • процедура или файл по процедуре
  • нарушение или файл по нарушению
  • выявленный аудиторский риск для его последующей оценки
  • средство контроля с целью его оценки

Перекрестные ссылки в рабочих документах IT Audit

Рабочие документы СРО РСА в программе IT Audit

Пользователи программы IT Audit могут загрузить рекомендуемый комплект рабочих документов по МСА, разработанный СРО РСА. Одновременно по проекту можно использовать рабочие документы, предложенные разработчиками IT Audit, и рекомендованные РСА.

Вы ознакомились с возможностями программы IT Audit, но у вас оставить вопросы?

Проведем online-презентацию через TeamViewer. Ответим на вопросы

Идет отправка данных…

Порой достаточно 15 мин., чтобы показать «изюминки» программы

Документирование выявленных нарушений при проверке данных бухгалтерского учета

При документировании аудита по загруженным данным бухгалтерского учета устанавливается отметка об отсутствии ошибок или фиксируются выявленные нарушения. Нарушение может быть выбрано из списка типовых ошибок или же внесено новое, индивидуальное нарушение. Результаты проверки операций оформляются рабочими документами аудитора.

Контроль качества подготовки рабочих документов руководителем проверки

Правилом (стандартом) N 7 «Контроль качества выполнения заданий по аудиту» закреплена обязанность руководителя аудиторской группы проверить рабочие документы аудитора до выдачи аудиторского заключения. Он не должен проверять все аудиторские доказательства, проверке подлежат рабочие документы по ключевым разделам аудита.

По результатам проверки собранных аудиторских доказательств в программе IT Аудит: Аудитор автоматически формируется информация о том, когда и какие рабочие документы были проверены руководителем аудиторской проверки и членами группы по контролю качества.

Завершение формирования файла по заданию

Предельные сроки завершения формирования файла по заданию по некоторым особым видам заданий могут устанавливаться законами или нормативными актами. Согласно требованиям Междунарожных стандартов аудита (МСА) аудиторская организация должна установить предельные сроки формирования файла при завершении выполнения задания (п. 45, п. А54 Стандарта МСКК 1 «Контроль качества в аудиторских организациях…»). При проведении аудита предельный срок формирования файла по заданию обычно не превышает 60 дней после даты аудиторского заключения.

Хранение файлов рабочих документов аудитора

В п. А54 Стандарта МСКК 1 «Контроль качества в аудиторских организациях…» аудиторам рекомендовано сканировать оригиналы бумажных документов для последующего включения в файл по заданию.

В программе IT Аудит предусмотрена возможность хранения любых типов файлов (doc, xls, pdf, gif и т.д.) рабочих документов аудитора, включая отсканированные (сфотографированные) первичные документы клиента и документы постоянного файла.

В базу данных программы IT Audit могут быть загружены файлы:

  • по процедурам (например, для хранения любых рабочих документов по результатам выполнения процедуры)
  • по нарушениям (например, для хранения копий первичных документов, по которым выявлены нарушения)

В IT Audit все файлы рабочих документов нажатием одной кнопки выгружаются на внешний носитель и могут использоваться без программы (например, для предоставления документов при контроле качества)

Для обеспечения конфиденциальности и сохранности рабочих документов аудитора в программе предусмотрена возможность настройки прав доступа к данным аудируемого лица и сохранение всей документации по проверку.

Шаблоны рабочих документов аудитора

Методика аудита, включенная в программу IT Аудит: Аудитор, содержит более 400 аудиторских процедур и шаблонов рабочих документов аудитора.

Ключевой особенностью программы является возможность самостоятельно создавать свои шаблоны рабочих документов на основе файлов Word и Excel. Шаблоны рабочих документов могут быть настроены на автоматическое заполнение данным бухучета без привлечения программистов.

Групповое изменение стадии и даты выполнения процедур

В программе IT Audit предусмотрена возможность выделить необходимые процедуры (например, процедуры по разделу аудита) и установить по ним необходимую стадию выполнения (например, «выполнено») и требуемую дату для формирования рабочих документов «задним числом».

Рабочие документы аудитора с точки зрения периода их оформления условно можно разделить на два типа:
  • рабочие документы, документирующие информацию о проверенных данных бухгалтерского учета. Такие документы целесообразно оформлять непосредственно во время проведения проверки. Подготка подобных документы после завершения проверки приводит к многократному увеличению времени, затраченного на их оформление.

    С помощью программы IT Audit можно за 2-3 мин. оформить рабочий документ, подтверждающий проверку данных бухучета. И ничего потом вспоминать и искать не придется. Результаты аудиторской выборки можно оформить за 10 мин.

  • формальные рабочие документы, которые можно оформить после окончания проекта (международные стандарты отводят на оформление результатов аудита 2 месяца)

См. также

На каких рутинных операциях аудитор может сэкономить время, используя программу IT Audit?

audit-soft.ru

Рабочие документы аудитора в электронном виде. Миф или реальность?


Курс Правительства на развитие электронного документооборота приносит свои плоды! Все чаще аудиторы задумываются над тем, чтобы хранить свои рабочие документы в электронном виде, не дублируя их на бумажном носителе. Многие уже так и делают.

Правильно ли они поступают? Можно ли хранить рабочие документы аудитора в электронном виде без использования ЭЦП? И не нарушают ли они Законы и Стандарты аудита, используя электронные документы?

Позволю себе несколько мыслей на этот счет.


Что такое рабочие документы аудитора?

Начнем с определения самого термина «рабочие документы аудитора», и того обязан ли аудитор их иметь и для чего они нужны.
Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 2 «Документирование аудита» говорит следующее:

«2. Аудиторская организация и индивидуальный аудитор (далее именуются — аудитор) должны документально оформлять все сведения, которые важны с точки зрения предоставления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также доказательств того, что аудиторская проверка проводилась в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

3. Под термином «документация» понимаются рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита. Рабочие документы могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или в другой форме.
4. Рабочие документы используются:
при планировании и проведении аудита;
при осуществлении текущего контроля и проверки выполненной аудитором работы;
для фиксирования аудиторских доказательств, получаемых в целях подтверждения мнения аудитора».

Т.е. каждый аудитор обязан документально фиксировать все важные действия и полученные в ходе аудита доказательства, в своих рабочих документах. Причем, это необходимо делать на каждой стадии аудиторской проверки. Начиная с этапа планирования и заканчивая контролем качества аудита и выдачей аудиторского заключения. Думаю, что это не стало для кого-то открытием.

Мы же в ходе своих размышлений будем говорить не обо всей аудиторской документации, а только о рабочих документах аудитора, которые созданы самим аудитором, т.е. разнообразных тестов средств контроля, расчетов существенности, построения аудиторской выборки, процедур по существу и т.п. О копиях документов аудируемого лица мы говорить не будем!

Теперь, когда мы определились с тем, что такое рабочие документы аудитора и с тем, что все аудиторы должны их заполнять в ходе аудиторской проверки, можно переходить к следующему вопросу.

Нужно ли вообще подписывать рабочие документы аудитора?

А нужно ли вообще подписывать рабочие документы аудитора? Даже если они не в электронном виде, а просто распечатаны на бумаге.

Как не странно, но подписывать рабочие документы аудитора Федеральные стандарты аудиторской деятельности (ФСАД) аудиторов не обязывают. Если, конечно, не брать в расчет подпись на Аудиторском заключении или в Отчете аудитора, но это довольно специфические документы аудитора и их количество не такое большое, как всех остальных бланков аудиторских процедур.

Аудиторские стандарты говорят лишь о том, что аудитор должен составлять рабочие документы в достаточно полной и подробной форме, необходимой для обеспечения общего понимания аудита. Другие ФСАД тоже не содержат требований о необходимости подписания всех рабочих документов аудитора. В отдельных аудиторских стандартах лишь есть требования по подписанию разнообразных Писем, Запросов и, как мы уже говорили, Аудиторского заключения и Отчета аудитора.

Вот и получается, что остальные аудиторские рабочие документы подписывать не обязательно.

Почему же аудиторы все равно подписывают свои рабочие документы?

Мы уже выяснили, что все аудиторы обязаны составлять рабочие документы аудитора, которыми фиксируются все важные действия аудитора и выявленные им доказательства достоверности отчетности аудируемого лица. Определились, что аудиторские стандарты не требуют от аудитора подписания большинства, составленных им в ходе аудита, рабочих документов. Почему же основная масса аудиторов продолжает подписывать свои рабочие документы?

Осмелюсь предположить, что аудиторы делают это «по привычке».

В России аудит – дело новое. В условиях плановой экономики СССР, жестко контролируемой государством, аудиторов не было. Но, в то же время, сами люди, которые теперь гордо носят имя «аудитор» не прилетели с Марса. Они жили в том же СССР и «впитывали» все правила и нормы этого общества. А главным правилом отечественной бюрократии было и остается, по сей день, – «Без бумажки ты никто, а с бумажкой человек».

Россияне-аудиторы, как и простые граждане нашей страны, привыкли к тому, что каждый документ обязательно должен иметь подпись и печать. Кстати, обязательное наличие печати на документах часто ставит иностранцев в тупик.

Рабочие документы аудитора – это же тоже документы?! Вот аудиторы, руководствуясь своими «инстинктами», и ставят на них свои подписи.

А как у них?

Мы все очень любим «оглядываться» на «запад». А как обстоят дела с подписанием рабочих документов аудитора за границей? В странах, где история аудита насчитывает сотни лет. Подписывают ли «западные» аудиторы свои рабочие документы?

Международные стандарты аудита, так же как и Российские стандарты аудиторской деятельности, не требуют от аудитора подписывать все рабочие документы аудитора
, подготовленные им при проведении аудиторской проверки. Было бы странно, если бы это было не так.

Ни для кого не секрет, что наши стандарты аудита разрабатываются с учетом международных стандартов. Если в национальных стандартах нет ни чего про подписание всех рабочих документов, то найти подобные требования в МСА было бы странно.

В 1991 году Европейским союзом была принята программа по содействию ускорению процесса экономических реформ в СНГ, которая получила название «TACIS» (Technical Assistance for the Commonwealth of Independent States, Техническая помощь Содружеству Независимых Государств). Программа предоставляет гранты для передачи ноу-хау странам СНГ. Среди наиболее важных направлений была и реформа Российской экономики, в том числе аудита.

С 1991 по 1999 год было выделено 4,2 млрд евро на более чем 3 000 проектов. Правда в 2006 году ревизионная комиссия Евросоюза, после проведенной проверки, заявила, что около 4,5 млрд. евро были потрачены неэффективно. После чего, члены Европарламента потребовали от Еврокомиссии остановки программы.

Но еще до ее завершения, в рамках проекта, был разработан «Примерный перечень типовых аудиторских рабочих документов для проведения аудита». Данный перечень содержит около 30 примеров рабочих документов аудитора. Так вот, место для подписи предусмотрено только в некоторых из них. Подпись в этих примерах аудиторских документов ставится только на Отчетах, Письмах и Запросах третьим лицам, т.е. внутренние аудиторские документы, такого реквизита не имеют. Из чего следует вывод, что европейские ученные, разработавшие эти рабочие документы, также, не видят необходимости подписывать каждый из них.

Получается, что российское законодательство не обязывает, европейские ученные не советуют, а аудиторы упорно продолжают подписывать свои рабочие документы.

Кому от этого тепло или холодно?

Вы скажите: «Да кому, какая разница подписывать или не подписывать»? Между тем, подписание аудитором рабочих документов имеет свои плюсы.

Во-первых
, если на рабочем документе аудитора есть подпись лица, его составившего, то сразу понятно, что этот документ является окончательным, а, не черновиком или чем-то еще.

Во-вторых
, документ, заверенный таким образом, значительно труднее изменить или, еще хуже, подделать.

И в-третьих, подписание всех рабочих документов аудитора, позволяет упростить процедуры внутреннего контроля, т.к. отпадает необходимость уточнения факта составления каждого конкретного рабочего документа (достаточно просто сверить подпись с «эталоном») именно тем аудитором, который в нем указан.

Подписание каждого аудиторского документа, который был положен аудитором в обоснование своих выводов, будет весьма кстати, если аудитору, не дай Бог, нужно будет доказывать, что выражая свое мнение, он основывался на доказательствах, которые кто-то удалил из рабочих документов. Хотя наличие подписи не защитит от другой угрозы – уничтожение «неугодного» документа целиком. Но от нее аудиторская организация должна иметь другие адекватные методы защиты.

Минусом же является
то, что помимо проведения самих аудиторских процедур, фиксации полученных в ходе аудита доказательств в рабочих документах, аудитору нужно будет еще и подписать сотню – другую бланков,а потом еще и хранить их в надежном месте, чтобы обеспечить аудиторскую тайну.

Не стоит забывать, что аудитор отвечает своим квалификационным аттестатом, за выдачу заведомо ложного аудиторского заключения, т.е. заключения, составленного без проведения аудита или составленного по результатам аудита, но явно противоречащее содержанию документов, представленных аудитору и рассмотренных в ходе аудита.

А какие именно документы, рассматривались аудитором в ходе проверки, можно подтвердить только, надлежащим образом, задокументировав их.

Наконец об ЭЦП и аудиторских рабочих документах

Если подвести итог, получается, что подписывать или нет, все свои рабочие документы, аудитор должен решить сам. И нет разницы, сделаны они в электронном виде или, по старинке, распечатаны на бумаге. Главное чтобы они были.

Будем исходить из того, что аудитор решил ставить свою подпись абсолютно на всех рабочих документах аудитора, которые он делает. Возникает вопрос. Если аудитор хочет избавить себя от необходимости распечатывать эту «гору» документов, искать место для ее хранения, да еще и обеспечивать аудиторскую тайну, то может ли он хранить рабочие документы аудитора в электронном виде? И как, в этом случае, их подписывать?

Все очень просто! Берем то же Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 2 «Документирование аудита», и читаем: «Рабочие документы могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или в другой форме». Т.е. аудиторские стандарты прямо указываю на то, что рабочие документы аудитора могут быть и в электронном виде.

Что касается подписания электронных документов, то, как только звучит это словосочетание, в голове тут же всплывают три заветные буквы, которые в последнее время так сильно любят наши чиновники, в связи с призывами нашего «тандема» о повсеместном переходе на электронные документы. И эти буквы – «ЭЦП».

Что такое ЭЦП? И с чем его едят?

ЭЦП (электронная цифровая подпись) – это реквизит электронного документа, предназначенный для защиты данного электронного документа от подделки, полученный в результате криптографического преобразования информации с использованием закрытого ключа электронной цифровой подписи и позволяющий идентифицировать владельца сертификата ключа подписи, а также установить отсутствие искажения информации в электронном документе.

Такое определение дает нам статья 3 Федерального Закона № 1-ФЗ «Об электронной цифровой подписи» от 10.01.2002г. Следует отметить, что данный закон с 01.01.2012г. перестает действовать, в связи с принятием 06.04.2011г. нового Закона на эту тему (№ 63-ФЗ), в котором ни какой ЭЦП нет, а есть просто электронная подпись.

«Электронная подпись — информация в электронной форме, которая присоединена к другой информации в электронной форме (подписываемой информации) или иным образом связана с такой информацией и которая используется для определения лица, подписывающего информацию».

Последнее определение куда лучше отражает суть электронной подписи и легче воспринимается на слух.
Хочу обратить внимание и на то, что Закон не требует выполнения каких-то специальных условий от, так называемых, Удостоверяющих центров (далее — УЦ). Единственное требование, что УЦ может быть только юридическое лицо или предприниматель.

«Удостоверяющий центр — юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, осуществляющие функции по созданию и выдаче сертификатов ключей проверки электронных подписей, а также иные функции, предусмотренные настоящим Федеральным законом».

Следовательно, сама аудиторская фирма, при желании, может быть собственным Удостоверяющим центром, т.е. будет выдавать своим сотрудникам Сертификаты для их электронных подписей.

Подведем итог

Если Вы прочитали все написанное выше, то, скорее всего, уже поняли, что основная проблема электронных рабочих документов аудитора та же, что и у их «предков» из «бумажного века». И заключается она не в том, как аудитору подписать рабочий документ, а нужно ли ему вообще это делать?

auditxp.ru

Рабочие документы аудитора — Аудит Библиотека русских учебников

Аудитор должен документально оформить информации, которая является важной учитывая формирование аудиторских доказательств в поддержку аудиторского мнения, а также доказательств того, что аудиторская проверка выполняется в соответствии с. МС.

Согласно. МСА 230″Документация»термин»документация»означает материалы (рабочие документы), подготовленные аудитором (и для аудитора), или полученные им в связи с проведением аудиторской проверки и а хранятся в негозберігаються в нього.

Рабочие документы могут быть в форме данных на бумаге, на пленке, на электронных или других носителях1. Рабочие документы:

А) помогают планировать и проводить аудиторскую проверку;

Б) помогают осуществлять надзор и проверку аудиторской работы;

В) содержат аудиторские доказательства, полученные в результате проведенной аудиторской работы, на поддержку мнения аудитора

Функции рабочих документов представлены на рис 113, а их назначение — на рис 114

Основной целью подготовки рабочих документов является подтверждение того, что аудит был проведен в соответствии с принятыми принципами аудита. Если возникает необходимость, аудитор должен продемонстрировать контролирующим органам и в суде, что аудитор был хорошо спланирован и соответствующим образом контролировался, что собранные свидетельства достоверны, достаточные и своевременные, и аудиторское заключение соответствует результатам поверкии2.

Рис 114. Назначение рабочей документации

Как отмечается в. МСА 230″Документация»аудитор должен готовить рабочие документы, достаточно полные и подробные для обеспечения общего понимания аудита

Он также должен отражать в рабочих документах информацию о планировании аудиторской работы, характера, времени и объема выполненных аудиторских процедур, их результатов, а также выводы получены их аудиторских доказательстве.

Рабочие документы должны содержать объяснения аудитора о всех важных вопросов, требующих выражения мнения, а также выводов аудитора о них. Если вопрос относительно принципов или суждений является сложными ими, в рабочие документы нужно вносить соответствующие факты, которые были известны аудитору на время формирования выводовв.

Объем рабочих документов зависит от профессионального суждения аудитора, поскольку документирование каждого рассматриваемого аудитором, ненужное и нерациональное. Оценивая объем рабочих документов, которые нужно подготовить и хранить, полезно выяснить, что было бы необходимо предоставить другому аудитору, у которого нет предыдущего опыта проведения такой проверки, чтобы он понял выполненную работу и основания для принятых принципиальных решений (но не детальные аспекты аудиторской проверки). Этот другой аудитор сможет понять детально аспекты проверки, обсудить их с аудитором, который подготовил г обочь документти.

Как отмечается в. МСА 230″Документация»на форму и содержание рабочих документов влияют следующие факторы:

— характер задания;

— форма аудиторского заключения;

— характер и сложность бизнеса;

— характер и состояние системы бухучета и внутреннего контроля предприятия;

— потребность (при определенных обстоятельствах) в руководстве; надзоре и проверке выполняемой ассистентами;

— использование в процессе аудиторской проверки конкретных методов и приемов

Рабочие документы составляются и систематизируются так, чтобы они соответствовали обстоятельствам и потребностям аудитора при каждой конкретной аудиторской проверке. Использование стандартизированных рабочих документов ( (например, контрольных листков, образцов писем, стандартной организации рабочих документов) может повысить эффективность их подготовки и проверки. Это облегчает делегирование работы и одновременно являются средствами контроля ее качестваті.

Для увеличения эффективности аудиторской проверки аудитор может корректироваться графиками, аналитического или иной документацией, подготовленной предприятием. При таких обстоятельствах аудитор должен уп певнитись, что эти материалы подготовлены надлежащим чином.

. Зг идно с. МСА 230 в состав рабочих документов входят:

1. Информация, что касается понимания предприятия и его среды включая внутренним контролем, например:

— информация, которая касается правовой формы и организации структуры предприятия;

— копии важных юридических документов, соглашений, протоколов или выписки из них;

— информация о отрасли промышленности, экономического и законодательной среды, в которой действует предприятие

2. Доказательства процесса планирования включая программы аудита и любые изменения к ним;

3. Доказательства рассмотрения аудитором работы внутреннего аудита и выводы к этому;

4. Анализ операций и остатков

5. Анализ важных показателей и тенденций

6. Идентифицированы и оценены риски существенных искажений на уровне финансовых отчетов и утверждений

7. Описание типа, времени и объема аудиторских процедур выполненных в ответ на риски на уровне утверждений, и результаты этих процедур

8. Доказательства, работа ассистентов была выполнена под наблюдением и проверена

9. Указания на то, кто и когда выполнял аудиторские процедуры

10. Подробности информация о процедурах применены к компонентам, финансовые отчеты которых проверяет другой аудитор

11. Копии протоколов общения и переписки с другими аудиторами экспертами и другими третьими сторонами

12 копий писем или записей по аудиту сообщенных или оговоренных с субъектом хозяйствования, включая условия, задачи и существенные недостатки внутреннего контроля

13 листов с объяснениями управленческого персонала полученные от предприятия

14. Выводы аудитора из существенных аспектов аудиторской проверки включая то, как были решены или учтены исключения необычных событий (если таковые имели место), обнаруженные с помощью аудиторских процедур

15 копий финансовых отчетов и аудиторского заключения

В случае повторных аудиторских проверок некоторые папки с рабочими документами можно классифицировать как»постоянные»аудиторские папки, пополняются новой информацией, важной для всех аудиторских прове и рок, в отличие от текущих аудиторских папок, содержащих информацию, связанную преимущественно с аудитом за один конкретный период. Некоторые авторы»постоянные»папки еще называют»постоянным досьеють «постійним досьє».

Постоянное досье — это совокупность сведений о клиенте и копии важных документов, определяющих его деятельность. Оно используется во всех будущих проверках, пока предприятие остается. Клие ентом аудитора. Ведь для каждой аудиторской проверки нет необходимости в проведении переосвидетельствования деловой документации или системы учета, если они существенно не изменились. Поэтому аудитор всегда в след упних проверках использует постоянное досье, при необходимости обновляя йогого.

В постоянном досье содержится следующая информация:

— учредительная-копии устава, учредительного договора, свидетельства о государственной регистрация, местонахождение органа управления, данные об акционерах, директориату и секретариата;

— о предприятии и его деятельности — история предприятия, основные виды его деятельности и размещения дочерних предприятий и филиалов, банковская информация, схема организации управления, характеристик ка особенностей бухгалтерского учета и контроля, схемы последовательности операций

— договорные обязательства — копии договоров с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками;

— договоров аренды, о страховании, о предоставлении займов;

— о внешних проверки — копии договоров на проведение аудиторской проверки и выполнения других работ; подробности основных требований к аудиту и аудиторских услуг, материалы проверок налоговыми. ИнСпе пекциямы и другими органам.

Рабочую документацию аудитора классифицируют. Лучшую классификацию, на наш взгляд, дает. ЛП. Кулаковская (см. рис 115)

Приведенная классификация рабочих документов аудитора не претендует на абсолютную полноту и неизменность, поскольку ее можно изменять и дополнять в зависимости от выбранных параметров и детальности группировками ния документе.

Так, некоторые зарубежные ученые разделяют рабочие документы на долгосрочные и текущие. Исходя из опыта немецких аудиторов, долгосрочные документы представляют собой систематизированный сбор документов, ди иють течение длительного времени и служат для быстрого получения информации об основных моментах деятельности предприятийа.

К долгосрочным документов, например, можно отнести долгосрочный договор на проведение аудита (срок действия которого более 1 года), копии учредительных документов предприятия клиента и его основных их договоров по осуществлению хозяйственной деятельности данные о руководстве и персонал предприятия, о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, документы по долгосрочному планированию a удит.

. Правильное оформление документов является не менее важным, чем фактический их содержание

. Во-первых — если все этапы аудита правильно и своевременно задокументированы, аудитор может предъявить необходимые доказательства своей правоты в случае возникновения судебных дел

. Во-вторых — соответствующее документирование позволяет составить более полное представление о проведенной работе, обеспечить эффективный контроль со стороны менеджеров и партнеров за работой специалистов аудиторской фирмы, а та акож позволяет сделать правильные выводы о деятельности клиента в течение стадии аудит.

. В-третьих — правильное документирование аудита помогает оперативно використувати свидетельства предыдущих проверок документы, сформированные другими специалистами

. Требования к оформлению рабочих документов:

1. На первой странице каждого рабочего документа должно быть указано наименование аудиторской фирмы, которая провела аудит, наименование предприятия — клиента, номер и дата заключения договора, согласно которому осуществляется аудит;

2. Каждый рабочий документ должен иметь название, например»Аудит проведения инвентаризации»и т.д.

3. Каждый рабочий документ должен иметь свой номерной индекс. Рабочие документы индексируют с помощью различных систем, как буквенных, так и цифровых, или различных сочетаний этих систем

4. Страницы каждого рабочего документа должны быть пронумерованы

5. В конце каждого рабочего документа указывается фамилия аудитора, который заполнил этот документ, проставляется его подпись и дата (или период) заполнения документа

Состав, количество и содержание документов. Какие входят в рабочей документации аудита, определяются аудиторской фирмой самостоятельно

Документы, входящие в состав рабочей документации аудита, как правило. Должны иметь следующие обязательные реквизиты:

— наименование документа;

— наименование экономического субъекта, у которого проводится аудит;

— период, за который проводится аудит;

— дату выполнения аудиторской процедуры или составления документа;

— содержание документа;

— личная подпись лица, составившего или проверила документ;

— дату проверки документа;

— ссылка на источник свидетельств, включенных в документ. Если в рабочей документации используются условные обозначения

(указатели), то они должны быть объяснены

Необходимо обратить внимание на конференционный характер рабочих документов аудитора. По окончании аудита нужно вить все необходимые меры по защите рабочих документов

Рабочие документы могут предоставляться в распоряжение посторонних лиц только с разрешения клиента

. Рабочие документы должны содержать следующие сведения:

— методику, которая применялась;

— использованные тесты;

— полученную информацию;

— выводы

Аудитор должен документировать не каждое наблюдение или рассмотрение, а лишь те из них, которые он считает важными из его субъективной оценки

Рабочие документы должны быть составлены профессионально их оформление должно обеспечить доступность для прочтения. Конкретные формы рабочих документов определяются аудиторами (аудиторскими фирмами) с урахув нием специфики отдельных вопросов аудитту.

Ответственность за составление каждого документа должна быть персонифицирована. Наиболее корректным представляется ступеньки ный подход к распределению такой ответственности

Непосредственный исполнитель — аудитор, который формирует выборку и собирает информацию, характеризующую объект проверки, может отвечать за качество содержания рабочих документов, полноту сбора информации, ее достаточной тнисть для выводов по результатам аудит.

Руководитель аудиторской проверки может нести ответственность за определение объектов аудита, объема выборки, осуществление контроля за полнотой данных в рабочих документах, созданных аудиторами в процессе пе еревирк.

Ответственность за правильное оформление текущих и постоянных блоков информации целесообразно переложить на работника, который контролирует установленную внутри организации форму предоставления документов

Распределение ответственности должен приводить к целесообразному ступенчатую контроля: самоконтроля лица, составляет документ, контроля руководителя группы за целостностью блока документов, характеризующих состояние дел в организации в целом; контроля лица, не участвующего в проверке и которая обеспечивает последовательность методики аудита, применяется фирмами.

В. МСА 230 обращается внимание, что аудитору следует использовать соответствующие процедуры, чтобы обеспечить конфиденциальность и сохранность рабочих документов в течение периода, достаточного для обеспечения по отреб субъекта профессиональной бухгалтерской практики, а также, чтобы удовлетворить правовым и профессиональным требованиям хранения таких документе.

Рабочие документы являются собственностью аудитора, а потому после завершения проверки остаются у него

Хотя на усмотрение аудитора часть или выдержки из рабочих документов и могут предоставляться предприятию, они не заменяют учетных записей предприятия

Однако его право собственности ограничено этическими нормами и условиями конфиденциальности. Рабочие документы аудитора не могут рассматриваться как часть финансовой отчетности клиента

Итоговую документацию нельзя требовать или изымать у аудитора (аудиторской фирмы), за исключением только тех случаев, когда это предусмотреть решению судебных и следственных органов

По окончании аудита рабочая документация подлежит сдаче для обязательного хранения в архив аудиторской организации. Архив должен быть оборудован специальными железными шкафами, и доступ к ним сторо онних лиц должен быть исключен. Рабочая документация должна храниться скомплектованных в папках (или в электронном виде в файлах), которые принято отдельно для каждого аудита или строящегося экономического субъекта, в сброшюрованном виде. Сохранность рабочей документации и передачу ее в архив организует руководитель аудиторской организации или лицо, уполномоченное им соответствующие приказызом.

В случае исчезновения или повреждения рабочей документации руководитель аудиторской организации приказом должен назначить служебное расследование

Необходимо иметь специальную систему фиксирования и контроля за приемом в архив и выдачей из него папок с рабочими документами, определить список лиц, имеющих доступ к тем или иным папок, а также сплан дует меры по предупреждению утечки информации (контракты с аудиторами относительно неразглашения коммерческой тайны) . Удобно, что каждая папка, которая хранится в архиве, будет содержать:

1 свой идентификационный номер

2 в место, отведенное в архиве

3. Доказательство своего существования, то есть запись в журнале или любом другом документе, о принятии на хранение рабочей папки в архив;

4. Описание документов, хранящихся в данной папке

Каждый документ, входящий в рабочей документации, должен иметь идентификационный номер

Доступ к архивным документам должен быть ограничен, должен быть установлено не круг лиц, имеющих доступ к определенным данным. Документы, созданные в процессе аудита, и содержащие информацию о зам вещателя, следует рассматривать как документы, коммерческая тайнаю.

uchebnikirus.com

Рабочий документ аудитора. Форма рабочего документа аудитора

При планировании проверки особую роль играют рабочие документы аудитора. Образец каждой бумаги оформляется в соответствии с установленными на практике правилами. Сведения, присутствующие в бланках, являются конфиденциальными. Рассмотрим далее основные виды рабочих документов аудитора.


Общая характеристика

Рабочий документ аудитора – бумага, в которой присутствуют записи, сделанные специалистом в ходе планирования проверки, при подготовке ее выполнения, обобщении результатов. В нем может также содержаться информация, полученная от сторонних лиц, контрагентов инспектируемого предприятия. Количество и состав рабочих документов аудитора определяется индивидуально в каждом случае. Решающее значение при этом будет иметь цель их оформления.

Назначение

На практике используются такие рабочие документы аудитора:

  • По основным средствам. В них присутствуют сведения об имуществе инспектируемого предприятия, его движении, стоимости, расходах, учете, получении и прочих операциях с ценностями.
  • Для планирования проверки. В них отражаются основные этапы аудита.
  • Подтверждающие проведение процедур.
  • Содержащие информацию о проверке отчетности и сведения, обобщающие результаты.
  • Рабочие документы составляются также для:

  • Текущего контроля соответствия проверке программе и плану.
  • Обеспечения обоснованности и законности инспектирования.
  • Контроля качества проверки.
  • Формирования аудиторского заключения.
  • Контроля деятельности специалиста и обоснования оплаты труда.
  • Документального оформления определенного аудитором риска с приведением его величины.
  • Определяющие факторы

    Количество, содержание, формы документов выбираются в зависимости от:

  • Квалификации специалиста.
  • Условий договора с инспектируемым предприятием.
  • Предыдущего опыта.
  • Внутренних стандартов и правил, которыми руководствуется специалист.
  • Форма рабочего документа аудитора

    Вне зависимости от целей использования, к бумагам предъявляются общие требования. В первую очередь любой рабочий документ аудитора должен отражать полную и конкретизированную информацию. Это необходимо для того, чтобы другому специалисту было легче понять суть выполненных мероприятий.

    Каждый рабочий документ аудитора оформляется непосредственно в процессе проверки. Заполнение бумаг после или до инспекции не допускается. Оформляя документацию, аудитору необходимо учитывать не только те сведения, которые относятся к проверяемому периоду, но и информацию за предыдущие временные промежутки. В бумагах должны присутствовать ключевые данные, по которым специалисту надлежит высказать мнение. Необходимо, чтобы они охватывали наиболее значимые направления инспекции и задачи, поставленные и реализованные уполномоченным лицом.

    Документация должна позволять проанализировать отчетность, согласно установленным критериям. В бумагах отражаются состояние и оценка внутреннего контроля в организации, а также уровень доверия к ней. Они фиксируют выполненные процедуры, связанные с проверкой и анализом бухгалтерского учета предприятия, соблюдения финансовой политики, соответствия отчетности предусмотренным законом стандартам, принципам и требованиям.

    Сведения в каждый рабочий документ аудитора вносятся так, чтобы можно было впоследствии без труда понять написанное. Обязательным требованием является указание даты и места оформления, фамилии специалиста. На документах должна стоять подпись аудитора, идентификационный код. Страницы нумеруются. Кроме этого, специалист указывает источники, из которых он взял информацию для оформления бумаг, приложения, фиксирующие хозяйственные и финансовые операции предприятия.

    Классификация

    Она проводится по разным критериям. В зависимости от периода ведения и исполнения, документы могут быть долгосрочными или непродолжительного использования. По источникам и способу получения бумаги делят на полученные от сторонних субъектов или от инспектируемого предприятия, а также оформленные самим специалистом. В зависимости от назначения, документы могут быть:

  • Обзорными.
  • Проверочными.
  • Информативными.
  • Подтверждающими.
  • Сравнительными.
  • Расчетными.
  • Аналитическими.
  • По форме предоставления выделяют графические, текстовые, табличные и комбинированные бланки. В зависимости от техники оформления, бумаги могут быть рукописными или заполненные с использованием ПК.

    Рабочие документы аудитора: пример

    Бумаги, которые использует специалист в ходе проверки, отражают различную информацию. В соответствии с этим, выделяют бумаги с данными:

  • Правового характера.
  • О руководстве и сотрудниках компании.
  • О структуре и организации фирмы.
  • Об экономических основах деятельности предприятия. В таких документах описывается финансовая политика компании.
  • О системе бухучета. К их числу относят отчетности, первичные бумаги и пр.
  • Об организационно-функциональных задачах. Сюда можно отнести планы, программы проверок, перечни мероприятий и процедур и пр.
  • Об оценке риска. К ним относят расчеты.
  • По проверке отдельных показателей и статей годовой отчетности предприятия.
  • К рабочим документам также следует относить аудиторское заключение, рекомендации и предложения, корреспонденцию специалиста.

    Особенности содержания

    Специалист должен отразить в документации сведения о:

  • Планировании проверки.
  • Характере, сроках и объемах выполненных мероприятий, их результатах.
  • Выводах, которые были сформулированы на основании полученных и проанализированных материалов.
  • В бумагах должно присутствовать обоснование всех ключевых моментов, по которым будет выражаться итоговое мнение.

    Нюансы

    Содержание и форма документации определяют:

  • Характер задания.
  • Требования, которым должно соответствовать заключение.
  • Особенности и характер деятельности инспектируемого субъекта.
  • Использование контрольных приемов и методов в ходе выполнения проверки.
  • Рабочие документы – собственность аудиторской фирмы. Она вправе совершать с ними любые действия по своему усмотрению, если они не противоречат законодательству, прочим нормам и профессиональной этике. Некоторые документы или выдержки из них могут быть представлены инспектируемому предприятию. Но они не могут являться заменой бухгалтерских записей.

    Хранение

    После окончания проверки документация подлежит сдаче в архив аудиторской компании. Бумаги брошюруются, складываются в папки, заведенные для каждой инспекции отдельно. В рабочей документации, содержащейся в файлах «постоянное и текущее досье», страницы нумеруются, а на специальных листах указывается их число. Бумаги постоянных клиентов хранятся в одном комплекте. Документы в таких папках распределяются в хронологическом порядке. Файлы «специального» и «постоянного» досье допускается переносить из одного года в другой. Ведущий специалист либо другие аудиторы, подчиненные ему, должны обязательно отмечать на документах изменения, если они имели место, дату внесения корректировок. Записи подтверждаются подписями. Сохранность документов, оформление, передачу их в архив обеспечивает ведущий специалист, ответственный за определенную проверку.

    Дополнительно

    В каждом документе должны присутствовать идентификационные параметры. К ним, в частности, относят наименование инспектируемого лица, период проверки и так далее. Кроме этого, в бумагах необходимо приводить идентификационные индексы, а также перекрестные ссылки. Это обеспечивает более быстрое комплектование их в файлы. В конце каждой папки указывается Ф.И.О. ответственного сотрудника и его подпись. Документация может храниться на бумажных или электронных носителях, а также на фотопленке. Срок содержания бумаг, сданных в архив, не меньше пяти лет.

    Источник

    Статьи такими же метками:

    ideiforbiz.ru

    Аудиторская документация. Классификация рабочих документов аудитора

    Новые рефераты:

    • Повышение пенсионного возраста.
    • Безработица и её социально-экономические последствия.
    • Основные направления в развитии социологической теории ХХ века.
    • Колебательные реакции.
    • Предмет формальной логики.
    • Роль и значение времени в управлении.
    • Античная философия.
    • Социальная поддержка многодетных семей (на примере Архангельской области).
    • Рыночные структуры.
    • Причины и типология кризисов в социально-экономических системах.
    • Этапы реинжиниринга бизнес-процессов. Роль творчества в процессе реинжиниринга.

      Главная » Основы аудита. Лекции » Аудиторская документация. Классификация рабочих документов аудитора



      Аудиторская документация. Классификация рабочих документов аудитора


      Понятие и содержание аудиторской документации


      Документирование процесса аудиторской проверки является одним из приоритетных факторов её тщательного и квалифицированного проведения. Поскольку целью аудита является подтверждение достоверности бухгалтерской отчетности организации, подтверждением реальности свершения какого-либо факта служит его документальное оформление. В зависимости оттого, какое событие проверяется, сложность процедуры его документального оформления может быть различной.
      В соответствии с ФПСАД N2 «Документирование аудита» под аудиторской документацией понимаются рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора, либо получаемые и хранимые им в связи с проведением аудита. Рабочие документы аудитора могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или другой форме.
      Аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны документально фиксировать все сведения, которые важны с точки зрения предоставления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также доказательств того, что аудиторская проверка проводилась в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.
      Под термином «документация» понимаются рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита. Рабочие документы могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или в другой форме(п. 2 ФПСАД №2).
      Аудитор должен составлять рабочие документы в достаточно полной и подробной форме, необходимой для обеспечения общего понимания аудита (п. 5 ФПСАД № 2).
      Аудитор должен отражать в рабочих документах информацию о планировании аудиторской работы, характере, временных рамках и объеме выполненных аудиторских процедур, их результатах, а также о выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств (п. 6 ФПСАД №2).
      В рабочих документах должно содержаться обоснование аудитором всех важных моментов, вместе с выводами аудитора по ним. В тех случаях, когда аудитор проводил рассмотрение сложных принципиальных вопросов или высказывал по каким-либо важным для аудита вопросам профессиональное суждение, в рабочие документы следует включать факты, которые были известны аудитору на момент формулирования выводов, и необходимую аргументацию (п. 6 ФПСАД №2).
      Формирование рабочих документов аудитора является обязательным элементом для большинства этапов проверки.
       

      Классификация документов аудитора


       
      Классификация рабочих документов, используемых в аудиторской проверке, представлена в таблице ниже.
       
      Таблица. Классификация аудиторских документов.
       
      Направление классификации Классификационные группы рабочих документов (РД)
      1 2 3
      1 По назначению рабочих документов 1.1. РД регистрации фактов
      1.2. РД систематизации фактов
      1.3. РД анализа фактов и показателей
      1.4. РД итогового представления
      1.5. Комбинированные РД
      2 По типу регистрируемых фактов 2.1. РД отражения однородных (однотипных) фактов
      2.2. РД отражения взаимосвязанных фактов
      2.3. РД отражения групп фактов (в рамках процедуры)
      2.4. РД отражения произвольных фактов
      3 По виду (источнику получения) регистрируемых фактов 3.1. РД отражения внутренней информации
      3.2. РД отражения внешней информации
      3.3. РД отражения внутренней и внешней информации
      4 По виду подтверждения информации 4.1. РД отражения письменной (документально подтвержденной) информации
      4.2. РД отражения устной информации
      4.3. РД отражения письменной и устной информации
      5 По использованию в ходе проверки 5.1. РД — основания (источники)
      5.2. РД — получатели данных
      5.3. РД промежуточного характера (источники и получатели)
      б По дальнейшему использованию 6.1, РД текущей проверки
      6.2. РД постоянного использования
      7 По формированию и оформлению 7.1. РД, заполняемые ручным способом
      7.2. РД, заполняемые в электронном виде с последующей распечаткой
      7.3. РД, заполняемые и хранимые в электронном виде
      8 По этапам проверки 8.1. РД предварительного знакомства с клиентом
      8.2. РД подготовки и заключения договора
      8.3. РД составления Плана и Программы проверки
      8.4. РД детального знакомства с клиентом
      8.5. РД корректировки (уточнения, изменения) Плана и Программы проверки
      8.6. РД проведения проверок по существу
      8.7. РД оформления результатов проверки
      9 По направлениям проверок по существу См. табл. 17
           
       
      Аудитор вправе определять объем документации по каждой конкретной аудиторской проверке, руководствуясь своим профессиональным мнением.
      Отражение в составе документации каждого рассмотренного аудитором в ходе проверки документа или вопроса не является необходимым. Вместе с тем объем документации аудиторской проверки должен быть таков, чтобы в случае, если возникнет необходимость передать работу другому аудитору, не имеющему опыта работы по этому заданию, новый аудитор смог бы исключительно на основе данной документации (не прибегая к дополнительным беседам или переписке с прежним аудитором) понять проделанную работу и обоснованность решений и выводов прежнего аудитора (п. 7 ФПСАД №2).
      Форма и содержание рабочих документов аудитораопределяются такими факторами, как:
      • характер аудиторского задания;
      • требования, предъявляемые к аудиторскому заключению;
      • характер и сложность деятельности проверяемого субъекта;
      • характер и состояние систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля проверяемого субъекта;
      • необходимость давать указания работникам аудитора, осуществлять за ними текущий контроль и проверять выполненную ими работу;
      • конкретные методы и приемы, применяемые в процессе проведения аудита (п. 8 ФПСАД № 2).
      Документы, создание которых предусмотрено актами, регулирующими аудиторскую деятельность в Российской Федерации, включаются в состав рабочих документов аудиторской организации в обязательном порядке.
      Формы рабочей документации разрабатываются аудиторской организацией самостоятельно, за исключением тех, которые предписаны актами, регулирующими аудиторскую деятельность в Российской Федерации.
      Документ должен содержать ссылку на источник получения информации, иметь идентификационный номер.
      Документы, входящие в состав рабочей документации должны иметь следующие обязательные реквизиты:
      • наименование документа;
      • наименование экономического субъекта, где проводится аудит;
      • период, за который проводится аудит;
      • дата выполнения аудиторской процедуры или составления документа;
      • содержание документа;
      • личная подпись лица, создавшего документ и се расшифровка;
      • дата проверки документа;
      • личная роспись лица, проверившего документ и ее расшифровка.
      Объем рабочих документов зависит от профессионального суждения аудитора. Нет необходимости и нецелесообразно документировать каждый вопрос, рассматриваемый аудитором. В частности, недопустимо включать в состав рабочей документации копии первичных документов, оформленных надлежащим образом, не содержащих ошибок и соответствующих хозяйственным операциям, описываемым этими первичными документами. Вместо копий таких документов допустимо составлять сводную таблицу с указанием перечня проверенных операций и проставлять отметки о наличии и правильности соответствующих первичных документов. При определении объема рабочих документов было бы полезно продумать, что может потребоваться другому аудитору для того, чтобы получить представление о проделанной работе, причинах принятия принципиальных решений, но не о деталях аудита. Вместе с тем объем документации аудиторской проверки должен быть таким, чтобы в случае необходимости передать работу другому аудитору, не имеющему опыта работы по этому заданию, он смог исключительно на основе данной документации (не прибегая к дополнительным беседам или переписке с прежним аудитором) разобраться в проделанной работе и сделать обоснованные выводы.
      Достаточность объема рабочей документации определяет руководитель проверки, при этом основными критериями являются наличие документов, подтверждающих выполнение аудиторских тестов по существу в соответствии с утвержденными программами аудита, соблюдение принципа целенаправленной проверки, обеспечение возможности сквозного прослеживания (по методу перекрестных ссылок) правильности (ошибочности) формирования отчетных данных.
      Рабочие документы являются собственностью аудитора (п. 14 ФПСАД №2).
      Копии, в том числе фотокопии, документов экономического субъекта могут быть включены в состав рабочей документации аудиторской организации только с согласия этого экономического субъекта.
      Аудиторская организация не обязана предоставлять свою рабочую документацию экономическому субъекту, в отношении которого проводился аудит.
      Аудиторская организация не имеет права и не обязана предоставлять свою рабочую документацию другим лицам, включая налоговые и иные органы, за исключением случаев, прямо предусмотренных законодательством Российской Федерации.
      Аудитору необходимо установить надлежащие процедуры для обеспечения конфиденциальности, сохранности рабочих документов, а также для их хранения в течение достаточного периода времени, исходя из особенностей деятельности аудитора, а также законодательных и профессиональных требований, но не менее 5 лет (п. 13 ФПСАД №2).

       


      Лекция, реферат. Аудиторская документация. Классификация рабочих документов аудитора — понятие и виды. Классификация, сущность и особенности.

      Оглавление книги открыть закрыть


       

       

    referatwork.ru