Применение трансфертных цен возможно в условиях – Практические возможности использования трансфертных цен — Статьи — ЦЕНЫ И ЦЕНООБРАЗОВАНИЕ — Учебно-методические материалы для студентов всех ВУЗов: — std72.ru

Содержание

Практические возможности использования трансфертных цен

Трансфертные цены — это цены, применяемые внутри фирмы при реализации продукции между подразделениями компании, а также разных, но входящих в одно объединение компаний. Как правило, данные о трансфертных ценах ограничены, они составляют коммерческую тайну, а их уровень и соотношения значительно отличаются от цен при поставках продукции в качестве запчастей. Последние могут быть в несколько раз выше при продаже на рынок.

Автор:
Валентина Bacильeвна Гeрacимeнкo, доктор экономических наук, профессор экономического факультета МГУ им. М.В. Ломоносова.

Трансферты — это операции, в ходе которых подразделения компании передают друг другу товары и оказывают услуги. Установленные внутри компании трансфертные цены — это расходы для принимающего подразделения и поступления — для поставляющего подразделения. Это значит, что установление цены влияет на рентабельность каждого подразделения.

Мы рассмотрим различные подходы к установлению трансфертных цен, применяемых при взаимодействии подразделений.

Трансфертные цены — это цены, применяемые внутри фирмы при реализации продукции между подразделениями компании, а также разных, но входящих в одно объединение компаний. Под трансфертными подразумеваются цены, по которым совершается купля-продажа сырья, комплектующих и других ресурсов родственными компаниями.

Общая цель трансфертного ценообразования —
влиять на показатели работы каждого подразделения, занятого изготовлением продукции,
способствовать увеличению прибыли подразделений фирмы, что должно в целом вести к увеличению прибыли фирмы. Достижение этой общей цели должно обеспечиваться через целую систему частичных целей, достижение которых часто представляет большие трудности.

Назовем эти цели:

Система трансфертного ценообразования должна представлять
информацию для принятия менеджерами подразделений экономически обоснованных решений. Это произойдет тогда, когда управленческие решения на уровне подразделений, нацеленные на рост их прибыли, будут также увеличивать показатели прибыли компании в целом.
Система трансфертного ценообразования должна представлять
информацию для оценки работы менеджеров и экономических показателей деятельности подразделений. Необоснованная трансфертная цена, искажающая реальные расходы и доходы принимающего и поставляющего подразделений, приведет к неправильной оценке прибыли подразделений и работы менеджера. Это может привести к отрицательным последствиям в отношении мотивации их работы.

Трансфертные цены должны способствовать
целенаправленному перемещению части прибыли между подразделениями в интересах компании в целом.
Система трансфертного ценообразования должна гарантировать, что автономность деятельности подразделений не нарушается, т.е. их
издержки компенсируются.

Практика применения трансфертных цен

Как правило, данные о трансфертных ценах ограничены, они составляют коммерческую тайну, а их уровень и соотношения значительно отличаются от цен при поставках продукции в качестве запчастей. Последние могут быть в несколько раз выше при продаже на рынок.

Трансфертная цена может устанавливаться как на готовые изделия, полуфабрикаты, сырье, так и на услуги (работы), в том числе управленческие. Использование трансфертных цен способно существенно влиять на конкурентоспособность фирмы. Так, путем занижения цен на сырье и материалы, поставляемые дочерними предприятиями, можно заметно повысить свою конкурентоспособность.

Главная цель введения трансфертных цен на практике — это
минимизация налогообложения внутрикорпоративных расчетов и таможенных платежей, а также аккумулирование прибыли в сбытовых структурах, зарегистрированных в зонах с льготным налогообложением.

Схема работает просто: производственные компании поставляют продукцию по трансфертной цене, которая намного ниже рыночной, родственным сбытовым компаниям, зарегистрированным в оффшорной зоне (иностранной или внутренней). Сбытовики реализуют товар по рыночной цене, получая сверхприбыль, с которой не платятся налоги. По данным журнала The Economist, на базе трансфертных цен сегодня осуществляется 30-50% мирового экспорта товаров и услуг. Используя механизм трансфертных цен, транснациональные корпорации добиваются снижения налоговой нагрузки в среднем на 10-15%.

Однако трансфертное ценообразование — это не только налоговые схемы. Если рассматривать группу компаний как единый бизнес, объединенный общей стратегией, то внутри ее (этой группы), как правило, существуют экономические интересы основного владельца и миноритарных акционеров отдельных предприятий. Если внутри группы

активы переходят из одной компании в другую, то у основного собственника они, образно говоря, перетекают из одного кармана в другой, а акционеры отдельных компаний могут потерпеть убыток или получить доход за счет того, что активы были оценены значительно выше или ниже их рыночной стоимости.

Хозяйственной единицей в российском бизнесе часто выступает не отдельная фирма, а так называемый
бизнес, т.е. совокупность нескольких фирм, объединенных наличием единого конечного собственника или группы собственников. Обычная структура производственного бизнеса включает в себя производственное предприятие, в котором конечный собственник прямо или опосредованно владеет контрольным пакетом акций, и снабженческо-сбытовые фирмы, все 100% акций которых контролируются собственником. Основой схемы такого бизнеса обычно становится трансфертное ценообразование.

Поясним механизм использования трансфертных цен. Реализация права собственника на получение дохода от собственности на акции предприятия происходит с помощью трансфертных цен, устанавливаемых либо на продукцию, либо на используемые сырье и материалы. При этом продукция реализуется, а сырье и материалы закупаются через входящие в бизнес снабженческо-сбытовые фирмы. Тогда трансфертные цены внутри бизнеса устанавливаются таким образом, чтобы не оставлять на основном предприятии ничего сверх необходимого для покрытия производственных издержек минимума средств. Таким образом, общая прибыль бизнеса аккумулируется на счетах снабженческо-сбытовых фирм, выполняющих роль центров прибыли. С целью экономии на налогах центры прибыли зачастую располагаются в офшорных зонах как внутри России, так и за рубежом. Использование подобной схемы позволяет доминирующему собственнику, во-первых, экономить на налогах, а во-вторых, присваивать прибыль предприятия, включая ту ее часть, которая приходится на долю мелких акционеров. В этих условиях выплата дивидендов становится для доминирующего собственника ничем не оправданной тратой средств. В результате уровень дивидендов остается очень низким.

Одно из существенных отрицательных последствий практики использования трансфертных цен — невыгодность внешних инвестиций и кредитования таких предприятий, которые не показывают свою прибыль.

Итак, применение трансфертных цен имеет много негативных для экономики в целом и даже противоправных аспектов, которые должны преследоваться государством. Оно также может отрицательно сказываться на привлечении инвестиций и на конкурентоспособности продукции, особенно по сравнению с продукцией зарубежных компаний. Однако сами по себе трансфертные цены как внутренние расчетные цены компаний не стоят вне закона. Более того, они позволяют оптимизировать затраты и внутренние финансовые потоки компаний. Поэтому формы установления и использования трансфертных цен заслуживают внимания и должны изучаться финансовыми менеджерами компаний.

Методы расчета трансфертных цен

В мировой экономической практике применяются
четыре основных метода расчета трансфертного ценообразования:

На основе текущей рыночной цены товара. Используется в том случае, когда эту цену можно рассматривать как верхний предел цены (цену спроса) на такой же полуфабрикат, выпускаемый компанией. В этом случае при передаче полуфабриката от одного центра ответственности к другому учитывается реальный вклад подразделения-поставщика в общий доход предприятия. При этом рыночные цены, которые берутся в расчет, снижаются на величину расходов, связанных с продажей аналогичного товара на рынке. Преимущества этого метода связаны с объективным характером рыночных цен, которые не зависят от квалификации менеджеров подразделений компании, производящих расчеты затрат.

Ориентированный на предельные издержки. Применяется, если невозможно установить трансфертные цены на базе рыночных цен. При его использовании возникает ряд сложностей. Трудности применения рассматриваемого метода состоят прежде всего в отсутствии надежных оценок спроса на конкретных рынках. Кроме того, оценить предельные издержки с учетом условия равенства предельной выручки принимающего подразделения (

i+
1) и предельных затрат подразделения (
i) на производство полуфабриката (MR_i+1 = MC
_i) также весьма непросто. Когда рынок для промежуточного продукта несовершенен или его вообще не существует, трансфертные цены на основе маржинальных затрат могут побуждать менеджеров подразделений действовать на том уровне выпуска продукции, при котором прибыль компании в целом остается максимальной. Исследования английских компаний показали, что менее 10% фирм устанавливают трансфертные цены на уровне маржинальных затрат, поскольку они не включают прибыль и не стимулируют инвестиции, так как не дают достаточной информации для оценки деятельности центров прибыли.

На основе издержек производства. Может использоваться при отсутствии рыночных цен. Его применение основывается на расчете:
— полных затрат;
— нормативных затрат;
— переменных затрат.
Достоинства:
— относительная простота учета затрат;
— упрощении ведения учета и отчетности между подразделениями компании;
— возможность определить вклад каждого подразделения в увеличение прибыли конечного продукта компании.
Недостатки:
— поскольку этот метод включает учет постоянных затрат, не зависящих непосредственно от работы того или иного подразделения, то он не дает достаточно объективной основы для оценки работы этих подразделений, что может привести к принятию неэффективных решений;
— этот метод не может служить достаточно надежным ориентиром для принятия решений о расширении производства, ибо включает постоянные затраты, мало-изменяющиеся при увеличении объема выпуска. Это также может помешать принятию эффективных решений в компании;
— «передающий» центр ответственности (подразделение компании) не заинтересован в снижении издержек, ибо трансфертная цена не только покрывает их, но и приносит прибыль в соответствии с заложенным в нее нормативом рентабельности;
— «принимающее» подразделение может в этих условиях быть заинтересовано в снижении объема выпуска данной продукции ниже оптимального объема, необходимого для компании в целом.
Ориентированный на договорные цены. Трансфертная цена рассматривается как договорная и устанавливается в результате соглашения (договора, контракта) подразделения-поставщика и принимающего подразделения. В качестве базы для ведения таких переговоров стороны используют информацию о рыночных ценах, маржинальных или полных расходах. Трансфертные цены, установленные на основе переговоров, наиболее подходят для ситуаций, в которых проявляются рыночные несовершенства в отношении промежуточных продуктов, в частности когда есть разные реализационные расходы для внутреннего и внешнего рынков или когда существует несколько рыночных цен.

Резюме

Сами по себе трансфертные цены как внутренние расчетные цены компаний не стоят вне закона. Более того, они позволяют оптимизировать затраты и внутренние финансовые потоки компаний. Поэтому формы установления и использования трансфертных цен заслуживают внимания и должны изучаться финансовыми менеджерами компаний.
Как показывают исследования западных компаний, чаще всего трансфертные цены устанавливаются на основе метода издержек производства, а также на основе текущих рыночных цен.
В мировой экономической практике применяются четыре основных метода трансфертного ценообразования: метод расчета на основе текущей рыночной цены товара; метод расчета, ориентированный на предельные издержки; метод расчета на основе издержек производства; метод расчета, ориентированный на договорные цены.
Одним из часто недооцениваемых источников недостаточной эффективности является способ ценообразования, посредством которого независимые компании и финансово независимые подразделения одной и той же компании устанавливают трансфертные цены на товары, которые перемещаются между ними.

www.elitarium.ru

Трансфертная цена

Трансфертная цена (transfer price) – разновидность оптовой цены предприятия. Трансфертная цена применяется при совершении коммерческих операций между подразделениями одной и той же фирмы или предприятия.

Трансфертная цена — цена, обусловленная коммерческими принципами взаимоотношений с дочерними предприятиями, филиалами, отделениями фирм, особенно при поставке комплектующих изделий, деталей, запасных частей, агрегатов и т.п. Как правило, данные о трансфертных ценах составляют коммерческую тайну, а их уровень и соотношение значительно отличаются от цен, используемых в свободной торговле с разными внефирменными предприятиями, которые на несколько порядков выше.

Трансфертная цена получает все большее распространение при расчетах за поставку товаров и услуг в рамках международных объединений, фирм, компаний и транснациональных корпораций (в т.ч. между их филиалами и подразделениями, расположенных в разных странах), холдингов. Трансфертные цены назначаются головной компанией на узлы, детали, комплектующие изделия, полуфабрикаты или готовые технически сложные изделия, поставляемые филиалам, дочерним компаниям либо полученные от них. Эти цены обычно не подлежат разглашению.

Кроме того, трансфертные цены используются для управленческих платежей и финансовых операций, например при определении процента по внутрифирменным займам, а также часто применяются для манипулирования прибылью и перевода ее в страну с более мягким налоговым законодательством.

Трансфертные цены играют важную роль в экономическом механизме транснациональных корпораций (ТНК) и глобальной экономике в целом. Это обусловлено прежде всего тем, что значительную долю глобального экспорта составляет внутренний оборот ТНК между филиалами в разных странах.

Посредством трансферных цен (механизма трансфертного ценообразования) ТНК решают следующие задачи:

максимизация прибыли для корпорации в целом;
минимизация налогов, выплачиваемых корпорацией в целом;
минимизация таможенных платежей;
совершенствование системы контроля материнской компанией финансовых потоков филиалов;
предоставление менеджменту всех уровней (как национального, так и международного) одинаковых условий для установления и поддержания таких цен, которые бы обеспечивали рентабельность филиалов и доброжелательное отношение потребителей.

Механизм трансфертных цен основывается на возможности их отклонения от рыночных. Относительное снижение трансфертных цен на импортируемые филиалом комплектующие и сырье от других филиалов ТНК означает фактически ее дополнительное финансирование и увеличение прибыли. Относительное повышение трансфертных цен на импортируемые от корпоративной структуры ТНК товары приводит к фактическому трансферту финансовых ресурсов материнской компании. Если рассмотреть это с точки зрения экспорта, зависимость будет обратной.

Основные характеристики трансфертных цен:

они не являются свободно рыночными, а являются внутренними регулируемыми ценами ТНК, а потому более стабильными;
они базируются на затратах на производство или индикаторах рыночных цен, но одновременно устанавливаются на уровне, который соответствует определенным потребностям ТНК — минимизации налогов и таможенных расходов, трансферту финансовых ресурсов от одного филиала ТНК к другому, аккумуляции активов ТНК в определенной стране и т.д. Отклонение трансфертных цен от рыночных определяет объем перераспределения финансов внутри ТНК;
трансфертные цены способствуют формированию внутренней нормы прибыли ТНК за счет перераспределения финансовых ресурсов и минимизации налоговых и иных обязательств в глобальной корпоративной структуре;
трансфертные цены влияют на основные макроэкономические показатели: уровень экспорта, валового внутреннего продукта, национального дохода, государственного бюджета.

discovered.com.ua

Цели применения трансфертных цен

Трансфертное ценообразование это установление цен для сделок, которые используются при продаже товаров или услуг между взаимозависимыми лицами, например, подразделениями компании или между материнской и дочерней компанией. Это может помочь более эффективно управлять соотношением прибыли и убытков.

Установление данных цен внутри компании служит для выполнения определенных целей. Трансфертные цены служат для определения доходов и расходов каждого подразделения предприятия, что позволяет проводить справедливую оценку их деятельности. Установив цену на товары на каждом этапе производственного процесса, компания может измерять прибыльность каждого подразделения и решить, где сделать организационные коррективы.

Затем, трансфертное ценообразование предназначено обеспечения согласованности целей предприятий и группы в целом;

Помимо этого, трансфертные цены позволяют целенаправленно перераспределять часть прибыли между подразделениями или предприятиями холдинга;

И наконец, трансфертное ценообразование служит для снижения налоговой нагрузки, ведь в результате таких действий общая прибыль группы компаний сосредоточится у той компании, которая находится в стране с более низкими налогами.

Приведем пример. Компания с двумя подразделениями, где одно из них занимается производством автозапчастей в стране с низкими налогами и экспортирует их в филиал, который находится в стране с высокими налогами, где они и будут закончены и проданы. Увеличив цену передачи и заявляя, что большая часть прибыли перераспределяется в страну с низкими налогами, компания может уменьшить общий налоговый платёж. Этим самым группа компаний достигает конкурентного преимущества, создавая стоимость, и, соответственно, увеличивая прибыль.

Система трансфертных цен имеет непосредственное влияние на доход компаний, а также способствует принятию управленческих решений. Например, в рамках одного холдинга первая компания может заниматься производством продукции, вторая отвечать за сбыт, третья за транспортировку, а четвертая осуществлять клиентское обслуживание.

В условиях современной глобализации появляется все больше крупных транснациональных компаний, чьи подразделения находятся на территориях нескольких стран. В таком случае установление трансфертной цены должно согласовываться как со стратегическими целями организаций, так и учитываться государственные интересы стран, в которых компании ведут свою деятельность.

transfer-price.ru

сущность и методы их определения

Булкот Л. Э.

Донецкий национальный университет

В условиях децентрализованной организации производства разные центры ответственности часто обмениваются между собой товарами и услугами. Однако в такой ситуации существует опасность, что каждое подразделение начнет руководствоваться собственными интересами. Для объективной оценки их деятельности важное значение имеет оптимальный выбор подхода к трансфертному ценообразованию. В современной теории и практике управленческого учета подходы к определению понятий «трансфертная цена» и «трансфертное ценообразование» до сих пор остаются неоднозначными. Связано это, прежде всего, с неопределенностью места и роли трансфертного ценообразования, как в системе управления, так и в системе внутрикорпоративных связей в организациях. Таким образом, трансфертное ценообразование и методы трансфертного ценообразования являются актуальными вопросами в настоящее время.

Вопросы определения и применения трансфертного ценообразования нашли свое отражение в трудах ряда украинских и зарубежных ученых, таких как: Атамас П. И., Партин Г. А., Загородный А. Г., Вахрушин М. А., Мезенцев Т. М., Саенко К. С., Палий В. Ф., Дж. Доунс и Гудман Дж. Элиот, Р. Энтони, Дж. Рис, К. Друри и др.

Целью данной работы является определение сущности трансфертных цен, методов их определения и применения на украинских предприятиях.

В первую очередь необходимо выяснить сущность трансфертных цен. Существуют разные трактовки данного понятия. Можно представить следующие определения трансфертных цен: трансфертная цена — это цена, которая используется для определения стоимости продукции, товаров или услуг, передаваемых центром прибыли другим центрам ответственности того же предприятия [1, с. 363]. Трансфертная цена – это внутренняя цена, по которой одно подразделение предприятия (цех, отдел и т.д.) передает другому продукцию или услуги. [2, с. 266]

Общей формулой для определения трансфертной цены является: Трансфертная цена = Действительные расходы на единицу продукции + Возможные затраты на единицу продукции

Из формулы видно, что трансфертная цена возмещает расходы подразделения на производство продукции и его потери вследствие отказа от реализации продукции другим предприятиям.

При использовании трансфертной цены необходимо понимать, что она должна: способствовать достижению предприятием определенной цели; обеспечивать гармоничное объединение цели подразделения с общей целью предприятия; быть гибкой; быть равноценной для менеджеров разных уровней управления; не иметь негативного влияния на эффективность функционирования центра продавца или центра покупателя; способствовать обеспечению автономности центров ответственности; быстро реагировать на изменения рыночной ситуации; способствовать созданию условий для мотивации деятельности руководителей центров ответственности. [1, с. 363 — 364]

Предприятия могут применять различные методы определения трансфертных цен в зависимости от специфики их деятельности. Можно выделить такие методы:

1. Установление трансфертной цены с ориентацией на рыночные цены на аналогичные товары или услуги.

2. Установление трансфертной цены на основе затрат (плановых или фактических, полных или переменных) на изготовление товаров (полуфабрикатов) или предоставление услуг.

3. Установление договорной трансфертной цены.

Трансфертное ценообразование на основе рыночных цен является очень привлекательным, поскольку дает возможность согласовать результаты деятельности отдельных подразделений и предприятия в целом. Руководство компании может стимулировать развитие того или иного подразделения, путем увеличения цен (если подразделение обеспечивает оперативное предоставление услуг, которые невозможно получить на рынке) или снижении цен (увеличение потребления услуг внутри предприятия, при этом разница рассматривается как инвестиции в развитие и финансируется из прибыли предприятия). Проведенный анализ данного метода позволяет сделать вывод об основном его недостатке: необходимость предприятия в постоянном контроле над рыночной ситуацией, что влечет за собой дополнительные и немалые затраты.

Иногда невозможно, неуместно или слишком дорогостояще использовать рыночную цену в качестве базы для внутренних расчетов. Многие организации берут за основу трансфертных цен затраты. В этом случае трансфертную цену продукта или услуги определяют на основании: себестоимости, себестоимости и суммы наценки, переменных затрат и суммы наценки. Сумма данной наценки дает возможность подразделениям возмещать собственные затраты на получение определенной суммы прибыли. Преимущество данного метода состоит в том, что он обуславливает повышение контроля над уровнем затрат, которые соответствуют интересам только отдельных подразделений, а не предприятия в целом. Несмотря на ограничения, затратная основа трансфертных цен широко распространена. Главная причина – ясность и удобство для администрации.

Договорные трансфертные цены используют в случае недоскональной конкуренции на рынке продукта или полуфабриката. В этом случае при установлении трансфертной цены учитывают альтернативные затраты, которые существуют при альтернативах внутреннего отпуска полуфабриката или его реализации внешним потребителям.

Данные об объемах применения различных методов трансфертного ценообразования на предприятиях и корпорациях стран мира можно представить в таблице 1[2, с. 268 — 269]:

Табл. 1 Применение методов трансфертного ценообразования, (%)

№ п/п	Название метода	Сша	Австра- лия	Канада	Япония	Индия	Великобри- тания
1	2	3	4	5	6	7	8
1. Трансфертные цены внутри страны
1	На основе рыночных цен	30	46	34	34	47	41
2.	На основе затрат:
	-переменных	4	8	6	2	6	6
	-полных	45	37	37	44	—	19
	— др. затрат	1	—	3	—	47	4
Всего:		50	45	46	46	53	29
3.	На основе договорных цен	18	9	18	19	—	24
4.	Другие	2	—	2	1	—	6
Б. Трансфертные цены транснациональных корпораций
1.	На основе рыночных цен	35	—	37	37	—	31
2.	На основе затрат:
	-переменных	2	—	5	3	—	5
	-полных	42	—	26	38	—	28
	— др. затрат	2	—	2	—	—	5
Всего		46	—	33	41	—	38
3.	На основе договорных цен	14	—	26	22	—	20
4.	Другие	5	—	4	—	—	11

По данным таблицы 1 видно, что рыночный метод внутри страны в большей степени используется в Индии (47%). В США данный метод используется только в 30% предприятиях, а большая часть использует метод затрат (50%). Применение договорных цен распространено на предприятиях в Великобритании (24%).

Что касается корпораций, то трансфертные цены на основе рыночных цен в большинстве случаев используют предприятия Канады и Японии (по 37% соответственно), на основе затрат – В США (46%), на основе договорных – в Канаде (26%).

На основе вышесказанного можно сделать вывод, что оптимальным методом ценообразования является метод на основе рыночных цен. Он используется предприятиями стран с развитой рыночной экономикой. В случае выбора данного метода, необходимо придерживаться таких принципов:

— подразделение, которое покупает продукт или услугу в середине предприятия, должно это делать до тех пор, пока подразделение, которое продает продукцию, соблюдает плитку рыночных цен. В другом случае он должен иметь право покупать ее на внешнем рынке;

— подразделение, которое продает продукцию или услуги должно иметь право реализовывать ее на внешнем рынке. [3, с. 375 — 376]

Если предприятие приняло решение о введении трансфертных цен, то необходимо придерживаться следующих требований:

— наличие на предприятии отдела управленческого учета для формирования динамики нефинансовых показателей, необходимых для принятия управленческих решений;

— необходим высокий уровень квалификации руководителей подразделений, чтобы была возможность снижения затрат и повышения прибыльности подразделений;

— возможность регулирования затрат (цены на реализуемую продукцию или услугу должны быть известны потребителям еще до того, как им они будут предоставлены).

Итак, трансфертные цены играют большую роль в организации предприятия, т. к. они помогают регулировать спрос и предложение на услуги подразделений, создавать механизм для повышения эффективности работы подразделений, повышать прибыльность предприятия в целом, определять эффективность работы подразделения для принятия решения о его дальнейшем развитии, реструктуризации или выделении, т. е. уровень трансфертных цен весьма существенно влияет на результаты деятельности подразделений.

Трансфертная цена должна позволять менеджеру подразделения принять решение, оптимальное для организации в целом.

Литература:

1. Атамас П. Й. Управленческийучет: Учебное пособие. – Д. – К.: Центр учебной литературы, 2006. – С. 440.

2. Партин Г. А., Загородный А. Г. Управленческий учет: Учебное пособие. – 2-изд., испр. и доп. – К.: Знания, 2007. – С. 303.

3. Хорнгрен Ч. Т. Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект: Пер. с англ. / Под ред. Соколова

be5.biz

Методы трансфертного ценообразования. Что такое трансфертное ценообразование? :: BusinessMan.ru

Понятие трансфертного ценообразования появилось еще в начале двадцатого века в условиях формирования рыночных отношений.

История возникновения

С развитием капитализма постепенно вырабатывались общие подходы в определении окончательной стоимости при сделке. В момент, когда общий рост компаний и их выход на международные рынки нашли свое отражение в активном формировании корпораций и холдингов, выработались определенные правила, и появилось такое понятие, как трансфертное ценообразование.

Первой страной, которой еще в середине прошлого века на законодательном уровне удалось закрепить основные положения данного процесса, является США. Многие государства, в том числе и Россия, гораздо позднее закрепили свои нормы трансфертного ценообразования, основываясь на опыте Соединенных Штатов. В нашей стране это понятие получило свое развитие после распада СССР, а именно с появлением рыночных отношений в экономике в девяностых годах двадцатого века.

Что означает трансфертное образование цен

Данное понятие представляет самую оптимальную систему для минимизации налогового бремени. Причем используют ее не только крупные налогоплательщики, но и представители среднего и малого бизнеса.

В условиях рыночных отношений между контрагентами оплата за товары, работы и услуги осуществляется в рамках договоров по рыночным ценам. Но так бывает не всегда. Для оптимизации налогообложения некоторые контрагенты устанавливают свои внутренние (трансфертные) цены, что помогает в значительной степени экономить на налогах.

Любой вид экономической деятельности направлен на получение прибыли, то есть на обогащение. Действуя в рамках закона, компании стремятся получить еще больший размер прибыли за счет сокращения налогового бремени.

Понятие трансфертной цены

Это цена, сформированная по субъективным характеристикам, позволяющая управлять и перераспределять как доходы, так и расходы «связанных» между собой контрагентов. Она может быть использована внутри зависимых компаний, таких как холдинги и корпорации, а также между филиалами и структурными подразделениями внутри фирмы.

Особенности трансфертного образования цен в РФ

Различные схемы «переводного» ценообразования, конечно, не устраивают государство, основной функцией которого является собираемость налогов в бюджет. Поэтому для осуществления должного контроля был принят Федеральный закон (№ 227-ФЗ от 18. 07. 2011 г.), регулирующий данный процесс, который вступил в силу с 1 января 2012 года (редакция от 05. 04. 2013 г.), и раздел V.1 НК РФ. В них раскрывается основное понятие в рамках контролируемых сделок трансфертного ценообразования в РФ.

Взаимозависимые лица предполагают прямое или косвенное участие как физических, так и юридических лиц в составе структуры другой организации (не менее 25%) или управленцев (не менее 50%). Это может быть единственный единоличный исполнительный орган, а также ближайшие родственники, опекуны и подопечные. Операции между взаимозависимыми лицами регулируются ст. 105.3 НК РФ.

Методы трансфертного ценообразования

Для данного процесса в законодательстве РФ предусмотрены следующие способы, прописанные в статьях НК РФ (ст. 105.7-105.13):

Метод сопоставимости рыночных цен является традиционным и основывается на валовой прибыли. В силу того, что до сих пор не выработана единая позиция налоговиков и налогоплательщиков о том, какие цены нужно брать в расчет, возникают постоянные споры. Судебная практика по данному вопросу тоже неоднородна. Перед началом использования нужно проанализировать цены внутри компании с аналогичными ценами среди несвязанных лиц.
Затратный метод ценообразования осуществляется с учетом затрат. Величина рентабельности должна находиться в пределах определенного интервала, тогда цена со стороны контролирующих органов будет признана рыночной. Если значение установится за пределами минимума, тогда цена будет рассчитана по фактическим затратам при условии рентабельности затрат по наименьшему значению интервала.
Метод последующей реализации основывается на сравнении валовой рентабельности с учетом рыночного интервала в результате перепродажи.
Метод сопоставимой рентабельности означает сопоставление операционной рентабельности с учетом рыночного интервала.
Метод распределения прибыли. Полученная прибыль сопоставляется и распределяется между всеми участниками сделки пропорционально: вкладу в совокупную прибыль, распределению доходности и распределению между сторонами. Допускается комбинирование методов.

Виды компаний, на которые распространяется действие ФЗ № 227

В рамках действующего законодательства можно выделить следующие виды компаний:

Организации, имеющие непосредственную связь, то есть взаимозависимые, которые могут повлиять не только на результат, но и на сам процесс деятельности.
Организации, осуществляющие сделки, которые приравниваются к взаимозависимым. Сюда относятся формальные посредники, операции на биржах и сделки с нерезидентами.

Цели использования трансфертных цен

Основные цели трансфертного ценообразования – перемещения налогооблагаемой базы с помощью аффилированных лиц в компании, зарегистрированные в зонах с наиболее благоприятным налоговым режимом. Такую процедуру можно осуществить изменением цены сделки.

С развитием производства, появлением крупных налогоплательщиков и выходом их на международный уровень стало актуальным трансфертное ценообразование.

Примеры:

Две дочерние компании Х и Y в разных странах осуществляют деятельность. В стране Y действует более благоприятный налоговый климат. Отрегулировав цену в стране Y на увеличение, при реализации товаров в страну X можно занизить сумму налога. В компании Х произойдет явное занижение налогооблагаемой прибыли.
Для дочерних компаний Х и Y осуществляют деятельность в разных странах, и в одной из них (Y) на законодательном уровне установлены дополнительные налоги на перевод капитала. Следовательно, прибыль можно перенаправить в страну Х. Для этого нужно увеличить цены в компании Y.

С точки зрения контролирующего органа, цели направлены на следующее:

препятствие использованию трансфертных цен для уклонения от уплаты налогов;
противодействие их использования в целях вывода денег за пределы страны.

Задачи трансфертных ценообразований

Особенность разработки подобных цен заключается в едином подходе руководящего состава и несколько отличается от обычного образования цены.

Выполняются следующие задачи:

Возможность регулировать процесс распределения или перераспределения прибыли между структурными подразделениями компании (дочерние и головные).
Сокращение не только налоговых, но и таможенных платежей.
Уменьшение рисков компаний.
Возможность распределить рынки сбыта и оказывать влияние на международных рынках между своими структурными подразделениями.
Способность намеренно занижать часть прибыли в дочерних компаниях, чтобы избежать повышения зарплат сотрудникам в случае отдельных требований.

Данные сделки не распространяются на имущественные права, интеллектуальную деятельность и информацию. Объектом контроля являются товары, работы, услуги. Такие операции существуют в целях оптимизации налогообложения с точки зрения пополнения в бюджет.

Особенности налогообложения

Налогообложение трансфертного ценообразования обладает определенными свойствами. Если в сделке фактическая цена не соответствует параметрам рыночной, то, в соответствии с законодательством РФ, налогоплательщик имеет право самостоятельно определять ее размер. Главное, чтобы подобные расчеты не повлекли за собой занижение налогов или увеличение издержек. Это, естественно, вызовет интерес со стороны проверяющих органов. В случае обнаружения ошибки налогоплательщик должен внести необходимые корректировки, подать уточняющую налоговую декларацию с обязательным приложением пояснения, на основании чего можно идентифицировать определенную сделку.

Трансфертное ценообразование и налоговый контроль

Ежегодно до 20 мая организации обязаны отчитаться в налоговой инспекции, подав соответствующее уведомление, которое должно содержать подробную информацию обо всех сделках, имеющих статус контролируемых. Данное уведомление обязаны подать все участники сделки. Таким образом, осуществляется двойной контроль. Проверяющие органы могут самостоятельно проверить наличие подобных сделок.

Для осуществления контроля со стороны налоговиков достаточно наличия самого факта совершения сделки, подпадающей под статус контролируемой. Главная цель данной проверки – выявить соответствие или несоответствие уровню рыночных цен при осуществлении операции.

Выход на международный рынок

Международное трансфертное ценообразование получило активное развитие в 60-х годах прошлого столетия. Некоторые крупнейшие компании, имеющие статус транснациональных, разработали более тонкий и цивилизованный способ «ограбления» бывших колониальных государств, которые к этому периоду получили свою независимость. Цены на покупку сырья в данных странах были намеренно низкие.

В мировой экономике разработаны общепринятые международные принципы, документы, пособия. Они носят рекомендательный характер и помогают решить многие вопросы в сфере трансфертного ценообразования.

Каждая страна вправе самостоятельно определять контроль и корректировку трансфертных цен. Причем достаточно очевидным становится тот факт, когда процесс проведения корректировки вышеуказанных цен проверяемой компании проводится со стороны контролирующих органов двух стран (на основании сданной отчетности). Если такие процедуры не выполняются, то контролируемая организация оказывается в ситуации двойного налогообложения. По законодательству РФ, компетентные органы могут поступить следующим образом:

снять все требования;
пойти на риск и прекратить деятельность компании, изъяв уже вложенные инвестиции и отказав новым.

В данной ситуации важным является оказание содействия в процедуре корректировки трансфертной цены между контролирующими органами разных стран. Для любого государства на международной арене приоритетным является доходность собственного бюджета. Поэтому возникает вопрос: насколько готовы страны к сотрудничеству в процессе формирования трансфертного ценообразования?

В последнее время наметилась тенденция вмешательства проверяющих органов в трансфертный процесс. Подобные действия налоговиков провоцируют риски трансфертного ценообразования, которые:

увеличивают затраты, связанные с проведением встречной контролирующей функции органов;
могут провоцировать риск двойного налогообложения;
втянут в судебные разбирательства и издержки;
понесут финансовые потери в случае проведения корректировок по инициативе другого государства.

Вообще наметившиеся тенденции внимания со стороны фискальных органов выработали определенные механизмы регулирования, благодаря которым удается не только повысить доходную часть бюджета, но и укрепить налоговую систему в стране.

businessman.ru

Использование — трансфертная цена — Большая Энциклопедия Нефти и Газа, статья, страница 1

Использование — трансфертная цена

Cтраница 1

Использование трансфертных цен может существенно влиять на конкурентоспособность фирмы. Так, путем занижения цен на сырье и материалы, поставляемые дочерними предприятиями, можно заметно повысить свою конкурентоспособность. [1]

Использование трансфертных цен в случаях, когда подразделения имеют право самостоятельно выходить со своей продукцией на внешних покупателей, самостоятельно определять объемы и цены реализации, заставляет совершенно по иному взглянуть на природу и содержание этого термина. Этот аспект анализа внутренних цен является принципиально новым для нашей теории и практики. [2]

Использование трансфертных цен на нефть и нефтепродукты внутри системы ( компании) также снижает величину дебиторской и кредиторской задолженности. [3]

При использовании трансфертных цен возникает риск недостаточной оптимизации для центров прибыли, которые не являются независимыми юридическими лицами. Увеличение прибыли отдельного центра ответственности не всегда приводит к увеличению доходов предприятия в целом. Однако на практике руководители, как правило, стремятся договориться, и выгода делится по справедливости между двумя подразделениями. [4]

Политика оптимизации прибыли реализуется путем использования трансфертных цен таким образом, чтобы снизить сумму налогов, уплачиваемых в целом посредством перераспределения прибылей между странами с высоким и низким уровнями налогообложения в размерах, допускаемых налоговым регулированием этих стран. Путем завышенных трансфертных цен на различные платежи выкачивается прибыль из дочерней компании в стране с высоким уровнем налогообложения и применяются заниженные цены на товары и услуги, оказываемые дочерним компаниям в странах с низким уровнем налогообложения. Достигается изменение прибылей, подлежащих налогообложению, в целях снижения общего уровня налогов. [5]

Спецификой денежных связей, осуществляемых посредством использования трансфертных цен является то, что они реализуются в пределах собственности одной компании, тогда как коммерческий расчет предполагает расчеты, денежные отношения между различными собственниками. Во внутрифирменном расчете цены устанавливаются исходя из принципов единой политики и стратегии всей компании и определяются разнообразными факторами, отражающими общие цели фирмы в рамках коммерческого расчета. [6]

Для обновления прайс-листа с плановыми ценами на продукцию собственного производства предусмотрена процедура пересчета с использованием действующих трансфертных цен на сырье и материалы. [7]

Предполагается, что сегменты осуществляют внешние продажи, а также реализуют продукцию ( работы, услуги) между собой с использованием трансфертных цен ( речь о которых пойдет в гл. [8]

Ряд социалистических стран, в которых в 80 — е годы получила развитие совместная предпринимательская деятельность с фирмами промышленно развитых стран, также стремятся предотвратить попытки использования трансфертных цен во внешнеторговых расчетах СП. В частности, в КНР СП обязаны сообщать в органы контроля цен сведения о ценах на импортируемые сырье и материалы и экспортируемую продукцию. [9]

Люксембург, Лихтенштейн, Монако, Суринам, Панама, Бермудские острова, Барбадос, Багамские острова, Гаити и др.) — В этих странах создаются дочерние компании, в которые посредством использования трансфертных цен на фиктивные поставки переправляются прибыли материнской и других родственных компаний. Скажем, материнская компания выставляет счета на дочернюю компанию в налоговом убежище, по заниженным ценам. Далее, не получая товара, как бы реэкспортирует его по высокой цене другой дочерней компании, которой данный товар реально поставляется. Потери дочерней компании, импортирующей товар, покрываются прибылью, получаемой другой компанией, расположенной в стране с низкими налоговыми ставками. [10]

Объектами бухгалтерского управленческого учета являются затраты ( текущие и капитальные) предприятия и его отдельных структурных подразделений — центров ответственности; результаты хозяйственной деятельности как всего предприятия, так и отдельных центров ответственности; внутреннее ценообразование, предполагающее использование трансфертных цен; бюджетирование и внутренняя отчетность. [11]

Сама проблема трансфертных цен вызвана нерациональной и не имеющей аналогов в мире концентрацией налогов в сфере нефтедобычи. Именно этот недостаток налоговой системы является причиной использования вполне легальных трансфертных цен в нефтяном комплексе. Рационализируй налоговую систему — и трансферты сами собой перестанут представлять проблему. [12]

Важно также обратить внимание на следующее. Создание бизнес-единиц и ДАО выявляет их самостоятельный интерес и требует уравновешивания расширенных прав с ответственностью менеджеров с помощью освоения таких новых для энергокомпаний управленческих систем, как бюджетирование, управленческий учет, материальное стимулирование, основанное на использовании трансфертных цен. Ответственность и права всегда должны соответствовать друг другу. Резко возрастает значение корпоративной стратегии как инструмента интеграции деятельности бизнес-единиц. Необходимо также со всей определенностью сказать: управленческий профессионализм менеджеров должен быть значительно выше. В противном случае наделение их властью может только навредить и сделать компанию трудноуправляемой. [13]

Недостатки данных образований связаны с их переходом к статусу консолидированного налогоплательщика, управляющая компания которого часто находится за пределами данного региона. Уплата налогов по месту регистрации компании также занижает размер возможных бюджетных отчислений от предприятий, работающих в регионе. Использование трансфертных цен внутри компании также занижает размер налоговых отчислений в республиканский и местные бюджеты. [14]

Хотя такой подход кажется на первый взгляд логичным и имеющим право на существование, он несправедлив и может привести лишь к ужесточению законов и регулирующих норм в странах, ранее благоприятных для деятельности. Это в свою очередь чревато для транснациональных компаний увеличением расходов и сокращением свободной торговли. Использование субъективно определенных трансфертных цен также усложняет и систему нормирования, препятствуя местному менеджменту, теряющему рычаги управления значительной долей затрат. [15]

Страницы: 1 2

www.ngpedia.ru

Установление — трансфертная цена — Большая Энциклопедия Нефти и Газа, статья, страница 1

Установление — трансфертная цена

Cтраница 1

Установление трансфертных цен зависит от существующих форм организации производства: централизованная и децентрализованная. [1]

Основой установления трансфертных цен могут служить: а) рыночные цены; б) предельные затраты; в) издержки производства; г) договорные цены. [2]

При установлении трансфертной цены используют переговоры и арбитраж. В некоторых случаях продавец отходит от политики предприятия относительно трансфертного ценообразования. В частности, для решения общих задач продающий центр ответственности может установить цену ниже рыночной, чтобы покупающий центр ответственности использовал временно низкие внешние цены, дабы получить преимущество для своего бизнеса. Иногда возникают серьезные разногласия между продающими и покупающими центрами ответственности. Эти разногласия устраняются переговорами и арбитражными процедурами. [3]

При установлении трансфертных цен между управляющими часто возникают споры из-за уровня цен. В этих случаях решение вопроса об уровне трансфертной цены принимается арбитражным комитетом или иной службой концерна, которые представляют свои предложения высшему руководству на утверждение. Во всех случаях утверждение трансфертных цен является прерогативой центральных органов концерна. [4]

Влияет ли порядок установления трансфертных цен, принятый в организации, на ее конечный финансовый результат. [5]

Единого правила при установлении трансфертных цен не существует. В условиях, сложившихся в данном виде бизнеса, можно предположить, что наиболее удовлетворительным приближением к рыночным ценам будет ТЦ, установленная по формуле затраты плюс. [7]

Для нашей экономики проблема установления трансфертной цены актуальна, в частности, в связи с начавшимися процессами реструктуризации бизнеса, о чем шла речь в гл. [9]

Необходимо иметь в виду, что при установлении трансфертных цен на базе себестоимости предприятия, входящие в состав организации, рассматриваются как центры затрат, а не как центры прибыли или инвестирования. Поэтому такие критерии для оценки стоимости, как прибыль на капиталовложения или остаточная прибыль, не могут быть использованы. В этих условиях предпочтение необходимо отдавать трансфертным ценам, установленным на основе переменных затрат. [10]

В системе учета по центрам ответственности важное значение имеет установление трансфертных цен. Трансфертная цена — это цена, используемая для определения стоимости продукции ( материалов, полуфабрикатов, готовой продукции) или услуг, передаваемых одним центром ответственности другим внутри одной организации. [11]

Система внутрифирменного управления и экономический механизм этой системы используют механизм внутрифирменного ценообразования и конкретной политики установления трансфертных цен с целью формирования расчетной прибыли отделений, являющейся активным показателем эффективности внутрифирменных отношений в процессе управления, а также эффективности работы отделений и предприятия в целом. [12]

Поскольку каждый центр ответственности в рамках финансовой структуры предприятия рассматривается как самостоятельное хозрасчетное подразделение, то приемлемым способом установления трансфертной цены является рыночный подход. [13]

На рис. 26.1 и 26.2 приведены соответственно схема формирования и структура базовых нормативов по сферам деятельности, которые используются при установлении трансфертных цен, а также в качестве целевых ориентиров для производственных подразделений энергокомпании. Следует подчеркнуть, что указанный состав нормативов может быть детализирован и расширен в зависимости от конкретных условий функционирования энергокомпании. [14]

Оценка деятельности центра прибыли основана на разности между доходами и расходами. Поскольку трансферты за пределы центра являются составной частью доходов поставляющего отдела, а трансферты в центр прибыли — составной частью расходов получающего отдела, избранный метод установления трансфертной цены повлияет на прибыли обоих подразделений. [15]