Организация проведения аудита – CGI script error

«Организация и порядок проведения аудита»

МСА 530 «Аудиторская выборка» определяет выборку как применение аудиторских процедур в отношении менее чем 100% статей в рамках остатка счета или класса операции, что позволяет аудитору получить и оценить доказательства относительно некоторых характеристик статей, отобранных в целях формирования заключения по совокупности выборки.

Начиная проверку финансовой отчетности аудитор должен изучить организацию бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии, убедиться в том, что они отвечают требованиям нормативных и законодательных документов. Предприятие обязано составить и руководствоваться учетной политикой для правильной организации бухгалтерского учета. Однако аудитору не достаточно получить копию учетной политики, поскольку она не может гарантировать, что рядовые сотрудники бухгалтерии обязательно будут следовать ей. Аудитору следует составить собственную характеристику положений учетной политики, сравнивая постатейно намеченный порядок учета с реально осуществляемым.

От оценки аудитором состояния учета и внутреннего контроля на предприятии будут зависеть и все его последующие действия. Если у аудитора в результате изучения отчетности клиента и бесед с персоналом сложилась абсолютная уверенность в том, что отчетность составлена верно на основе правильных и достоверных исходных данных, то он может не проверять финансовую отчетность, а сразу подтвердить ее достоверность.

Если аудитор при изучении финансовой отчетности клиента убедился в несоответствии оформления исходных данных, некомпетентности бухгалтерского персонала, организации внутреннего контроля, он обязан провести сплошную проверку. Однако такая проверка — весьма трудоемкий и дорогой процесс. Поэтому наиболее распространенной является средняя степень уверенности аудитора в достоверности финансовой отчетности клиента. При этом она может быть вызвана тем, что по одним разделам учет проведен на соответствующем уровне квалифицированными специалистами, автоматизирован и четко организован внутренний контроль со стороны руководства клиента и главного бухгалтера, вследствие чего можно обнаружить запущенность учета. Поэтому при средней степени уверенности необходимо применять выборочные методы контроля.

Следует отметить, что выборка не является необходимой для всех областей аудита, однако ее проведение уместно в тех областях, где наблюдается большое количество однотипных операций. Полная проверка не обязательно приводит к достижению особых целей аудита.

Выборка неприемлема в случаях, если:

  • совокупность данных слишком мала, чтобы на ее основании можно было бы сделать правильные выборы, или, если быстрее проверить все операции, чем тратить время на составление выборки;

  • данные могут относиться к «чувствительным» статьям, например, таким, как заработная плата директоров, которые требуют подробного раскрытия в финансовой отчетности независимо от их объема;

  • сфера аудита не состоит из статей одного типа, нет однородной совокупности данных.

Применение процедур ко всем статьям совокупности данных, имеющей определенную характеристику не будет являться выборкой, так как эти статьи не были взяты из всей совокупности данных. Если из совокупности данных выбираются «ключевые» статьи, например, вся дебиторская задолженность, превышающая определенную сумму, то эта часть проверяется на 100%, кроме того, можно взять показательный образец из оставшейся части совокупности данных.

Вследствие того, что аудитор не проверяет все статьи совокупности данных при выборке, существует риск, что он может сделать выводы, отличающиеся от тех, которые могли сложиться при изучении им всей совокупности данных. Это и есть «риск выборки».

Аудитор должен использовать рациональную основу при планировании, выборе, тестировании образца и оценки результатов для получения соответствующей уверенности в том, что образец является характерным показателем совокупности своих данных и риск выборки снижен до приемлемого уровня.

При статистической выборке применяются математические процедуры, например, теория вероятности, для того, чтобы сделать выборы по совокупности данных. При нестатистической выборке основным методом является суждение аудитора. На практике фирмы используют комбинацию статистической и нестатистической выборок, однако следует заметить, что аудиторы не ограничивают применение суждения при статистической выборке, так как суждение необходимо для определения уровней существенности.

Основные этапы проведения выборочной проверки:

  • планирование выборки;

  • отбор образца;

  • оценка образца.

При планировании объема и структуры аудиторской выборки аудиторы должны принимать во внимание особые цели аудита, совокупность данных из которых будут отобраны образцы, их объем и методы отбора.

Совокупность данных — комплекс данных, на основе которого аудитор хочет сделать выборку в целях формирования соответствующих выводов.

Совокупность может быть разделена на страты или подсовокупности, где каждая страта проверяется отдельно. Термин «совокупность» включает в себя термин «страта».

Стратификация представляет собой процесс деления совокупности на подсовокупности, каждая из которых представляет собой группу единиц выборки со сходными характеристиками (чаще денежная стоимость).

Стратификация применяется для снижения степени изменения статей в пределах совокупности данных и позволяет аудитору направить свое внимание на те области, где существует наибольшая вероятность финансовой ошибки.

При определении объема выборки аудитор должен учитывать риск выборки, допустимое количество ошибок (допустимая ошибка) и степень обнаружения ошибок (предполагаемые ошибки).

Допустимая ошибка — это максимальная ошибка в совокупности данных, которую принимает аудитор и при этом делает заключение о том, что цель аудитора была достигнута. Это означает, что аудитор принимает определенное число случаев невыполнения контрольных процедур и делает заключение о том, что процедуры выполняются внутренним контролем надлежащим образом. Следовательно, он принимает определенное количество существенных ошибок в выборке и при этом делает вывод, что в совокупности данных, на основании которой произведена выборка, нет существенных искажений.

Допустимая ошибка рассматривается на стадии планирования и в случае с процедурами проверки по существу имеет отношение к суждению аудитора о существенности. Чем меньше допустимая ошибка, тем большим должен быть объем выборки.

Предполагаемая ошибка. Если аудитор предполагает наличие ошибки в совокупности данных, то необходимо изучить выборку большого размера. Меньший объем выборки является оправданным, если аудитор считает, что в совокупности данных ошибок не содержится.

При определении предполагаемой ошибки в совокупности данных аудиторы учитывают такие факторы, как количество ошибок, обнаруженных в ходе предыдущих проверок, изменения в деятельности субъекта. Учитываются и доказательства, полученные посредством осуществления других процедур.

Аномальная ошибка — это ошибка, возникающая вследствие обособленного события, не повторяющаяся кроме некоторых конкретных случаев и поэтому не отражающая ошибок в совокупности.

Отбор образцов выборки:

Произвольный отбор.

Случайный отбор.

Отбор по стоимости.

Систематический отбор.

Отбор по блокам.

После проведения аудиторских процедур по каждой статье выборки, аудитор должен:

  • проанализировать ошибки, обнаруженные в образце;

  • сделать переоценку риска выборки.

При анализе ошибок, обнаруженных в образце, аудитору, в первую очередь, необходимо определить, действительно ли рассматриваемая статья содержит ошибку.

При планировании выборки аудитор выявляет условия, составляющие ошибку, с учетом цели аудита.

Если прогнозируемые ошибки превышают допустимую, риск необходимо повторно оценить. В результате может появиться необходимость осуществления дополнительных процедур.

Важнейшее требование, которое должно быть выполнено при формировании выборки — обеспечение ее репрезентативности, то есть равной вероятности отбора элементов изучаемой совокупности. Для этого аудитор должен использовать один из следующих методов:

1. Случайный отбор.

2. Систематический отбор.

3. Комбинированный отбор.

В том случае, если проверяемая совокупность объектов настолько мала, что применение статистических методов выборки не является правомерным или применение аудиторской выборки будет неэффективным, аудитору следует проводить сплошную проверку.

Подготовка общего плана

На основании данных, полученных в процессе предварительного планирования, аудитор приступает к разработке общего плана и на его основе — к подготовке программ проверки.

В отличие от других рабочих документов аудитора, общий план в процессе разработки может обсуждаться с руководством организации. Это может способствовать эффективности аудиторской проверки при координировании работы аудиторов и специалистов клиента.

Подготовка программы аудита

Согласно МСА 300 «Планирование», аудитор должен разработать и документально оформить программу аудита, определив характер, время проведения и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита.

Программа аудита также является способом контроля за надлежащим выполнением аудита, в ней могут быть указаны цели по каждому разделу и временные бюджеты.

Планирование – процесс, позволяющий наиболее рационально выполнять аудит и одновременно уменьшать риск необнаруженных существующих ошибок в финансовой отчетности клиента.

В МСА 300 «Планирование» указано, что основная цель планирования — обеспечение эффективного проведения аудита.

Предварительное планирование осуществляется на начальной фазе аудиторской работы; включает в себя принятие решения о согласии начать или продолжить аудит для клиента, установление причин, по которым клиент обосновывает свой заказ на аудит, подбор персонала для выполнения аудиторских обязанностей (формирование штатов), заключение договора с клиентом, составление письменного обязательства перед клиентом.

Отношения между клиентом и аудитором строятся на основе договора в соответствии со ст. 4 Закона РК «Об аудиторской деятельности». Заключению любого договора предшествуют предварительные переговоры. В случае договоренности о проведении аудита обе стороны обязаны представить письменные документы с указанием в них условий работы.

Для этого клиент должен направить в адрес аудиторской фирмы письмо-согласование с официальным предложением провести аудит и (или) сопутствующие услуги Получив письмо-согласование, аудиторская фирма проводит предварительное планирование аудита.

Информация, содержащаяся в письменном обязательстве, важна для планирования аудита главным образом потому, что она обусловливает сроки проведения тестов и общее время на осуществление аудита и оказание других услуг.

Договор на оказание аудиторских услуг согласно ст. 384 Гражданского Кодекса РК отнесен к категории договоров возмездного оказания услуг Договор вступает в силу и становится обязательным для сторон с момента его заключения и действует в течение установленного срока действия

Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета.

Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам.

Для этого аудитор определяет, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и составляет программы аудита по каждому разделу бухгалтерского учета.

Стандартизированная аудиторская программа — это заранее подготовленный список целей и тестов, которые используются при любом аудите.

В своей работе аудиторам необходимо использовать профессиональное суждение, поскольку все аудиты будут различны, и необходимо, чтобы тесты были разработаны в соответствии с условиями конкретного аудита.

На завершающем этапе аудита аудитор должен обобщить всю полученную в ходе проверки и сосредоточенную в его рабочей документации информацию, обработать ее и сформировать на основе этого свое профессиональное мнение о достоверности финансовой отчетности в аудиторском отчете.

Перед тем как составить аудиторский отчет, аудиторская фирма (аудитор)должна представить письменную информацию по результатам проведения аудита.

Цель этого документа заключается в доведении до клиента сведений о методах, использованных при проведении проверки, о всех отмеченных аудитором ошибках, нарушениях, неточностях, о том, какие меры должны быть приняты для устранения отмеченных недостатков, об основных результатах аудиторской проверки. Письменная информация по результатам проведения аудита представляется аудиторской организацией руководству или собственникам организации.

Письмо к руководству — документ, адресованный руководителю, собственнику, общему собранию участников (акционеров) предприятия, содержащий подробные сведения о ходе аудиторской проверки, выявленных отклонениях от установленного порядка ведения бухгалтерского учета, нарушениях в финансовой отчетности, рекомендации по устранению выявленных недостатков, а также другую информацию, полученную в результате проведения аудиторской проверки, и являющейся основанием для составления аудиторского заключения.

Форма и порядок составления должны предусматриваться во внутрифирменных стандартах.

Письмо к руководству должно быть четким, кратким, содержательным, без фактических неточностей. По согласованию с руководством для разных уровней управления могут быть составлены отдельные письма.

Аудитор может запросить у руководства предприятия ответ на информационное письмо с изложением предполагаемых действий по вопросам, поднятым в письме. Ответ может оформляться также в виде письма за подписью лица, имеющего право принимать решения (первый руководитель, финансовый директор, главный бухгалтер).

Информация, содержащаяся в письме к руководству, является конфиденциальной и не подлежит разглашению

Аудиторский отчет — это официальный документ, выдаваемый аудиторской организацией (аудитором) клиенту, в котором отражается мнение аудитора о достоверности финансовой отчетности. Аудиторский отчет является неотъемлемой частью финансовой отчетности организаций, подлежащих обязательному аудиту

Аудитор выражает мнение в одной из форм аудиторского отчета:

  • мнение без оговорок;

  • мнение с оговорками;

  • отрицательное мнение;

  • отказ от выражения мнения.

Отчет, содержащий мнение, отличное от мнения без оговорок ( мнение с оговорками; отрицательное мнение; отказ от выражения мнения), называется модифицированным отчетом

Безоговорочное заключение составляется в том случае, если аудитор приходит к заключению, что финансовая отчетность отражает достоверную и правильную картину (или «точно представлена по всем существенным аспектам») в соответствии с установленной основой представления финансовой отчетности. Безоговорочное заключение также указывает на предположение, что любые изменения в принципах бухгалтерского учета или в методе их применения, а также последствия этого были должным образом определены и раскрыты в финансовой отчетности.

Мнение с оговорками. Все оговорки являются результатом разногласий или ограничений масштаба аудита.

Во всех случаях составления заключения с оговорками аудитор должен дать четкое описание всех существенных причин оговорок, а также отразить последствие, если его можно оценить.

Определение и оценка обстоятельств, при которых необходимо составление аудиторского заключения с оговорками. Аудиторское заключение с оговорками должно составляться только в крайнем случае. Когда у аудитора возникают сомнения по поводу типа предоставляемого заключения, он должен проконсультироваться с руководством предприятия для того, чтобы получить возможность разрешить проблему без оговорок. Обычно руководство стремится избежать оговорок и поэтому зачастую может изменить свою позицию или предоставить больший объем информации в случае, когда аудитор ясно дал понять клиенту о необходимости составления оговорок, если ничего не будет предпринято. Исходя из изложенного можно отметить, что при составлении заключения с оговорками используется: «за исключением», вызванное наличием расхождений.

Выделение факта. Это способ обращения внимания пользователя на факт, влияющий на финансовую отчетность, а также на примечание, которое более детально разъясняет данная позиция. Выделение факта не означает условное заключение. Обычно оно следует за разделом заключения и утверждает, что заключение не является условным в отношении данного аспекта. Это используется в следующих случаях.

1. Для того чтобы подчеркнуть проблему непрерывной деятельности предприятия.

2. В ситуациях со значительной степенью неуверенности, разрешение которых зависит от будущих событий, не находящихся под непосредственным контролем предприятия, необходимо обратиться к информации по непредвиденным ситуациям.

3. Существуют также ситуации, когда финансовая отчетность предыдущих периодов оказывается существенно искаженной и соответствующие цифровые показатели должным образом изменяются в текущем периоде.

Аудитор вынужден составить отрицательное заключение по финансовой отчетности, когда финансовая отчетность не предоставляет достоверной и точной картины или «не представляет точно») финансовое положение предприятия.

Если в процессе аудиторской проверки создается обстановка, при которой аудитор вынужден прервать проверку и отказаться от ее проведения, то он должен указать причину отказа.

В Законе «Об аудиторской деятельности» от 20. 11. 1998 г. отмечается, что аудиторский отчет составляется в соответствии со стандартами аудита. Порядок составления аудиторских отчетов, применяемых в Казахстане, регулируют:

МСА 700 «Аудиторский отчет по финансовой отчетности»

МСА 710 «Сравнительные показатели»

МСА 800 «Аудиторский отчет по соглашениям на аудит специального назначения».

Структура аудиторского заключения состоит из следующих элементов: заглавие; адресат; вводный раздел; раздел, определяющий масштаб аудита; раздел о заключении; дата отчета; аудиторский адрес; подпись аудитора.

Заглавие. Аудиторский отчет должен иметь соответствующее заглавие. Допускается использование в заголовке термина «Независимый аудитор» для того, чтобы провести различие между аудиторским отчетом и отчетами, которые могут быть изданы другими лицами, такими, как сотрудники предприятия, совет директоров, а также между отчетами других аудиторов, которые могут и не руководствоваться теми же принципами этики, какими руководствуется независимый аудитор.

Адресат. Аудиторский отчет должен быть адресован должным образом, как этого требуют условия контракта и местные правила. Обычно отчет предназначается либо акционерам, либо совету директоров предприятия, финансовая отчетность которого подвергается аудиту.

Вводный раздел. Аудиторский отчет должен идентифицировать проверенную финансовую отчетность предприятия, включая дату и период, рассматриваемые в финансовой отчетности.

Отчет должен содержать утверждение о том, что финансовая отчетность является ответственностью руководства предприятия, и то, что ответственность аудитора заключается в предоставлении своего заключения по поводу финансовой отчетности на основании проведенного аудита.

Раздел, определяющий масштаб аудита. Аудиторский отчет должен содержать описание масштаба аудита с указанием того, что аудит был проведен согласно МСА или в соответствии с практикой. Под масштабом понимается выполнение аудитором тех процедур аудита, которые необходимы ввиду сложившихся обстоятельств. Пользователю это нужно в качестве подтверждения того, что аудит был выполнен в соответствии с общепринятыми стандартами или практикой. Аудиторскими стандартами или практикой считаются стандарты или практика страны, указанной в адресе тора, если только не оговорены другие стандарты или практика.

В отчет должно быть включено утверждение о том, что аудит был спланирован и выполнен в целях получения разумной гарантии того, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений.

В аудиторский отчет должно входить описание аудита, в том числе:

  • проверка на основе тестирования доказательств в целях подтверждения сумм раскрываемой информации, содержащейся в финансовой отчетности;

  • оценка принципов ведения бухгалтерского учета, использованных руководством при подготовке финансовой отчетности;

  • анализ существенных предварительных оценок, проведенных руководством при подготовке финансовой отчетности;

  • оценка представления финансовой отчетности в целом.

В отчете должно быть утверждение аудитора о том, что аудит обеспечивает приемлемую основу для составления заключения.

Раздел о заключении. Аудиторский отчет должен четко отражать заключение аудитора по поводу того, действительно ли финансовая отчетность предоставляет достоверную и правильную картину (или «представлена достоверно по всем существенным аспектам») согласно принципам составления финансовой отчетности, а также, если необходимо, соответствует законодательным требованиям.

Термины, используемые для выражения аудиторского заключения: «достоверная и точная картина» или «представлена точно по всем существенным аспектам» — эквиваленты. Они также указывают на то, что аудитор рассматривает только те аспекты, которые являются существенными в рамках финансовой отчетности.

В дополнение к заключению о достоверной и точной картине (или «достоверном представлении по всем существенным аспектам») от аудитора может потребоваться включить в аудиторский отчет заключение о том, соответствует ли финансовая отчетность другим требованиям, определяемым соответствующими постановлениями или законами.

Дата отчета. Дата, которую ставит аудитор на своем отчете, является датой завершения аудита. Это информирует читателя о том, что аудитор учел влияние на финансовую отчетность, событий и операций, ставших известными аудитору и которые произошли до указанной даты.

Аудиторский адрес. В отчете должен указываться пункт (обычно город), где расположен офис аудитора, который несет ответственность за аудит.

Подпись аудитора. Отчет должен быть подписан именем аудиторской компании, личным именем аудитора или и тем, и другим, если это необходимо. Обычно аудиторский отчет подписывается от имени компании, так как фирма несет ответственность за аудит.

studfiles.net

Порядок проведения аудита | Современный предприниматель

Решая вопросы максимальной оптимизации производства, снижения затрат и мобилизации резервов, компании зачастую прибегают к помощи профессионалов-аудиторов. Грамотно проведенный аудит различных сфер деятельности фирмы поможет не только убедиться в достоверности финансовой отчетности, но и своевременно выявить и устранить ошибки в ней, что позволит избежать проблем с контролирующими органами. Проведение аудиторской проверки компании – процедура, подчиняющаяся определенным правилам, и мы рассмотрим основные принципы и порядок ее реализации.

Письмо-обязательство о согласии на проведение аудита

Процесс начинается с обращения компании к выбранной аудиторской фирме с письменной просьбой о предоставлении аудиторских услуг. Ответом аудитора является письмо о проведении аудита, в котором указываются цели и объемы проверки. Этот документ направляется в адрес компании-заказчика до подписания договора на осуществление проверки, чтобы ознакомить с аспектами предстоящего соглашения и получить письменное подтверждение заказчика. После этого условия, изложенные в письме, остаются действительными на протяжении всего срока действия договора.

По сути, письмо-обязательство на проведение аудита, отправленное заказчику, является подтверждением согласия аудитора на осуществление процедуры проверки или, если это содержалось в обращении, принятие предложения о долгосрочном сотрудничестве с заказчиком.

Содержание письма, равно как и его форма, определяются потребностью введения в него обязательных указаний и дополнительной информации, продиктованных особенностями предвидящейся проверки.

В письме прописываются обязательные указания по:

  • условиям проверки, т. е.:
    • об объекте, целях и порядке осуществления аудита;
    • особенностях оформления заключения;
    • НПА, на основе которых проводится аудит;
    • другим вопросам, имеющим отношение к поверке;
  • обязательствам аудиторской фирмы:
    • о форме отчетности по итогам проделанной работы;
    • об ответственности за предоставляемые услуги;
    • о неразглашении коммерческой тайны заказчика;
    • о рисках невыявления существенных ошибок в бухучете и отчетности, способных возникнуть в связи с выборочным характером используемых приемов и несовершенной системой внутрифирменного контроля;
  • обязательствам заказчика:
    • об ответственности за полноту и достоверность предоставленных финансовых документов;
    • об обеспечении доступа к учетным документам и регистрам, электронной базе данных и другой информации, необходимой для проверки;
    • о направлении компанией по указанию аудиторской фирмы актов сверок контрагентам для подтверждения имеющейся задолженности;
    • о неоказании давления на аудиторов для изменения их мнения о правдивости отчетности компании.

Опираясь на пожелания заказчика или собственные усмотрения, аудиторская фирма может дополнить письмо-обязательство общими сведениями о:

  • предоставляемых услугах, квалификационном уровне сотрудников;
  • плане проведения аудита и составе группы проверяющих;
  • методах проведения проверки;
  • условиях оплаты;
  • рекомендациях по применению аудиторского заключения и др.

Представляем примерный вариант письма-обязательства на проведение аудита.

Если цели аудита определены долгосрочным соглашением, то письмо-обязательство может не оформляться вовсе или содержать лишь дополнительную информацию для заказчика.

Порядок и этапы проведения аудита

Поскольку аудит является сложной процедурой, требующей грамотно составленного плана и последовательного поэтапного выполнения каждого его пункта, то аудитор четко должен выполнять порядок проведения аудиторской проверки, состоящий из:

  1. Подготовительного этапа, т.е. предварительного планирования проверки, когда определяется система, стратегия и методика проведения аудита. Кроме того, оговариваются объемы работы и их стоимость, заключается договор;
  2. Оценки эффективности внутреннего контроля компании и собственно планирование проверки. На этом этапе аудитор знакомится с характером и деятельностью компании: изучает первичные документы, учетные регистры и финансовую отчетность в соответствии с программой проверки, сопоставляет информацию, производит аналитические тесты, расчеты и другие необходимые процедуры. Формируя мнение о достоверности отчетных документов, ревизор пользуется приемами, описываемыми в письме о проведении аудита, пример которого есть выше;
  3. Оформления заключения аудиторской проверки, представляющего собой выраженное мнение проверяющего о правдивости финансовой отчетности на предприятии. Составляется оно по определенной форме и содержит необходимые сведения. Мнение аудитора, обозначенное в заключении, может быть:
    • Безусловно положительным;
    • Условно положительным;
    • Отрицательным;
    • Содержащим отказ от выражения мнения о достоверности отчетности (по разным причинам — от непредставления необходимых документов до выявления обстоятельств, могущих негативно влиять на мнение аудитора).

Методы проведения аудита

Формы и методика проведения аудита определяются аудиторами самостоятельно, но разделяются на две категории – организацию аудита и сбор аудиторских доказательств. Организуют проверку, выбирая способ ее осуществления – сплошным, выборочным, комбинированным.

При сборе аудиторских доказательств сопоставляют сведения, полученные из разных источников – внутренних и внешних. В идеале, они, обладающие разным содержанием, в итоге не противоречат друг другу. Если же информация из одного источника не соответствует данным из другого, аудитору необходимо провести ряд процедур, чтобы прояснить причины несоответствия.

Надежность аудиторских доказательств во время проведения аудита на предприятии на всех его этапах зависит от приемов, которыми оперирует аудитор:

  • Инспектирование компании;
  • Подтверждение полученной информации;
  • Наблюдение;
  • Запрос необходимой информации;
  • Пересчет показателей;
  • Аналитические процедуры (таблицы, расчеты).

Завершающим этапом проверки является составление заключения с выраженным мнением о правдивости отчетных форм компании. Если у ревизора возникают сомнения в достоверном характере отчетности компании, он должен попытаться получить достаточные доказательства для устранения недоразумения. При невозможности искоренения сомнений аудитор оформляет заключение с оговоркой либо отказывается от выражения мнения.

spmag.ru

4. Организация подготовки аудиторской проверки

4.1. Основные этапы проведения независимого аудита

В соответствии с российским законодательством под аудитом понимается независимая проверка финансовой (бухгалтерской) отчет­ности организаций, которая должна проводиться на высоком профес­сиональном уровне, с минимальным для аудиторов риском, минималь­ными затратами средств и в установленные договором сроки. Все это обязывает аудиторов тщательно организовывать свою работу. Независимый аудит осущест­вляется поэтапно.

Основные этапы проведения независимого аудита:

1. Подготовительный этап включает предварительное планирование и планирование аудита.

2. Этап сбора и обработки информации включает тестирование средств контроля и выполнение аудиторских процедур по существу.

3. Завершающий этап включает обобщение выводов по результатам проверки, формирование и изложение мнения об отчетности и составление аудиторского заключения.

На подготовительном этапе аудиторы должны принять реше­ние о согласии на проведение проверки или об отказе от ее проведе­ния для потенциального клиента аудита. При принятии положитель­ного решения аудиторы должны определить условия работы, т.е. продолжительность проверки, условия оплаты аудиторских услуг и др., осуществить подбор аудиторской группы и составить план проверки. Для этого им следует собрать сведения о потенциальном клиенте ауди­та, провести предварительный анализ состояния дел клиента, оценить его систему внутреннего контроля, масштаб работ, аудиторский риск, а также разработать общий план и программу аудита.

На этапе сбора и обработки информации аудиторы, проведя те­стирование средств контроля и оценив систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля клиента, должны скорректировать програм­му аудита. Затем они должны провести процедуры проверки оборотов и сальдо по счетам бухгалтерского учета (процедуры по существу), т.е. собрать аудиторские доказательства и оформить рабочие документы, необходимые в дальнейшем для формирования мнения аудиторов о проверенной финансовой отчетности клиента аудита.

На завершающем этапе аудита аудиторы должны определить достаточность собранных доказательных материалов и существенность выявленных искажений отчетности, провести контроль качества ауди­та, составить мнение о достоверности финансовой отчетности клиен­та аудита и представить ему аудиторское заключение.

4.2. Предварительное планирование аудита

Письмо-предложение о проведении аудита. Клиент аудита, за­интересованный в оказании аудиторских услуг, выбрав аудиторскую организацию (аудитора), составляет и направляет в ее адрес офи­циальное именное письмо-предложение о проведении аудита. После по­лучения такого письма аудиторы должны провести предварительное планирование и знакомство с организацией потенциального клиента,позволяющие им сделать правильный выбор клиента, определить объем предстоящих работ и примерно оценить их стоимость.

Необходимость выбора клиентов аудита. Аудиторские органи­зации по своему определению являются коммерческими структурамии так же, как и другие предприятия, несут предпринимательский риск, т.е. риск неудачи аудиторской проверки. В связи с этим необходимым условием для аудиторов является разработка надежных критериев оценки потенциальных клиентов, поскольку неудачный и необдуман­ный выбор клиента может привести к плачевным последствиям для аудиторской организации — от значительных моральных и финансо­вых издержек до потери репутации фирмы. Для аудиторов и аудитор­ских организаций, осуществляющих свою деятельность на территории российской Федерации, разработка соответствующей системы крите­риев является не только необходимым, но и обязательным условиемэффективного функционирования на рынке услуг ввиду того, что мно­гие фирмы нарушают законодательство в области бухгалтерского уче­та, налогообложения и т.д.

Предварительные переговоры. С руководством потенциально­го клиента должны быть согласованы основные организационные во­просы, связанные с созданием нормальных условий для работы аудито­ров и оплатой оказанных ими услуг.

Экспресс-анализ состояния дел потенциального клиента. Для того чтобы принять решение о проведении аудита у потенциального клиента, аудиторы должны провести экспресс-анализ состояния его дел, который целесообразно начать с изучения формы и структуры собствен­ности предприятия, составив список крупнейших его собственников.

Мотивация отказа от проведения аудита. В случае если аудитор­ская организация на основании полученной информации придет к выводу о том, что предпринимательский риск при работе с данным клиентом длянее достаточно велик, а проверка слишком трудоемка, то договор на ока­зание аудиторских услуг с данным клиентом может быть и не заключен.

Определение объекта и объема аудита. Аудиторы должны пра­вильно определить и отобрать исследуемые объекты аудиторской про­верки по степени их важности. Они должны установить объекты (иму­щество, обязательства, конкретные производственно-хозяйственные процессы), которые должны быть проверены в первую, вторую оче­редь и т.д., для того чтобы решить вопрос об объеме аудиторской про­верки и стоимости аудиторских услуг.

Объем аудиторской проверки — это оценка аудитором (аудитор­ской организацией) числа и глубины проведения аудиторских про­цедур, затрат времени, количества и состава специалистов, которые тре­буются для осуществления аудита и подготовки обоснованногоаудиторского заключения.

Оценка стоимости аудиторских услуг. Оценка стоимости ауди­торских услуг должна определяться с учетом объема и трудоемкости предстоящих работ, уровня возможного аудиторского риска, предпо­лагаемого эффекта для аудируемого лица и других факторов. Сущест­вуют различные формы и виды оценки стоимости аудиторских услуг,в том числе:

аккордная оплата

повременная оплата

сдельная оплата

оплата по результатам

комбинированная оплата

studfiles.net

Аудиторские проверки. Организация аудиторской проверки :: SYL.ru

Аудиторские проверки представляют собой деятельность по независимой оценке и анализу финансовой отчетности и бухгалтерского учета индивидуальных предпринимателей и организаций. Контрольные мероприятия выполняются уполномоченными компетентными органами и службами. Рассмотрим далее, какими могут быть аудиторские проверки.

Функции

Задачи сотрудников, выполняющих данную работу, заключаются в определении финансово-хозяйственного состояния предприятий за конкретный период. Результаты аудиторской проверки используются руководителями при планировании учетной политики организации.

Цель

Она заключается в решении конкретной задачи, поставленной перед аудитором. Она определяется законодательством, договорными обязательствами между клиентом и контролирующей компанией. Цели и задачи проверки регламентируются нормативными актами об аудиторской деятельности.

Классификация

Аудиторские проверки могут быть:

  • Внешними. Такие оценки осуществляются независимыми фирмами на договорной основе. Внешние аудиторские проверки выполняются с целью объективного анализа достоверности финансовой отчетности и бухгалтерского учета. Кроме того, сотрудники независимых фирм оказывают консультационные услуги в рамках своей деятельности.
  • Внутренними. Такие аудиторские проверки являются неотъемлемым элементом системы административного контроля предприятия. Работы позволяют оценить эффективность функционирования управленческой структуры компании. Чтобы провести аудиторскую проверку такого типа, на предприятии создается специальное подразделение. Эта внутренняя служба компании контролирует достоверность бухгалтерской отчетности, исполнение смет, сохранность имущества. Кроме того, уполномоченные должностные лица в рамках своей компетенции разрабатывают предложения по совершенствованию методов формирования производства, а также взаимодействия разных отделов предприятия.

Кроме того, аудиторская проверка может быть инициативной или обязательной. В первом случае добровольная оценка выполняется по решению руководителя компании либо ее учредителей. Обязательная аудиторская проверка осуществляется в случаях, которые предусмотрены ФЗ, регламентирующем данную контрольную деятельность.

Организация аудиторской проверки

Следует отметить, что каждая такая контрольная работа имеет ограничения во времени. В связи с этим проведение аудиторской проверки должно быть четко спланировано: определены главные цели и задачи, выбраны объекты исследования и наиболее эффективные аналитические методы. Вместе с этим, в ходе контрольных мероприятий должны быть собраны необходимые доказательства, на основании которых будет сформулировано объективное заключение.

Основные этапы

Выделяют три стадии проведения проверок:

  1. Подготовка и планирование.
  2. Выполнение контрольных процедур и оформление документации.
  3. Составление заключения.

Описание стадий

Первый этап – подготовка и планирование – выполняется согласно действующему законодательству, в соответствии с условиями заключенного договора с заказчиком. Аудитору должна быть предоставлена вся необходимая информация, позволяющая составить наиболее полное представление обо всех направлениях финансово-хозяйственной активности исследуемого объекта. Ему необходимо выполнить оценку системы бухучета предприятия и внутренний контроль для установления вероятных ошибок, которые могут повлиять на достоверность отчетности. На стадии реализации аудиторских процедур выполняется сбор доказательств и их документальное оформление. Составляя заключение, специалист обобщает полученные сведения, формулирует свое мнение в отношении достоверности финансовой отчетности, а также ее соответствия действующим нормативным актам.

Принятие предприятия на обслуживание

В ряде случаев существует достаточно высокий риск аудита, либо задача, которую ставит руководство компании (заказчик), оказывается весьма трудоемкой или сложной. В этом случае независимая фирма не принимает клиента на обслуживание, о чем сообщает ему письменно. Если проведение проверки представляется возможным, аудитору следует направить руководству (исполнительному органу) компании письмо-обязательство о согласии на выполнение работы. Оно рассматривается как официальный ответный документ, который устанавливает взаимоотношения между клиентом и аудитором до подписания договора.

Содержание письма

В официальном ответе-согласии должны раскрываться:

  • Объекты и цели аудита.
  • Сроки выполнения оценки.
  • Ответственность исполнителя перед клиентом.
  • Обязательство о сохранении аудитором коммерческой тайны предприятия.

Если заключается разовое соглашение, то письмо о согласии на выполнение работ, согласно ГК РФ, может выступать в качестве договора. Если заказчик и исполнитель подписывают долгосрочный контракт, то направлять письмо не обязательно, или оно может содержать дополнительные сведения.

Договор

Он составляется при достижении принципиальной договоренности между заказчиком и фирмой-исполнителем. Общие положения контракта установлены в ГК. В договоре учитываются:

  • Степень риска – разделение ответственности между клиентом и аудитором.
  • Интересы третьих лиц – потребителей сведений о финансовой отчетности.
  • Сроки исполнения работы.
  • Обязанности и права участников.

Договор составляется четко и ясно. От этого будет зависеть и качество аудиторской проверки. Особое внимание при заключении контракта следует уделить определению стоимости услуг. Она должна устанавливаться в соответствии с объемом и трудоемкости работ, степени вероятного аудиторского риска, эффекта, который предполагается для клиента, и прочими факторами.

Планирование деятельности

Составление схемы предстоящих работ обеспечивает качественное и своевременное их выполнение. Планирование проверки осуществляется для:

  • Установления объема исследуемых сведений, времени исполнения процедур, величины и состава группы специалистов, привлекаемых к процессу.
  • Определения перечня работ и методик их выполнения.
  • Установление состава информации, которая должна быть предоставлена клиентом, для выявления возможности использования выборочных контрольных приемов.

Специфика планирования

Аудитор должен согласовать с заказчиком организационные моменты, которые касаются выполнения проверки, до отправки письма-обязательства и до заключения договора. В связи с этим планирование выполняется на этапе определения объема предполагаемых работ – в процессе знакомства специалиста с финансово-хозяйственной активностью предприятия и оценки уровня влияния на нее внутренних и внешних условий.

www.syl.ru