Налог на прибыль организаций кратко – Налог на прибыль — это… Что такое налог на прибыль: налоговый учет, сроки платежа уплаты налогов и авансовые платежи, отсрочка потерь для будущего, процедура ежемесячных авансовых платежей, порядок исчисления налога и авансовых платежей, процедура налоговых платежей, расчет налога, группа расходов, классификация дохода, кто платит налоги, кто не платит налоги
20. Налог на прибыль организаций: понятие, плательщики налога
В соответствии с НК РФ данный налог является федеральным налогом и обязателен к взиманию на всей территории РФ. Налог на прибыль – прямой налог, то есть его величина прямо зависит от конечных финансовых результатов деятельности юридического лица. Плательщиками налога на прибыль согласно статье 246 НК РФ признаются 2 группы налогоплательщиков:
российские организации, признаваемые юридическими лицами в соответствии с законодательством РФ.
Иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительство и (или) получающие доходы из источников РФ.
Освобождены от уплаты налога на прибыль организации применяющие:
Систему налогообложения для сельскохозяйственных производителей (единый сельскохозяйственный налог).
Упрощённую систему налогообложения.
Систему налогообложения в виде единого налога на вменённый налог по отдельным видам деятельности. Освобождение от налога на прибыль предоставляется только в отношении прибыли от деятельности, облагаемой ЕНВД.
Организации, получающие доходы от деятельности, относящейся к игорному бизнесу.
От уплаты налога на прибыль освобождены также организации, получившие статус участников проекта в соответствии с федеральным законом «Об инновационном центре Сколково», в течение 10-ти лет со дня получения ими статуса участников проекта.
21. Объект налогообложения, налоговая база, налоговый и отчетный периоды по налогу на прибыль.
Объектом налогообложения по налогу на прибыль организации согласно статье 247 НК РФ признаётся прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибыль признаётся:
Для российских организаций полученные доходы, уменьшенные на величину произведённых расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.
Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, это полученные через постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведённых представительствами расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.
Для иных иностранных организаций – доходы, полученные от источников в РФ.
Для организаций – участников консолидированной группы налогоплательщиков, это величина совокупной прибыли консолидированной группы налогоплательщиков, приходящаяся на данного участника и рассчитываемая в порядке, установленном в пункте 1 статьи 278.1 и пункте 6 статьи 288 НК РФ.
В соответствии со статьёй 274 НК РФ налоговой базой признаётся денежное выражение прибыли. По налогу на прибыль организации установлены налоговой период и отчётные периоды. Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год. Все доходы или расходы организации определяются в целом за год нарастающим итогом. Отчётными периодами по налогу на прибыль признаются:
Для всех налогоплательщиков первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.
22. Классификация доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Согласно положениям статьи 248 все доходы организации подразделяются на 2 группы:
Доходы от реализации товаров, работ/услуг и имущественных прав.
Внереализационные доходы.
При определении доходов их них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю товаров, работ/услуг и имущественных прав. К таким налогам относятся НДС, акцизы, экспортные пошлины. Доходы определяются на основании первичных документов
Доходы от долевого участия в других организациях.
Признанные должниками или подлежащие к уплате должниками по решению суда суммы штрафов, пени и иных санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также суммы возмещения убытков или ущерба.
Доходы от сдачи имущества в аренду, если такие доходы не относятся к основной деятельности налогоплательщика.
Иные доходы в соответствии со статьёй 250 НК РФ.
Не все доходы, полученные организацией, включаются в облагаемую базу по налогу на прибыль. Перечень таких доходов определён статьёй 251 НК РФ. Этот перечень является закрытым и не подлежит расширенному толкованию. Для цели налогообложения не учитываются следующие доходы:
Авансы, полученные от покупателей по поставку товаров, работ/услуг, но только при условии, что налогоплательщик определяет доходы по методу начисления.
Стоимость имущества, полученного организацией в качестве взноса в её уставный капитал.
Стоимость имущества, полученного в виде залога или задатка.
Сумма полученных заёмных средств.
Иные доходы в соответствии со статьёй 251 НК РФ.
Налог на прибыль организаций
В качестве основного дохода, получаемого государственными органами с юридических лиц, служит налог на прибыль организаций. В данном случае государство заинтересовано в создании благоприятных условий для развития предприятий и повышения их прибыли и получения большей нормы доходы в будущем.
Основными плательщиками налога считаются юридические лица, которые осуществляют свою деятельность с целью получения коммерческого эффекта, то есть, прибыли. И бюджетные организации — не исключения.
Под объектом налогообложения принято понимать сумму денежных средств, полученную предприятиями или организациями от осуществления все видов деятельности: операционной, внереализационной и финансовой.
Прибыль представляет собой разницу между выручкой за исключением таможенных пошлин и НДС и затратами на осуществление производственной деятельности, предоставление услуги или выполнения работы. При ее определении в расчет берется и доход от основной деятельности, прибыль от вспомогательного производства и дивиденды по ценным бумагам и иным финансовым инструментам.
Налогообложению не подлежат основные средства, которые предприятие приобрело в собственность на основании безвозмездного получения. Налог на прибыль бюджетных организаций взимается также на разницу дохода от основной деятельности и расходов, необходимых для ее осуществления. Исключению подлежат только средства, имеющие своей целью благотворительную помощь и социальную активность.
Налог на прибыль организаций начисляется по стандартной ставке 13%. В зависимости от направления деятельности ставка может варьироваться, например, страховые и кредитные учреждения производят отчисления по ставке 30%.
Льготами могут пользоваться предприятия и организации, которые взяли кредит на осуществление основной деятельности или ее значительного расширения. По меньшей процентной ставке оцениваются расходы на объекты социального назначения, которые принадлежат предприятию и имеют целью улучшение жизни персонала. К таковым можно отнести санатории, детские сады, школы, лечебницы, и даже специализированные дома для людей преклонного возраста.
Если в числе сотрудников предприятия половину составляют инвалиды, то налог на прибыль организаций укорачивается также наполовину. С одной стороны значительное уменьшение суммы отчислений привлекает юридическое лицо, а с другой стороны для оборудования рабочих мест требуется достаточно много свободных денежных средств. И работоспособность инвалидов не слишком радует руководство. При этом существует одно значимое условие: 50% должно затрачиваться на социальные потребности персонала.
В рамках программы поддержки малого и среднего бизнеса налог на прибыль организаций не уплачивают малые предприятия торгового, сельскохозяйственного характера, а также те, которые осуществляют производство продуктов первой необходимости. Но такая льгота действует только в первые два года деятельности. Совсем не уплачивают налог на прибыль организаций учреждения религиозного назначения.
Для выплаты отчислений руководитель обязан предоставить в налоговый орган отчетность по налогу на прибыль. Платежи должны быть уплачены в срок, причем сумма составляет одну треть от квартальной суммы прибыли. Предельный срок уплаты составляет 15 число каждого следующего месяца. Организации бюджетного характера производят перечисления в бюджетные фонды один раз в три месяца, то есть поквартально.
Налог на прибыль организаций взимается также с нерезидентов, осуществляющих свою деятельность на территории нашей страны. В налогооблагаемую базу включают только прибыль, полученную от операций на внутреннем рынке.
fb.ru
определение налоговой базы, порядок исчисления и сроки уплаты.
Налог на прибыль – это прямой налог, его величина прямо зависит от конечных финансовых результатов деятельности организации.
Налог начисляется на прибыль, которую получила организация, то есть на разницу между доходами и расходами.
Прибыль – результат вычитания суммы расходов из суммы доходов организации – является объектом налогообложения.
При расчете налога на прибыль организаций, налогоплательщик должен четко знать, какие доходы и расходы он может признать в этом периоде, а какие нет. Даты, на которые признаются расходы и доходы для целей налогообложения, определяются двумя различными методами. (ст. 271-273 НК РФ)
Метод начисления. При ведении налогоплательщиком налогового учета методом начисления дата признания дохода/расхода не зависит от даты фактического поступления средств (получения имущества, имущественных прав и др.)/фактической оплаты расходов. Доходы (расходы) при методе начисления признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место (к которому они относятся).
Кассовый метод. При применении налогоплательщиком кассового метода ведения налогового учета доходы/расходы признаются по дате фактического поступления средств (получения имущества, имущественных прав и др.)/фактической оплаты расходов.
ПОРЯДОК РАСЧЕТА НАЛОГА
Для того, чтобы рассчитать за налоговый период налог на прибыль, необходимо определить налоговую базу (то есть прибыль, подлежащую налогообложению) и умножить её на соответствующую налоговую ставку.
Размер налога=Ставка налога* Налоговая база
Расчет налоговой базы должен содержать (cт. 315 НК РФ):
Период, за который определяется налоговая база
Сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде
Сумма расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации
Прибыль (убыток) от реализации
Сумма внереализационных доходов
Прибыль (убыток) от внереализационных операций
Итого налоговая база за отчетный (налоговый) период
Для определения суммы прибыли, подлежащей налогообложению, из налоговой базы исключается сумма убытка, подлежащего переносу
Основная ставка
2% — в федеральный бюджет (0% — для отдельных категорий налогоплательщиков — п.1.5 ст.284, п.2ст.284.3и п.1.7ст.284, п.1.8ст.284 НК РФ)
18% — в бюджет субъекта РФ. Законодательные органы субъектов РФ могут понижать ставку налога для отдельных категорий налогоплательщиков, но не более чем до 13,5% (ставка может быть еще ниже для участников региональных инвестиционных проектов – п.3 ст.284.3 НК РФ). При этом субъектам Федерации предоставлено право снижать ставку налога, подлежащего зачислению в субфедеральные бюджеты, для отдельных категорий налогоплательщиков, но не ниже 13,5%. Таким образом, минимально возможная ставка налога на прибыль составляет
Налоговый период – это период, по окончании которого завершается процесс формирования налоговой базы, окончательно определяется сумма налога к уплате. (cт. 285 НК РФ)
По налогу на прибыль организаций налоговым периодом признается календарный год.
Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. (cт. 286 НК РФ)
Квартальные авансовые платежи уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период.
Уплата налога по истечении налогового периода не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период.
Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются не позднее 28–го числа месяца, следующего за истекшим месяцем.
studfiles.net
84. Налог на прибыль предприятий и организаций
Налог на прибыль предприятий и организаций установлен Законом РФ от 27 декабря 1991г. и введен с 1992г. взамен ранее действовавших платежей из прибыли государственных предприятий и налогов с колхозов, предприятий кооперативных и общественных организаций. Он отнесен к разряду федеральных налогов. Крупные поступления по этому налогу позволили использовать его в качестве регулирующего доходного источника в отношении бюджетов субъектов Российской Федерации в целях их сбалансированности. В таком качестве налог закреплен в Законе «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» (п.4 ст.19).
Однако впоследствии поступления данного налога были пжделены на две части — федеральную и субъектов Федерации. Последние получили право самостоятельно утверждать ставки налога (в установленных федеральным законодательством пределах) в части, подлежащей зачислению в их бюджеты. Такой порядок был первоначально введен с 1994г. Указом Президента РФ «О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней» от 22 декабря 1993г. и затем закреплен в законодательных актах. Налоговый кодекс РФ (часть первая) по-прежнему предусматривает налог на прибыль предприятий и организаций в перечне федеральных платежей.
Помимо упомянутого изменения с 1994г. было отменено налогообложение доходов банков и страховых организаций на основе особого законодательства и на этих субъектов распространен Закон о налоге на прибыль предприятий и организаций.
С учетом изменений и дополнений Закон относит к плательщикамналога на прибыль:
а) предприятия и организации (в том числе бюджетные), являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ, включая кредитные и страховые организации;
б) созданные на российской территории предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность;
в) филиалы и другие обособленные подразделения предприятий и организаций, включая филиалы кредитных и страховых организаций, за исключением филиалов (отделений) Сбербанка РФ, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет;
г) филиалы (территориальные банки) Сбербанка РФ, созданные в республиках, краях, областях, городах Москве и Санкт-Петербурге.
Перечисленные плательщики в дальнейшем именуются «предприятиями», а кредитные, страховые организации и их филиалы — соответственно банками и страховщиками при необходимости определения особенностей их налогообложения.
Для предприятий некоторых отраслей народного хозяйства, а именно: для предприятий, относящихся к основной деятельности железнодорожного транспорта и связи, а также объединений и предприятий по газификации и эксплуатации газового хозяйства, порядок уплаты налога на прибыль устанавливается особо Правительством РФ.
Предприятия любых организационно-правовых форм не являются плательщиками данного налога по прибыли от реализации ими сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции, а также произведенной и переработанной ими собственной сельскохозяйственной продукции (за исключением сельскохозяйственных предприятий индустриального типа, определяемых по перечню, утверждаемому законодательными органами субъектов Федерации). Однако названные предприятия уплачивают налог на прибыль, полученную от других видов деятельности.
Организации, занимающиеся игорным бизнесом,который подлежит особому налогообложению, вместе с тем должны уплачивать налог на прибыль, полученную от иных видов деятельности, на основании Федерального закона «О налоге на игорный бизнес» от 31 июля 1998г.
Объектом налогообложенияявляется валовая прибыль предприятия, полученная от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия, и доходов от внереализационных операций, уменьшенная на сумму расходов по этим операциям.
Прибыль(убыток) отреализации продукции(работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (без налога на добавленную стоимость и акцизов) и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции, в том числе на оплату труда. Перечень затрат, включаемых в себестоимость, и порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли, должен определяться особым федеральным законом. До его принятия следует руководствоваться ранее установленным порядком.
При определении прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятия для целей налогообложения учитывается разница между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущества, увеличенной на индекс инфляции. Этот индекс исчисляется в порядке, устанавливаемом Правительством РФ.
В состав доходов от внереализационных операцийвходят доходы, получаемые от долевого участия в деятельности других предприятий, от сдачи имущества в аренду, доходы по ценным бумагам, принадлежащим предприятию, прибыль, полученная при исполнении соглашения о разделе продукции, и другие доходы, непосредственно не связанные с производством продукции (работ, услуг) и ее реализацией. Сюда же входят суммы безвозмездной помощи и др.
При исчислении налогооблагаемой базы банковваловая прибыль уменьшается на сумму отчислений на формирование резервов под обесценение ценных бумаг и на возможные потери по ссудам.
Бюджетные учрежденияи другие некоммерческие организации, имеющие доходы от предпринимательской деятельности, уплачивают налог с получаемой от такой деятельности суммы превышения доходов над расходами.
Закон предусматривает особенности определения налогооблагаемой прибыли иностранных юридических лиц:налогообложению подлежит лишь та часть прибыли, которая получена иностранным юридическим лицом в связи с деятельностью в Российской Федерации. В случаях, когда не ведется отдельного учета такой прибыли, она может быть определена на основе расчета, согласованного налогоплательщиком с налоговым органом, если же не представляется возможность прямо определить эту прибыль, то налоговый орган вправе рассчитывать ее на основании валового дохода или произведенных расходов, исходя из нормы рентабельности — 25 процентов.
Ставки налога.Установлены две раздельные ставки для зачисления в федеральный бюджет и бюджеты субъектов РФ (с одной и той же суммы облагаемой налогом прибыли перечисленных предприятий). Федеральным законом от 31 марта 1999г. их размер понижен и составляет: для зачисления в федеральный бюджет 11% (вместо 13%) и в бюджеты субъектов РФ — не свыше 19% (вместо 22%), а для предприятий от прибыли, полученной от посреднических операций и сделок, страховщиков, бирж, брокерских контор, банков, других кредитных организаций не свыше 27% (вместо 30%). Конкретные ставки налога в указанных пределах для зачисления в бюджеты субъектов РФ устанавливают законодательные органы соответствующих субъектов РФ.
По данному налогу предусмотрена широкая система льгот, имеющих стимулирующее, социальное и иное значение. Среди них следующие группы льгот.
1. Льготы, призванные стимулировать расходы предприятий на определенные направления их деятельности, имеющие экономическое и социальное значение общего характера (затраты на финансирование капитальных вложений производственного назначения предприятиями сферы материального производства; на содержание находящихся на балансе предприятий объектов и учреждений социального значения — здравоохранения, народного образования, культуры и т.п.; взносы на благотворительные цели в пределах 5% облагаемой прибыли; затраты образовательных учреждений на нужды образовательного процесса (включая оплату труда) в данном образовательном учреждении; научных организаций — непосредственно на развитие научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ; затраты предприятий на развитие социальной и коммунально-бытовой сферы для содержания спецконтингента и социальной сферы личного состава уголовно-исполнительной системы и некоторые другие). На суммы фактически произведенных указанных расходов для данных предприятий уменьшается облагаемая прибыль.
2. Льготы для отдельных предприятий, нуждающихся в силу своих особенностей в финансовой поддержке. Это предприятия, не менее 50% общего числа работников которых составляют инвалиды и (или) пенсионеры. Для этих предприятий сумма налога понижается на 50%.
У предприятий, находящихся в собственности творческих союзов, из налогооблагаемой прибыли исключается сумма прибыли, направленная на осуществление уставной деятельности этих союзов.
Несколько льгот предусмотрено и для малых предприятий. Так, предприятия, получившие убыток в предыдущем году, за исключением убытков от операций с ценными бумагами, освобождаются от уплаты налога с той части прибыли, которая направляется на покрытие убытка в течение пяти лет. Не облагается налогом прибыль от вновь созданного производства на период его окупаемости (не свыше трех лет) и т.д.
3. Льготы для организаций, нуждающихся в финансовой поддержке в силу своего социального предназначения. Освобождены от налога на прибыль общественные организации инвалидов; специализированные протезно-ортопедические предприятия; прибыль от производства продукции традиционных народных, а также народных художественных промыслов, психиатрические, психоневрологические и противотуберкулезные учреждения; государственные и муниципальные музеи, библиотеки, театры и т.п.
Освобождены также религиозные объединения и находящиеся в их собственности предприятия от налога на прибыль от культовой деятельности, а также на прибыль, направляемую на осуществление религиозной деятельности этих объединений.
Законодательство устанавливает в определенных случаях условия и пределы предоставляемых льгот, а также общее ограничение по уменьшению сумм налога за счет льгот.
Состав налоговых льгот, как и ставки налога на прибыль, могут изменяться при утверждении федерального бюджета на предстоящий год.
Сроки уплаты.Предприятия, за исключением иностранных юридических лиц, уплачивают в бюджет в течение кварталаавансовые взносы налога на прибыль(исходя из ее предполагаемой суммы) не позднее 15 числа каждого месяца равными долями в размере одной трети квартальной суммы.
Начиная с 1 января 1997г. все предприятия, за некоторыми исключениями, имеют право перейти на ежемесячную уплату налога, исходя из фактически полученной прибыли за предшествующий месяц.
Иностранные организации уплачивают налог на прибыль в налоговом органе по месту их постановки на учет. Не позднее 15 апреля года, следующего за отчетным, они должны представлять в этот налоговый орган отчет о деятельности в РФ и налоговую декларацию.
Закон предусматривает особенности уплаты налогов с отдельных видов доходов,которые взимаются с предприятий помимо налога на прибыль. В отношении них установлены особые ставки налога. К таким доходам отнесены следующие.
В размере 15% облагаются дивиденды, проценты, полученные по ценным бумагам, в том числе доходы, полученные по государственным ценным бумагам РФ и субъектов РФ, а также органов местного самоуправления; доходы от долевого участия в других предприятиях, созданных на территории Российской Федерации. При этом не взимается налог с доходов в виде дивидендов и доходов от долевого участия, выплачиваемых инвестором в соответствии с соглашением о разделе продукции за счет прибыли, полученной им при исполнении указанного соглашения.
В размере 70% облагаются доходы видеосалонов (видеопоказа) от проката носителей с видео- и аудиозаписями. Суммы налога с доходов, взимаемого по ставке 15%, зачисляются в федеральный бюджет, с других доходов — в бюджеты субъектов Федерации.
Установлены также ставки налогов, уплачиваемых иностранными юридическими лицами с доходов, не связанных с их деятельностью в Российской Федерации (от дивидендов, процентов, долевого участия в предприятиях с иностранными инвестициями, от использования авторских прав, лицензий и др.).
Если международным договором Российской Федерации или бывшего СССР установлены иные правила, чем в российском законодательстве о налоге на прибыль предприятий и организаций, то применяются правила международного договора. Но в договоры запрещается вносить оговорки, в соответствии с которыми предприятие или иностранное лицо берет на себя обязательство нести расходы по уплате налога других налогоплательщиков.
В целях устранения двойного налогообложения учитывается сумма налога на прибыль (доход), уплаченная российскими организациями за границей в соответствии с законодательством иностранных государств, однако только в пределах сумм налога, уплаченных с дохода от источников за пределами РФ.
studfiles.net