1 налог на имущество – Тема 9. Налог на имущество организаций (40). 1. Налог на имущество организаций вводится в действие: — Мегаобучалка
Налог на имущество организаций 2018: изменения по льготам, налог на недвижимость, новое с 1 января
Федеральная льгота на налог по движимому имуществу стала региональной
Как было в 2017 году
Основные средства 1–2 амортизационных групп не относились к объектам налогообложения (пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ, Классификация основных средств, утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002).
Объекты основных средств 3–10 амортизационных групп, независимо от даты их принятия на учет являлись объектом налогообложения. Однако включать в налоговую базу их стоимость в большинстве случаев до 2018 года не приходилось.
Поскольку согласно пункту 25 статьи 381 НК РФ по движимому имуществу, принятому на учет в качестве основных средств с 1 января 2013 г., была предусмотрена федеральная льгота. Исключение составляли движимые ОС, полученные при реорганизации, ликвидации, или от взаимозависимых лиц.
Что меняется с 1 января 2018?
По основным средствам 1–2 амортизационных групп все остается по-старому — они не относятся к объектам налогообложения (пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ).
А в отношении движимого имущества, включаемого в другие амортизационные группы, и принятого к учету с 2013 года, порядок налогообложения меняется.
Еще с 1 января 2017 глава 30 НК РФ была дополнена новой статьей 381.1, согласно которой федеральная льгота по налогу на имущество в отношении имущества, указанного в пункте 25 статьи 381 НК РФ (движимое имущество, принятое к учету с 1 января 2013 года), с 01.01.2018 года действует на территории субъекта РФ только при условии принятия соответствующего закона субъекта.
Поправки в НК РФ внесены Федеральным законом от 30.11.2016 N 401-ФЗ.
Таким образом, с 1 января 2018 года решение об освобождении от уплаты налога по движимому имуществу, принятому к учету с 1 января 2013 г. и относящемуся к 3-10 амортизационным группам, принимают региональные органы власти.
Также с 1 января 2018 года статья 381.1 НК РФ дополнена пунктом 2 (Федеральный закон от 27.11.2017 N 335-ФЗ). Согласно которому закон субъекта вправе устанавливать дополнительные налоговые льготы вплоть до полного освобождения от налога в отношении:
- Имущества, отнесенного законом субъекта РФ к категории инновационного высокоэффективного оборудования;
- Движимого имущества, указанного в пункте 25 статьи 381 НК РФ, с даты выпуска которого прошло не более 3х лет.
Многие субъекты РФ не посчитали необходимым «продлить» льготу на региональном уровне. Поэтому законодатели решили ограничить размер ставки налога в отношении такого имущества на 2018 год.
Если региональным законом льготы в отношении движимого имущества, указанного в пункте 25 статьи 381 НК РФ не установлены — налоговые ставки в отношении такого имущества не могут превышать в 2018 году 1,1 % (пункт 3.3 статьи 380 НК РФ в новой редакции).
Обратите внимание, в отношении движимого имущества, принятого на учет ДО 1 января 2013 года, а также полученного в результате реорганизации, ликвидации юрлиц, либо от взаимозависимых лиц, льгота как и прежде не применяется (п. 25 ст. 381, ст. 381.1 НК РФ).
При этом ограничение ставки налогообложения (в пределах 1.1.%) также не действует, т.е. такое имущество облагается в общеустановленном порядке (п. 3.3 ст.380 НК РФ)
В отдельных регионах в отношении льготного движимого имущества приняты соответствующие законы, позволяющие не платить налог в 2018 году, либо платить по ставке ниже, чем 1,1%.
Среди них Московская область. Законом от 03.10.2017 № 159/2017-ОЗ на период 2018 — 2020 гг. установлена нулевая налоговая ставка в отношении движимого имущества, принятого организацией с 1 января 2013 года на учет в качестве ОС. В законе перечислены исключения, установленные НК РФ в отношении которых ставка 0% не применяется: объекты, принятые на учет в результате реорганизации юридических лиц, при передаче имущества между взаимозависимыми лицами, т.д.
А компании, находящиеся в Санкт-Петербурге, в 2018 году применяют льготу только в отношении движимого имущества, с даты выпуска которого прошло не более 3 лет (Закон Санкт-Петербурга от 29.11.2017 № 785-129).
Поэтому в отношении движимого имущества 3 — -10 амортизационных групп, выпущенного и принятого к учету в 2013-2014 годах, льгота в 2018 году не применяется. Поскольку регион не установил свою ставку налога, в отношении такого имущества будет действовать льготная максимальная ставка — 1,1%.
В Закон г. Москвы от 05.11.2003 N 64 «О налоге на имущество организаций» поправки, позволяющие применять льготу по пункту 25 статьи 381 НК РФ в 2018 году не внесены. Следовательно, у московских организаций движимое имущество 3-10 амортизационных групп, принятое на учет с 2013 года, теперь облагается налогом на имущество по максимальной льготной ставке 1,1%.
Таким образом, с 2018 года платежи по налогу на имущество с движимых основных средств возросли, если ваш регион не установил льготу.
Максимальная ставка по налогу для движимого имущества, принятого к учету с 1 января 2013 года составляет 1,1 %. При применении льготы в 2018 году необходимо внимательно изучить закон своего субъекта РФ о налоге на имущество организаций.
Льгота по энергоэффективным объектам так же «передана» регионам
С 1 января 2018 года также вступили в силу поправки в ст. 381.1 НК РФ, внесенные Федеральным законом от 30.09.2017 N 286-ФЗ. «Благодаря» им льгота, предусмотренная пунктом 21 статьи 381 НК РФ (объекты, имеющие высокую энергетическую эффективность) отдана на откуп регионам. Т.е. если субъект РФ не установил соответствующим законом возможность применения льготы в отношении указанных объектов, с 01.01.2018 г. они облагаются налогом в общеустановленном порядке.
Исчисление налога на имущество по недвижимости
Особенности исчисления сумм налога и авансовых платежей, если налоговая база определяется как кадастровая стоимость недвижимости, приведены в пункте 12 статьи 378.2 НК РФ.
С 1 января 2018 года уточнены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества организаций, если их кадастровая стоимость определена в течение года (Федеральным законом от 30.09.2017 N 286-ФЗ пункт 12 статьи 378.2 дополнен подпунктом 2.1).
Речь о недвижимости иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в России через постоянные представительства и о недвижимости иностранных организаций, не относящиеся к их деятельности в России через постоянные представительства. А также о жилых домах и жилых помещениях, не учитываемых на балансе в качестве основных средств согласно ПБУ 6/01.
Если кадастровая стоимость указанной недвижимости была определена в течение года, то налоговая база и исчисление суммы налога (авансового платежа) по текущему году в отношении данных объектов определяется исходя из кадастровой стоимости, установленной на день внесения в ЕГРН сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости такого объекта.
Налоговая декларация за 2017 год представляется по новой форме
Начиная с представления декларации за 2017 год организациям нужно использовать новую форму декларации и расчета по авансовому платежу, а также новые порядки заполнения отчетности и форматы подачи документов в электронном виде, утв. Приказом ФНС России от 31.03.2017 N ММВ-7-21/271@.
Напомним, что за отчетные периоды 2017 года организации могли сдавать расчеты по авансовым платежам по налогу как по форме, утв. Приказом ФНС России от 31.03.2017 N ММВ-7-21/271@, так и по старой форме, утв. приказом ФНС России от 24.11.2011 N ММВ-7-11/895 (письмо ФНС России от 23.06.2017 N БС-4-21/12076).
Итак, основные изменения 2018 года связаны с отменой федеральной льготы по движимому имуществу. Теперь власти каждого субъекта самостоятельно решают облагать налогом указанные активы компаний или нет.
pravovest-audit.ru
Уплата налога на движимое имущество по ставке 1,1%
С 2018 года учреждения должны платить налог на имущество с остаточной стоимости движимых основных средств 3-10 амортизационных групп, которые приняли на учет с 1 января 2013 года. Максимальная ставка – 1,1 процента. Основание – пункт 25 статьи 381 и статья 381.1НК.
С 2018 года учреждение может не платить налог за движимое имущество, принятое на учет 01.01.2013 года и позже, только если это право прописано в законе субъекта РФ. У г. Москва такого права нет, поэтому бюджетное учреждение будет платить налог по движимому имуществу 3-10 амортизационных групп, которое было принято на учет с 1 января 2013 года, по ставке 1,1 процента.
Подробный порядок уплаты налога на имущество приведен ниже в рекомендациях «Системы Госфинансы».
Обоснование
Как рассчитать налог на имущество
Определить состав движимого имущества, с которого в 2018 году нужно платить налог, поможет следующая таблица.
| Основания для постановки имущества на учет | Амортизационные группы, к которым относится объект движимого имущества, по Классификации, утвержденной постановлением Правительства от 01.01.2002 № 1 | |
| Первая или вторая | Другие | |
| Объект принят на учет до 1 января 2013 года | ||
| Поступление имущества в результате реорганизации или ликвидации учреждения-правопредшественника | Не облагается (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК) |
Облагается (п. 25 ст. 381 НК) |
| Поступление имущества в результате сделки с взаимозависимым лицом | Не облагается (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК) | Облагается (п. 25 ст. 381 НК) |
| Другие основания | Не облагается (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК) | Облагается (ст. 374 НК) |
| Объект принят на учет 1 января 2013 года или позже. Региональным законом установлена льгота в отношении такого имущества | ||
| Поступление имущества в результате реорганизации или ликвидации учреждения-правопредшественника (письма Минфина от 16.01.2015 № 03-05-05-01/676 и ФНС от 20.01.2015 № БС-4-11/503) | Не облагается (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК) | Облагается (п. 25 ст. 381 НК) |
| Поступление имущества в результате сделки с взаимозависимым лицом (письма Минфина от 16.01.2015 № 03-05-05-01/676 и ФНС от 20.01.2015 № БС-4-11/503) | Не облагается (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК) | Облагается (п. 25 ст. 381 НК) |
| Другие основания | Не облагается (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК) |
Учреждение попадает под льготу, установленную региональным законом. Не облагается или облагается по пониженной ставке, которая не может превышать 1,1 процента. Учреждение не попадает под льготу, установленную региональным законом. Облагается в общем порядке (п. 3.3 ст. 380, п. 25 ст. 381, ст. 381.1 НК) |
| Объект принят на учет 1 января 2013 года или позже. Региональным законом не установлена льгота в отношении такого имущества | ||
| Любое основание | Не облагается (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК) | Облагается в общем порядке (п. 3.3 ст. 380, п. 25 ст. 381, ст. 381.1 НК) |
| Исключение – железнодорожный подвижной состав, который по данным техпаспорта произвели с 1 января 2013 года. Такие объекты не облагайте налогом на имущество независимо от того, на каком основании учреждение получило их (п. 25 ст. 381 НК). | ||
Основные средства, включенные в первую или вторую амортизационную группу, не облагаются налогом на имущество независимо от даты, когда их приняли на учет (письмо Минфина от 07.04.2015 № 03-05-05-01/19338). При этом обновленная Классификация основных средств применяется только в отношении объектов, которые приняты к учету после 31 декабря 2016 года (письмо Минфина от 06.10.2016 № 03-05-05-01/58129). Принадлежность к первой или второй амортизационной группе основных средств, принятых к учету до 1 января 2017 года, определяйте по старой Классификации.
Пять важных дел, чтобы учесть изменения 2018 года
Дело 2. Обосновать, почему вырос налог на имущество
Проверьте, должно ли ваше учреждение с 2018 года платить налог за движимое имущество. В 2017 году за такие активы учреждения не платили налог на имущество, так как была федеральная льгота. Но с 1 января 2018 года ее отменили. Если вы не предупредили руководителя о росте налоговой нагрузки, сделайте это в начале года. Обосновать причины можно в служебной записке. Это поможет точно спланировать расходы на 2018 год и снять лишние вопросы к платежам.
С 2018 года учреждения должны платить налог на имущество с машин, оборудования, транспорта и других движимых основных средств, которые приняли на учет с 1 января 2013 года. Максимальная ставка – 1,1 процента. Основание – пункт 25 статьи 381 и статья 381.1 НК. Если на балансе есть движимое имущество, платежи по налогам с 2018 года возрастут.
Налог за движимое имущество в 2018 году можно не платить, только если регион установил льготу для таких активов. Ввел ли он льготу по движимому имуществу, можно проверить в таблице. Принять свой закон регион может и в 2018 году и указать, что льгота действует с 1 января 2018 года (п. 4 ст. 5 НК). Чтобы не переплатить налог, проверяйте данные в справочнике по таблице, список постоянно обновляется.
Регионы, где не надо платить налог за движимое имущество в 2018 году
С 2018 года компания может не платить налог за движимое имущество, только если это право прописано в законе субъекта РФ. Проверьте, есть ли в таблице ваш регион. Если его нет – компания должна платить налог на имущество за движимые активы, которые приняла на учет с 1 января 2013 года.
Заглядывайте сюда чаще – таблица постоянно обновляется. Принять закон власти могут в любой момент, даже задним числом. Ведь поправка улучшает положение налогоплательщиков. В таблице – регионы, которые частично или полностью освободили движимое имущество от налога.
www.budgetnik.ru
Налог на имущество: 2 амортизационная группа
Актуально на: 14 сентября 2018 г.
Эти две амортизационные группы примечательны тем, что имущество, входящее в них, не является объектом обложения налогом на имущество организаций (пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ). То есть организациям на ОСН не придется платить налог со стоимости такого имущества.
Кстати, если у организации на балансе числиться имущество только 1 и/или 2 амортизационной группы, то представлять «имущественную» декларацию в ИФНС этой организации не надо. Ведь сдавать отчетность должны только плательщики данного налога (ст. 386 НК РФ), а раз имеющееся у компании имущество не является объектом обложения, то и сама организация не является плательщиком налога на имущество организаций (п. 1 ст. 373 НК РФ).
Имущество, относящееся к 1 или 2 амортизационной группе, можно найти в Классификации ОС (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1).
Налог на имущество: первая амортизация группа
К первой группе относятся основные средства, срок полезного использования которых составляет от года до двух лет включительно.
К этой группе относятся, например, машины бурильные (код ОКОФ 330.28.92.12.130).
Налог на имущество: вторая амортизационная группа
Если срок полезного использования ОС составляет от двух до трех лет включительно, то такое имущество относится ко второй амортизационной группе. К примеру, таким имуществом являются машины офисные прочие, то есть ПК, печатающие устройства к ним и пр. (код ОКОФ 330.28.23.23).
Налог на имущество (1,2 амортизационные группы): изменения в Классификации
Недавно Правительство РФ внесло изменения в Классификацию основных средств (Постановление Правительства РФ от 28.04.2018 N 526). Причем, несмотря на то что Постановление вступило в силу 12.05.2018, внесенные изменения распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2018. То есть изменения начали действовать задним числом.
В связи с этим, устанавливая срок полезного использования ОС в этом году, нужно ориентироваться уже на обновленную Классификацию. Поэтому имеет смысл проверить, к той ли амортизационной группе вы отнесли ОС, принятые на учет с начала этого года и до момента появления вышеназванного Постановления. При необходимости нужно внести соответствующие исправления.
glavkniga.ru
Как рассчитать налог на имущество за 1 квартал 2018 года?
Определяем стоимость имущества, с которой могут быть начислены налоги
Алгоритм расчета налога на имущество
Какой срок установлен для уплаты имущественного налога и подачи декларации
Определяем стоимость имущества, с которой будут начислены налоги
С 2015 года в ряде регионов страны начали определять налогооблагаемую базу для расчета имущественного налога с использованием кадастровой стоимости объекта. Налог на имущество за 1 квартал 2018 года будет исчисляться на основании кадастровой стоимости имущественных объектов в 61 регионе из 85. Информацию о виде стоимости имущества, используемом в процессе налогового расчета, необходимо уточнить на сайте региональной администрации или в территориальном органе ФНС.
До 01.01.2018 власти субъекта Федерации были обязаны разместить перечни объектов недвижимости, для которых обязателен учет кадастровой стоимости при налоговых платежах в 2018 году. Кадастровую цену на все имущественные объекты плательщик может выяснить самостоятельно в органах Росреестра.
Читайте нас в Яндекс.Дзен
Яндекс.ДзенКадастровая цена в отношении части имущественного объекта (например, доли в праве на здание) определяется как соразмерное процентное значение, рассчитанное от общей кадастровой стоимости объекта. Если в собственности плательщика находится административно-деловой или торговый центр либо какая-то часть указанных объектов, то для расчета налога для подобных зданий, помещений и их частей берется исключительно кадастровая стоимость недвижимости, независимо от их включения в перечень (письмо ФНС РФ от 16.03.2017 № БС-4-21/4780).
ВАЖНО! Собственник объекта принимает в качестве налоговой базы среднегодовую стоимость только в случае отсутствия в отношении объекта кадастровой оценки (письмо Минфина от 17.06.2015 № 03-05-05-01/35000).
Алгоритм расчета налога на имущество
Требование к имуществу следующее: все объекты налогообложения, в отношении которых начислен налог на имущество за 1 квартал 2018 года, включаются в состав основных средств. Условия налогообложения:
- объект участвует в хозяйственной деятельности предприятия или предпринимателя;
- имеется экономическая выгода от использования объекта;
- планы по продаже объекта у владельца отсутствуют.
В налоговую базу должны быть включены все используемые основные средства. Это касается и тех имущественных объектов, в отношении которых нет подтверждения наличия зарегистрированных прав, а также документов, регламентирующих ввод в эксплуатацию и перевод на балансовый счет 01.
ВАЖНО! Собственники имущества, для которого кадастровая стоимость определена, обязаны уплачивать имущественный налог, даже если они используют упрощенную систему налогообложения или ЕНВД.
- Расчет налога на имущество за 1 квартал 2018 года рекомендовано проводить по следующему алгоритму:
- В первую очередь определяемся со всеми объектами налогообложения, для которых рассчитывается налог на имущество. Следует помнить, что если один объект имеет несколько частей, сроки полезного использования которых различны, то все части следует учитывать отдельно.
- Далее уточняем в региональном законодательстве, какие льготы и преференции могут быть применены плательщиком.
- Устанавливаем размер налоговой базы для каждого объекта имущества. Возможные варианты: среднегодовая или кадастровая стоимость имущества. Выбор зависит от региона местонахождения имущества и его включения в региональный кадастровый перечень. В случае расчета среднегодовой стоимости имущества плательщика остаточная стоимость формируется на установленную дату по правилам ведения бухгалтерского учета (ПБУ 6/01).
- Уточняем ставку налога, установленную региональными органами власти. Максимально возможная ставка — 2%. Необходимо помнить, что для разных имущественных объектов ставки, установленные властями субъекта РФ, могут отличаться.
- Рассчитываем сумму по имущественному налогу к уплате в бюджет.
ВАЖНО! Начиная с 1 квартала 2018 года вводятся новые формы декларации по имущественному налогу (приказ ФНС от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271@). Если у плательщика возникнет необходимость в представлении уточненных деклараций за прошлые периоды, следует оформить их на бланках, действующих в тот период, за который уточняется отчетность, с указанием кодов ОКВЭД, приведенных в исходном документе.
Какой срок установлен для уплаты имущественного налога и подачи декларации?
Действующее законодательство устанавливает для налога на имущество ежеквартальное внесение авансовых платежей. Властям региона дано право окончательно определять срок перечисления квартальных авансов и сдачи отчетов по данному налогу. Представление декларации по налогу на имущество за 1 квартал 2018 года и непосредственная уплата налога производятся по месту нахождения плательщика.
Однако предусмотрены 2 исключения:
- уплата налоговых платежей на имущество, находящееся на балансе обособленных подразделений, осуществляется в месте нахождения таких подразделений;
- по фактическому местонахождению недвижимости платится налог на имущество, не включенное в баланс организаций и обособленных подразделений.
ВАЖНО! В случае наличия у представительства иностранных организаций балансового имущества уплата налога производится ими по своему местонахождению, кроме объектов, база по которым определена в виде кадастровой стоимости (налог подлежит перечислению в бюджет по местонахождению имущества).
Отчетными периодами, по прошествии которых подаются декларации, являются квартал, полугодие, 9 месяцев (ст. 379 НК РФ). Для плательщиков, владеющих имуществом с кадастровой оценкой, отчетными периодами считаются кварталы (п. 2 ст. 379 НК РФ).
***
Декларация по имуществу за 1 квартал 2018 года представляется плательщиком по правилам, установленным региональными властями. Предусмотрена как ежеквартальная, так и годовая отчетность. Определяя сумму авансового платежа за 1 квартал, необходимо выяснить, не входит ли имущество плательщика в кадастровый перечень. Ставки налога и возможность применения льготных условий налогообложения установлены законодательством субъекта РФ. Налоговую базу, рассчитанную индивидуально по каждому объекту, следует суммировать для дальнейшего перемножения со ставкой налога.
nsovetnik.ru
Налог на имущество
Содержание
Введение
1. Нормативное регулирование по налогу на имущество физических лиц. Объект налога, порядок исчисления налоговой базы налога на имущество физических лиц, налоговый период
2. Нормативное регулирование по налогу на имущество организаций
2.1 Принципы имущественного налогообложения организаций
2.2 Налогоплательщики и налогооблагаемое имущество
2.3 Правила формирования объекта налогообложения и налоговой базы
2.4 Определение налоговой базы по налогу на имущество
2.5 Льготы по налогу
2.6 Исчисление и уплата налога на имущество организаций
Заключение
Список литературы
Налог на имущество — прямой налог на недвижимость и на личную имущественную собственность. Объектом обложения является стоимость движимого и недвижимого имущества, принадлежащего юридическим и физическим лицам. Налог на имущество может использоваться государством для перераспределения имущества в рамках политики распределения доходов.
Налог на имущество физических лиц является региональным прямым прогрессивным налогом. Его уплачивают все физические лица, в собственности которых на территории России находятся строения, помещения, сооружения. Экономическим обоснованием данного налога служит необходимость компенсации затрат государства по ведению реестра собственников, защиты их законных прав.
Налог на имущество предприятий – это один из налогов налоговой системы Российской Федерации, который установлен федеральным законодательством. Этим налогом облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе предприятия[1] .
Налог на имущество юридических лиц является основным налогом субъектов Российской Федерации, поэтому он, наряду с налогом на прибыль, налогом на добавленную стоимость, другими видами налогов, обеспечивающими основные поступления в бюджеты различных уровней, требует особого подхода при его рассмотрении.
Налог на имущество предприятий занимает центральное место в системе имущественного налогообложения России и вызывает определенный интерес в свете возможных изменений в порядке расчета и уплаты данного налога на основе зарубежного опыта, а также изменений, ожидаемых в области замены налога на имущество юридических и физических лиц, а также земельного налога, на налог на недвижимость.
Несомненно, что определенную сложность вызывает практическое применение порядка и правил налогообложения налогоплательщиками, осуществляющими деятельность на территориях различных субъектов Российской Федерации, поскольку им необходимо учитывать соответствующие региональные особенности налогообложения. При этом, произвольная, часто расширительная трактовка терминологии закона приводит налогоплательщиков к грубым ошибкам и налоговым правонарушениям.
Объектом исследования является комплекс теоретических и практических проблем, связанных с раскрытием природы налога на имущество и порядка имущественного налогообложения организаций и физических лиц в свете действующего налогового законодательства.
Предмет исследования – нормы Налогового кодекса Российской Федерации от 05 августа 2000 г. № 117-ФЗ в ред. от 28.04.2009 г. об основах налогообложения и налоге на имущество предприятий и Закона Российской Федерации «О налогах на имущество физических лиц» от 09 декабря 1991 г. № 2003-1 в ред. от 05.04.2009 г.
Цели исследования – теоретическое рассмотрение имущественного налогообложения организаций и физических лиц, выявление особенностей такого налогообложения в практической деятельности организаций.
Для достижения целей ставились следующие задачи:
· Рассмотреть аспекты нормативного регулирования по налогу на имущество физических лиц. Объект налога, порядок исчисления налоговой базы налога на имущество физических лиц, налоговый период;
· Проанализировать нормативное регулирование по налогу на имущество организаций;
· Раскрыть принципы имущественного налогообложения организаций;
· Раскрыть понятие налогоплательщики и налогооблагаемое имущество организаций;
· Рассмотреть правила формирования объекта налогообложения и налоговой базы по налогу на имущество организаций;
· Рассмотреть льготы по налогу и порядок исчисления и уплаты налога на имущество организаций.
В настоящее время исчисление и уплата налога на имущество физических лиц осуществляются в порядке, установленном Законом РФ от 09.12.1991 N 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» и Инструкцией МНС России от 02.11.1999 N 54 «По применению Закона Российской Федерации «О налогах на имущество физических лиц», зарегистрированной Минюстом России 20.01.2000, регистр N 2057.
Налог на имущество физических лиц является региональным прямым прогрессивным налогом. Его уплачивают все физические лица, в собственности которых на территории России находятся строения, помещения, сооружения. Экономическим обоснованием данного налога служит необходимость компенсации затрат государства по ведению реестра собственников, защиты их законных прав.
Плательщиками налога на имущество физических лиц в соответствии с федеральным законодательством являются граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства, т.е. физические лица, имеющие на территории России в собственности следующее имущество: жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и другие строения, помещения и сооружения.
Объектом налогообложения является имущество, относящееся к категории «строения, помещения и сооружения».
Налоговой базой является инвентаризационная стоимость строений, помещений и сооружений.
Налоговая ставка устанавливается ежегодно представительными органами власти местного самоуправления и зависит от самой величины стоимости имущества, т. е. прогрессивная — чем выше стоимость, тем выше ставка налога на строения. Ставки налога устанавливаются в следующих пределах:
Платежные извещения об уплате налога вручаются плательщикам налоговыми органами ежегодно не позднее 1 августа.
Уплата налога производится владельцами равными долями в два срока — не позднее 15 сентября и 15 ноября.
Законодательством установлен широкий перечень льгот по налогам на имущество физических лиц, обязательных для применения на всей территории России.
В частности, от уплаты налогов на все виды имущества освобождаются следующие категории граждан:
— Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, лица, награжденные орденом Славы трех степеней;
— инвалиды I и II групп, инвалиды с детства;
— участники Великой Отечественной войны;
— граждане, подвергшиеся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС;
— граждане, ставшие инвалидами, получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие заболевания вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча;
— члены семей военнослужащих, потерявших кормильца;
— военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе;
— лица, пострадавшие от радиационных воздействий;
— пенсионеры, получающие пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством РФ;
— граждане, уволенные с военной службы или призывавшиеся на военные сборы, выполнявшие интернациональный долг в Афганистане или других странах, где велись боевые действия;
— родители и супруги военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей;
— деятели культуры, искусства и народные мастера по принадлежащим им на праве собственности специально оборудованным сооружениям, строениям, помещениям (включая жилье), используемым исключительно в качестве творческих мастерских).
Налог не взимается со строений, расположенных на участках в садоводческих и дачных объединениях граждан жилой площадью до 50 м2 .
Городские, поселковые, сельские органы местного самоуправления могут предоставлять льготы по налогам отдельным плательщикам.
Граждане, имеющие право на льготы, должны подтвердить его необходимыми документами.
Исчисление налога производится налоговыми органами. Если лица имеют право на льготы, то они самостоятельно представляют необходимые документы в налоговые органы.
За строения, помещения и сооружения, находящиеся в общей долевой собственности нескольких собственников, налог уплачивается каждым из собственников соразмерно их доле.
Если имущество находится в общей совместной собственности нескольких собственников без определения долей, налог уплачивается одним из них по соглашению между собственниками. Если они к соглашению не придут, то налог уплачивается каждым из собственников в равных долях.
С новых строений налог уплачивается с начала года, следующего за их возведением. Если имущество перешло по наследству, то налог взимается с наследников с момента открытия наследства (с 01.01.06 отменяется).
Если помещение или сооружение уничтожено либо полностью разрушено, то налог не взимается, начиная с месяца, в котором произошло это событие. Если помещение было продано, то налог взимается с продавца с 1 января этого года по начало того месяца, в котором он утратил право собственности, а с покупателя — начиная с месяца, в котором у него возникло право собственности.
Рассматривая принципы налогообложения имущества предприятий, нельзя не обратиться к основным началам налогообложения в целом.
mirznanii.com
Изменения по налогу на имущество с 2013 года
Федеральным законом от 29.11.2012 № 202-ФЗ* внесены поправки в главу 30 «Налог на имущество организаций» НК РФ в части объекта налогообложения. О том, что изменилось, и каким образом новации законодательства учтены в программе «1С:Бухгалтерия 8», рассказывает д.э.н., профессор С.А. Харитонов.
Изменения по налогу на имущество с 2013 года
Примечание:
* Подробнее о
поправках, внесенных в НК РФ Федеральным законом от 29.11.2012 № 202-ФЗ и
касающихся транспортного и земельного налогов, а также других законов, которые
вносят изменения в порядок исчисления налога на прибыль, НДС, акцизов, НДПИ и
государственной пошлины в 2013 году, читайте в № 2 (февраль) «БУХ.1С» за 2013
год, стр. 9.
Федеральным законом от 29.11.2012 № 202-ФЗ (далее — Закон № 202-ФЗ) внесены поправки в главу 30 «Налог на имущество организаций» НК РФ, вступившие в силу с 1 января 2013 года.
Что изменилось
Наиболее существенной для большинства налогоплательщиков является поправка, согласно которой не признается объектом налогообложения и, соответственно, не облагается налогом на имущество организаций движимое имущество, принятое с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ).
В новой норме особое внимание следует обратить на два момента.
1) Не признается объектом налогообложения только движимое имущество организации.
Ранее вопрос о том, является ли имущество движимым или недвижимым для налогоплательщиков не являлся актуальным, поскольку вид имущества практически не влиял на его налогообложение. Исключение составляли лишь земельные участки и иные объекты природопользования, которые не облагались налогом на имущество.
Теперь определение вида имущества стало актуальным.
В главе 30 «Налог на имущество организаций» НК РФ не раскрывается, какое имущество считается движимым, а какое недвижимым.
На основании части 1 статьи 11 НК РФ, если в Налоговом кодексе не сказано иного, то институты, понятия и термины гражданского и иных отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Налоговом кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства.
Согласно статье 130 Гражданского кодекса Российской Федерации, к недвижимому имуществу относится все, что прочно связано с землей, т. е. объекты, перемещение которых без соразмерного ущерба их назначению невозможно (здания, сооружения и др.).
К недвижимым вещам относятся также земельные участки и участки недр, но они не признаются объектом налогообложения.
Также к недвижимым вещам относятся подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты.
Все остальные вещи, т. е. вещи, не относящиеся к недвижимым вещам, признаются движимым имуществом.
2) Не облагается налогом лишь то движимое имущество, которое принято к бухгалтерскому учету в качестве основных средств начиная с 1 января 2013 года.
По остальному движимому имуществу, т. е. движимому имуществу, которое имелось на балансе налогоплательщика по состоянию на 01.01.2013, следует по-прежнему исчислять и уплачивать налог на имущество.
Делать это необходимо до тех пор, пока имущество не будет списано с учета.
Законом № 202-ФЗ также расширен перечень недвижимого имущества, которое не признается объектом налогообложения.
С 1 января 2013 года к такому имуществу относятся (п. 3 ст. 1, ст. 3 Закона № 202-ФЗ):
- объекты культурного наследия (памятники истории и культуры) народов Российской Федерации федерального значения;
- ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивных отходов;
- ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания;
- космические объекты;
- суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов.
До 1 января 2013 года перечисленные виды недвижимого имущества относились к льготируемому имуществу, которое, по желанию налогоплательщиков, освобождалось от налогообложения (см. пп. 5, 9, 10, 12 и 18 ст. 381 НК РФ).
В отличие от движимого имущества, дата принятия к учету в качестве основных средств указанных видов имущества значения не имеет.
Отражение изменений в «1С:Бухгалтерии 8»
Новации в главе 30 «Налог на имущество организаций» НК РФ не потребовали внесения изменений в программу «1С:Бухгалтерия 8» (и в другие учетные программы «1С») в части порядка учета имущества для целей налогообложения.
Изменения внесены лишь в алгоритмы автозаполнения регламентированных отчетов Расчет авансовых платежей по налогу на имущество организаций и Декларация по налогу на имущество организаций.
Для того чтобы расчет налога на имущество организаций (авансовых платежей по налогу) производился корректно, пользователю необходимо обратить внимание на следующее.
Отнесение основного средства, учтенного на счете 01 «Основные средства» или 03 «Доходные вложения в материальные ценности», к движимому и недвижимому имуществу в программе производится по значению реквизита Группа учета ОС сведений об объекте в справочнике Основные средства (рис. 1).
Рис. 1
Имуществом, подлежащим налогообложению, считаются основные средства, у которых указана группа учета «Здания», «Сооружения», или «Прочие объекты, требующие государственной регистрации, относимые статьей 130 ГК РФ к недвижимости».
По имуществу с группой учета «Машины и оборудование (кроме офисного)», «Офисное оборудование», «Транспортные средства», «Производственный и хозяйственный инвентарь», «Рабочий скот», «Продуктивный скот», «Другие виды основных средств» для целей налогообложения учитывается дата принятия к учету (дата записи регистра Состояние ОС с видом Принято к учету).
Если дата принятия к учету — ранее 01.01.2013, то имущество учитывается для целей налогообложения (рис. 2).
Рис. 2
Если дата принятия к учету — 01.01.2013 или позже, то имущество при расчете налога (авансовых платежей по налогу) с 2013 года не учитывается для целей налогообложения (рис. 3). Для того чтобы для целей налогообложения не учитывалось недвижимое имущество, указанное в подпункте 3-7 пункта 4 статьи 374 НК РФ, в регистр Ставки налога на имущество по отдельным основным средствам необходимо ввести запись, в которой указать, что объект Не подлежит налогообложению.
Рис. 3
buh.ru