Внутренние стандарты могут содержать требования ниже требований – V2: Оценка системы внутреннего контроля

V2: Оценка системы внутреннего контроля

I:

S: Контроль за соблюдением требований законодательства аудитора­ ми, аудиторскими организациями осуществляет:

-: Инспекция по налогам и сборам Российской Федерации

-: Федеральная служба налоговой полиции Российской Федерации

+: уполномоченный федеральный орган, регулирующий аудитор­скую деятельность, аккредитованное профессиональное аудитор­ское объединение

I:

S: Аудитор имеет право в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»:

+: получать разъяснения у должностных лиц в письменной, устной форме

-: делать копии с документов аудируемого лица без его согласия

-: проводить проверку финансовой отчетности без заключения договора на аудит

I:

S: Последующий контроль качества со стороны государства предпола­гает проверку:

+: качества работы индивидуального аудитора и аудиторской организации

-: качества информации, представленной лицензиатом для получе­ния лицензии

-: соблюдения аудиторами профессиональной этики

I:

S: Внутрифирменные стандарты в аудиторской организации утвержда­ются:

-: аккредитованным профессиональным аудиторским объединением

+: приказом руководителя аудиторской организации, если не предусмотрено иное учредительными документами

-: по согласованию с клиентами аудиторской организации

I:

S: При разработке внутрифирменных аудиторских стандартов аудитор­ская организация обязана руководствоваться:

-: только рекомендациями аккредитованных профессиональных аудиторских объединений

-: только кодексом профессиональной этики аудиторов

+: нормативными актами, регулирующими аудиторскую деятель­ность, а также учитывать рекомендации аккредитованных профес­сиональных аудиторских объединений

I:

S: Внутренние стандарты могут содержать требования ниже требований, которые содержатся в федеральных правилах (стандартах) ауди­торской деятельности:

+: нет

-: да

-: по профессиональному суждению аудитора

I:

S: Правила (стандарты) аудиторской деятельности определяют:

-: принципы составления финансовой (бухгалтерской) отчетности

+: единые требования к порядку осуществления аудиторской дея­тельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутст­вующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценки их квалификации

-: требования по проверке налогового учета и отчетности

I:

S: Кодекс профессиональной этики аудиторов разрабатывает и утверж­дает:

-: Правительство РФ

-: Совет по аудиторской деятельности при уполномоченном феде­ральном органе

+: Аккредитованное профессиональное аудиторское объединение

I:

S: В ходе достижения договоренности с руководством аудируемого лица аудитор может использовать:

-: письмо-заявление аудитора

+: письмо о проведении аудита

-: письмо руководства аудируемого лица

I:

S: С точки зрения интересов аудитора и аудируемого лица целесооб­разно:

+: заблаговременное подписание договора оказания аудиторских услуг

-: подписание договора на аудит в первые дни проверки

-: подписание договора на аудит по окончании проверки договора на аудит

I:

S: Может ли руководство аудируемого лица до завершения согласован­ных условий аудиторского задания обратиться к аудитору с просьбой к аудитору об изменении условий:

-: нет

+: да

-: аудиторским стандартом не регулируется

I:

S: Если аудитор не может согласиться на изменение аудиторского зада­ния на иное и аудируемое лицо возражает против продолжения рабо­ты, то аудитор должен:

+: отказаться от выполнения задания или сообщить о возникшей си­туации заинтересованным лицам

-: согласиться с требованиями аудируемого лица

-: продолжать выполнять работу

I:

S: Какие положения в соответствии с аудиторскими стандартами ауди­тору рекомендуется включать в договор:

-: календарный план оказания услуг

-: применяемые методы в ходе аудита

+: цели, объем, обязанности аудитора

I:

S: Приобретение информации о деятельности аудируемого лица — это

+: непрерывный процесс сбора и оценки информации на всех этапах аудита

-: процесс сбора информации только в ходе проведения аудитор­ской проверки

-: процесс сбора информации только при обобщении результатов аудита

I:

S: Уровень знаний, необходимых аудитору в отношении понимания деятельности аудируемого лица, как правило:

-: выше уровня знаний, которыми обладает руководство аудируемо­го лица

+: ниже уровня знаний, которыми обладает руководство аудируемого лица

-: соответствует уровню знаний, которыми обладает внутренний аудитор

I:

S: Аудитор и руководитель аудируемого лица согласованные условия отражают документально:

-: в заявлении аудитора

-: в общем плане аудита

+: в договоре оказания аудиторских услуг

I:

S: При подготовке общего плана аудита необходимо учитывать:

-: численность учетного персонала проверяемого экономического субъекта

+: надежность системы внутреннего контроля

-: образование и честность руководства проверяемого экономиче­ского субъекта

I:

S: Аудиторская организация согласовывает положения общего плана и программы аудита с руководителем аудируемого лица:

-: в любом случае

-: если с руководителем аудируемого лица имеются личные, друже­ственные отношения

+: если сочтет это целесообразным

I:

S: Набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы является:

-: общий план аудита

-: письмо о проведении аудита

+: программа аудита

I:

S: Письмо о проведении аудита подписывается:

+: руководством аудируемого лица

-: собственником аудируемого лица

-: внутренним аудитором аудируемого лица

I:

S: Определение объема аудиторской проверки является предметом:

+: профессионального суждения аудитора о характере и масштабе работ

-: профессионального суждения аудитора и профессионального бух­галтера проверяемого экономического субъекта

-: суждения руководителя проверяемого экономического субъекта

I:

S: Цель планирования аудита:

-: выразить мнение аудитора о степени достоверности финансовой отчетности

-: общение с руководством клиента относительно будущей проверки

+: организовать эффективную и экономически оправданную про­верку

I:

S: Аудитор рассматривает существенность:

-: только на уровне финансовой отчетности

+: как на уровне финансовой отчетности, так и в отношении остатка средств по отдельным счетам бухгалтерского учета, групп однотипных операций и случаев раскрытия информации

-: по согласованию с экономическим субъектом

I:

S: Аудитору следует провести оценку неотъемлемого риска на уровне финансовой отчетности:

-: при разработке программы аудита

+: при разработке общего плана аудита

-: при проведении проверок по существу

I:

S: На уровне предпосылок подготовки финансовой отчетности в отношении существенных остатков по счетам бухгалтерского учета и груп­пам однотипных операций аудитору следует соотнести проведенную оценку неотъемлемого риска:

+: при разработке программы аудита

-: при разработке общего плана аудита

-: при проведении проверок по существу

I:

S: Для оценки неотъемлемого риска на уровне финансовой отчетности аудитор учитывает:

-: счета бухгалтерского учета, которые могут быть подвержены иска­жениям

+: факторы, влияющие на отрасль, к которой относится аудируемое лицо

-: подверженность активов потерям или незаконному присвоению

I:

S: Для оценки неотъемлемого риска на уровне остатков по счетам бухгалтерского учета и группы однотипных операций аудитор учи­тывает:

-: характер деятельности аудируемого лица

-: опыт и знания руководства, а также изменения в его составе за определенный период

+: роль субъективного суждения, необходимого для определения остатков на счетах бухгалтерского учета

I:

S: В силу ограничений, присущих любой системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля, всегда имеет место определенный:

-: риск необнаружения

+: риск средств контроля

-: неотъемлемый риск

I:

S: Взаимосвязь между риском средств контроля и количеством подтверж­дений, которые необходимо получить относительно надлежащей структуры и эффективности функционирования систем бухгалтер­ского учета и внутреннего контроля:

-: отсутствует

+: прямая

-: обратная

I:

S: Если в ходе аудита аудитор придет к выводу, что первоначальную оценку рисков средств контроля необходимо пересмотреть, то ему следует:

+: изменить характер, временные рамки, объем запланированных процедур проверки по существу

-: изменить только временные рамки запланированных процедур по существу

-: изменить только характер запланированных процедур по суще­ству

I:

S: Аудиторский риск более надежно определить путем комбинирован­ной оценки:

-: риска необнаружения и риска средств контроля

-: неотъемлемого риска и риска необнаружения

+: неотъемлемого риска и риска средств контроля

I:

S: Аудитору следует выразить мнение с оговоркой или отказаться от выражения мнения, если:

+: риск необнаружения не может быть снижен до приемлемо низко­го значения

-: риск средств контроля не может быть снижен до приемлемо низ­кого значения

-: неотъемлемый риск не может быть снижен до приемлемо низкого значения

I:

S: Так как преобладающая часть аудиторских доказательств лишь пред­ставляет доводы в поддержку некоторого вывода, а не носит исчерпывающего характера, то всегда будет присутствовать:

-: риск средств контроля

+: риск необнаружения

-: неотъемлемый риск

I:

S: При аудите финансовой отчетности аудитор уделяет внимание тем основным целям и конкретным процедурам в системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, которые:

-: относятся к управленческому учету

-: имели место в проверяемом периоде

+: имеют отношение к процессу подготовки финансовой отчетности

I:

S: Понимание аудитором всех процедур контроля при разработке обще­го плана аудита:

+: не требуется

-: требуется

-: решается по согласованию с руководством аудируемого лица

I:

S: Осведомленность и действия руководства аудируемого лица, направ­ленные на установление и поддержание системы внутреннего конт­роля, — это:

+: контрольная среда

-: процедуры контроля

-: система бухгалтерского учета

studfiles.net

Внутренние стандарты могут содержать требования ниже требований,

⇐ ПредыдущаяСтр 10 из 21Следующая ⇒

которые содержатся в федеральных правилах (стандартах) аудиторской деятельности:

*1) нет;

Внутрифирменные стандарты в аудиторской организации утверждаются:

*2) приказом руководителя аудиторской организации, если не предусмотрено иное учредительными документами;

Укажите наиболее важный элемент структуры внутренних стандартов аудиторской организации:

*1) определение основных принципов и методик;

В праве ли аудируемая организация самостоятельно выбрать аудитора или аудиторскую фирму:

*3) да, за исключением аудиторских проверок по поручению государственных органов.

Лицо, подписавшее заведомо ложное аудиторское заключение может быть привлечено:

к уголовной ответственности всоответствии сзаконодательством Российской Федерации;

2) только к административной ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации;

3) к ответственности только в соответствии с трудовым законодательством РоссийскойФедерации;

4) исключено из членов СРО аудиторов;

Какой орган является уполномоченным по государственному регулированию
аудиторской деятельности:

*2) Министерство финансов Российской Федерации;

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности определяют:

*3) единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности в РФ.

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности являются
обязательными:

*1) для аудиторских фирм и индивидуальных аудиторов;

 

Уровень знаний, необходимых аудитору в отношении понимания деятельности
аудируемого лица, как правило:

*2) ниже уровня знаний, которыми обладает руководство аудируемого лица;

Оценка системы внутреннего контроля аудируемого лица осуществляется:

*1) в процессе аудиторской проверки;

Стандарты аудита определяют:

*4) единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации.

Кодекс профессиональной этики аудиторов разрабатывает и принимает:

*2) Совет по аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном органе;

Единый подход к аудиторской проверке конкретного субъекта хозяйствования определяют:

*4) все названные документы.

Внутренние стандарты могут содержать требования ниже требований, содержащихся в федеральных правилах (стандартах):

*1) нет;

Внутрифирменные стандарты в аудиторской организации утверждаются:

*2) приказом руководителя аудиторской организации, если не предусмотрено иное учредительными документами;

Внутренние стандарты могут содержать требования ниже требований, которые
содержатся в федеральных правилах (стандартах) аудиторской деятельности:

*1) нет;

Внутрифирменные стандарты в аудиторской организации утверждаются:

*2) приказом руководителя аудиторской организации, если не предусмотрено иное учредительными документами;

Определение объема работ при обязательном аудите определяется:

*3) в ходе совместного обсуждения руководителя аудиторской группы и руководства аудируемого лица.

Внутренние стандарты могут содержать требования ниже требований, которые содержатся в федеральных правилах (стандартах) аудиторской деятельности:

*1) нет;

 

Если пропуск или искажение информации об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности, такая информация считается:

*1) существенной;

Существенность в аудите — это:

*1) максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая рассматривает­ся как несущественная;

Под уровнем существенности понимается:

*1) предельное значение ошибки;

Выделяют несколько уровней существенности:

*2) три;

Значение уровня существенности в ходе проверки:

*1) можно корректировать;

Определите из ниже перечисленных одно из условий принятия во внимание уровня существенности в соответствии с Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск»:

*4) на этапе планирования при определении содержания затрат времени и объе­ма применяемых аудиторских процедур.

Аудитор рассматривает существенность:

*3) как на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом, так и в отно­шении остатка средств по отдельным счетам бухгалтерского учета групп одно­типных операций и случаев раскрытия информации.

Какой показатель из ниже перечисленных не используется для определения уровня существенности:

*3) среднесписочная численность.

Документ аудиторской фирмы, устанавливающий систему наиболее важных показателей, характеризующих достоверность отчетности экономического субъекта и порядок нахождения уровня существенности должен быть утвер­жден решением:

*1) исполнительного органа аудиторской фирмы;

 

Под «уровнем существенности» понимается:

*1) предельное значение ошибки бухгалтерской, отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью веро­ятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения;

Уровень существенности — это:

*3) первое или второе.

Уровень существенности выражается:

*2) в валюте, в которой ведется бухгалтерский учет;

Установление уровня существенности для аудита производится на этапе:

*3) составления общего плана аудита.

При оценке существенности выявленных искажений аудитором должны
приниматься во внимание их:

*3) как значение, так и характер.

Определите одно основание для изменения аудиторской организацией сис­
темы базовых показателей и порядка нахождения уровня существенности:

*3) смена руководства аудиторской организации;

Что не может служить основанием для изменения аудиторской организаци­ей системы базовых показателей и порядка, нахождения уровня существенности:

*2) смена руководства экономического субъекта;

Понятие «аудиторский риск» означает:

*3) вероятность признать по итогам аудиторской проверки, что бухгалтерская отчетность может содержать не выявленные существенные искажения после подтверждения ее достоверности;

Аудиторский риск — это:

*3) опасность составления неверного заключения о результатах финансовой от­четности.

 

В чем состоит риск необнаружения:

*в) риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение остатков по счетам бухгалтерского учета или группам операций.

Для оценки неотъемлемого риска на уровне остатков по счетам
бухгалтерского учета и группы однотипных операций аудитор учитывает:

*3) роль субъективного суждения, необходимого для определения остатков на счетах бухгалтерского учета.

Аудиторский риск более надежно определить путем комбинированной оценки:

*3) неотъемлемого риска и риска средств контроля.

Понимание аудитором всех процедур контроля при разработке общего плана аудита:

*3) решается по согласованию с руководством аудируемого лица.

Аудиторский риск— это:

*в) опасность составления неверного заключения о результатах финансовой отчетности;

Укажите зависимость между уровнем существенности и степенью аудиторского риска:

*а) чем выше уровень существенности, тем ниже аудиторский риск;

Из ниже приведенного перечня данных определите информацию, которая может быть включена в текст договора на оказание аудиторских услуг в соответствии с пожелания сторон по договору:

*1). Уровень существенности возможных ошибок, устанавливаемых при проведении аудита.

Из нижеприведенных данных определите одно из основных мероприятий, проводимых в ходе аудита:

*В. Анализ финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица.

 

Уровень существенности в аудите— это:

*а) количественный показатель;

Риск средств контроля — это:

*б) риск того, что искажение не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

В силу ограничений, присущих любой системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля, всегда имеет место определенный:

*2) риск средств контроля;

Аудитору следует выразить мнение с оговоркой или отказаться от выражения мнения, если:

*1) риск необнаружения не может быть снижен до приемлемо ни жо-го значения;

Осведомленность и действия руководства аудируемого лица, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля,— это:

*1) контрольная среда;

Аудиторский риск:

*а) рассчитывается по формуле;

©2015 arhivinfo.ru Все права принадлежат авторам размещенных материалов.

arhivinfo.ru

Внутрифирменные стандарты аудита

Конспект лекций

для студентов специальности

«Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Орел, 2009

Тема 1. Понятие и классификация внутренних стандартов

1. Понятие внутреннего стандарта. Требования законодательных и нормативных актов РФ к внутрифирменным стандартам аудита. Взаимосвязь внутрифирменных стандартов аудита и российских федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности

Федеральным законом «Об аудиторской деятельности в РФ» предусмотрена следующая классификация стандартов аудита:

1. федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности (которые разрабатываются на основе Международных стандартов аудита),

2. внутренние стандарты саморегулируемых организаций аудиторов, а также отдельных аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

Для выделения из третьей группы стандартов, разработанных и применяемых в отдельных аудиторских организациях и у индивидуальных аудиторов, в экономической литературе применяется термин «внутрифирменные стандарты аудита». Их также можно называть и внутренними наряду со стандартами саморегулируемых организаций. Под внутренними стандартами аудиторской организации понимаются документы, детализирующие и регламентирующие единые требования к осуществлению и оформлению аудита, принятые и утвержденные аудиторской организацией с целью обеспечения эффективности практической работы и ее адекватности требованиям правил (стандартов) аудиторской деятельности.

Согласно требованиям законодательства, внутренние стандарты не должны противоречить федеральным стандартам. Общее правило — чем ниже уровень стандарта, применяемого в государстве (федеральный, внутренний саморегулируемой организации, внутрифирменный), тем детальнее должны быть его требования.

Задачами внутренних правил (стандартов) являются:

а) определение единых принципов подготовки и рекомендаций по структуре построения внутренних стандартов аудиторских организаций;

б) установление минимальных обязательных требований к аудиторским организациям при разработке внутренних стандартов;

в) описание порядка осуществления внутрифирменного контроля за соблюдением сотрудниками аудиторских организаций требований внутренних стандартов.

2. Принципы классификации внутрифирменных стандартов аудита

Наличие системы внутренних стандартов и ее методологического сопровождения является необходимым показателем профессионализма деятельности аудиторской организации. Внутренние стандарты аудиторских организаций должны содержать конкретные рекомендации, позволяющие аудиторам на практике определить четкий порядок своих действий по выполнению требований правил (стандартов) и по повышению качества аудиторских проверок.

Внутренние стандарты аудиторских организаций разрабатываются с учетом их актуальности и приоритетности и должны удовлетворять требованиям (принципам их составления):

а) целесообразности — иметь практическую пользу;

б) преемственности и непротиворечивости — каждый последующий внутренний стандарт должен опираться на ранее принятые, обеспечивать согласованность и взаимосвязь с остальными стандартами;

в) логической стройности — обеспечивать четкость формулировок, целостность и ясность изложения;

г) полноты и детализации — полностью охватывать значимые вопросы данного стандарта, логически развивать и дополнять излагаемые принципы и положения;

д) единства терминологической базы — содержать одинаковую трактовку терминов во всех стандартах и документах.

Все внутренние стандарты должны в совокупности представлять описание комплексного подхода аудиторской организации к организации и технологии проведения аудита.

3. Назначение внутренних стандартов, их виды

Применение внутренних стандартов позволяет аудиторским организациям:

а) полнее соблюдать требования правил (стандартов) аудиторской деятельности;

б) сделать технологию и организацию проведения аудита более рациональной, уменьшить трудоемкость аудиторских работ по проверкам отдельных участков (с помощью рабочих таблиц и вопросников, других документов технического характера), обеспечить дополнительный контроль за работой ассистентов (помощников) аудитора;

в) содействовать внедрению в аудиторскую практику научных достижений и новых технологий, укрепить общественный престиж профессии;

г) обеспечить высокое качество аудиторской работы и способствовать снижению аудиторского риска;

д) детализировать профессиональное поведение аудитора в соответствии с этическими нормами аудита.

Внутренние стандарты аудиторских организаций по своему назначению могут быть объединены в следующие группы:

а) стандарты, содержащие общие положения по аудиту;

б) стандарты, устанавливающие порядок проведения аудита;

в) стандарты, устанавливающие порядок формирования выводов и заключений аудиторов;

г) специализированные стандарты;

д) стандарты, устанавливающие порядок оказания сопутствующих аудиту услуг;

е) стандарты по образованию и подготовке кадров.

Внутренние стандарты, содержащие общие положения по аудиту, предназначены для регулирования взаимоотношений, возникающих между аудиторской организацией и проверяемым экономическим субъектом, взаимоотношений между аудиторами, а также между сотрудниками и администрацией аудиторской организации в соответствии с основными принципами проведения аудита и этическими нормами.

В перечень внутренних стандартов, содержащих общие положения по аудиту, могут быть включены:

а) стандарты, описывающие концепцию и подход к разработке внутренних стандартов, в том числе стандарт, определяющий их структуру;

б) стандарты, регламентирующие этику поведения аудитора, дополняющие и конкретизирующие действующие нормативные документы в области аудиторской деятельности;

в) стандарты внутренней структуры и организации деятельности аудиторской организации;

г) стандарты, регламентирующие порядок осуществления внутрифирменного контроля качества выполнения аудита, а также ответственность аудиторов.

Внутренние стандарты, устанавливающие порядок проведения аудита, формулируют конкретные правила, методику проведения аудита и представляют собой разработки по реализации требований правил (стандартов) аудиторской деятельности.

В перечень внутренних стандартов аудиторских организаций, устанавливающих порядок проведения аудита, могут быть включены:

а) стандарты, регламентирующие ответственность аудитора;

б) стандарты, регламентирующие порядок планирования аудита;

в) стандарты, регламентирующие порядок изучения и оценки внутреннего контроля;

г) стандарты, регламентирующие порядок получения аудиторских доказательств;

д) стандарты, регламентирующие порядок использования работы третьих лиц.

В дополнение к перечисленным внутренним стандартам аудиторских организаций разрабатываются методики, внутренние инструкции и положения, перечень процедур, рабочие таблицы и вопросники, макеты и другие документы вспомогательно-технического характера, раскрывающие подходы аудиторской организации к проведению аудита.

Внутренние стандарты, устанавливающие порядок формирования выводов и заключений аудиторов, содержат внутренние требования аудиторской организации к содержанию и формированию выводов и составлению заключений по результатам проведенного аудита.

В перечень данных стандартов могут входить:

а) стандарты, описывающие концепцию и подход к порядку составления аудиторских заключений;

б) стандарты, регламентирующие подготовку письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита;

в) стандарты, регламентирующие порядок подготовки иных аудиторских отчетов, в том числе по дополнительной информации, содержащейся в документах, связанных с бухгалтерской отчетностью.

Специализированные внутренние стандарты включают стандарты в области методологии проведения аудиторских проверок по различным направлениям деятельности экономических субъектов, а также по различным целям проведения аудита.

В перечень данных стандартов могут быть включены:

а) стандарты, отражающие специфические аспекты проведения аудита кредитных учреждений;

б) стандарты, отражающие специфические аспекты проведения аудита страховых организаций и обществ взаимного страхования;

в) стандарты, отражающие специфические аспекты проведения аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов;

г) стандарты, отражающие отраслевые особенности проведения аудита других экономических субъектов.

Внутренние стандарты, устанавливающие порядок оказания сопутствующих аудиту услуг, содержат положения о порядке оказания консалтинговых, юридических и других сопутствующих аудиту услуг.

В перечень данных стандартов могут быть включены:

а) стандарты, регламентирующие подготовку заключений аудитора по специальным аудиторским заданиям;

б) стандарты, описывающие изучение прогнозной финансовой информации.

Внутренние стандарты по образованию и подготовке кадров устанавливают требования к образованию, профессиональному уровню аудиторов и специалистов, регламентируют порядок подготовки и повышения квалификации кадров аудиторской организации.

4. Место и роль внутрифирменных стандартов аудита в системе нормативного регулирования аудиторской деятельности. Место и роль внутрифирменных стандартов аудита в системе внутреннего контроля качества аудита аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов

Внутренние стандарты регламентируют деятельность аудиторов в рамках данной аудиторской организации и обеспечивают дополнительные основы для урегулирования реальных и потенциальных конфликтов между сотрудниками и администрацией аудиторской организации, между аудиторской организацией и контролирующими органами, между аудиторской организацией и экономическим субъектом, между аудиторской организацией и организациями, защищающими общественные интересы, а также между самими аудиторами.

Требования внутренних стандартов аудиторских организаций должны регулировать осуществление аудиторской деятельности в соответствии с основными принципами аудита и общепризнанными этическими нормами. Внутренние стандарты формулируют единые базовые требования к порядку проведения аудита, к качеству и надежности аудита и создают при их соблюдении дополнительный уровень гарантии результатов аудиторской проверки. Внутренние стандарты определяют общий подход аудиторской организации к проведению аудита независимо от условий, в которых проводится аудит.

К внутренним стандартам аудиторской организации могут относиться принятые и утвержденные в установленном порядке стандарты, инструкции, методические разработки, пособия и другие документы, обязательные к применению в аудиторской организации, раскрывающие внутренние подходы к осуществлению аудиторской деятельности.

Внутренние стандарты являются частью организационно-распорядительной документации и системы внутреннего контроля аудиторской организации.

При разработке внутренних стандартов аудиторские организации обязаны руководствоваться действующими законодательными и иными нормативными и правовыми актами Российской Федерации, регулирующими аудиторскую деятельность. При отсутствии правил (стандартов) аудиторской деятельности в определенной области аудита, детализированных методик и подходов к проведению аудита аудиторские организации при разработке внутренних стандартов могут руководствоваться международными стандартами аудита с учетом специфических особенностей проведения аудита в Российской Федерации.

Аудиторская организация самостоятельно устанавливает перечень, сроки, порядок разработки и внедрения в практику внутренних стандартов.

В случае прямых указаний в правилах (стандартах) аудиторской деятельности на то, что некоторые моменты требуют дополнительного утверждения в качестве внутренних стандартов, аудиторская организация обязана обеспечить выполнение данного указания в первоочередном порядке.

5. Внутренние стандарты в международной аудиторской практике

В настоящее время большинство федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности имеют прямые аналоги в системе Международных стандартов аудита. Это связано с тем, что российские стандарты аудита гармонизированы с МСА. Однако российское Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторских организаций» (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте

РФ 20 октября 1999 г., протокол N 6) не имеет аналогов в МСА. МСа носят наднациональный характер, в то время как деятельность аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов регулируется законодательством страны, в которой осуществляется аудиторская деятельность. В зарубежной практике подготовка внутренних стандартов осуществялется в соответствии с национальным законодательством соответствующей страны и зависит от масштаба деятельности конкретной фирмы. Системы внутренних стандартов во многом продиктована содержанием и логикой применяемых в каждой стране национальных стандартов аудита. Такая ситуация обусловлена следующими факторами:

— за многие десятилетия существования западного аудита в близкой к современной форме в нем в значительной мере определился как состав лидирующих аудиторских организаций, так и их внутренние стандарты (которые охраняются как коммерческая тайна),

— на международном уровне сложно обеспечить единые требования к внутренним стандартам, которые должны отражать специфику работы отдельной аудиторской организации или индивидуального аудитора.

studfiles.net

Статья: Комментарии к Правилу (стандарту) аудиторской деятельности «Требования

«Финансовая газета», N 51, 1999
КОММЕНТАРИИ К ПРАВИЛУ (СТАНДАРТУ) АУДИТОРСКОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ «ТРЕБОВАНИЯ, ПРЕДЪЯВЛЯЕМЫЕ К ВНУТРЕННИМ
СТАНДАРТАМ АУДИТОРСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ»
———————————
Российское Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторских организаций» одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 20 октября 1999 г. (Протокол N 6) и опубликовано в журнале «Аудиторские ведомости» N 11, 1999 г.
Система международных стандартов аудита (МСА) состоит из 46 стандартов, разнесенных по десяти группам. Создаваемая система отечественных правил (стандартов) аудиторской деятельности сохраняет в целом как группировку стандартов, так и названия групп. Основное отличие заключается, пожалуй, в том, что система правил (стандартов) содержит дополнительную, одиннадцатую группу «Образование и подготовка кадров», куда уже вошло Правило (стандарт) «Образование аудитора». В МСА этой группы нет, поскольку соответствующие вопросы Международная федерация бухгалтеров (IFAC) регламентирует отдельным пакетом документов.
Комментируемое Правило (стандарт) входит в первую из одиннадцати групп, куда включены стандарты, носящие системообразующий характер (впрочем, пара системообразующих стандартов попала и во вторую группу). Такой статус комментируемого Правила (стандарта) не случаен и связан с его важной ролью в формировании иного уровня нормативного регулирования аудиторской деятельности, расположенного ниже уровня правил (стандартов) аудиторской деятельности.
Система нормативного регулирования аудита в нашей стране состоит из шести уровней: законодательного, правительственного, уровня Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации (на сегодня эта Комиссия одобрила 34 (правила) стандарта аудиторской деятельности), ведомственного (Минфин России, Банк России, другие ведомства, издающие акты, которые могут затрагивать аудит), уровня общественных ассоциаций аудиторов и самого нижнего, внутрифирменного уровня. Аудиторские организации в нашей стране (как, впрочем, и за рубежом) разрабатывают большое количество разнообразной документации, касающейся технической политики фирмы, типовых образцов различных документов и т.д.; весьма важную роль среди этой документации занимают внутренние стандарты аудиторской организации, создаваемые в развитие общероссийских правил (стандартов) аудиторской деятельности. Поэтому комментируемый Стандарт в значительной мере будет определять характер шестого, самого нижнего уровня регулирования аудита в нашей стране.
Следует заметить, что в системе МСА прототип данного Правила (стандарта) отсутствует. Во-первых, за многие десятилетия существования современного западного аудита в нем в значительной мере устоялись как сами аудиторские фирмы, так и внутренние стандарты, регламентирующие их деятельность. Во-вторых, у западных государственных органов и общественных аудиторских ассоциаций острой необходимости в регламентировании внутренних аудиторских стандартов нет.
В комментируемом Правиле (стандарте) явно преобладают положения рекомендательного и описательного характера, что оказывает существенную помощь в создании внутренних стандартов. Действительно, в Правиле (стандарте) приводятся описание назначения внутренних стандартов, общего подхода к их созданию, а также классификация и перечень основных типов внутренних стандартов, предлагается ряд рекомендаций по их структуре вплоть до примерной формы внутренних стандартов в Приложении 2, излагается порядок организации внутрифирменного контроля за выполнением внутренних стандартов (в подготовленном ранее Стандарте «Внутрифирменный контроль качества аудита» контролю за выполнением внутренних стандартов такого внимания уделено быть не могло).
В соответствии с п.1.4 разработка и практическое применение внутренних стандартов являются обязательными для всех аудиторских организаций лишь тогда, когда общероссийские правила (стандарты) содержат прямые указания на необходимость раскрытия основных принципов, приемов и методов работы аудиторской организации. Обращаем внимание на то, что п.1.4 распространяется не только на аудиторские фирмы, но и на аудиторов, работающих самостоятельно в качестве индивидуальных предпринимателей. (При подготовке Правила (стандарта) высказывалась точка зрения, что для последних внутренние стандарты в любом случае иметь необязательно, но большой поддержки эта точка зрения не получила.) Именно поэтому стандарты названы внутренними, а не внутрифирменными.
Нуждается в пояснении п.1.6, исключающий из сферы действия данного Правила (стандарта) документы аудиторских организаций по вопросам, выходящим за пределы профессиональных аспектов осуществления аудиторской деятельности. Например, аудиторская организация может издать внутренний стандарт, излагающий требования и рекомендации к внешнему виду своих сотрудников. На такой стандарт данное Правило распространяться не будет (п.1.6).
Комментируемое Правило (стандарт) состоит из четырех разделов («Общие положения», «Назначение и принципы подготовки внутренних стандартов аудиторской организации», «Форма и содержание внутренних стандартов аудиторской организации», «Порядок организации внутрифирменного контроля за выполнением требований внутренних стандартов аудиторских организаций») и двух приложений.
Назначение и принципы подготовки внутренних стандартов
аудиторской организации
Второй раздел начинается с определения основного понятия, используемого в данном Правиле. В п.2.1 определяется понятие «внутренний стандарт аудиторской организации». Однако при его рассмотрении целесообразно ознакомиться также с п.п.2.9, 2.10, 3.6 и 3.16. В итоге можно сделать вывод, что внутренние стандарты — это те организационно — распорядительные документы, которые детализируют и регламентируют единые требования к осуществлению и оформлению аудита, принятые и утвержденные аудиторской организацией. Однако перечисленным условиям удовлетворяют и другие документы аудиторской организации, например инструкции. При этом инструкции могут относиться к внутренним стандартам (п.3.6), а могут являться приложением (или частью приложения) к внутреннему стандарту (п.3.16). По-видимому, документ, удовлетворяющий двум указанным выше условиям (детализация единых требований и утверждение аудиторской организацией), становится внутренним стандартом, если руководство аудиторской организации наделяет этот документ таким статусом. В число внутренних стандартов могут входить не только стандарты, но также инструкции, методические разработки, пособия и другие документы (п.2.9).
Аудиторская организация должна сформировать пакет (правильнее — систему) внутренних стандартов, отражающий ее подход к проводимым проверкам и составляемым заключениям (п.2.2). Из этого не следует, что все аудиторские организации (в том числе малые и аудиторы — индивидуалы) должны затратить значительное количество времени на разработку системы внутренних стандартов. Например, работая в контакте с крупной аудиторской фирмой, малая аудиторская организация может с ее согласия воспользоваться ее системой в полном или урезанном виде. Возможно, большую помощь здесь могут оказать общественные аудиторские ассоциации, членом которых состоит малая аудиторская фирма, государственные органы, учебники и пособия по аудиту, научные журналы и т.д. Важно, что аудиторские организации такую систему внутренних стандартов должны иметь. Кстати, ни в п.2.2, ни в каком-либо другом месте комментируемого Правила (стандарта) не говорится о том, к какому сроку эта система должна быть сформирована.
Далее в разделе описывается назначение внутренних стандартов. Например, применение внутренних стандартов способствует снижению аудиторского риска, который включает внутрихозяйственный риск, риск средств контроля и риск необнаружения. Однако внутренние стандарты могут повлиять непосредственно только на риск необнаружения, являющийся условной вероятностью того, что при условии наличия реально существующих существенных искажений бухгалтерской отчетности применяемые аудиторские процедуры не позволят обнаружить эти искажения. Дело в том, что внутренние стандарты должны в значительной мере определять набор применяемых аудиторских процедур и их конкретное осуществление.
В п.2.11 перечислены требования, которым должны удовлетворять внутренние стандарты аудиторских организаций. Среди них — единство терминологической базы, что означает одинаковую трактовку терминов во всех стандартах и документах (п.2.11д). Это, разумеется, не означает, что каждая аудиторская организация должна создавать свой особый словарь. Можно рекомендовать аудиторским организациям брать в качестве такой терминологической базы Перечень терминов и определений, используемых в правилах (стандартах) аудиторской деятельности, и по мере необходимости самостоятельно дополнять его нужными терминами.
В конце раздела декларируется право аудиторской организации самостоятельно устанавливать перечень внутренних стандартов, сроки и порядок их разработки и внедрения (п.2.15). Единственное ограничение здесь касается сроков: если в правилах (стандартах) прямо указано, что некоторые моменты требуют дополнительного утверждения в качестве внутренних стандартов, то такие внутренние стандарты должны разрабатываться в первоочередном порядке (п.2.16).
Ограничение, по нашему мнению, не лишнее. Поскольку наличие системы внутренних стандартов является необходимым (но, конечно, недостаточным) показателем профессионализма аудиторских организаций (п.2.3), многие из них при отсутствии такого ограничения стали бы разрабатывать в первую очередь самые легкие внутренние стандарты, с тем чтобы как можно быстрее заявить о появлении у себя такой системы. Впрочем, на практике ограничение это необременительное, поскольку прямых указаний на необходимость детализации отдельных положений во внутренних стандартах общероссийские правила (стандарты) пока не содержат. К данной ситуации применим п.3.1 Правила (стандарта) «Существенность и аудиторский риск», требующий, чтобы базовые показатели для нахождения уровня существенности и порядок такого нахождения были оформлены аудиторской организацией документально и утверждены решением ее исполнительного органа, однако при этом не сказано, что такой документ обязательно должен иметь статус внутреннего стандарта.
Форма и содержание внутренних стандартов
аудиторской организации
Данный раздел начинается с классификации внутренних стандартов. Выделено шесть групп этих стандартов:
содержащие общие положения по аудиту;
устанавливающие порядок его проведения;
устанавливающие порядок формирования выводов и заключений;
специализированные;
устанавливающие порядок оказания сопутствующих аудиту услуг;
стандарты по образованию и подготовке кадров (п.3.1).
Затем дается краткая характеристика каждой группы, внутри которой перечислены подгруппы стандартов.
Например, внутри первой группы выделена, в частности, подгруппа стандартов, описывающих концепцию и подход к разработке внутренних стандартов, в том числе стандарт, определяющий их структуру (п.3.3а). В этом выделении явно чувствуется влияние МСА и общероссийских правил (стандартов), желание иметь блок общесистемных внутренних стандартов. Далее выделена подгруппа стандартов, регламентирующих этику поведения аудитора и ряд смежных вопросов (п.3.3б). Что касается этики, то, поскольку она подробно описана в двух общероссийских Правилах (стандартах) — «Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности» и «Общение с руководством экономического субъекта», речь в таких внутренних стандартах должна, по-видимому, пойти о конкретизации и/или ужесточении (так как ослабление не разрешается) общепринятых этических норм аудитора в деятельности данной аудиторской организации.
Отмечается, что список подгрупп во всех шести группах открытый. В частности, в первую группу можно было бы добавить в качестве п.3.3д внутренние стандарты, описывающие процедуру ознакомления сотрудников с изменениями в законодательстве, в нормативных актах, в том числе в правилах (стандартах), в документах общественных ассоциаций (всех или только тех, чьим членом является данная аудиторская организация). Во вторую группу внутренних стандартов, устанавливающих порядок проведения аудита, можно добавить подгруппы внутренних стандартов, регламентирующих порядок формирования бригад аудиторов для выполнения аудиторских услуг у различных экономических субъектов, и подгруппы внутренних стандартов, регламентирующих вопросы хранения рабочей документации. Обращаем внимание, что ввиду рекомендательного характера состава всех шести групп общее количество внутренних стандартов необязательно будет большим. Это количество определяется в основном выбранной технической политикой аудиторской организации в данном вопросе, ее традициями.
В заключительной части комментируемого раздела приводится ряд рекомендаций по структуре внутренних стандартов аудиторских организаций (п.3.14), составу их реквизитов (п.3.15), возможному содержанию приложений к ним (п.3.17). Так, в п.3.14г после описания целей и задач внутреннего стандарта предлагается перечислять другие стандарты, связанные с данным. Однако, по нашему мнению, после описания целей и задач целесообразно перечислить лишь основные стандарты, связанные с данным, а ссылки на прочие стандарты и на конкретные положения всех стандартов давать в тексте по мере появления такой необходимости.
Порядок организации внутрифирменного контроля
за соблюдением требований внутренних стандартов
аудиторской организации
В отличие от остальных разделов данный раздел распространяется только на аудиторские фирмы, что подчеркивается словом «внутрифирменный» в его заголовке.
Тематика этого раздела больше тяготеет к Правилу (стандарту) «Внутрифирменный контроль качества аудита», но поскольку указанный стандарт создавался ранее комментируемого, то в нем не могли, естественно, рассматриваться вопросы контроля за соблюдением внутренних стандартов. При создании второй версии правил (стандартов), например после принятия закона об аудиторской деятельности, необходимые изменения довольно легко осуществить.
Внутрифирменный контроль за соблюдением требований внутренних стандартов осуществляется на базе соответствующих внутренних стандартов (п.4.2). Как относящиеся к внутрифирменному контролю они входят в четвертую подгруппу группы внутренних стандартов, содержащих общие положения по аудиту (п.3.3г).
Положения внутренних стандартов могут быть обязательными для выполнения или рекомендательными (п.4.5). Аналогична ситуация с правилами (стандартами). Однако в отличие от внутренних стандартов здесь намечается тенденция к постепенному увеличению роли рекомендательных положений за счет обязательных.
Заканчивается раздел констатацией права аудиторской организации заключать

Статья: Комментарии к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 27 октября 1999 г. n 69н ‘Об утверждении Порядка представления отчетов аудиторскими организациями и аудиторами, имеющими лицензии на осуществление аудиторской деятельности в области общего аудита, аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов, а также аудита страховщиков’ (Крикунов А.) (‘Финансовая газета’, 1999, n 51)  »

www.lawmix.ru

Требования предъявляемые к внутренним стандартам аудиторской организации

Одобрено

Комиссией по аудиторской деятельности
при Президенте Российской Федерации
20 октября 1999 г.
Протокол N 6 

ПРАВИЛО (СТАНДАРТ) АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
ТРЕБОВАНИЯ, ПРЕДЪЯВЛЯЕМЫЕ К ВНУТРЕННИМ СТАНДАРТАМ  АУДИТОРСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ 

1. Общие положения

 1.1. Настоящее правило (стандарт) подготовлено для регламентации аудиторской деятельности и соответствует Временным правилам аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденным Указом Президента Российской Федерации N 2263 от 22 декабря 1993 г.

 КонсультантПлюс: примечание.

Указ Президента РФ от 22.12.1993 N 2263 утратил силу в связи с изданием Указа Президента РФ от 13.12.2001 N 1459.

 1.2. Целью правила (стандарта) является унификация принципов и подходов аудиторских фирм и аудиторов, работающих самостоятельно в качестве индивидуальных предпринимателей <*>, к разработке внутренних стандартов, а также требований к порядку и организации внутреннего контроля за их применением.

———————————

<*> В дальнейшем аудиторские фирмы и аудиторы, работающие самостоятельно в качестве индивидуальных предпринимателей, именуются «аудиторские организации».

 1.3. Задачами правила (стандарта) являются:

• а) определение единых принципов подготовки и рекомендаций по структуре построения внутренних стандартов аудиторских организаций;
• б) установление минимальных обязательных требований к аудиторским организациям при разработке внутренних стандартов;
• в) описание порядка осуществления внутрифирменного контроля за соблюдением сотрудниками аудиторских организаций требований внутренних стандартов.

 1.4. Разработка и практическое применение внутренних стандартов являются обязательными для всех аудиторских организаций, если общероссийские правила (стандарты) аудиторской деятельности <*> содержат прямые указания на необходимость раскрытия основных принципов, приемов и методов работы аудиторской организации.

———————————

<*> Далее по тексту под правилами (стандартами) аудиторской деятельности понимаются документы, одобренные Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации и имеющие общероссийское значение, а под внутренними стандартами — внутрифирменные документы аудиторских организаций, являющихся юридическими лицами, либо внутренние документы аудиторов, работающих самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя.

 1.5. Правила (стандарты) аудиторской деятельности, не содержащие прямых указаний на необходимость дальнейшей детализации содержащихся в них положений, используются аудиторской организацией непосредственно.

 1.6. Настоящее правило (стандарт) не ставит своей целью регулировать форму, содержание и порядок подготовки внутренних регламентирующих документов аудиторских организаций по вопросам, выходящим за пределы профессиональных аспектов осуществления аудиторской деятельности.

 2. Назначение и принципы подготовки внутренних стандартов аудиторской организации 

 2.1. Под внутренними стандартами аудиторской организации понимаются документы, детализирующие и регламентирующие единые требования к осуществлению и оформлению аудита, принятые и утвержденные аудиторской организацией с целью обеспечения эффективности практической работы и ее адекватности требованиям правил (стандартов) аудиторской деятельности.

 2.2. Аудиторская организация должна сформировать пакет внутренних стандартов, отражающий ее собственный подход к проводимым проверкам и составляемым заключениям, исходя из общеустановленных принципов организации и проведения аудита.

 2.3. Наличие системы внутренних стандартов и ее методологического сопровождения является необходимым показателем профессионализма деятельности аудиторской организации. Внутренние стандарты аудиторских организаций должны содержать конкретные рекомендации, позволяющие аудиторам на практике определить четкий порядок своих действий по выполнению требований правил (стандартов) и по повышению качества аудиторских проверок.

 2.4. Внутренние стандарты регламентируют деятельность аудиторов в рамках данной аудиторской организации и обеспечивают дополнительные основы для урегулирования реальных и потенциальных конфликтов между сотрудниками и администрацией аудиторской организации, между аудиторской организацией и контролирующими органами, между аудиторской организацией и экономическим субъектом, между аудиторской организацией и организациями, защищающими общественные интересы, а также между самими аудиторами.

 2.5. Применение внутренних стандартов позволяет аудиторским организациям:

• а) полнее соблюдать требования правил (стандартов) аудиторской деятельности;
• б) сделать технологию и организацию проведения аудита более рациональной, уменьшить трудоемкость аудиторских работ по проверкам отдельных участков (с помощью рабочих таблиц и вопросников, других документов технического характера), обеспечить дополнительный контроль за работой ассистентов (помощников) аудитора;
• в) содействовать внедрению в аудиторскую практику научных достижений и новых технологий, укрепить общественный престиж профессии;
• г) обеспечить высокое качество аудиторской работы и способствовать снижению аудиторского риска;
• д) детализировать профессиональное поведение аудитора в соответствии с этическими нормами аудита.

 2.6. Требования внутренних стандартов аудиторских организаций должны регулировать осуществление аудиторской деятельности в соответствии с основными принципами аудита и общепризнанными этическими нормами.

 2.7. Внутренние стандарты формулируют единые базовые требования к порядку проведения аудита, к качеству и надежности аудита и создают при их соблюдении дополнительный уровень гарантии результатов аудиторской проверки.

 2.8. Внутренние стандарты определяют общий подход аудиторской организации к проведению аудита независимо от условий, в которых проводится аудит.

 2.9. К внутренним стандартам аудиторской организации могут относиться принятые и утвержденные в установленном порядке стандарты, инструкции, методические разработки, пособия и другие документы, обязательные к применению в аудиторской организации, раскрывающие внутренние подходы к осуществлению аудиторской деятельности.

 2.10. Внутренние стандарты являются частью организационно — распорядительной документации и системы внутреннего контроля аудиторской организации.

 2.11. Внутренние стандарты аудиторских организаций разрабатываются с учетом их актуальности и приоритетности и должны удовлетворять требованиям:

• а) целесообразности — иметь практическую пользу;
• б) преемственности и непротиворечивости — каждый последующий внутренний стандарт должен опираться на ранее принятые, обеспечивать согласованность и взаимосвязь с остальными стандартами;
• в) логической стройности — обеспечивать четкость формулировок, целостность и ясность изложения;
• г) полноты и детализации — полностью охватывать значимые вопросы данного стандарта, логически развивать и дополнять излагаемые принципы и положения;
• д) единства терминологической базы — содержать одинаковую трактовку терминов во всех стандартах и документах.

 2.12. Все внутренние стандарты должны в совокупности представлять описание комплексного подхода аудиторской организации к организации и технологии проведения аудита.

 2.13. При разработке внутренних стандартов аудиторские организации обязаны руководствоваться действующими законодательными и иными нормативными и правовыми актами Российской Федерации, регулирующими аудиторскую деятельность, а также учитывать рекомендации общественных ассоциаций аудиторов.

 2.14. При отсутствии правил (стандартов) аудиторской деятельности в определенной области аудита, детализированных методик и подходов к проведению аудита аудиторские организации при разработке внутренних стандартов могут руководствоваться международными стандартами аудита с учетом специфических особенностей проведения аудита в Российской Федерации.

 2.15. Аудиторская организация самостоятельно устанавливает перечень, сроки, порядок разработки и внедрения в практику внутренних стандартов.

 2.16. В случае прямых указаний в правилах (стандартах) аудиторской деятельности на то, что некоторые моменты требуют дополнительного утверждения в качестве внутренних стандартов, аудиторская организация обязана обеспечить выполнение данного указания в первоочередном порядке.

 3. Форма и содержание внутренних стандартов аудиторской организации  

 3.1. Внутренние стандарты аудиторских организаций по своему назначению могут быть объединены в следующие группы:

• а) стандарты, содержащие общие положения по аудиту;
• б) стандарты, устанавливающие порядок проведения аудита;
• в) стандарты, устанавливающие порядок формирования выводов и заключений аудиторов;
• г) специализированные стандарты;
• д) стандарты, устанавливающие порядок оказания сопутствующих аудиту услуг;
• е) стандарты по образованию и подготовке кадров.

 3.2. Внутренние стандарты, содержащие общие положения по аудиту, предназначены для регулирования взаимоотношений, возникающих между аудиторской организацией и проверяемым экономическим субъектом, взаимоотношений между аудиторами, а также между сотрудниками и администрацией аудиторской организации в соответствии с основными принципами проведения аудита и этическими нормами.

 3.3. В перечень внутренних стандартов, содержащих общие положения по аудиту, могут быть включены:

• а) стандарты, описывающие концепцию и подход к разработке внутренних стандартов, в том числе стандарт, определяющий их структуру;
• б) стандарты, регламентирующие этику поведения аудитора, дополняющие и конкретизирующие действующие нормативные документы в области аудиторской деятельности;
• в) стандарты внутренней структуры и организации деятельности аудиторской организации;
• г) стандарты, регламентирующие порядок осуществления внутрифирменного контроля качества выполнения аудита, а также ответственность аудиторов.

 3.4. Внутренние стандарты, устанавливающие порядок проведения аудита, формулируют конкретные правила, методику проведения аудита и представляют собой разработки по реализации требований правил (стандартов) аудиторской деятельности.

 3.5. В перечень внутренних стандартов аудиторских организаций, устанавливающих порядок проведения аудита, могут быть включены:

• а) стандарты, регламентирующие ответственность аудитора;
• б) стандарты, регламентирующие порядок планирования аудита;
• в) стандарты, регламентирующие порядок изучения и оценки внутреннего контроля;
• г) стандарты, регламентирующие порядок получения аудиторских доказательств;
• д) стандарты, регламентирующие порядок использования работы третьих лиц.

 3.6. В дополнение к перечисленным внутренним стандартам аудиторских организаций разрабатываются методики, внутренние инструкции и положения, перечень процедур, рабочие таблицы и вопросники, макеты и другие документы вспомогательно — технического характера, раскрывающие подходы аудиторской организации к проведению аудита.

 3.7. Внутренние стандарты, устанавливающие порядок формирования выводов и заключений аудиторов, содержат внутренние требования аудиторской организации к содержанию и формированию выводов и составлению заключений по результатам проведенного аудита.

 3.8. В перечень данных стандартов могут входить:

• а) стандарты, описывающие концепцию и подход к порядку составления аудиторских заключений;
• б) стандарты, регламентирующие подготовку письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита;
• в) стандарты, регламентирующие порядок подготовки иных аудиторских отчетов, в том числе по дополнительной информации, содержащейся в документах, связанных с бухгалтерской отчетностью.

 3.9. Специализированные внутренние стандарты включают стандарты в области методологии проведения аудиторских проверок по различным направлениям деятельности экономических субъектов, а также по различным целям проведения аудита.

 3.10. В перечень данных стандартов могут быть включены:

• а) стандарты, отражающие специфические аспекты проведения аудита кредитных учреждений;
• б) стандарты, отражающие специфические аспекты проведения аудита страховых организаций и обществ взаимного страхования;
• в) стандарты, отражающие специфические аспекты проведения аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов;
• г) стандарты, отражающие отраслевые особенности проведения аудита других экономических субъектов.

 3.11. Внутренние стандарты, устанавливающие порядок оказания сопутствующих аудиту услуг, содержат положения о порядке оказания консалтинговых, юридических и других сопутствующих аудиту услуг.

 3.12. В перечень данных стандартов могут быть включены:

• а) стандарты, регламентирующие подготовку заключений аудитора по специальным аудиторским заданиям;
• б) стандарты, описывающие изучение прогнозной финансовой информации.

 3.13. Внутренние стандарты по образованию и подготовке кадров устанавливают требования к образованию, профессиональному уровню аудиторов и специалистов, регламентируют порядок подготовки и повышения квалификации кадров аудиторской организации.

 3.14. Внутренний стандарт аудиторской организации, как правило, имеет следующую структуру:

• а) регламентирующие параметры — ссылка на российские или международные стандарты, использованные при разработке данного стандарта;
• б) общие положения — необходимость внутреннего стандарта, определение его основных терминов и понятий, сферы применения, описание объекта стандартизации;
• в) цель и задачи стандарта — назначение стандарта и конкретные проблемы, решение которых обеспечивается его применением;
• г) взаимосвязь с другими стандартами — ссылки на соответствующие положения других стандартов;
• д) определение основных принципов и методик — описание подходов аудиторской организации, принятых методик и технических приемов решения проблем, рассматриваемых стандартом;
• е) оформление — перечень документов, которые аудитор должен составить согласно требованиям стандарта;
• ж) перечень нормативных актов, которыми аудиторы должны руководствоваться при выполнении требований внутреннего стандарта (при необходимости).

 3.15. Реквизиты внутренних стандартов могут состоять из:

• а) номера — порядкового или серийного кода данного стандарта;
• б) даты ввода в действие;
• в) названия — краткого и четкого изложения того, что регламентирует стандарт;
• г) даты и указания лица, утвердившего стандарт;
• д) преемственности — ссылки на ранее принятые, распространенные или предписанные нормативными документами правила, которые связаны с данным стандартом;
• е) сферы применения — перечня объектов, на которые распространяется (или не распространяется) действие данного стандарта.

 3.16. В дополнение к внутренним стандартам могут разрабатываться приложения (инструкции, положения, методики, вопросники, компьютерные программы, рабочие таблицы и т.д.), играющие вспомогательную роль и обеспечивающие дополнительные разъяснения отдельных положений внутренних стандартов.

 3.17. Приложения к внутренним стандартам могут содержать следующие разделы:

• а) порядок применения внутреннего стандарта;
• б) описание технологии выполнения каждого этапа аудиторской проверки;
• в) перечень вопросников и аудиторских процедур;
• г) таблицы, схемы, рабочие документы с цифровыми примерами, иллюстрирующими методики и порядок проведения аудиторских процедур;
• д) систематизированный перечень нормативных документов, используемых при аудите.

 4. Порядок организации внутрифирменного контроля  за выполнением требований внутренних стандартов  аудиторской организации 

 4.1. Внутренние стандарты в обязательном порядке утверждаются приказом руководителя аудиторской организации, а в случаях, предусмотренных учредительными документами аудиторской организации, — советом учредителей или другим уполномоченным органом.

 4.2. Внутренние стандарты, регламентирующие внутрифирменный контроль качества аудита, должны содержать положения по осуществлению контроля за выполнением требований внутренних стандартов.

 4.3. Внутренние стандарты могут предусматривать назначение соответствующих должностных лиц ответственными за соблюдение положений внутренних стандартов.

 4.4. Для обеспечения надлежащего контроля за соблюдением внутренних стандартов необходимость их применения должна входить в функциональные обязанности аудитора, предусмотренные трудовыми отношениями между аудитором и аудиторской организацией.

 4.5. Аудиторской организацией могут быть установлены обязательные по выполнению и рекомендуемые для использования при проведении аудита положения внутренних стандартов. При этом должны быть учтены обязательные к выполнению требования правил (стандартов) аудиторской деятельности.

 4.6. Контроль за выполнением требований внутренних стандартов должен быть организован на всех уровнях управления аудиторскими проверками, начиная с руководителей групп и руководителей проверок и заканчивая руководителями аудиторской организации, уполномоченными подписывать аудиторские заключения.

 4.7. Для выполнения контрольных функций в ходе практического осуществления аудита аудиторской организацией может быть создана служба контроля качества проведения аудита. Внутрифирменные требования к уровню профессиональной подготовки специалистов, выполняющих контрольные функции в составе службы контроля качества проведения аудита, устанавливаются внутренними стандартами по образованию и подготовке кадров аудиторской организации.

 4.8. Аудиторская организация имеет право заключать со своими сотрудниками соглашение, обязывающее сотрудников не разглашать содержание внутренних стандартов и не использовать их вне деятельности данной аудиторской организации.

 Приложение 1 

ПРИМЕРНЫЙ ПОРЯДОК  ПОДГОТОВКИ ВНУТРЕННИХ СТАНДАРТОВ АУДИТОРСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ 

 1. Для обеспечения эффективной работы по созданию системы внутренних стандартов аудиторской организации целесообразно создание внутри аудиторской организации Методического совета или иного специального коллегиального органа.

 2. Методический совет формируется из руководящих работников и наиболее профессионально подготовленных специалистов аудиторской организации и работает на основании утвержденного аудиторской организацией Положения о Методическом совете.

 3. В работе Методического совета могут принимать участие сторонние специалисты (члены профессиональных и общественных организаций аудиторов и бухгалтеров, налоговые консультанты, научные работники, преподаватели, специалисты других аудиторских фирм).

 4. Основанием для привлечения сторонних специалистов является Положение о Методическом совете.

 5. Задачами Методического совета аудиторской организации является:

• а) разработка внутренних аудиторских стандартов;
• б) создание методик аудита, в том числе с использованием передовых технологий и автоматизированных программ;
• в) подготовка материалов для выработки мнения аудиторской организации по спорным и сложным учетным, налоговым и прочим вопросам;
• г) обобщение и систематизация практического опыта аудита;
• д) организация обучения аудиторов и других специалистов аудиторской организации;
• е) информирование специалистов по вопросам компетенции Методического совета;
• ж) накопление, систематизация и анализ действующих нормативных документов в области аудита.

 6. Разработка внутренних стандартов может осуществляться не только специалистами методологических служб аудиторской организации, но и специалистами других служб (департаментов, отделов) аудиторской организации с последующим рассмотрением и одобрением (или неодобрением) на Методическом совете. Допускается привлечение к этой работе специалистов, не являющихся штатными сотрудниками аудиторской организации.

 7. В случае необходимости разработка внутренних стандартов может осуществляться сторонними организациями по договору в соответствии с утвержденной руководством аудиторской организации программой разработки.

 8. В качестве составляющих элементов внутренних стандартов аудиторской организации могут быть приняты методики и разработки, утвержденные профессиональными аудиторскими объединениями и организациями, а также государственными органами.

 9. Разработанные стандарты (методики, инструкции, положения) рассматриваются и принимаются Методическим советом с последующим представлением на утверждение руководству аудиторской организации. Решение принимается простым большинством голосов членов совета. Аргументированное особое мнение членов Методического совета, голосующих против, может быть ими самостоятельно предоставлено руководству аудиторской организации.

 10. Внутренние стандарты утверждаются приказом руководителя аудиторской организации, а также в случаях, предусмотренных учредительными документами, советом учредителей или другим уполномоченным органом.

 Приложение 2

 ПРИМЕРНАЯ ФОРМА  ВНУТРЕННЕГО СТАНДАРТА АУДИТОРСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ 

Бланк или угловой штамп

Аудиторской организации

Логотип, фирменное наименование

                                             Утверждающая надпись,

                                        дата, подпись руководителя

 

            Полное наименование внутреннего стандарта

                       Номер (индекс, код)

 

                                                      Разработчик:

                                   (департамент, отдел, сотрудник)

                                                   Дата разработки

 

Структура документа 

• 1. Общие положения
• 1.1. Цели и основания разработки стандарта.
• 1.2. Необходимость использования стандарта.
• 1.3. Сфера применения стандарта.
• 1.4.   Взаимосвязь   с  другими   стандартами   (в  том  числе международными)
• 1.5.   Преемственность  с  ранее  действовавшими  нормативными документами и внутренними стандартами.
• 1.6. Срок действия.
• 2. Основные понятия и определения
• 3. Сущность внутреннего стандарта
• 3.1. Основные требования.
• 3.2. Методология решения указанной проблемы.
• 4. Нормативные акты, используемые при аудите
• 5. Приложения
• 5.1. Макеты рабочих документов аудитора.
• 5.2. Вопросы и тесты.
• 5.3. Аудиторские процедуры.

                                    Подпись руководителя разработки

 

k-aydit.ru

3. Форма и содержание внутренних стандартов

аудиторской организации

3.1. Внутренние стандарты аудиторских организаций по своему назначению могут быть объединены в следующие группы:

а) стандарты, содержащие общие положения по аудиту;

б) стандарты, устанавливающие порядок проведения аудита;

в) стандарты, устанавливающие порядок формирования выводов и заключений аудиторов;

г) специализированные стандарты;

д) стандарты, устанавливающие порядок оказания сопутствующих аудиту услуг;

е) стандарты по образованию и подготовке кадров.

3.2. Внутренние стандарты, содержащие общие положения по аудиту, предназначены для регулирования взаимоотношений, возникающих между аудиторской организацией и проверяемым экономическим субъектом, взаимоотношений между аудиторами, а также между сотрудниками и администрацией аудиторской организации в соответствии с основными принципами проведения аудита и этическими нормами.

3.3. В перечень внутренних стандартов, содержащих общие положения по аудиту, могут быть включены:

а) стандарты, описывающие концепцию и подход к разработке внутренних стандартов, в том числе стандарт, определяющий их структуру;

б) стандарты, регламентирующие этику поведения аудитора, дополняющие и конкретизирующие действующие нормативные документы в области аудиторской деятельности;

в) стандарты внутренней структуры и организации деятельности аудиторской организации;

г) стандарты, регламентирующие порядок осуществления внутрифирменного контроля качества выполнения аудита, а также ответственность аудиторов.

3.4. Внутренние стандарты, устанавливающие порядок проведения аудита, формулируют конкретные правила, методику проведения аудита и представляют собой разработки по реализации требований правил (стандартов) аудиторской деятельности.

3.5. В перечень внутренних стандартов аудиторских организаций, устанавливающих порядок проведения аудита, могут быть включены:

а) стандарты, регламентирующие ответственность аудитора;

б) стандарты,регламентирующие порядок планирования аудита;

в) стандарты,регламентирующие порядок изучения и оценки внутреннего контроля;

г) стандарты, регламентирующие порядок получения аудиторских доказательств;

д) стандарты, регламентирующие порядок использования работы третьих лиц.

3.6. В дополнение к перечисленным внутренним стандартам аудиторских организаций разрабатываются методики, внутренние инструкции и положения, перечень процедур, рабочие таблицы и вопросники, макеты и другие документы вспомогательно — технического характера, раскрывающие подходы аудиторской организации к проведению аудита.

3.7. Внутренние стандарты, устанавливающие порядок формирования выводов и заключений аудиторов, содержат внутренние требования аудиторской организации к содержанию и формированию выводов и составлению заключений по результатам проведенного аудита.

3.8. В перечень данных стандартов могут входить:

а) стандарты, описывающие концепцию и подход к порядку составления аудиторских заключений;

б) стандарты, регламентирующие подготовку письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита;

в) стандарты, регламентирующие порядок подготовки иных аудиторских отчетов, в том числе по дополнительной информации, содержащейся в документах, связанных с бухгалтерской отчетностью.

3.9. Специализированные внутренние стандарты включают стандарты в области методологии проведения аудиторских проверок по различным направлениям деятельности экономических субъектов, а также по различным целям проведения аудита.

3.10. В перечень данных стандартов могут быть включены:

а) стандарты, отражающие специфические аспекты проведения аудита кредитных учреждений;

б) стандарты, отражающие специфические аспекты проведения аудита страховых организаций и обществ взаимного страхования;

в) стандарты, отражающие специфические аспекты проведения аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов;

г) стандарты, отражающие отраслевые особенности проведения аудита других экономических субъектов.

3.11. Внутренние стандарты, устанавливающие порядок оказания сопутствующих аудиту услуг, содержат положения о порядке оказания консалтинговых, юридических и других сопутствующих аудиту услуг.

3.12. В перечень данных стандартов могут быть включены:

а) стандарты, регламентирующие подготовку заключений аудитора по специальным аудиторским заданиям;

б) стандарты, описывающие изучение прогнозной финансовой информации.

3.13. Внутренние стандарты по образованию и подготовке кадров устанавливают требования к образованию, профессиональному уровню аудиторов и специалистов, регламентируют порядок подготовки и повышения квалификации кадров аудиторской организации.

3.14. Внутренний стандарт аудиторской организации, как правило, имеет следующую структуру:

а) регламентирующие параметры — ссылка на российские или международные стандарты, использованные при разработке данного стандарта;

б) общие положения — необходимость внутреннего стандарта, определение его основных терминов и понятий, сферы применения, описание объекта стандартизации;

в) цель и задачи стандарта — назначение стандарта и конкретные проблемы, решение которых обеспечивается его применением;

г) взаимосвязь с другими стандартами — ссылки на соответствующие положения других стандартов;

д) определение основных принципов и методик — описание подходов аудиторской организации, принятых методик и технических приемов решения проблем, рассматриваемых стандартом;

е) оформление — перечень документов, которые аудитор должен составить согласно требованиям стандарта;

ж) перечень нормативных актов, которыми аудиторы должны руководствоваться при выполнении требований внутреннего стандарта (при необходимости).

3.15. Реквизиты внутренних стандартов могут состоять из:

а) номера — порядкового или серийного кода данного стандарта;

б) даты ввода в действие;

в) названия — краткого и четкого изложения того, что регламентирует стандарт;

г) даты и указания лица, утвердившего стандарт;

д) преемственности — ссылки на ранее принятые, распространенные или предписанные нормативными документами правила, которые связаны с данным стандартом;

е) сферы применения — перечня объектов, на которые распространяется (или не распространяется) действие данного стандарта.

3.16. В дополнение к внутренним стандартам могут разрабатываться приложения (инструкции, положения, методики, вопросники, компьютерные программы, рабочие таблицы и т.д.), играющие вспомогательную роль и обеспечивающие дополнительные разъяснения отдельных положений внутренних стандартов.

3.17. Приложения к внутренним стандартам могут содержать следующие разделы:

а) порядок применения внутреннего стандарта;

б) описание технологии выполнения каждого этапа аудиторской проверки;

в) перечень вопросников и аудиторских процедур;

г) таблицы, схемы, рабочие документы с цифровыми примерами, иллюстрирующими методики и порядок проведения аудиторских процедур;

д) систематизированный перечень нормативных документов, используемых при аудите.

studfiles.net

Статья: Требования к внутренним стандартам аудита («Аудит и налогообложение»

«Аудит и налогообложение», 2004, N 5
ТРЕБОВАНИЯ К ВНУТРЕННИМ СТАНДАРТАМ АУДИТА
Основными нормативными документами, регулирующими аудиторскую деятельность в России, являются:
— Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 N 119-ФЗ;
— Постановление Правительства РФ от 06.02.2002 N 80 «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации»;
— Приказ Минфина России от 29.04.2002 N 38н «Об утверждении Временного положения о порядке аккредитации профессиональных аудиторских объединений при Министерстве финансов Российской Федерации»;
— Приказ Минфина России от 03.06.2002 N 47н «О совете по аудиторской деятельности при Министерстве финансов Российской Федерации»;
— Постановление Правительства РФ от 29.03.2002 N 190 «О лицензировании аудиторской деятельности»;
— Указ Президента РФ от 08.04.1997 N 305 «О первоочередных мерах по предотвращению коррупции и сокращению бюджетных расходов при организации закупки продукции для государственных нужд»;
— Федеральный закон от 06.05.1999 N 97-ФЗ «О конкурсах на размещение заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных нужд»;
— Постановление Правительства РФ от 12.06.2002 N 409 «О мерах по обеспечению проведения обязательного аудита»;
— Приказ Минфина России от 31.10.2002 N 107н «Об утверждении Типового положения о конкурсных комиссиях по отбору аудиторских организаций для осуществления обязательного ежегодного аудита»;
— Распоряжение Минимущества России от 30.12.2002 N 4521-р «Типовое техническое задание на проведение обязательного аудита организаций, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности составляет не менее 25%, и федеральных государственных унитарных предприятий»;
— Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»;
— Постановление Правительства РФ от 04.07.2003 N 405 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»;
— Приказ Минфина России от 28.06.2002 N 64н «Об утверждении Временного положения о ведении государственных реестров в области организации аудиторской деятельности»;
— Приказ Минфина России от 12.09.2002 N 93н «Об утверждении Временного положения о системе аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов в Российской Федерации»;
— Письмо Минфина России от 18.07.2002 N 28-01-05/1239 «Об отдельных вопросах повышения квалификации аудиторами»;
— Письмо Минфина России от 25.04.2002 N 28-01-21/871/СШ «Перечень документов, требований для обмена квалификационных аттестатов аудитора»;
— Письмо Минфина России от 02.12.2002 N 28-01-21/1918/СШ «Об отдельных вопросах включения в государственный реестр УМЦ»;
— Письмо Минфина России от 19.12.2002 N 28-01-21/2048/СШ «Об отдельных вопросах включения в государственный реестр УМЦ».
В системе нормативного регулирования аудиторской деятельности важное место занимают правила (стандарты) аудита. Реализация их требований на практике является определенной гарантией качества проверки. Один из основных критериев оценки использования стандартов аудиторами состоит в разработке и применении ими внутренних правил (стандартов) аудита. Эти документы, принятые и утвержденные аудиторами с целью обеспечения эффективности практической работы и ее адекватности национальным стандартам аудита, призваны регламентировать требования к осуществлению и оформлению аудита.
Внутренние стандарты могут обеспечивать дополнительные основы для урегулирования конфликтов, которые возможны между сотрудниками и администрацией аудиторской фирмы, аудиторами и клиентами, аудиторами и контролирующими органами. Внутренние правила определяют единые требования к порядку проведения аудита и его качеству, создают при их соблюдении дополнительный уровень гарантии результатов аудиторской проверки. К ним могут относиться принятые и утвержденные в организации инструкции, методические разработки, пособия и другие документы, раскрывающие внутренние подходы фирмы к осуществлению аудита.
Аудиторская организация должна сформировать систему внутренних стандартов, отражающую ее подход к проводимым проверкам и составляемым заключениям, в соответствии с требованиями Правила (стандарта) аудиторской деятельности «Требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторских организаций», одобренного Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 20.10.1999 (Протокол N 6).
Данное Правило (стандарт) имеет системообразующий характер, что связано с его важной ролью в формировании иного уровня нормативного регулирования аудиторской деятельности, расположенного ниже уровня правил (стандартов) аудиторской деятельности.
Большое место в нем занимают положения рекомендательного и описательного характера, говорится о назначении внутренних стандартов, общем подходе к их созданию, дается классификация и перечень основных типов внутренних стандартов, приводится их примерная форма, излагается порядок организации внутрифирменного контроля за выполнением внутренних стандартов.
В соответствии с п.1.4 данного Правила (стандарта) разработка и практическое применение внутренних стандартов являются обязательными для всех аудиторских организаций лишь тогда, когда общероссийские правила (стандарты) содержат прямые указания на необходимость раскрытия основных принципов, приемов и методов работы аудиторской организации и аудиторов, работающих самостоятельно в качестве индивидуальных предпринимателей.
Согласно с п.1.6 из сферы действия указанного Правила (стандарта) исключаются документы аудиторских организаций по вопросам, выходящим за пределы профессиональных аспектов осуществления аудиторской деятельности. Например, аудиторская организация может издать внутренний стандарт, излагающий требования и рекомендации к внешнему виду своих сотрудников. На такой стандарт данное Правило распространяться не будет.
В п.2.11 Правила (стандарта) перечислены требования, которым должны удовлетворять внутренние стандарты аудиторских организаций. Среди них — единство терминологической базы, что означает одинаковую трактовку терминов во всех стандартах и документах.
При разработке внутренних стандартов аудиторские организации могут взять за основу в качестве такой терминологической базы Перечень терминов и определений, используемых в правилах (стандартах) аудиторской деятельности, и по мере необходимости самостоятельно дополнять его нужными терминами.
Как указано в п.2.15 Правила (стандарта), аудиторской организации дано право самостоятельно устанавливать перечень внутренних стандартов, сроки и порядок их разработки и внедрения. Единственное ограничение касается сроков: если в правилах (стандартах) прямо указано, что некоторые положения требуют дополнительного утверждения в качестве внутренних стандартов, то такие внутренние стандарты должны разрабатываться в первоочередном порядке.
Внутрифирменный контроль за соблюдением требований внутренних стандартов должен также осуществляться на основе соответствующих внутренних стандартов.
Положения внутренних стандартов могут быть обязательными для выполнения или рекомендательными.
Аудиторские организации вправе заключать со своими сотрудниками соглашение, обязывающее их не разглашать содержание внутренних стандартов и не использовать их вне деятельности данной аудиторской организации.
В Приложении к Правилу (стандарту) приведен примерный порядок подготовки внутренних стандартов, а также приводится описание деятельности методического совета аудиторской организации.
К разработке внутренних стандартов и к участию в работе методического совета могут быть допущены сторонние специалисты.
Аудиторским организациям разрешается включать во внутренние стандарты аудиторских организаций методики и разработки профессиональных аудиторских объединений и государственных органов. При этом положения правил (стандартов) вполне могут быть включены (без всякой переработки или с ней) во внутренние стандарты.
В Приложении N 2 к Правилу (стандарту) приведена примерная форма внутреннего стандарта аудиторской организации.
Приложение носит рекомендательный характер. Во внутреннем стандарте аудиторской организации может быть изложена последовательность действий аудитора в конкретной ситуации или области проверки и т.д.
Кроме того, можно рекомендовать включать список литературы по тематике данного внутреннего стандарта (в том числе ссылки на учебники и пособия), с тем чтобы аудиторы, желающие лучше разобраться в отдельных вопросах стандарта, могли воспользоваться этими источниками.
В приведенной ниже таблице дан перечень основных правил (стандартов) аудиторской деятельности и указаны этапы их применения.
Правила (стандарты) аудиторской деятельности
и этапы их применения
—-T————————T——————————-T———————-¬
¦ N ¦ Правила (стандарты) ¦ Примерный (возможный) ¦ Этапы применения ¦
¦п/п¦аудиторской деятельности¦ перечень документов ¦стандартов аудиторской¦
¦ ¦ ¦ аудиторской организации ¦ деятельности: ¦
¦ ¦ ¦ (номер документу присваивается¦1 — планирование ¦
¦ ¦ ¦согласно принятой в аудиторской¦2 — сбор аудиторских ¦
¦ ¦ ¦ организации системе нумерации ¦ доказательств ¦
¦ ¦ ¦ (индексации) документов) ¦3 — завершение аудита ¦
+—+————————+——————————-+———————-+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦
+—+————————+——————————-+———————-+
¦ I. Общие вопросы ¦
+—T————————T——————————-T———————-+
¦ 1 ¦Правило (стандарт) N 1. ¦ — ¦ 1, 2, 3 ¦
¦ ¦Цель и основные принципы¦ ¦На всех этапах аудита ¦
¦ ¦аудита финансовой ¦ ¦ ¦
¦ ¦(бухгалтерской) ¦ ¦ ¦
¦ ¦отчетности ¦ ¦ ¦
+—+————————+——————————-+———————-+
¦ 2 ¦Правило (стандарт) ¦ — ¦ 1, 2, 3 ¦
¦ ¦аудиторской деятельности¦ ¦На всех этапах аудита ¦
¦ ¦»Общение с руководством ¦ ¦ ¦
¦ ¦экономического субъект໦ ¦ ¦
+—+————————+——————————-+———————-+
¦ 3 ¦Правило (стандарт) ¦ — ¦ — ¦
¦ ¦аудиторской деятельности¦ ¦ ¦
¦ ¦»Образование аудитора» ¦ ¦ ¦
+—+————————+——————————-+———————-+
¦ 4 ¦Правило (стандарт) ¦ — ¦ — ¦
¦ ¦аудиторской деятельности¦ ¦ ¦
¦ ¦»Требования, ¦ ¦ ¦
¦ ¦предъявляемые ¦ ¦ ¦
¦ ¦к внутренним стандартам ¦ ¦ ¦
¦ ¦аудиторских организаци黦 ¦ ¦
+—+————————+——————————-+———————-+
¦ II. Вопросы ответственности аудитора (обязанности) ¦
+—T————————T——————————-T———————-+
¦ 5 ¦Правило (стандарт) ¦ — ¦ 1, 2, 3 ¦
¦ ¦аудиторской деятельности¦ ¦На всех этапах аудита ¦
¦ ¦»Права и обязанности ¦ ¦ ¦
¦ ¦аудиторских организаций ¦ ¦ ¦
¦ ¦и проверяемых ¦ ¦ ¦
¦ ¦экономических субъекто⻦ ¦ ¦
+—+————————+——————————-+———————-+
¦ 6 ¦Правило (стандарт) ¦Письмо-обязательство ¦ 1 ¦
¦ ¦аудиторской деятельности¦ ¦После проведения ¦
¦ ¦»Письмо-обязательство ¦ ¦экспертизы, до момента¦
¦ ¦аудиторской организации ¦ ¦заключения договора на¦
¦ ¦о согласии на проведение¦ ¦проведение аудита ¦
¦ ¦аудита» ¦ ¦ ¦
+—+————————+——————————-+———————-+
¦ 7 ¦Правило (стандарт) ¦Шаблоны договоров на оказание ¦ 1 ¦
¦ ¦аудиторской деятельности¦аудиторских услуг ¦После составления ¦
¦ ¦»Порядок заключения ¦ ¦письма-обязательства ¦
¦ ¦договоров на оказание ¦ ¦до начала проведения ¦
¦ ¦аудиторских услуг» ¦ ¦аудита и до начала ¦
¦ ¦ ¦ ¦оказания аудиторских ¦
¦ ¦ ¦ ¦услуг ¦
+—+————————+——————————-+———————-+
¦ 8 ¦Правило (стандарт) N 7. ¦1. Документ о независимости ¦ 1, 2, 3 ¦
¦ ¦Внутренний контроль ¦аудиторской организации от ¦На всех этапах аудита ¦
¦ ¦качества аудита ¦клиента ¦ ¦
¦ ¦ ¦2. Контрольный лист ¦ ¦
¦ ¦ ¦независимости аудиторов ¦ ¦
¦ ¦ ¦3. Правила делового этикета ¦ ¦
¦ ¦

Статья: Контроль объекта налогообложения (Махвытов М.) (‘Аудит и налогообложение’, 2004, n 5)  »

www.lawmix.ru