Упрощенка налоговый кодекс: НК РФ Статья 346.11. Общие положения / КонсультантПлюс

(см. текст в предыдущей

(см. текст в предыдущей редакции)

Открыть полный текст документа

Проверьте ставку УСН в 2021 году

Применение ИП ставки налога при УСН в размере 16 % в 2021 году

В связи с возникающими на практике вопросами, касающимися применения индивидуальными предпринимателями ставки налога при упрощенной системе налогообложения (далее — УСН) в размере 16 процентов, предусмотренной абзацем третьим подпункта 1.3 пункта 1 статьи 329 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — Налоговый кодекс), Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь разъяснило следующее.

В 2020 году для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, сохранялся общий порядок исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц (далее – подоходный налог) в отношении доходов, получаемых ими от коммерческих организаций (за исключением акционерных обществ), в которых они сами либо их близкие родственники (супруг(а), родители, дети) являлись участниками, собственниками имущества этих организаций (подпункт 1.2.1 пункта 1 статьи 326 Налогового кодекса в редакции, действовавшей в 2020 году).

С 1 января 2021 г. указанные доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН, облагаются не подоходным налогом, а налогом при УСН по ставке 16 процентов. Также с 1 января 2021 г. расширены случаи, в которых валовая выручка, полученная индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН, облагается  налогом при УСН по ставке 16 процентов.

Так, для индивидуальных предпринимателей в отношении валовой выручки, полученной ими от коммерческих (за исключением акционерных обществ) и (или) некоммерческих организаций, руководителями, участниками, собственниками имущества которых являются эти индивидуальные предприниматели и (или) лица, состоящие с этими индивидуальными предпринимателями в отношениях близкого родства или свойства в соответствии со статьей 195 Налогового кодекса, ставка налога при УСН установлена в размере 16 процентов (абзац третий подпункта 1.3 пункта 1 статьи 329 Налогового кодекса в редакции, действующей с 2021 года). 

В силу положений пункта 2 статьи 14 Налогового кодекса для целей налогообложения под организациями понимаются, в частности, не только юридические лица Республики Беларусь, но и иностранные организации. При этом для целей главы 32 Налогового кодекса сокращение «организации», предусмотренное подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 324 Налогового кодекса в отношении организаций, являющихся юридическими лицами Республики Беларусь, следует применять в контексте «плательщики налога при УСН».

Принимая во внимание изложенное, с 1 января 2021 г. в отношении валовой выручки, полученной индивидуальными предпринимателями от коммерческих (за исключением акционерных обществ) и (или) некоммерческих иностранных организаций, руководителями, участниками, собственниками имущества которых являются эти индивидуальные предприниматели и (или) лица, состоящие с этими индивидуальными предпринимателями в отношениях близкого родства или свойства в соответствии со статьей 195 Налогового кодекса, ставка налога при УСН применяется в размере 16 процентов. 

В Госдуме предложили продлить действие ЕНВД до 2025 года

Группа депутатов подготовила и внесла в Госдуму законопроект об изменениях в Налоговый кодекс и ст. 26 федерального закона «О банках и банковской деятельности», предлагая отложить отмену единого налога на вмененный доход (ЕНВД) до 1 января 2025 г. Действующее законодательство предусматривает действие ЕНВД только до конца этого года.

В пояснительной записке к законопроекту его авторы напомнили, что ЕНВД является одним из самых востребованных льготных режимов налогообложения, направленных на снижение налогового бремени для представителей малого бизнеса и обеспечение его стабильности, а также на упрощение порядка исчисления и уплаты налога. Законодатели считают, что отмена ЕНВД с 1 января 2021 г. может привести к финансовым потерям налогоплательщиков, применяющих сейчас эту систему, и увеличить затраты бизнеса на ведение бухгалтерского и налогового учета. Это, в свою очередь, может привести к сокращению количества малых предприятий и вызвать негативные последствия для местных и региональных бюджетов. «Сохранение данного налогового режима позволит не только оказать реальную поддержку малому бизнесу и создать налоговые стимулы для его развития, но и сохранить стабильный источник налоговых доходов бюджетов муниципальных образований», – говорится в пояснительной записке к проекту.

Между тем в регионах бизнес, не дожидаясь решения по законопроекту, пытается добиться продления льготного налогового режима своими способами. «Мы активно боремся за продление ЕНВД. Подписывается петиция. Во многих городах России проходит акция, выражающая волю бизнеса о сохранении единого налога», – говорит экономист Наталия Пятых. По ее оценкам, отмена вмененки приведет к увеличению налоговой нагрузки в несколько раз. Защитники единого налога подчеркивают, что отменять ЕНВД нужно, но только не сейчас, когда важнее поддержать малый и средний бизнес, чем занять жесткую позицию в борьбе с возможными злоупотреблениями этой льготой.

«ЕНВД – тот самый налог, за который бьются регионы: он остается в региональном бюджете и дает им возможность решать проблемы местного уровня, которые не предусмотрены федеральным бюджетом. С учетом сложной экономической ситуации эти деньги регионам сейчас будут очень нужны. Что касается малого и среднего бизнеса, для поддержки которого в свое время вводили ЕНВД, то сейчас мы видим, что по факту коронавирус обнулил достижения предыдущих лет в этом вопросе. И, я думаю, будет в корне неправильно добивать налоговыми изменениями тех, кто выжил в период ограничений», – поддержал инициаторов законопроекта председатель комитета по нацпроектам регионального парламента Волгоградской области Олег Савченко.

Базовым полигоном, где можно наглядно увидеть последствия отмены ЕНВД, стала Пермь, где местные депутаты еще в прошлом году приняли решение о досрочном отказе от налоговой льготы. В соседней Удмуртии губернатор, напротив, предложил льготные налоговые условия в течение первых двух лет тем, кто перерегистрируется на упрощенную систему налогообложения (УСН). «После того как у предпринимателей по некоторым видам деятельности налоги выросли от 4 до 20 раз, в Чайковске, расположенном вблизи границы с Удмуртией, многие поспешили зарегистрировать бизнес по УСН, но уже в Удмуртии, где нерезидентам с января 2020 г. установили пониженные ставки налога. Уже в первые месяцы года в Удмуртии сообщали, что предприниматели из других регионов подали около 400 заявок на перерегистрацию бизнеса. Уверен, что большая часть этих заявок была из Пермского края», – рассказал «Ведомостям» член пермской «Опоры России» на условиях анонимности.

В Перми говорят, что коронавирус не дал в полной мере оценить все последствия перехода на ЕНВД, однако там завидуют тем, у кого появился шанс еще несколько лет работать на вмененке.

Компенсация НДС при УСН | astral.ru

Предприниматели, которые используют УСН — упрощённую систему налогообложения — работают без НДС. Однако, в законе прописаны случаи, когда использовать НДС необходимо.

Согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ упрощённая система налогообложения освобождает от уплаты НДС. Однако, Налоговый кодекс предусматривает случаи, когда организации и индивидуальные предприниматели на УСН должны уплачивать НДС и вести счёт-фактуру.

Импорт товара

В п. 2 ст. 346.11 НК РФ прописано, что налог на добавленную стоимость (НДС) должен уплачиваться при ввозе товара на территорию РФ, либо другие территории, находящиеся под её юрисдикцией.

Порядок уплаты налога зависит от страны-продавца:

• Если это Беларусь, Армения, Казахстан или Киргизия, то НДС уплачивается после поставки товара на учёт. Начисление налога происходит на сумму стоимости товара и акцизы, если товар входит в группу подакцизных.

• Если это страна, которая не входит в ЕАЭС, то НДС уплачивается на таможне. Начисление налога происходит на сумму стоимости товара, таможенные пошлины и акцизы.

Счёт-фактура с выделенным НДС

Согласно п. 5 ст. 173 НК РФ, налог начисляется в случае выставления покупателю счёта-фактуры. Если по просьбе покупателя или по ошибке был выставлен счёт-фактура с указанным НДС, ИП или организация на УСН должна будет уплатить налог. В этом случае сумма налога, подлежащего уплате, равняется той сумме, которая указана в счёте-фактуре.

Покупка и аренда государственного имущества

В этих двух случаях налогоплательщик на УСН должен отчислять в бюджет НДС. В п. 3 ст. 161 НК РФ прописано, что при аренде федерального и муниципального имущества, а также имущества субъектов РФ налоговая база — это сумма арендной платы с учётом налога.

Закон предполагает две операции с государственным имуществом:

• При аренде налог удерживается с арендного платежа. Если цена прописана в договоре с учётом НДС, то нужно применять ставку 20/120. Если НДС не указан, то просто 20%.

• При покупке и последующем использовании государственного имущества, предприниматель обязан удерживать налог с продаж. Однако, при соблюдении некоторых условий налог можно не удерживать:

1. перед покупкой объекта, он находился в аренде у покупателя не менее двух лет;

2. у покупателя отсутствуют долги по арендной плате, а также пени и штрафы;

3. объект не входит в список имущества, свободного от прав третьих лиц;

4. во время заключения договора покупатель является субъектом МСП — малого или среднего предпринимательства.

Доверительное управление имуществом

Согласно п. 1 ст. 174.1 НК РФ, на исполнителя договоров доверительного управления и простого и инвестиционного товарищества возлагаются обязанности налогоплательщика.

Уплата НДС в таком случае идёт с дохода от продаж, при этом налогоплательщик на УСН в счёте-фактуре в графе «Продавец» должен выставить пометку «Д.У.», что значит «доверительное управление».

Договоры строительного подряда на ОСНО

Выполняя договор строительного подряда с компаниями на ОСНО — основной системе налогообложения — налогоплательщик должен компенсировать затраты на НДС. В этом случае налог начисляется на материалы, расходные инструменты и т.д. Налогоплательщик на УСН компенсирует затраты на налоги.

Когда компания на ОСНО приобретает товар без НДС у продавца на УСН, то она не может возместить входящий налог.

С помощью компенсации НДС налогоплательщик, который использует УСН, может работать с заказчиками на ОСНО.

Подрядчики используют НДС, чтобы компенсировать расходы на покупку материалов и инструментов. При составлении сметы обязательной графой идёт расчёт НДС. Графу нельзя спрятать или удалить, даже если налогоплательщик использует УСН. Те подрядчики, которые используют «упрощёнку», должны поменять эту графу на «компенсацию НДС при УСН».

Ошибки при составлении сметы

Неправильно оформленные документы в схеме работы «подрядчик на УСН → заказчик на ОСНО» могут привести к следующим проблемам:

1. Заказчик рискует тем, что уплаченный подрядчику налог не будет включён в налоговый вычет по НДС.

2. Для подрядчика опасность заключается в уменьшении цены контракта на сумму НДС, которое может осуществить налоговая, если решит, что цена была необоснованно увеличена.

Первая ошибка, с которой сталкиваются подрядчики на УСН при составлении сметы — это отсутствие учёта НДС. В этом случае налогоплательщики относят НДС по материалам и услугам к расходам. Это приводит к тому, что организация или ИП несёт дополнительные убытки.

Вторая ошибка заключается во включении НДС в смету и выставлении счёта-фактуры. В этом случае подрядчик на УСН заплатит налог дважды: поставщикам за материалы и услуги и в бюджет после завершения работы.

Расчёт компенсации НДС

Чтобы избежать дополнительных расходов, подрядчики на УСН должны придерживаться следующей схемы взаимодействия сторон:

В письме Госстроя РФ от 06.10.2003 № НЗ-6292/10 указан порядок определения стоимости работ для организаций на УСН. Эта стоимость должна быть включена в смету.

Расчёт компенсации происходит по следующей формуле:

(Мат + (ЭМ – ЗПМ) + НР × 0,1712 + СП × 0,15 + ОБ) × 20%

• Мат — материалы.

• ЭМ — расходы на эксплуатацию механизмов.

• ЗПМ — зарплата машинистов.

• НР — накладные расходы.

• СП — сметная прибыль.

• ОБ — затраты на эксплуатацию оборудования.

• 0,1712 — удельный вес материалов в накладных расходах.

• 0,15 — удельный вес материалов в структуре сметной прибыли.

• 20% — ставка НДС.

Полученная сумма учитывается в смете в графе «компенсация НДС». Заказчик должен учитывать их в составе общих расходов.

Предприниматели и организации на УСН должны уметь правильно составлять счёт-фактуру и рассчитывать компенсацию по НДС, чтобы избежать дополнительных расходов.

Сроки сдачи отчетности УСН в 2021 — Контур.Экстерн

Налоговый период и сроки подачи декларации

Упрощенная система налогообложения сокращает налоговую отчетность субъектов малого бизнеса до годовой декларации. Организации сдают ее в ИФНС по месту нахождения, индивидуальные предприниматели — по месту жительства. Декларация составляется по итогам налогового периода, которым для УСН является календарный год (ст. 346.19 НК РФ). Сроки подачи декларации в ИФНС обозначены в п. 2 ст. 346.23 Налогового кодекса РФ:

• организации — до 31 марта года, следующего за отчетным;
• индивидуальные предприниматели — до 30 апреля года, следующего за отчетным;
• организации и ИП, прекратившие предпринимательскую деятельность, — до 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором прекращена деятельность;
• организации и ИП, утратившие право на УСН, — не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором утрачено право на «упрощенку».

Сдавайте электронную отчетность через интернет. Сервис Экстерн дарит вам 3 месяца бесплатно!

Авансовые платежи и итоговые суммы

Надо помнить о расхождении, которое возникает между составлением декларации по итогам года и фактическим перечислением налоговых сумм. Отчетными периодами для УСН являются I квартал, полугодие и 9 месяцев, поэтому расчет и выплата упрощенного налога производятся по итогам каждого квартала. Согласно ст. 346.21 НК РФ налоговые платежи должны пройти не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

В 2020 году крайними датами перечисления налога будут:

• за I квартал — 27 апреля;
• за полугодие — 27 июля;
• за 9 месяцев — 26 октября.

Ежеквартальные выплаты налога являются по своей сути авансовыми платежами, размер которых бизнес определяет на основании собственных расчетов. Такие платежи ИФНС считает переплатой по налогу. Насколько они были верны, бизнесмен и налоговая проверяют уже по годовой декларации. Напоминаем, сумма по итогам года должна быть перечислена не позже срока подачи отчетности.

Сдавайте электронную отчетность через интернет. Сервис Экстерн дарит вам 3 месяца бесплатно!

С учетом выходных и праздничных дней в 2021 году выплаты должны пройти:

Пени и штрафы

После подачи налоговой декларации в ИФНС происходит финальная сверка сумм: тех, что указаны в декларации, и тех, что были перечислены авансом. Если расчеты бухгалтера были верными, суммы сойдутся и у налоговой не будет никаких претензий к бизнесу.

Впрочем, если авансовые платежи были рассчитаны неправильно или просрочены, штрафов можно не бояться. Организация должна будет заплатить только пени, сумма которых станет понятна после проверки отчетности налоговиками. Штрафы ждут тех бизнесменов, которые не сдали годовую налоговую декларацию и не перечислили итоговый платеж в установленный законом срок.

Сдавайте электронную отчетность через интернет. Сервис Экстерн дарит вам 3 месяца бесплатно!

Переход на УСН с 2022 года

Законодательная база позволяет организации при соблюдении определенных требований с начала календарного года перейти с общего режима налогообложения на упрощенный. В заявлении в территориальные органы ФНС организация указывает остаточную стоимость ОС, данные о доходах на 1 октября 2021 года, а также желаемый объект налогообложения.

Крайний срок в решении этого вопроса — 31 декабря. Дата актуальная и для тех, кто планирует сменить объект «доходы минус расходы» на «доходы» (и наоборот).

Перейти на иную ставку налога или выбрать другую систему налогообложения в целом в конце года не очень удобно, так как час «Х» часто совпадает с выходными и праздничными днями. Мы рекомендуем не ждать последнего дня, а подготовить и передать в ИФНС необходимые документы заранее. Впрочем, это касается любых вопросов взаимодействия с налоговой инспекцией.

Сдавайте электронную отчетность через интернет. Сервис Экстерн дарит вам 3 месяца бесплатно!

Упрощенная система налогообложения: новации 2019 года

Корр. БЕЛТА

Расскажите, пожалуйста, об основных изменениях 2019 года, коснувшихся упрощенной системы налогообложения.

Луферчик Ирина

Глава 32 Налогового кодекса, регламентирующая порядок применения УСН, подготовлена с учетом предложений бизнеса и заинтересованных органов. Кроме того, положения этой главы структурированы с целью облегчения их восприятия.

В новом НК нашло отражение решение возникающих на практике вопросов, связанных с налогообложением, расширена возможность применения УСН, сближен с другими налогами порядок определения выручки для целей УСН.

Перечислю лишь те изменения, которые касаются широкого круга плательщиков.

В частности, в новой редакции Налогового кодекса отменены отдельные ограничения на применение УСН и повышены критерии валовой выручки для целей УСН. Увеличены сроки для принятия субъектами хозяйствования и отражения в декларации решений о переходе на упрощенную систему налогообложения с уплатой НДС, о переходе на УСН без уплаты НДС, для отказа от УСН.

Исключено из налоговой базы арендодателей возмещение коммунальных платежей. Индивидуальным предпринимателям предоставлено право по их выбору определять выручку по мере оплаты или по мере отгрузки. Даты отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг унифицированы с другими налогами.

В случае обнаружения ошибок, влекущих неправомерное применение УСН в определенный период, сохранено право на УСН после такого периода без предоставления уведомления о переходе на УСН.

Также хотелось бы напомнить, что 9 января 2019 года утверждена новая форма книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН. Форма существенно сокращена по сравнению с предыдущей, а порядок ее заполнения упрощен.

Корр. БЕЛТА

Сколько в настоящее время в республике плательщиков, применяющих УСН, как изменилось их число за последний год, каковы размер и динамика налоговых поступлений от них?

Луферчик Ирина

На 1 января 2019 года УСН применяло свыше 210,2 тыс. субъектов хозяйствования, что составляет 50,1% от общего количества субъектов хозяйствования, состоящих на учете в налоговых органах. Из них организаций – 64 555 (36,2% всех организаций), ИП – 145 666 (60,4%). Для сравнения: на 1 января 2018 года плательщиками налога при УСН признавались более 199,6 тыс. субъектов хозяйствования, а их доля составляла 47,7%.

За 2018 год от плательщиков налога при УСН поступило в бюджет Br554 млн (от организаций – Br346,9 млн, от ИП – Br207,1 млн), что составляет 2,2% в общей сумме доходов бюджета, контролируемых налоговыми органами (в 2017 году — 2%).

Налог при упрощенной системе налогообложения привлекателен простотой исчисления. Его расчет производится умножением ставки на сумму валовой выручки, определяемой как сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационных доходов. Для расчета налога при УСН не требуется ведения учета расходов. Кроме того, микроорганизации вправе вообще не вести бухгалтерский учет и не составлять бухгалтерскую отчетность, для них предусмотрен упрощенный учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.

Налог при УСН интересен также низкими налоговыми ставками. Их размеры на протяжении нескольких лет уменьшались и с 2013 года составляют 5% для субъектов, не уплачивающих НДС, и 3% для плательщиков НДС.

Кроме того, организациям, у которых численность работников составляет не более 50 человек и валовая выручка не превышает Br1 337 415, а также всем ИП — плательщикам УСН, предоставлена возможность выбора применения УСН с уплатой или без уплаты НДС.

При определенных условиях налог при УСН заменяет пять налогов: налог на прибыль; НДС; налог на недвижимость; экологический налог и сбор с заготовителей.

За восемь лет (с 2011-го по 2018-й) количество плательщиков налога при УСН возросло в два раза.

Буженкова Татьяна, Минск

Согласно Общей части НК предоставление имущества в аренду не является услугой, если иное не предусмотрено применительно к отдельным налогам. С 2019 года для целей УСН сдача в аренду имущества признается услугой. Что это меняет для плательщиков налога при УСН?

Луферчик Ирина

Доходы организаций от сдачи имущества в аренду и до 2019 года для целей определения налоговой базы налога при УСН составляли выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и при этом не включались в состав внереализационных доходов. На это было прямо указано в пункте 2 статьи 288 НК (в редакции, действовавшей до 2019 года).

С 1 января 2019 года для целей главы 32 НК конкретизировано, что сдача имущества в аренду является услугой, и по-прежнему доходы от сдачи имущества в аренду (кроме указанных в п.п. 2.15 п.2 статьи 328 НК, как не включаемые в налоговую базу) отражаются в налоговой базе налога при УСН в составе выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Буженкова Татьяна, Минск

В 2019 году из налоговой базы налога при УСН при сдаче недвижимого имущества в аренду у арендодателей исключаются суммы возмещаемых им коммунальных и других услуг (работ), необходимых для содержания и эксплуатации имущества. Подлежат ли обложению налогом при УСН суммы возмещаемых налога на недвижимость, земельного налога, амортизации, если такое возмещение допускается законодательством сверх арендной платы, а также отчислений на ремонт, проводимый как силами арендодателя, так и сторонними субъектами хозяйствования?

Луферчик Ирина

Возмещаемые арендодателю расходы при сдаче в аренду недвижимого имущества, которые арендодатель не включает с 1 января 2019 года в налоговую базу налога при УСН, определены п.п. 2.15 п.2 статьи 328 НК. К ним относятся возмещаемые арендодателю расходы, которые соответствуют одновременно следующим условиям: не включены в арендную плату; связаны со сданным в аренду недвижимым имуществом; возникают в связи с приобретением арендодателем коммунальных и других услуг (работ), необходимых для содержания и эксплуатации сданного в аренду недвижимого имущества.

Обязанность арендатора возмещать арендодателю указанные расходы должна быть установлена законодательством либо определена договором и обусловлена соответствующими предписаниям законодательства. При соответствии этим условиям возмещаемые арендодателю расходы, возникающие в связи с приобретением им услуг (работ), в том числе относящихся к ремонту недвижимого имущества, не включаются в налоговую базу налога при УСН. Данное правило не распространяется на расходы, относящиеся к оказанным (выполненным) арендодателем услугам (работам).

В случае возмещения налога на недвижимость, земельного налога, амортизации суммы такого возмещения включаются арендодателем в налоговую базу налога при УСН в соответствии с п.п. 5.3 п. 5 статьи 328 НК.

Буженкова Татьяна, Минск

В НК добавили положение о неправомерном применении УСН. Согласно п. 7 ст. 327 НК в случае, когда ошибки, результатом которых является неправомерное применение УСН, выявлены после представления налоговой декларации (расчета) по налогу при УСН за первый отчетный период налогового периода, следующего за последним календарным годом неправомерного применения УСН, организации и ИП сохраняют право применять УСН с 1 января указанного налогового периода и признаются перешедшими на применение УСН с этой даты. Прокомментируете, пожалуйста, данное положение на практических примерах. О чем идет речь?

Луферчик Ирина

Положения пункта 7 статьи 327 являются новыми нормами. Они действуют, когда субъект хозяйствования несколько лет подряд применял УСН, и в результате допущенной ошибки выяснено, что в определенный период упрощенная система налогообложения им применялась неправомерно, а ошибка выявлена в период уже правомерного применения УСН, после представления декларации по налогу при УСН за период правомерного применения УСН.

Пункт 7 статьи 327 НК не предоставляет право применять УСН в период неправомерного применения упрощенной системы с вытекающими отсюда последствиями: уточненные налоговые декларации по налогу при УСН, исчисление и уплата налогов в общем порядке (с применением иного особого режима налогообложения в соответствующих случаях), уплата пени, административная ответственность).

Исходя из положений пункта 7 статьи 327 НК, субъект хозяйствования признается перешедшим на применение УСН с 1 января года, в котором правомерно применялась УСН (независимо от того, что для перехода на УСН с такого года им не представлено в последнем квартале предшествующего года уведомление о переходе на упрощенную систему).

Например, организация с 1 января 2015 года по март 2019 года применяла непрерывно УСН (отчетный период – квартал). Допустим, в марте 2019 года организацией обнаружено, что при расчете численности работников ею допущена ошибка и за первый квартал 2016 года численность работников организации в среднем с начала года по отчетный период включительно составила не 99 человек (как ею было указано в декларации), а 101 человек. Численность работников за другие периоды и иные условия применения УСН соблюдены.

В такой ситуации применение УСН организацией во втором – четвертом кварталах 2016 и в 2017 году является неправомерным с вытекающими отсюда последствиями. С 2018 года организация не лишается права применять УСН из-за отсутствия уведомления о переходе на УСН, которое должна была представить в налоговый орган в период с 1 октября по 31 декабря 2017 года с целью применения УСН с начала 2018 года.

Вадимчиков Станислав Анатольевич

Раньше налоговый орган информировал организацию о невозможности перехода на УСН, если указанные в уведомлении размер валовой выручки и (или) численность работников превышают установленные критерии. В НК-2019 эта норма исчезла. Означает ли это, что теперь налоговый орган информировать об этом не будет?

Луферчик Ирина

Информационная взаимосвязь между налоговым органом и плательщиком регламентирована статьей 73 НК в рамках камеральной проверки. Камеральная проверка включает предварительный и (или) последующий этапы ее проведения. Целью камеральной проверки является предоставление плательщику права самостоятельно устранить нарушение, выявленное налоговым органом, и доплатить налог, сбор (пошлину). Следует понимать, что правильное исполнение налоговых обязательств (включая правомерное применение УСН) — это обязанность самого субъекта хозяйствования, и отсутствие направленной в его адрес информации налогового органа не снимало и не снимает с субъекта хозяйствования ответственность за допущенные нарушения.

Вадимчиков Станислав Анатольевич

Для организаций, применяющих УСН, в валовую выручку не включается выручка организации от отчуждения доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) организации. В отношении таких доходов сохраняется общий порядок исчисления и уплаты налога на прибыль. Однако до 2019 года формулировка звучала иначе: в валовую выручку не включалась выручка от отчуждения участником-организацией доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) другой организации. В связи с этим возникает вопрос: произошли ли изменения в подходе к налогообложению налогом при УСН выручки от отчуждения организацией принадлежащей ей доли в ее уставном фонде?

Луферчик Ирина

Исходя из положений НК в редакции, действующей в 2019 году, сделки по отчуждению организацией принадлежащей ей доли в ее уставном фонде не являются сделками, применительно к которым определяется налоговая база налога при УСН.

Тимук Ирина

Организация решила прекратить применение УСН с II квартала 2019 года. Для этого она должна в декларации за I квартал сделать соответствующую отметку об отказе от применения УСН. При этом согласно подп. 6.2 ст. 327 НК плательщик вправе передумать и аннулировать свое решение об отказе. Данное решение может быть произведено (аннулировано) путем внесения изменений и (или) дополнений в налоговую декларацию не позднее 20-го числа месяца, следующего за кварталом, с первого месяца которого прекращается применение УСН, если отчетным периодом по налогу при УСН для плательщика является квартал. Если в приведенной ситуации организация передумала и хочет аннулировать свое решение, не позднее какого срока нужно подать уточненную декларацию за I квартал 2019 года?

Луферчик Ирина

Если организация, отчетным периодом налога при УСН у которой является квартал, приняла решение со второго квартала 2019 года прекратить применять УСН и отразила это решение в декларации по налогу при УСН за первый квартал, то она вправе аннулировать отражение решения об отказе от применения УСН и продолжить во втором квартале применять УСН, если не позднее 22 июля 2019 года (20 июля приходится на субботу) представит уточненную декларацию по налогу при УСН за первый квартал без знака «Х» в строке «Отказ от применения упрощенной системы налогообложения со следующего отчетного периода».

Костина Ирина

В декларации по налогу при УСН за IV квартал 2018 года была проставлена отметка о переходе с I квартала 2019 года с УСН без уплаты НДС на УСН с уплатой данного налога. Можно ли отменить такой переход и в какой срок?

Луферчик Ирина

Поскольку отражение решения о переходе на применение УСН с уплатой НДС в декларации по налогу при УСН за четвертый квартал 2018 года изменяет порядок применения УСН, начиная с 1 января 2019 года (с отчетного периода 2019 года), для аннулирования такого отражения следует руководствоваться пунктом 3 статьи 326 НК (в редакции 2019 года). Соответственно, в указанном случае отражение решения о переходе на применение УСН с уплатой НДС будет признаваться аннулированным, если не позднее 22 апреля 2019 года (20 апреля приходится на субботу) будет представлена уточненная декларация по налогу при УСН за четвертый квартал 2018 года без знака «Х» в строке «Переход со следующего отчетного периода на применение упрощенной системы налогообложения с уплатой НДС».

Тимук Ирина

В соответствии с подп. 1.5 ст. 22 НК плательщики обязаны вести учет дебиторской задолженности и представлять перечень дебиторов с указанием суммы дебиторской задолженности, а также копии документов, подтверждающих факт наличия дебиторской задолженности и истечение срока исполнения обязательств дебиторов перед плательщиком. Как вести учет дебиторской задолженности в организациях, применяющих УСН и ведущих учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН (КУДиР)?

Луферчик Ирина

Подпункт 1.5 пункта 1 статьи 22 НК обязывает плательщиков вести учет дебиторской задолженности и представлять указанные в этом подпункте сведения и документы. В то же время данным подпунктом не предписано, что учет дебиторской задолженности плательщиками УСН, ведущими КУДиР, осуществляется в КУДиР.

Поэтому выполнение требования подпункта 1.5 пункта 1 статьи 22 НК о ведении учета дебиторской задолженности должно быть обеспечено плательщиком, ведущим КУДиР, в документе, не являющемся составной частью КУДиР, если для целей этого подпункта сведений КУДиР, содержащихся в пункте 1 части II раздела I, недостаточно (с учетом возможности плательщика вводить дополнительные строки и графы), а также при наличии дебиторской задолженности, возникновение которой не обусловлено непоступлением оплаты за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги), переданные имущественные права.

Волочко Наталья

Индивидуальный предприниматель, являющийся также учредителем закрытого акционерного общества, сдает в аренду этому ЗАО офисные помещения и транспортное средство, находящиеся у него на праве собственности. Других видов деятельности у индивидуального предпринимателя нет. Вправе ли этот индивидуальный предприниматель применять УСН в отношении доходов от аренды?

Путрик Татьяна

В соответствии с положениями НК, не вправе применять УСН ИП, сдающие в аренду капитальные строения (здания, сооружения), их части, не находящиеся у них на праве собственности. В рассматриваемой ситуации ИП сдает в аренду помещение, принадлежащее ему на праве собственности. Соответственно, ИП правомерно применяет УСН.

Поскольку ИП получает доходы от акционерного общества, то, несмотря на то что он является учредителем этого общества, доходы, полученные им от сдачи в аренду помещения, облагаются налогом при УСН.

Татьяна Камазова

Организация торговли вместе с товаром получает от поставщиков тестеры и пробники, а также рекламные материалы. Все это предназначено для демонстрации продукции поставщика покупателям и оплате не подлежит. Считается ли это безвозмездным получением, и облагаются ли данные суммы налогом при УСН?

Луферчик Ирина

Вопрос не содержит достаточно информации, позволяющей судить о характере взаимоотношений сторон. Порядок определения налоговой базы зависит от договорных отношений, сути сделки и документального оформления операций, связанных со сделкой.

Больше результатов

Какие реформы политики могут упростить налоговый кодекс?

Ключом к упрощению налогообложения является уменьшение количества различий между видами экономической деятельности и характеристиками налогоплательщиков. Это не только снизит затраты на соблюдение нормативных требований, но и упростит администрирование. Например, для разрешения налогоплательщикам, которые перечисляют свои вычеты, вычитать благотворительные взносы, требуются административные ресурсы для определения того, какие организации имеют право на получение благотворительных взносов, и для обеспечения того, чтобы налогоплательщики вносили взносы, которые они заявляют в своих налоговых декларациях.Это также накладывает на налогоплательщиков расходы на ведение учета.

Простая налоговая система обычно имеет широкую налоговую базу с одинаковыми ставками для разных источников дохода или видов расходов. Прогрессивность может быть воплощена в структуре ставок (ставки повышаются с доходом, как это происходит сейчас), базовой сумме освобождения и выборе налоговой базы (доход, потребление или другая мера), а не в конкретных положениях, касающихся различных уровни доходов и потребления по-разному.Универсальные льготы, вычеты или кредиты намного проще администрировать, чем целевые.

Налоговое законодательство можно было бы упростить, если бы весь доход облагался налогом по единой ставке. Тогда все налоги на прибыль, проценты и дивиденды можно будет собирать путем удержания у работодателей и финансовых учреждений без необходимости подавать декларации многим налогоплательщикам. Но такая налоговая система противоречила бы цели прогрессивности — установлению более высоких налоговых ставок для тех, кто имеет большую платежеспособность, — и многие сочли бы это несправедливым.

Некоторые другие положения, которые добавляют сложности, тем не менее, необходимы для справедливости налогообложения и экономической эффективности. Например, самозанятые налогоплательщики, которые используют личный автомобиль в своем бизнесе, должны вести записи, чтобы различать использование автомобиля в личных и деловых целях. Тем не менее, справедливый и эффективный налог на прибыль требует, чтобы расходы на бизнес вычитались из налогооблагаемой базы, а расходы на личное потребление — нет.

Несколько скромных изменений могут упростить нынешнюю налоговую систему без ущерба для справедливости или снижения стимулов к работе, сбережению и инвестированию.Один из вариантов — скоординировать отказ от налоговых льгот. Конкретные налоговые льготы постепенно отменяются для разных диапазонов дохода, поэтому для получения каждого кредита требуется отдельный рабочий лист и расчет налогов. Поэтапный отказ также создает скрытые налоги в диапазоне поэтапного отказа и снижает эффективность кредитов в поощрении деятельности, которую они призваны стимулировать.

Многочисленные положения — каждое со своими правилами — применяются к одному и тому же общему виду деятельности. Согласование или консолидация этих положений может упростить подготовку налоговой декларации и снизить затраты на налоговое планирование с незначительными изменениями доходов или распределением налогового бремени или без них.Примеры включают различные положения, относящиеся к семьям с детьми (налоговый кредит на заработанный доход, налоговый кредит на ребенка и налоговый кредит на уход за ребенком и иждивенцем), налоговые субсидии на образование (кредиты American Opportunity и Lifetime Learning), а также вычет платы за обучение. и сборы), а также стимулы для сбережений (традиционные индивидуальные пенсионные счета, IRA Рота, IRA в сфере образования и планы Кио).

Еще одно упрощение предусматривает налогообложение прироста капитала по той же ставке, что и обычный доход, в обмен на снижение максимальной ставки налога.Это было главной особенностью Закона о налоговой реформе 1986 года, хотя реформа 1986 года также сохранила ограничение на капитальные убытки, чтобы предотвратить выборочную реализацию убытков налогоплательщиками с прибылью по их инвестиционным портфелям. Возвращение к этому подходу уменьшит стимулы для сложных стратегий налогового планирования, которые переквалифицируют обычный доход как прирост капитала. Тем не менее, более высокая норма прироста капитала усилит стимулы для отсрочки или полного предотвращения реализации прироста капитала и окажет новое давление на правила, такие как правила обмена аналогичного вида, которые определяют, когда произошло событие реализации.

Обновлено в мае 2020 г.

Пять идей по упрощению индивидуального налогового кодекса

Федеральный налоговый кодекс чрезвычайно сложен. Ежегодно американские домохозяйства и предприятия тратят более 8,9 миллиардов часов на соблюдение федеральных правил подачи налоговых деклараций, что обходится экономике США более чем в 400 миллиардов долларов. Более того, федеральный налоговый кодекс с каждым годом усложняется. В 1975 году федеральные налоговые законы и правила содержали около 3,9 миллиона слов; сегодня налоговый кодекс и связанные с ним нормативные акты содержат более 10 миллионов слов.

Поскольку законодатели рассматривают законопроект о налоговой реформе в ближайшие месяцы, одним из их главных приоритетов станет упрощение федерального налогового кодекса. Но с чего начать? За последние несколько лет законодатели выступили с рядом предложений по упрощению федерального налогового кодекса, в частности налога на доходы физических лиц. Вот пять из этих предложений в произвольном порядке:

1. Увеличьте стандартный вычет

Когда домохозяйства подают свои индивидуальные налоговые декларации, им разрешается потребовать стандартный вычет в размере 6350 долларов для одиноких и 12 700 долларов для состоящих в браке заявителей.Однако домохозяйства могут отказаться от стандартного вычета и вместо этого вычесть широкий спектр домашних расходов, таких как выплаты процентов по ипотеке и проигрыши в азартных играх, которые известны как детализированные вычеты. Большинство домохозяйств предпочитают использовать стандартный вычет, но около 30% предпочитают разбивать на детали.

Процесс принятия решения о выделении вычетов по статьям относительно сложен. Домохозяйства должны отслеживать и регистрировать свои соответствующие расходы в течение года, обращаться к правилам IRS, чтобы определить, какие расходы могут быть вычтены, и определить, превышают ли их потенциальные детализированные вычеты стандартную сумму вычетов.

Один из способов избавить многие домохозяйства от необходимости рассчитывать свои детализированные вычеты — это просто существенно увеличить стандартный вычет. Чем больше стандартный вычет, тем больше домохозяйств могут с уверенностью предположить, что они будут жить лучше, если воспользуются стандартным вычетом, что приведет к меньшему количеству элементов и упрощению процесса подачи налоговой декларации. В ряде недавних налоговых планов предлагалось значительное увеличение стандартного вычета, в том числе план, опубликованный прошлым летом республиканцами Палаты представителей, и предложение, опубликованное в апреле Белым домом.

2. Отменить детализированные вычеты

Другой способ упростить детализированные вычеты — просто исключить некоторые из налогового кодекса. Существует более десятка детализированных вычетов, на которые налогоплательщики имеют право требовать, каждый со своими правилами и положениями. Хотя многие из этих вычетов связаны с конкретными политическими целями (такими как предоставление финансовой помощи правительствам штатов или поощрение домовладения), они часто являются плохим средством достижения этих целей.

Чем больше вычетов отменят законодатели, тем проще будет процесс подачи налоговой декларации для семей в США. У налогоплательщиков не только будет меньше налоговых положений, которые необходимо соблюдать, но и уменьшение количества детализированных вычетов повысит вероятность того, что домохозяйства выберут стандартный вычет, более простой вариант.

Одной из распространенных стратегий при составлении плана налоговой реформы является устранение детализированных вычетов при одновременном снижении ставок индивидуального подоходного налога.Отмена детализированных вычетов увеличит федеральные доходы, а снижение налоговых ставок уменьшит их; выполнение того и другого одновременно оставит федеральные доходы неизменными, но приведет к упрощению налогового кодекса. В качестве одного из примеров такого подхода, налоговый план, опубликованный республиканцами Палаты представителей прошлым летом, устранит все детализированные вычеты, кроме вычетов по ипотечным кредитам и благотворительным взносам, и будет использовать выручку для снижения максимальной ставки индивидуального налога до 33 процентов.

3.Изменить положения о семейном налоге

Индивидуальный подоходный налог содержит несколько положений, снижающих налоги для домохозяйств с детьми и иждивенцами. К ним относятся: налоговый кредит на ребенка, личное освобождение, налоговый кредит на заработанный доход, кредит на уход за ребенком и иждивенцем, а также статус регистрации главы домохозяйства. Использование каждого из этих положений усложняет процесс подачи налоговой декларации для семей с детьми.

Например, во многих из этих положений используются противоречивые определения термина «ребенок.«Налоговый кредит на ребенка может быть востребован только семьями с детьми до 17 лет, в то время как личное освобождение распространяется на детей до 19 лет (или студентов до 24 лет). Эти разные определения, вероятно, вызовут путаницу у налогоплательщиков и могут привести к ошибкам при регистрации. Кроме того, некоторые из этих положений сложны для подсчета домашних хозяйств и подчиняются ряду подробных правил отбора.

Был внесен ряд предложений по согласованию и консолидации различных положений налогового кодекса, касающихся семьи.Например, республиканский налоговый план Палаты представителей отменит личное освобождение детей и будет использовать доходы от этого для увеличения налогового кредита на детей. В Центре налоговой политики также есть хороший документ, в котором излагается, как связанные с детьми части налогового кредита на заработанный доход могут быть объединены с налоговым кредитом на ребенка, чтобы создать более простую и понятную систему семейных кредитов.

4. Объединение программ сбережений налогового кодекса

Одна из самых запутанных частей налогового кодекса для многих домохозяйств — это огромное количество доступных программ сбережений с налоговыми льготами.В любой год семья может направлять взносы в традиционную IRA, Roth IRA, SEP IRA, SIMPLE IRA, план 401 (k), план 403 (b), план 457, программу обучения 529. , сберегательный счет Coverdell для образования, сберегательный счет для здоровья или счет ABLE.

Каждая из этих сберегательных программ подчиняется другому набору правил, касающихся правомочных участников, лимитов взносов, доступных инвестиций, разрешенного снятия средств, необходимых распределений, штрафов, пролонгаций и множества других деталей.Существуют целые профессии, которые помогают домашним хозяйствам ориентироваться в вариантах внесения вклада в программу сбережений с налоговыми льготами, а также обеспечивают соответствие рассматриваемых планов федеральным нормам.

Эти программы выполняют важную функцию: они смягчают двойное налогообложение личных сбережений, устраняя один из двух уровней — налоги на сберегательные взносы или налоги на возврат к сбережениям. Однако они также создают головную боль для домохозяйств, решающих, где сэкономить деньги.В той степени, в которой законодатели могут объединить эти программы или принять для них общий набор правил, они могут сделать налоговую систему значительно менее запутанной для домашних хозяйств, стремящихся сэкономить.

5. Отмена альтернативного минимального налога

Особенно сложной особенностью кодекса индивидуального подоходного налога является наличие альтернативного минимального налога. AMT, по сути, функционирует как налоговая система, параллельная обычному индивидуальному налоговому кодексу, с отдельным набором правил и налоговых ставок.В результате многие налогоплательщики должны рассчитывать свои налоговые обязательства дважды: один раз по обычной налоговой системе и один раз по AMT.

Первоначально созданный в 1960-х годах для решения проблемы уклонения от уплаты налогов лицами с очень высокими доходами, AMT теперь применяется примерно к 4 миллионам домашних хозяйств, большинство из которых зарабатывают менее 1 миллиона долларов. И бремя соответствия AMT простирается дальше: в 2014 году около 10 миллионов домохозяйств должны были заполнить форму 6251 для определения своих обязательств по AMT, хотя в конечном итоге только около 4 миллионов домохозяйств облагались налогом.

Несколько недавних налоговых планов призывали к полной отмене AMT, в том числе налоговый план Республиканской палаты представителей и план Белого дома, опубликованный в апреле. Отмена AMT сделает налоговую систему менее сложной для миллионов домашних хозяйств, избавив их от необходимости рассчитывать свои налоговые обязательства в соответствии с двумя наборами правил.

Стоимость простоты

Конечно, все перечисленные выше идеи имеют компромиссы. Например, отмена детализированных вычетов положит конец некоторым программам, которые очень нравятся У.S. домашних хозяйств, отмена AMT приведет к сокращению федеральных доходов. Законодатели должны знать об этих компромиссах, поскольку они работают над законопроектом о налоговой реформе, который упрощает индивидуальный подоходный налог в США.

В конце концов, когда федеральный налоговый кодекс сложен, для этого часто есть причина — хорошая или плохая. Иногда налоговый кодекс содержит сложные правила для предотвращения уклонения от уплаты налогов за счет творческого налогового планирования. В других случаях налоговый кодекс сложен из-за желания законодателей нацелить льготы на определенные группы населения.Эти соображения будут учтены в любом хорошем законопроекте о налоговой реформе, поскольку он направлен на создание более понятного и легкого соблюдения налогового кодекса.

Упростить налоговый кодекс США не так-то просто. Вот почему.

В беспорядочной борьбе за налоговую реформу все стороны могут прийти к единому мнению: налоговая система США слишком сложна.

Вот почему республиканцы призывают к масштабному переписыванию, которое упростило бы код.

Белый дом предложил сделать это, закрыв почти все из примерно 200 лазеек, которые загадывают систему.Эти специальные вырубки оцениваются примерно в 18,4 триллиона долларов в течение следующего десятилетия — деньги, которые Республиканская партия хочет использовать вместо этого для оплаты повсеместного снижения налогов.

Но избавляться от так называемых налоговых расходов политически опасно. Многие из них существуют, потому что их поддерживает громкая аудитория, готовая за них бороться. Мы говорим не только о крупных корпоративных лоббистах, которых законодатели любят ненавидеть. В подробный список лазеек также входят перерывы для получения студенческих ссуд, патронатного воспитания и даже пенсионных планов железнодорожников.

«Вы не избавитесь от всех из них. Вы просто не получите этого», — сказал бывший член палаты представителей республиканской партии Том Дэвис, ныне директор по делам федерального правительства в Deloitte. «Ни одно из них не является легким, иначе они уже были бы выполнены».

Фактически, львиная доля лазеек приходится на домохозяйства, а не на корпорации. По оценкам Налогового фонда, налоговые расходы по индивидуальному кодексу в ближайшее десятилетие составят 15,6 триллиона долларов по сравнению с 2,7 триллиона долларов на лазейки в бизнесе.

Самые большие индивидуальные расходы связаны с здравоохранением. Многие предприятия платят часть страховых взносов своих сотрудников, но работникам не нужно учитывать это как доход для целей налогообложения. По данным налогового фонда, так называемое исключение здравоохранения составляет 2,9 триллиона долларов потерянных федеральных доходов за десятилетие.

Два из пяти крупнейших индивидуальных льгот сосредоточены на жилье, включая популярный вычет процентов по ипотеке, который группа оценивает в 895 миллиардов долларов. Пенсионные пособия и налоговый режим прироста капитала также являются одними из самых важных.

На корпоративной стороне основной лазейкой является способность транснациональных компаний откладывать налоги на прибыль, которая хранится за пределами страны. По данным фонда, это составляет около 1,3 триллиона долларов федеральных доходов. Бизнес также может быстрее списать стоимость определенных капитальных вложений, что дает выгоду в 164 миллиарда долларов. Также есть стимул для компаний производить в Соединенных Штатах Америки стоимостью около 152 миллиардов долларов.

Есть жаркие споры о том, что такое лазейка или налоговые расходы.Например, домовладельцы, сдающие недвижимость в аренду, должны платить налоги с этого дохода. Но домовладельцы, которые живут в своей собственности, не облагаются налогом на «доход от аренды», который они фактически платят себе. И это считается огромной налоговой льготой, которую Налоговый фонд оценивает в 1,2 триллиона долларов.

Если это звучит сбивающе с толку, не волнуйтесь — это так. Большинство людей, вероятно, не рассматривают преимущества проживания в собственном доме как налоговую лазейку. Это просто здравый смысл.

Амир Эль-Сибайе, аналитик налогового фонда, который собрал данные, выразился так: «Особая природа налоговых расходов в Вашингтоне частично связана с экономикой, частично с оценочными суждениями и частично с исторической случайностью.»

Объяснение плана налоговой реформы Трампа

Источник: Объединенный комитет по налогообложению

IRS выпустило новые скобки для удержания, отражающие изменения в шкале подоходного налога с физических лиц, которые работодатели начали использовать с февраля.15, 2018.

Стандартный вычет

Закон повысил стандартный вычет до 24 000 долларов США для супружеских пар, подающих совместную регистрацию в 2018 году (с 12 700 долларов США), до 12 000 долларов США для лиц, подающих заявление в одиночку (с 6350 долларов США), и до 18 000 долларов США для глав семьи (с 9350 долларов США). Эти изменения истекают после 2025 года. Дополнительный стандартный вычет, который законопроект палаты представителей отменил, не изменился. В 2019 году датчик инфляции, используемый для индексации стандартного вычета, изменился таким образом, что, вероятно, ускорит сползание кронштейна (см. Ниже).

Личное освобождение и мандат на медицинское обслуживание

Закон приостановил действие личного освобождения, которое составляло 4150 долларов, до 2025 года. Закон также прекратил действие индивидуального мандата, положения Закона о доступном медицинском обслуживании (ACA) или «Obamacare», которое предусматривало налоговые штрафы для лиц, не получивших медицинское страхование. в 2019 году. (Хотя формально мандат остается в силе, штраф снижается до 0 долларов за 2019 налоговый год и последующие годы. Если налогоплательщик подает налоговую декларацию за предыдущий год (т.е., 2018 или 2017) налогоплательщик по-прежнему будет подвергаться штрафу за то, что не охвачен медицинским страхованием в течение всего года.)

По данным Бюджетного управления Конгресса (CBO), отмена этой меры, вероятно, сократит федеральный дефицит примерно на 338 миллиардов долларов с 2018 по 2027 год, но приведет к тому, что к концу этого периода еще 13 миллионов человек будут жить без страховки, что приведет к увеличению страховых взносов. в среднем около 10%. В отличие от других индивидуальных налоговых изменений, отмена не будет отменена в 2025 году.

Сенаторы Ламар Александер (от штата Теннеси) и Пэтти Мюррей (от штата Вашингтон) 19 марта 2018 г. предложили законопроект — Закон о стабилизации двухпартийного здравоохранения, чтобы смягчить последствия отмены индивидуального мандата. По оценкам CBO, этот закон оставит без страховки еще 13 миллионов человек через десять лет. Законопроект не вошел в законопроект о расходах на 1,3 триллиона долларов, принятый 23 марта 2018 года. Бремя предоставления доступного медицинского страхования будет лежать на штатах и ​​медицинских страховых компаниях.

Датчик инфляции

Закон изменяет показатель инфляции, используемый для индексации налогов. IRS использует индекс потребительских цен для всех городских потребителей (CPI-U), который будет заменен взвешенным по цепочке CPI-U. Последний учитывает изменения, которые потребители вносят в свои привычки тратить в ответ на изменение цен, поэтому он считается более строгим, чем стандартный ИПЦ. Он также имеет тенденцию расти медленнее, чем стандартный ИПЦ, поэтому его замена, скорее всего, ускорит кронштейн ползучести.Значение стандартного вычета и других связанных с инфляцией элементов налогового кодекса также со временем снизится, постепенно увеличивая налоговое бремя. Срок действия изменения не истекает.

Семейные кредиты и отчисления

Закон временно увеличивает размер налогового кредита на ребенка до 2000 долларов США, при этом первые 1400 долларов США подлежат возмещению, и создает невозмещаемый кредит в размере 500 долларов США для иждивенцев, не являющихся детьми. Кредит на ребенка может быть востребован только в том случае, если налогоплательщик предоставит номер социального страхования ребенка. .(Это требование не распространяется на кредит в размере 500 долларов). Дети должны быть младше 17 лет. Детский кредит начинает постепенно отменяться, когда скорректированный валовой доход (AGI) превышает 400 000 долларов (для супружеских пар, подающих документы совместно, без индексации с учетом инфляции). Срок действия этих изменений истекает в 2025 году.

Глава домохозяйства

Согласно оценке Центра налоговой политики (TPC), в пересмотренном плане кампании Трампа, выпущенном в 2016 году, был бы отменен статус регистрации главы семьи, что потенциально повысило бы налоги для миллионов семей с одним родителем.Закон оставляет статус подачи документов главой семьи.

Постатейные вычеты

Удержание процентов по ипотеке

Закон ограничивает применение вычета процентов по ипотеке для супружеских пар, подающих совместно, суммой долга в 750 000 долларов, по сравнению с 1 000 000 долларов по старому закону, но по сравнению с 500 000 долларов по законопроекту Палаты представителей. Ипотечные кредиты, оформленные до 15 декабря 2017 г., по-прежнему ограничены текущим лимитом. Срок действия изменения истекает после 2025 года.

Удержание государственных и местных налогов

Новый закон ограничивает вычет по государственным и местным налогам на уровне 10 000 долларов до 2025 года.Ряд республиканских членов Конгресса, представляющих штаты с высокими налогами, выступили против попыток отменить вычет, как это сделал бы законопроект Сената.

Налоговое бремя штата и местных налогов на 2019 год

1 декабря 2017 г. в законопроект Сената были внесены поправки, очевидно, чтобы заручиться поддержкой Сьюзан Коллинз (Род-Мэн):

В законопроект о налогах Сената будет включена моя поправка к ОСВ, позволяющая налогоплательщикам вычитать до 10 000 долларов в качестве государственных и местных налогов на недвижимость.
— Сенатор Сьюзан Коллинз (@SenatorCollins) декабрь.1, 2017

Прочие постатейные вычеты

Закон оставляет без изменений вычет благотворительных взносов с небольшими изменениями. Так, например, если пожертвование сделано в обмен на билеты на спортивные соревнования колледжа, оно не может быть вычтено. На вычет процентов по студенческой ссуде это не повлияет — см. «Студенческие ссуды и плата за обучение» ниже.

Медицинские расходы, превышающие 7,5% скорректированного валового дохода, подлежали вычету для всех налогоплательщиков, а не только для лиц в возрасте 65 лет и старше.Взаимодействие с другими людьми

Однако закон приостанавливает ряд вычетов по разным статьям до 2025 года, в том числе:

• отчисления на переезд, кроме военнослужащих
• расходы на домашний офис
• Плата за поломку лаборатории
• лицензионные и нормативные сборы
• профсоюзных взносов; взносы профессионального общества
• бизнес безнадежные долги
• рабочая одежда, непригодная для повседневного использования
• и многие другие

После 2019 года выплаты алиментов больше не будут вычитаться — это изменение является постоянным.

Альтернативный минимальный налог

Закон временно повысил размер освобождения и порог постепенного отказа от освобождения для альтернативного минимального налога (AMT), устройства, предназначенного для сдерживания уклонения от уплаты налогов среди высокооплачиваемых лиц, заставляя их дважды оценить свои обязательства и уплатить более высокую сумму. Для супружеских пар, подающих совместную регистрацию, освобождение от уплаты выросло до 109 400 долларов, а поэтапный отказ увеличился до 1 000 000 долларов — обе суммы индексируются с учетом инфляции.

Пенсионные планы и HSA

Закон не затронул медицинские сберегательные счета (HSA), и традиционный лимит взносов в размере 401 тыс. Долларов в 2019 году увеличился до 19000 долларов США и 25000 долларов США (доплата за 6000 долларов США) для лиц в возрасте 50 лет и старше.Закон оставил эти ограничения без изменений, но отменил возможность переквалифицировать один вид вклада в другой, то есть задним числом обозначать вклад Рота как традиционный, или наоборот. Однако после принятия в декабре 2019 года Закона о повышении уровня пенсионного обеспечения каждого сообщества (SECURE) люди могут вносить средства на свои индивидуальные пенсионные счета (IRA) по достижении возраста 70½ лет.

Студенческие ссуды и оплата обучения

Законопроект Палаты представителей отменил бы вычет процентных расходов по студенческому кредиту и исключение из валового дохода и заработной платы сокращений платы за обучение.Новый закон оставил эти льготы нетронутыми и разрешил использовать 529 планов для финансирования обучения в частных школах от K до 12 — до 10 000 долларов в год на ребенка. В соответствии с Законом SECURE от 2019 года преимущества 529 планов были расширены, что позволяет держателям планов также снимать максимальную пожизненную сумму в размере 10 000 долларов США на каждого бенефициара без штрафных санкций для выплаты долга квалифицированному студенту.

Ограничение по срокам

Закон отменяет ограничение Пиза на детализированные вычеты. Это положение не ограничивало детализированные отчисления, но постепенно уменьшало их значение, когда скорректированный валовой доход превышает определенный порог — 266 700 долларов США для индивидуальных подателей в 2018 году.Снижение было ограничено до 80% от общей суммы вычетов.

Налог на наследство

Закон временно повысил освобождение от уплаты налога на наследство для индивидуальных лиц с 5,6 млн долларов в 2018 году с 5,6 млн долларов США с учетом инфляции. Это изменение будет отменено после 2025 года.

Налог на бизнес

Ставка корпоративного налога

Закон установил единую ставку корпоративного налога в размере 21% и отменил альтернативный минимальный корпоративный налог. В отличие от налоговых льгот для физических лиц, эти положения не имеют срока действия.В сочетании с государственными и местными налогами установленная ставка по новому закону составляет 26,5%. Это ставит США чуть ниже средневзвешенного значения для стран ЕС (26,9%).

По данным Бюджетного управления Конгресса (CBO), эффективная налоговая ставка американских компаний, определяемая как налог, уплачиваемый с инвестиций, приносящих рыночную доходность после уплаты налогов, составляла 18,6% в 2012 году. G20.

Взаимодействие с другими людьми

Сторонники снижения ставки корпоративного налога утверждают, что это уменьшит стимулы для корпоративных инверсий, когда компании переносят свою налоговую базу в юрисдикции с низкими или нулевыми налогами, часто посредством слияний с иностранными фирмами.

Непосредственные расходы

Закон разрешает полное списание краткосрочных капитальных вложений, вместо того, чтобы требовать их амортизации с течением времени — в течение пяти лет, — но впоследствии постепенно отменяет изменение на 20 процентных пунктов в год. Максимальный вычет по разделу 179 удваивается до 1 миллиона долларов, и поэтапный отказ начинается после 2,5 миллионов долларов расходов на оборудование, по сравнению с 2 миллионами долларов.

Транзитный доход

Владельцы сквозных предприятий, включая индивидуальные предприниматели, партнерства и S-корпорации, теперь имеют вычет в размере 20% для сквозного дохода.Некоторые отрасли, включая здравоохранение, право и финансовые услуги, были исключены из льготной ставки, если только налогооблагаемый доход не превышает 157 500 долларов США для индивидуальных заявителей. Чтобы люди с высокими доходами не переоценивали обычную заработную плату как сквозной доход, вычет ограничен 50% дохода от заработной платы или 25% дохода от заработной платы плюс 2,5% стоимости соответствующей собственности.

Проценты

Чистый вычет процентов ограничен 30% прибыли до вычета процентов, налогов, износа и амортизации (EBITDA).Через четыре года он будет ограничен 30% прибыли до вычета процентов и налогов (EBIT).

Кассовый учет

Компании со среднегодовой валовой выручкой до 25 миллионов долларов за предыдущие три года будут иметь право использовать кассовый учет — по сравнению с 5 миллионами долларов по сравнению со старым налоговым кодексом.

Чистые операционные убытки

Закон отменяет перенос чистых операционных убытков (NOL) и ограничивает перенос на будущие периоды на уровне 90% налогооблагаемой прибыли, снижаясь до 80% после 2022 года.Взаимодействие с другими людьми

Обратите внимание, что Закон CARES 2020 в ответ на экономические последствия пандемии COVID19 временно восстановил период переноса для всех чистых операционных убытков, возникших за годы, начинающиеся после 31 декабря 2017 г. и до 1 января 2021 г. (т. Е. Для налоговые годы 2018, 2019 и 2020). Период переноса для этих налоговых лет составляет пять лет в соответствии с законом CARES (включая убытки, связанные с сельским хозяйством и страхованием жизни). Следовательно, NOL, созданный в 2018 налоговом году, все еще может быть перенесен на 2013 налоговый год при условии, что в 2013 году имелась налогооблагаемая прибыль.Поскольку максимальная ставка корпоративного налога составляла 35% до ее снижения TCJA до 21% на налоговые годы после 2017 года, перенос NOL с 2018, 2019 или 2020 года может принести большую выгоду, чем перенос NOL вперед.

Раздел 199

Закон отменяет вычет по статье 199 (внутреннее производство) для предприятий, которые занимаются внутренним производством и некоторыми другими производственными работами. Это также известно как вычет внутреннего производства, вычет производственной деятельности в США и вычет внутреннего производства.

Иностранная прибыль

Закон предусматривает условную репатриацию зарубежных прибылей в размере 15,5% для денежных средств и их эквивалентов и 8% для реинвестированных доходов.

Закон вводит территориальную налоговую систему, в соответствии с которой только внутренние доходы подлежат налогообложению. Компании с годовой валовой выручкой более 500 миллионов долларов подлежат обложению налогом на снижение налоговой базы (BEAT), который предназначен для противодействия размыванию базы и перемещению прибыли — стратегии налогового планирования, которая предполагает перемещение налогооблагаемой прибыли, полученной в одной стране, в другую. с низкими налогами или без них.BEAT рассчитывается путем вычитания регулярных налоговых обязательств компании из 10% ее налогооблагаемого дохода, игнорируя платежи, снижающие базу. Налоговые льготы могут компенсировать до 80% обязательств BEAT.

Закон изменяет режим нематериального имущества, находящегося за границей. Он не определяет «нематериальные активы», но этот термин, вероятно, относится к интеллектуальной собственности, такой как патенты, товарные знаки и авторские права. Например, Nike (NKE) хранит свой товарный знак Swoosh в голландской дочерней компании, не облагаемой налогом.Когда иностранная ставка налога на иностранную прибыль, превышающую стандартную ставку доходности 10%, ниже 13,125%, закон облагает эту избыточную прибыль налогом в размере 21% после вычета 50% и вычета в размере 37,5% от FDII (см. Ниже ). Этот избыточный доход, который по закону должен быть получен от нематериальных активов, называется глобальным нематериальным доходом с низким налогообложением (GILTI). Кредиты могут компенсировать до 80% ответственности GILTI.

Нематериальный доход, полученный из-за границы (FDII), относится к доходу от экспорта нематериальных активов внутри страны, который будет облагаться налогом по ставке 13.Эффективная ставка 125%, которая вырастет до 16,406% после 2025 года. Европейский Союз обвинил США в субсидировании экспорта посредством этой льготной ставки, что является нарушением правил Всемирной торговой организации.

Потенциальная лазейка

По словам старшего преподавателя Гарвардской школы права Стивена Шэя — бывшего сотрудника казначейства в администрациях Обамы и Рейгана, который участвовал в разработке налоговой реформы 1986 года, — предполагаемая репатриация оставляет лазейку для транснациональных корпораций с финансовыми годами, начинающимися до января.1. Сюда входит Apple, которая, по оценке Шэя, могла бы сэкономить 4 миллиарда долларов, воспользовавшись оплошностью.

По словам Шэя, переводя денежные средства из зарубежных дочерних компаний, транснациональные корпорации со смещенными финансовыми годами имеют шанс перевести наличные в США через не облагаемые налогом дивиденды, выплачивая 8% -ную ставку на оставшиеся зарубежные активы, а не 15,5%.

Влияние на рост и бюджет

Министр финансов Стивен Мнучин заявил, что республиканский налоговый план будет стимулировать экономический рост, достаточный для того, чтобы окупить себя и многое другое, говоря о «Единой структуре», выпущенной переговорщиками Сената, Палаты представителей и администрации Трампа в сентябре.2017:

«На статической основе наш план увеличит дефицит на полтора триллиона. Сказав это, вы должны посмотреть на экономические последствия. Есть 500 миллиардов, это разница между политикой и базовым уровнем, которая снижает ее до триллиона долларов, и есть рост на два триллиона долларов. Таким образом, с помощью нашего плана мы фактически погасим дефицит на триллион долларов, и мы думаем, что это очень ответственно с финансовой точки зрения ».

Идея о том, что снижение налогов ускоряет рост до такой степени, что государственные доходы на самом деле увеличиваются, почти повсеместно отвергается экономистами, и долгое время Казначейство не публиковало анализ, на котором Мнучин основывает свои прогнозы.The New York Times 30 ноября 2017 года сообщила, что служащий Казначейства, говоря анонимно, сказал, что такого анализа не существует, что вызвало запрос от сенатора Элизабет Уоррен (штат Массачусетс), который расследует генеральный инспектор Казначейства. Взаимодействие с другими людьми

11 декабря 2017 года Казначейство опубликовало одностраничный анализ, в котором утверждалось, что закон увеличит выручку на 1,8 триллиона долларов за 10 лет, что больше, чем самоокупаемость, исходя из прогнозов высоких темпов роста:

• Рост реального ВВП на 2,5% в 2018 году
• 2.8% в 2019 году
• 3,0% на следующие восемь лет

Напротив, Федеральная резервная система прогнозировала рост на 2,5% в 2018 году, 2,1% в 2019 году, 2,0% в 2020 году и 1,8% в долгосрочной перспективе.

Скотт Гринберг, аналитик аналитического центра, сказал New York Times, что одностраничный анализ Казначейства «не выглядит прогнозом экономических последствий налогового законопроекта», а скорее «мысленным экспериментом о том, как федеральный доходы будут варьироваться в зависимости от различных экономических последствий общей государственной политики.Что, разумеется, странный способ проанализировать налоговый счет «.

Государственный долг

В 2017 году Налоговый фонд прогнозирует увеличение долгосрочного ВВП на 1,7%, уточняя, что большая часть этого дополнительного роста, вероятно, будет начата: «Экономический рост заимствован из будущего, но план в целом все еще увеличивается. экономический рост в долгосрочной перспективе ».

Базовый уровень по сравнению с ожидаемым ростом согласно налоговому законопроекту Республиканской партии

Сценарий на 2 триллиона долларов

Наиболее пессимистичная оценка последствий закона для бюджета была дана Комитетом по ответственному федеральному бюджету (CRFB), который выступил с аргументами 7 декабря.18 августа 2017 г., Конгресс использует ошибочные базовые показатели для измерения бюджетных последствий закона (их базовые показатели предполагают, например, что текущие политики с установленными сроками истечения срока действия будут действовать бесконечно).

Эти «уловки», как утверждает аналитический центр, скрывают дополнительные расходы в размере от 570 до 725 миллиардов долларов за 10 лет, в результате чего цена закона составляет от 2 до 2,2 триллиона долларов. С учетом ожидаемого экономического роста (CRFB использует оценки обратной связи JCT для законопроекта Сената) стоимость падает до 1 доллара.От 5 до 1,7 триллиона долларов — утроение динамической оценки налогового фонда. Однако это не включает дополнительные расходы на обслуживание долга. С учетом процентов, закон может стоить от 1,9 до 2 триллионов долларов.

Приложение «Нефть»

Постоянно действующее постановление, разрешающее использование выверки для реформирования налогового кодекса, позволило Финансовому комитету Сената принять закон, увеличивающий федеральный бюджет на 1,5 триллиона долларов в течение 10 лет.

В той же бюджетной резолюции Комитету Сената по энергетике и природным ресурсам было поручено добиться экономии не менее 1 триллиона долларов за 10 лет.Закон достигает этого, разрешая бурение нефтяных и газовых скважин в Арктическом национальном заповеднике дикой природы, который расположен в штате, где проживает председатель комитета сенатор Лиза Мурковски (Аляска). Мурковски голосовала против нескольких законопроектов об отмене Obamacare летом, поэтому для республиканцев важно заручиться ее поддержкой налоговой реформы.

Автоматическое сокращение расходов

Идея фискального «спускового механизма», механизма автоматического повышения налогов или сокращения расходов, к которому настаивали некоторые сенаторы в случае, если оптимистичные прогнозы роста не сбудутся, была отклонена по процедурным причинам.Закон в любом случае потенциально может привести к автоматическому сокращению расходов. Однако в результате Закона 2010 года об обязательной выплате из текущих доходов этот закон требует сокращения федеральных программ, если Конгресс примет закон, увеличивающий дефицит.

Управление по управлению и бюджету, исполнительное агентство, отвечает за определение этих бюджетных эффектов. Сокращения по программе Medicare ограничены 4% бюджета программы, и некоторые программы, такие как Социальное обеспечение, полностью защищены, но другие могут быть значительно урезаны.

1 декабря 2017 года лидер большинства в Сенате Митч МакКоннелл (республиканец) и бывший спикер Палаты представителей Пол Райан (штат Висконсин) пообещали, что повсеместных сокращений «не произойдет», но отказ от «Пэйго» приведет к требуют поддержки со стороны демократов, а это означает, что лидерам Республиканской партии в Конгрессе было трудно сделать это заявление.

Чье снижение налогов?

Согласно анализу, опубликованному Центром налоговой политики (TPC) 18 декабря 2017 года, ожидалось, что закон повысит прибыль после уплаты налогов до 80.4% домохозяйств в 2018 году, но эта доля не распределялась равномерно или прогрессивно. Анализ показал, что налоговые льготы коснутся 93,7% налогоплательщиков в квинтиле с самым высоким доходом и только 53,9% налогоплательщиков в квинтиле с самым низким доходом. Даже в этом случае в среднем каждый квинтиль должен был получить налоговые льготы.

Больше не ожидается, что это будет правдой, когда истечет срок снижения индивидуальных налогов после 2025 года. В этот момент, по оценкам TPC, большинство налогоплательщиков — 53,4% — столкнутся с повышением налогов: 69.7% тех, кто находится в среднем квинтиле (от 40-го до 60-го процентиля), будут платить больше, по сравнению с всего лишь 8% из 0,1% с самым высоким доходом.

За исключением 0,1% самых высоких доходов, люди с более высоким доходом получат более крупные налоговые льготы по отношению к их доходу:

Изменение дохода после налогообложения по процентилям дохода

Объединенный комитет по налогообложению разделяет этот вывод, оценивая, что 22 000 домашних хозяйств, зарабатывающих от 20 000 до 30 000 долларов, будут совместно платить 26.На 6% больше в 2027 году, чем было бы согласно предыдущему закону в том же году. 629 домашних хозяйств с доходом более 1 000 000 долларов будут платить на 1% меньше.

Законопроект конференции: изменение налогов по группам доходов (в тысячах) по сравнению с прогнозами в соответствии с действующим законодательством

Взаимодействие с другими людьми

Те, кто приносит пользу

Это были не те результаты, которые обещали республиканские сторонники налоговой реформы. Выступая на митинге в 2018 году в Индиане вскоре после обнародования предварительных рамок налоговой реформы в сентябре, президент Трамп неоднократно подчеркивал, что «крупнейшее снижение налогов в истории нашей страны» «защитит домохозяйства с низким и средним доходом, а не семьи. богатые и со связями.»

Однако в окончательной форме Закон о сокращении налогов и занятости снижает ставку корпоративного налога, что приносит пользу акционерам, которые, как правило, имеют более высокие доходы. Он снижает налоги физических лиц только на ограниченный период времени. Он сокращает альтернативный минимальный налог и налог на наследство, а также снижает налоги, взимаемые с сквозного дохода (70% из которых идет 1% наиболее высокооплачиваемых). Это не закрывает лазейку в отношении удерживаемых процентов, которая приносит пользу профессиональным инвесторам. Это отменяет индивидуальный мандат, вероятно, увеличивая страховые взносы и делая медицинское страхование недоступным для миллионов.

Эти положения, вместе взятые, вероятно, принесут непропорционально большую выгоду высокооплачиваемым лицам и — особенно в результате отмены индивидуального мандата — нанесут ущерб некоторым налогоплательщикам из рабочего и среднего класса.

Трамп был не единственным, кто обещал налоговые льготы для обычных семей. МакКоннелл заявил 4 ноября 2017 года, что никто из среднего класса не испытает повышения налогов:

МакКОННЕЛЛ: «В конце концов, никто из среднего класса не получит повышения налогов.”
Смелое обещание законопроект Палаты представителей не выполняет.
— Сахил Капур (@sahilkapur) 4 ноября 2017 г.

Менее чем через неделю он сказал New York Times, что «оговорился»: «Вы не можете гарантировать, что абсолютно никто не увидит повышения налогов, но мы ориентируемся на уровни дохода и смотрим на их средний уровень. и среднее значение будет налоговыми льготами для среднего налогоплательщика в каждом из этих сегментов «.

Налог на наследство

Закон удваивает освобождение от налога на наследство.Выступая в Индиане в сентябре 2018 года, Трамп подверг критике «сокрушительный, ужасный и несправедливый налог на наследство», описывая сценарии, в которых семьи вынуждены продавать фермы и малый бизнес для покрытия налоговых обязательств по налогу на имущество: 40% налог применяется только к поместьям стоимостью не менее 5,49 миллиона долларов по старому закону.

Процентная ставка

Закон не устраняет лазейку в удерживаемых процентах, хотя Трамп еще в 2015 году пообещал закрыть ее, назвав менеджеров хедж-фондов, которым это выгодно, «толкателями карандашей», которым «сходит с рук убийство».»

Управляющие хедж-фондами обычно взимают комиссию в размере 20% от прибыли сверх определенного порогового уровня, чаще всего 8%. Эти сборы рассматриваются как прирост капитала, а не как регулярный доход, что означает, что — если проданные ценные бумаги удерживаются в течение определенного минимального периода — они облагаются налогом по максимальной ставке 20%, а не 39,6%. (Дополнительный налог в размере 3,8% на инвестиционный доход, связанный с Obamacare, также применяется к высокооплачиваемым людям.)

Корпоративные налоги

В своей речи в Индиане в 2018 году Трамп сказал, что снижение максимальной ставки корпоративного налога с 35% до 20% (ставка, предложенная в то время) приведет к тому, что рабочие места «начнут наполняться нашей страной, поскольку компании начнут конкурировать за американскую рабочую силу и поскольку заработная плата начинает расти до уровней, которых вы не видели уже много лет.«Больше всего выиграют простые американские рабочие», — добавил он.

На следующий день Wall Street Journal сообщил, что министерство финансов удалило газету, в которой говорилось прямо противоположное ее сайту. Написанная неполитическими сотрудниками министерства финансов при администрации Обамы, в газете подсчитано, что работники платят 18% корпоративного налога через заниженная заработная плата, при этом акционеры платят 82%. Эти выводы были подтверждены другими исследованиями, проведенными правительством и аналитическими центрами.Мнучин продал предложение «большой шестерки» отчасти за счет утверждения, что «более 80% налогов на бизнес несет рабочий», как он выразился в августе в Луисвилле.

Представитель министерства финансов сообщила журналу: «Этот документ был устаревшим анализом персонала предыдущей администрации. Он не отражает наши текущие взгляды и анализ», добавив, что «исследования показывают, что 70% налогового бремени ложится на американских рабочих». Казначейство не ответило на запрос Investopedia о выявлении рассматриваемых исследований.На веб-сайте отдела по-прежнему размещаются другие документы, относящиеся к 1970-м годам.

Белый дом продолжал настаивать на этом, однако в октябре 2017 года опубликовал анализ, в котором прогнозируется, что снижение максимальной ставки корпоративного налога до 20% «увеличит средний доход семьи в Соединенных Штатах, по очень консервативным оценкам, на 4000 долларов в год». Однако руководители, которые должны были повышать эти ставки, выразили некоторую нерешительность на конференции руководителей Wall Street Journal в ноябре 2017 года, когда заместитель редактора газеты Джон Басси попросил аудиторию поднять руки, если они планируют увеличить капитальные вложения. к снижению корпоративного налога.Несколько рук поднялись, побудив директора Национального экономического совета Гэри Кона (который был на сцене) спросить: «Почему другие руки не подняты?»

Что не так со статус-кво?

Люди по обе стороны политического спектра согласны с тем, что налоговый кодекс должен быть проще. С 1986 года, когда в последний раз был принят закон о крупном налоговом пересмотре, свод федерального налогового законодательства — в широком смысле — разросся с 26 000 до 70 000 страниц, согласно предложению Республиканской партии Палаты представителей от 2016 года. Американские домохозяйства и фирмы потратили 409 миллиардов долларов 8.По оценкам налогового фонда, в 2016 году налоговый сбор составил 9 миллиардов часов.Почти три четверти респондентов сказали Pew четыре года назад, что их «немного» или «очень» беспокоила сложность налоговой системы. Взаимодействие с другими людьми

Исследовательский центр Pew Research Center сообщил в начале апреля 2019 года, что в Америке наблюдается рост партийного разногласия по поводу предполагаемой справедливости налоговой системы.

Еще большую долю обеспокоило ощущение, что некоторые корпорации и некоторые богатые люди платят слишком мало: 82% сказали так о корпорациях, а 79% сказали о богатых.В то время как новый налоговый закон сокращает ряд детализированных вычетов, большинство лазеек и раздач, которые планировалось отменить в более ранних законопроектах, в той или иной форме сохранены.

Таблица индивидуальных налоговых ставок, которую Трамп сократил бы до трех скобок, остается на уровне семи. Другими словами, это законодательство может относительно мало сделать для упрощения налогового кодекса. Другие проблемы, которые, по данным опроса Pew, беспокоят людей больше всего — налоги для богатых людей и корпораций, — вероятно, будут усугублены законом.

Итог

Обеспечил ли новый налоговый кодекс то, что обещал американцам? Это зависит от того, кого вы спрашиваете. По данным Центра налоговой политики, 65% американцев действительно получили снижение налогов благодаря новому кодексу. H&R Block сообщает, что на основе деклараций, обработанных компанией, среднее снижение налогов составило примерно 1200 долларов. Но, согласно некоторым отчетам, налоговый счет не оправдал всей шумихи вокруг него.

советов по пониманию налогового кодекса

Многие люди думают, что публикации налоговой службы (IRS) являются исчерпывающим источником информации о том, как подавать налоги на прибыль, но на самом деле это не так.Фактические правила публикуются в налоговом кодексе, также называемом Налоговым кодексом (IRC). К сожалению, в дополнение к тому, что в 2014 году IRC состоял из тысяч страниц, он составлял примерно 2600 страниц, поэтому средний человек не может легко его расшифровать.

Чтобы заполнить пробелы, было разработано множество вторичных источников, чтобы помочь налогоплательщикам разобраться в правилах, касающихся их подоходного налога. Эти источники предназначены не только для того, чтобы помочь налогоплательщикам понять, сколько налогов они должны платить за свой доход, но и для понимания того, на какие налоговые льготы и вычеты они имеют право.

Ключевые выводы

• Правила, регулирующие налогообложение дохода в США, невероятно сложны.
• Существует множество источников информации, которые призваны помочь налогоплательщикам понять правила о том, что они должны платить, и на какие налоговые льготы и налоговые вычеты они могут иметь право.
• Некоторые из этих источников включают публикации Налогового кодекса (IRC), Налоговой службы (IRS), звонки в IRS, консультационные тексты для налоговых специалистов, найм налоговых специалистов, поиск добровольной налоговой помощи через VITA и консультационные тексты для потребителей. аудитория.

Налоговый кодекс (IRC), правила казначейства и правила о доходах

IRC содержит официальные юридически обязательные налоговые правила, установленные Конгрессом США. Налогоплательщики могут просмотреть налоговый кодекс в Интернете на веб-сайте Управления по ревизии законодательства.

Правила казначейства, также называемые налоговыми правилами, являются официальной интерпретацией налогового кодекса Министерством финансов США. Они опубликованы в Разделе 26 Свода федеральных правил (26 CFR), а также доступны в Интернете на веб-сайте U.S. Правительственное издательство (GPO).

Преимущество обращения к этим источникам заключается в том, что они предоставляются государством, поэтому налогоплательщики могут быть уверены, что содержащаяся в них информация верна. Недостатком является то, что информации очень много, и ее трудно понять. Если вы неправильно понимаете правило или постановление и принимаете решение о подаче налоговой декларации на основании вашего собственного недоразумения, вы все равно будете нести ответственность за знание правильной информации.

Постановления о доходах — это официальная интерпретация кодекса IRS применительно к конкретным ситуациям. Их может быть легче расшифровать для налогоплательщиков, но они не имеют такого же юридического значения, как IRC (налоговый кодекс) или постановления Казначейства.

Обратитесь к публикациям IRS

Существуют публикации IRS, дающие толкование налогового кодекса. Они обобщены в буклетах, которые доступны в печатном виде или доступны в Интернете на веб-сайте IRS.Взаимодействие с другими людьми

Публикации легко доступны, бесплатны и относительно кратки. Их также легче понять, чем сам налоговый кодекс. Однако для некоторых публикации все еще довольно тупые.

Сделайте телефонный звонок в IRS

В документе под названием «Публикация IRS 910: Руководство по бесплатным налоговым услугам» указаны номера телефонов отделов IRS, а также даны инструкции о том, как им позвонить, чтобы получить помощь с вашими налоговыми вопросами. Прежде чем позвонить по одному из этих номеров, IRS рекомендует иметь налоговую форму, график или уведомление, к которым относится ваш вопрос; факты о вашей конкретной ситуации; и название любой публикации IRS или другого источника информации, который вы использовали для поиска ответа.Взаимодействие с другими людьми

Хотя обращение в IRS может показаться идеальным решением, IRS предлагает этот отказ от ответственности налогоплательщикам — если они предоставят вам неверную информацию, вы все равно будете нести ответственность: «Если мы сделаем ошибку при ответе на ваш вопрос, вы все равно несете ответственность. за уплату правильного налога «. Вы по-прежнему будете нести ответственность за задолженность по налогам и процентам, если позже в ходе аудита будет установлено, что вы заплатили меньше, чем следовало бы, даже если это было основано на рекомендации представителя IRS.

Однако с вас не будут взиматься штрафы из-за ошибки IRS. Штраф от IRS — это дополнительная сумма, которую IRS иногда взимает с тех, кто недоплатил свои налоги. Если вы звоните, сделайте подробные записи, включая имя и должность представителя, а также время и дату вашего звонка.

Консультации для налоговых специалистов

Публикации, которые публикуются для дипломированных бухгалтеров (CPA), бухгалтеров и налоговых поверенных, являются одними из наиболее подробных толкований налогового кодекса.Некоторые из этих издателей включают West, CCH, Kleinrock и Tax Analysts.

Однако эти тексты могут быть очень дорогими, и они не написаны для непрофессиональной аудитории. Они очень технические, и если вы не бухгалтер, бухгалтер или налоговый поверенный, вам может быть трудно понять содержание этих экспертных источников.

Нанять налогового специалиста

Большинство людей, испытывающих трудности с заполнением налоговых деклараций, в конечном итоге обращаются к налоговому специалисту.Зарегистрированные агенты и сертифицированные бухгалтеры (CPAs) являются надежными и доступными источниками информации. Наем профессионала может сэкономить вам время, даже если это дополнительные расходы. Чтобы найти налогового специалиста в вашем районе, посетите Национальную ассоциацию зарегистрированных агентов или Американский институт сертифицированных бухгалтеров.

Одним из возможных недостатков найма профессионала является то, что — если вы не будете тщательно проверять его, задавая правильные вопросы, — вы можете в конечном итоге получить профессионала, который применяет очень либеральное или даже оскорбительное толкование налогового кодекса к вашей финансовой ситуации.Это может дорого обойтись, если вы пройдете аудит. Однако важно иметь в виду, что даже среди самых этичных и знающих налоговых органов разные специалисты могут по-разному подготовить ваши налоговые декларации в зависимости от их толкования налогового кодекса.

Лучший способ избежать этих несоответствий — выбрать профессионала, чья интерпретация налогового кодекса наиболее соответствует вашей философии налоговых обязательств. Вы из тех, кто предпочитает агрессивно делать вычеты и надеяться на лучшее, или вы предпочитаете проявлять осторожность? Опытный составитель налоговой отчетности сможет сформулировать свою позицию, чтобы вы могли увидеть, совпадает ли она с вашей точкой зрения.Вы также можете спросить, каков опыт этого человека в подготовке налоговых деклараций, аналогичных вашей, особенно если ваша налоговая ситуация необычна.

Обратитесь за помощью к добровольному подоходному налогу

У IRS есть программа по оказанию помощи лицам с низким и средним доходом с их налоговыми декларациями. Эта программа называется «Помощь волонтерам в подоходном налоге» (VITA). Волонтеры, прошедшие специальную подготовку в IRS, помогают налогоплательщикам ответить на их налоговые вопросы и подготовить налоговые декларации.Особое внимание в этой программе уделяется помощи налогоплательщикам с низкими доходами в понимании того, какие возможные преимущества налоговый кодекс может включать для отдельных лиц в их ситуации, например, как подать заявку на получение кредита на заработанный доход (EITC) и налогового кредита на ребенка.

Квалифицированным налогоплательщикам помощь предоставляется бесплатно. Люди обычно получают квалификацию в зависимости от их дохода; в 2020 налоговом году, если ваш доход не превышает 56 000 долларов США, вы можете претендовать на получение помощи через VITA. Составители налоговой декларации, работающие в VITA, являются добровольцами и могут не иметь профессионального налогового образования, поэтому возможно, что они не всегда могут дать правильный совет.Кроме того, их обучение обычно предназначено только для помощи с относительно простыми налоговыми декларациями.

Консультации по текстам для потребительской аудитории

Существует множество публикаций для потребителей, которые предназначены для информирования среднего налогоплательщика о вопросах налога на прибыль и помогают им воспользоваться всеми льготами и вычетами, на которые они имеют право. Некоторые из самых надежных, современных и широко уважаемых источников включают книги, опубликованные Ноло, Дж. К. Лассером и Ernst & Young.

Эти книги доступны по цене (обычно 25 долларов или меньше), и их легко найти в местных книжных магазинах и в Интернете. Хотя в библиотеках могут быть их копии, они могут быть не самыми последними версиями. Из всех надежных источников, которые пытаются интерпретировать налоговый кодекс для индивидуальных налогоплательщиков, эти книги, вероятно, самые простые для понимания.

Однако важно помнить, что информация, которую вы найдете в этих книгах, не имеет никакого юридического значения.

Итог

Правила, регулирующие налогообложение дохода в США.С. невероятно сложны. Чтобы полностью понять, что вы должны платить (а что нет), налогоплательщикам рекомендуется обращаться к наиболее надежным источникам информации, которые они могут понять и позволить себе. Наконец, если вы когда-нибудь окажетесь в ситуации, когда вас одитируют, всегда есть шанс, что от вас могут потребовать заплатить больше, чем вы думали. В этом случае вы можете оставить немного денег на сберегательном счету.

Влияние упрощения налогового кодекса

Призыв к упрощению налогового кодекса становится все громче, но действительно ли граждане и предприятия понимают, как это повлияет на их доход и текущие налоговые льготы, которыми они пользуются?

Вскоре после того, как высохли чернила на знаменательном Законе о налоговой реформе 1986 года, многие граждане и предприятия США начали требовать дальнейшего упрощения и модернизации налогового кодекса.Даже сегодня многие считают его устаревшим, учитывая меняющуюся форму экономики и то, как основные торговые партнеры реформировали свои налоговые кодексы. Члены Конгресса от обеих политических партий все чаще работают над тем, чтобы превратить эти идеи в закон. Почему при такой широкой поддержке значимое решение этой проблемы осталось недосягаемым?

Конечно, есть много причин, в том числе часто приводящий к тупикам характер политики двадцать первого века. Однако одним из самых серьезных препятствий на пути к налоговой реформе является огромное количество и разнообразие форм поведения, которые налоговая система призвана поощрять или, в некоторых случаях, препятствовать.Налоговый кодекс помогает поддерживать различные виды деятельности, такие как домовладение, медицинское страхование, предоставляемое работодателем, исследования и разработки, а также производство чистой энергии. Те, кто получает определенные налоговые льготы, обычно рассматривают их как «хорошо», а не как осложнение или несправедливую сделку. Поскольку физические и юридические лица получают выгоду от конкретных положений в такой разной степени, между налогоплательщиками нет единого мнения относительно того, какие налоговые льготы следует отменить в обмен на большую простоту и более низкие ставки.

На уровне налоговых ставок налоговая система США довольно проста. Физические лица платят постепенно более высокие ставки налогооблагаемого дохода в соответствии с семью налоговыми категориями, начиная с 2016 года, по 10-процентной ставке для одиноких лиц с их первых 9275 долларов налогооблагаемого дохода (18 850 долларов для супружеских пар, подающих совместную декларацию или отвечающих требованиям вдовы (вдовы)), и рост до 39,6 процента при налогооблагаемом доходе более 415 050 долларов для лиц, подающих индивидуальные документы (466 950 долларов для супружеских пар, подающих совместную декларацию или отвечающих требованиям вдовы (вдовы)). ¹ К индивидуальным заявителям относятся не только те, кто получает заработную плату от работодателей, но также и тех, кто получает доход от неинкорпорированных предприятий и партнерств. На корпоративной стороне также есть семь диапазонов, которые постепенно увеличиваются с 15 процентов для первых 50 000 долларов США до 38 процентов для налогооблагаемого дохода свыше 15 миллионов долларов США, а затем возвращаются к фиксированному налогу в размере 35 процентов для налогооблагаемого дохода свыше 18,3 миллиона долларов США. ²

Однако определить, сколько налогов должно платить данное физическое лицо, семья или предприятие, непросто.Компании и частные лица должны сначала пройти через множество возможных исключений, освобождений и вычетов из валового дохода, а затем рассмотреть положения, предусматривающие специальные кредиты, льготные ставки налога или отсрочку налоговых обязательств — статьи, которые в совокупности называются налоговыми расходами в государственном бюджете. . В последней бухгалтерской отчетности Управления управления и бюджета было 227 отдельных налоговых расходов. Из них 31 влияет только на корпоративных подателей документов, при этом подавляющее большинство касается только индивидуальных заявок или как физических лиц, так и компаний.

В таблице 1 перечислены 35 наиболее значительных налоговых расходов с точки зрения их прогнозируемого влияния на доходы в период 2016–2025 годов. Только одно положение в топ-35 применяется исключительно к корпоративным подателям заявок, в то время как остальные применяются либо только к физическим лицам, либо к обоим типам подателей в различных пропорциях. Например, 96 процентов влияния на выручку от вычета благотворительных взносов (кроме образования и здравоохранения) приходится на индивидуальных подателей, в то время как только 36 процентов влияния на выручку, относимого на ускоренную амортизацию машин и оборудования, обусловлено отчетами отдельных подателей. доход от сквозного бизнеса.

Хотя цель комплексной налоговой реформы остается недостижимой, верно также и то, что налоговое законодательство не является статичным. В качестве примера, в таблице 1 оценки воздействия на доходы были рассчитаны согласно законам, действовавшим на 1 июля 2015 г .; поэтому положения Закона о защите американцев от повышения налогов от 2015 года, который был подписан 18 декабря 2015 года, исключаются. Этот закон включает в себя множество положений, которые повысят возможные издержки в связи с некоторыми налоговыми расходами, либо сделав налоговые расходы постоянными, как в случае с возмещаемостью налогового кредита на ребенка, освобождением от штрафа по брачному кредиту по налоговому кредиту на заработанный доход и исследованиями и налоговый кредит на экспериментирование (R&E) или путем расширения положений, таких как вычет из страховых взносов по ипотечному страхованию и налогового кредита за возможность работы, в соответствии с законодательством от июля 2015 года. ⁴

Несомненно, что переход к более простому налоговому кодексу с более низкими предельными ставками как для физических лиц, так и для предприятий, вероятно, потребует от директивных органов сокращения или отмены многих из этих налоговых расходов. ⁵ Хотя размер многих из этих расходов невелик по сравнению с другими типами государственных расходов в некоторых областях, отмена этих расходов будет представлять собой серьезный сдвиг в государственной политике. Например, потеря дохода от списания расходов на НИОКР и налогового кредита на НИОКР составила всего 9 долларов.4 миллиарда в 2015 году, в то время как прямые федеральные расходы на исследования и разработки составили 129,2 миллиарда долларов. ⁶ Для сравнения, годовые расходы Департамента жилищного строительства и городского развития в 2015 году составили 35,5 миллиардов долларов. В том же году совокупность налоговых расходов, связанных с жильем (включая исключение чистого вмененного дохода от аренды, вычет по ипотеке, исключение прироста капитала и вычет государственных и местных налогов на недвижимость), была почти в семь раз больше (246,1 миллиарда долларов). ⁷

Даже если многие физические и юридические лица, абстрактно, понимают и поддерживают концепцию финансирования более низких предельных налоговых ставок путем сокращения или даже отмены различных налоговых расходов, их реакция может быть совершенно иной, когда они узнают, что обычные налоговые льготы, которые они всегда использовали теперь рассматривается как «лазейка», которую необходимо закрыть.Таким образом, можно представить, как многие американцы осознают, что они «всего лишь думали, что хотят налоговой реформы».

Новый налоговый закон в корне ошибочен и потребует фундаментальной реструктуризации

Основное налоговое законодательство ^[1] , принятое в декабре прошлого года, обойдется примерно в 1,5 триллиона долларов в течение следующего десятилетия и принесет неожиданную прибыль богатым домохозяйствам и прибыльным корпорациям, еще больше увеличивая разрыв между теми, кто находится наверху лестницы доходов, и остальной частью страны. ^[2] Сокращение доходов сделает нацию менее подготовленной к выходу на пенсию поколения бэби-бума и другим национальным потребностям, которые потребуют больших доходов. Более того, сложный, наспех составленный закон, вероятно, вызовет всплеск налоговых игр, которые могут создать риск для целостности налоговой системы США, поскольку богатые налогоплательщики и корпорации используют недавно созданные лазейки, которые уже выявили налоговые эксперты, и обнаруживают другие лазейки, которые невольно создана поспешная редакция.

Этот документ отражает анализ нового закона, который был предпринят либо на заключительной стадии обсуждения в Конгрессе, либо вскоре после того, как закон был принят в закон. Несомненно, будут представлены дополнительные анализы по мере того, как все больше налоговых экспертов будут внимательно изучать закон и то, как он применяется. Но уже ясно, что в законе есть принципиальные недостатки. Это дает огромные налоговые льготы для одних отраслей, но не для других, облегчает богатым домохозяйствам укрытие доходов от налогов и способствует развитию бизнеса и инвестициям за рубежом, а не дома.

Политики должны проводить настоящую налоговую реформу, которая избегает регрессивного характера этого закона и обеспечивает более благоприятный режим для работающих людей с низкими или скромными доходами. Вместо внесения мелких исправлений или технических исправлений в закон, политики должны установить новый курс и придерживаться истинного налогообложения. реформа, которая избегает регрессивного действия этого закона и предоставляет более благоприятный режим работающим людям с низкими или скромными доходами; увеличивает доход для удовлетворения национальных потребностей; и повышает экономическую эффективность и укрепляет целостность налогового кодекса.

В этом анализе исследуются три основных недостатка закона:

1. Он игнорирует стагнацию заработной платы рабочего класса и усугубляет неравенство. В последние десятилетия доход сместился из нижней и средней части распределения доходов в верхнюю часть, так как заработная плата во многих работающих семьях была близка к стагнации, в то время как наверху она резко выросла. Как показывает только что обнародованный анализ Бюджетного управления Конгресса (CBO), доля доходов, поступающих к нижним 60 процентам, упала на 4.4 процентных пункта в период с 1979 по 2014 год, в то время как доля, приходящаяся на верхний 1 процент, выросла на 5,7 процентных пункта.

Вместо того чтобы противодействовать этой тенденции, новый налоговый закон усугубляет ее. В 2025 году это увеличит доходы после уплаты налогов домохозяйств, входящих в 1 процент с наибольшим доходом, на 2,9 процента, что примерно на в три раза выше , что на 1,0 процент выше для домохозяйств с низкими 60 процентами. Снижение налогов в этом году в среднем составит 61 100 долларов для 1 процента самых богатых людей и 252 300 долларов для 1 процента самых богатых.

Сильный наклон нового закона к верхушке в значительной степени отражает несколько крупных положений, которые в первую очередь приносят пользу наиболее обеспеченным. Его основным положением является резкое снижение ставки корпоративного налога, что в основном принесет пользу акционерам и высокооплачиваемым сотрудникам, таким как генеральные директора. Закон также предусматривает большие налоговые льготы для наследников многомиллионных имений, снижает максимальную ставку подоходного налога и предусматривает специальные вычеты для определенных владельцев бизнеса, имеющих непропорционально высокий доход.

Экономическое положение работающих семей с низким и средним доходом, напротив, в новом законе в значительной степени не учитывается.Например, при внесении изменений в законопроект в последнюю минуту участники переговоров согласились на более глубокое снижение максимальной ставки индивидуального налога, но отклонили призывы сенаторов Марко Рубио и Майка Ли обеспечить более чем символическое увеличение налоговой льготы на детей на 75 долларов или меньше. 10 миллионам детей из малообеспеченных семей рабочего класса. При этом законодатели, разрабатывающие закон, по-видимому, не рассматривали возможность усиления налоговой льготы на заработанный доход (EITC), которая вполне может быть в авангарде усилий по увеличению доходов работающих семей (см. Вставку).

Новый закон также нанесет вред многим работающим семьям. Например, ожидается, что отмена индивидуального мандата Закона о доступном медицинском обслуживании (ACA) — требование о том, чтобы большинство людей регистрировались в системе медицинского страхования или платили штраф, — добавит миллионы в ряды незастрахованных и увеличит страховые взносы на индивидуальном рынке. .

2. Это снижает доходы в то время, когда стране необходимо увеличить доходы. Новый налоговый закон будет стоить 1 доллар.5 триллионов в течение следующего десятилетия, по оценкам Объединенного комитета по налогообложению (JCT). JCT также считает, что закон лишь незначительно улучшит экономический рост — достаточно, чтобы окупить лишь около четверти этих затрат.

Эти большие потери доходов безответственны с учетом финансовых проблем, с которыми страна столкнется в следующие несколько десятилетий из-за старения населения, затрат на здравоохранение, которые, вероятно, будут продолжать расти быстрее, чем экономика, процентных ставок, возвращающихся к более нормальным уровням, потенциального национального угрозы безопасности, а также текущие и возникающие внутренние вызовы, такие как потребности в крупной инфраструктуре, которые нельзя откладывать бесконечно.Из-за этого давления CBPP и другие аналитики прогнозируют, что расходы должны вырасти в процентах от валового внутреннего продукта (ВВП), при этом большая часть роста расходов будет сосредоточена в нескольких программах — Социальное обеспечение, Медикэр и Медикейд — которые получили широкое распространение. государственная поддержка, рост которой связан с демографическими факторами и факторами затрат на здравоохранение, а не с более щедрым покрытием или льготами.

Природа и масштабы этого финансового давления потребуют увеличения доходов в процентах от ВВП, чтобы предотвратить неустойчивый рост коэффициента долга страны в ближайшие десятилетия.Однако новый налоговый закон движется в противоположном направлении.

3. Это приводит к безудержной налоговой игре и рискует подорвать целостность налогового кодекса. Настоящая налоговая реформа упрощает налоговый кодекс и сужает разрыв между методами налогообложения различных видов доходов, так что отдельные лица и предприятия принимают свои экономические решения на основе экономики, а не налогов. Новый закон делает обратное, усложняя налоговый кодекс и вводя новые произвольные различия между разными видами доходов.

Закон «превратил нас в нацию охотников за налоговыми убежищами», — заметил Говард Глекман из Центра налоговой политики (TPC), поскольку различные положения закона «вызвали безумие поиска лазеек». ^[3] Широко распространенное злоупотребление налоговыми льготами может привести к потере по счету даже большего дохода, чем показывают официальные оценки закона, и, вероятно, еще больше усилит неравенство доходов, поскольку уклонение от уплаты налогов дороже всего для богатых людей и выгодно корпорации, которые также лучше всего оснащены для того, чтобы воспользоваться этими возможностями.

• Ярким примером является 20-процентный вычет по закону «сквозного» дохода или дохода от таких предприятий, как товарищества, S-корпорации и индивидуальные предприниматели, которые владельцы бизнеса заявляют в своих индивидуальных налоговых декларациях. Вычет фактически означает, что определенный сквозной доход будет облагаться более низкой налоговой ставкой, чем заработная плата и оклады, что создает стимул для лиц с высоким доходом реклассифицировать свою заработную плату в качестве сквозного дохода. Хотя новый закон включает сложные «ограждения», предназначенные для предотвращения таких злоупотреблений, они плохо спроектированы.Налоговые эксперты предположили, например, что, хотя высокооплачиваемые врачи не имеют права на вычет из сквозного дохода, группа врачей могла бы создать компанию по передаче недвижимости, которая будет иметь право на вычет, и иметь Компания владеет зданием медицинского кабинета и взимает чрезвычайно высокую арендную плату, так что значительная часть дохода врачей будет поступать этой компании и получать вычет.
• Новый закон также создает мощный стимул для богатых американцев укрывать крупные суммы доходов в корпорациях, снижая корпоративную ставку на две пятых (с 35 процентов до 21 процента), тем самым открывая широкий разрыв между максимальной ставкой индивидуального налога. и корпоративный тариф.Инвестор с портфелем многомиллионных облигаций будет иметь стимул разместить его в корпорации и платить примерно половину налоговой ставки на получаемый ею процентный доход, который она выплачивала бы, если бы этот доход соответствовал ставкам индивидуального налога. В конечном итоге ей, возможно, придется платить налоги на дивиденды или прирост капитала на богатство, накопленное в корпорации, но она могла бы отложить этот второй уровень налога на десятилетия и даже вообще избежать его, передав корпорации, в которой находится ее портфель облигаций, ей. наследники.
• Новый закон также переводит международные налоговые правила США в «территориальную» систему, которая в значительной степени освобождает иностранные прибыли транснациональных корпораций от налогов США и тем самым поощряет их перевод прибыли и операций за границу. Разработчики закона ввели минимальный налог для ограничения этого стимула, но он имеет серьезные недостатки и, как объясняется ниже, может фактически добавить к стимулам для перевода как бумажной прибыли, так и реальных инвестиций и операций за границу.

Новый закон сильно ориентирован на состоятельных людей и корпорации

Новый налоговый закон увеличит неравенство доходов, так как он предусматривает гораздо большее снижение налогов для домохозяйств, находящихся наверху, измеряемых как доля дохода, чем для домохозяйств, находящихся в нижней или средней части распределения доходов.В 2025 году, когда новый закон будет полностью введен в действие и до того, как истечет срок действия многих его положений, он увеличит доходы домохозяйств, входящих в 1 процент с наибольшим доходом после уплаты налогов, на 2,9 процента, или примерно утроит прирост на 1,0 процента для По данным TPC, домохозяйства находятся в нижних 60 процентах. ^[4] Точно так же домохозяйства, входящие в верхнюю десятую часть 1 процента (0,1 процента), получат 2,7 процента увеличения дохода после уплаты налогов. (См. Рисунок 1.)

Среднее снижение налогов в этом году для 1 процента самых богатых — тех, у кого доход превышает 837 800 долларов — составит 61 100 долларов.Те, кто входит в верхний 0,1 процента — домохозяйства, зарабатывающие более 4,7 миллиона долларов в год, — получат непредвиденные доходы в среднем в размере 252 300 долларов. Напротив, нижние 60 процентов домохозяйств — те, кто зарабатывает менее 91 700 долларов — будут получать в среднем около 400 долларов. Примечательно, что эти цифры не включают негативные последствия для некоторых семей со средним доходом от отмены законом индивидуального мандата ACA, такие как увеличение числа незастрахованных и повышение страховых взносов, как обсуждается ниже.

Таким образом, новый налоговый закон усугубит растущую поляризацию доходов и богатства в последние десятилетия.Как уже отмечалось, доля дохода после уплаты налогов, поступающего 1 проценту самых богатых доходов, выросла на 5,7 процентных пункта в период с 1979 по 2014 год (последний год, за который имеются эти данные), в то время как доля доходов, поступающих в группу бедных 60 процентов, снизилась на 5,7 процентных пункта. 4,4 процентных пункта. ^[5] Экономическая среда была особенно сложной для домашних хозяйств рабочего класса, определяемых здесь как семьи с взрослыми трудоспособного возраста, в которых никто не имеет высшего образования. Доход после уплаты налогов типичной семьи из трех человек из рабочего класса был бы примерно на 9600 долларов выше (58 300 долларов вместо 48 700 долларов), если бы ее доход с 1979 года рос такими же темпами, как и у типичной семьи с высшим образованием. ^[6]

Наклон вверх отражает основные положения Закона

Разработка нового налогового закона, который перераспределяет триллионы долларов, дала политикам редкую возможность опереться на растущее неравенство за счет усиления общей прогрессивности налогового кодекса и значительного увеличения доходов семей рабочего класса после уплаты налогов. (См. Рамку о налоговой льготе на заработанный доход.) В окончательном варианте закона этот вопрос не только не решен, но и усугубляется, в основном из-за нескольких основных положений, которые теряют значительный доход и приносят пользу в первую очередь богатым домохозяйствам. ^[7] Сюда входят:

Снижение корпоративных налогов. Центральным элементом нового налогового закона является снижение ставки корпоративного налога с 35 процентов до 21 процента и переход к территориальной налоговой системе, при которой иностранные прибыли транснациональных корпораций больше не будут облагаться налогом США. Это значительное снижение корпоративного налога способствует неравномерному распределению налогов по закону, поскольку в значительной степени приносит пользу корпоративным акционерам. ^[8] По оценкам TPC, треть выгод от снижения корпоративных ставок в конечном итоге получит 1 процент самых богатых домохозяйств.Вопреки утверждениям администрации Трампа, что от снижения корпоративных налогов в первую очередь выигрывают работники, основные экономические исследования приходят к выводу, что более 75 процентов выгод вместо этого получают акционеры. Более того, даже небольшая часть корпоративного снижения ставок, которая будет поступать для работников, скорее всего, будет происходить пропорционально их доле в общей заработной плате и доходах от заработной платы. Большая часть этого дохода поступает генеральным директорам и другим высокооплачиваемым руководителям; лишь небольшая часть достается работникам среднего и нижнего звена, которые больше всего пострадали от медленного роста заработной платы в последние десятилетия.

Создание 20-процентного вычета из сквозного дохода . Новый налоговый закон предусматривает вычет из сквозного дохода, который фактически снижает предельную ставку налога на этот доход до одной пятой. Это положение в значительной степени ориентировано на богатых по трем причинам. ^[9] Во-первых, домохозяйства с высоким доходом получают непропорционально большую долю сквозного дохода; один только верхний процент получает более половины. Во-вторых, сквозной доход составляет гораздо большую долю дохода для домохозяйств с высоким доходом, чем для среднего класса.В-третьих, каждый доллар сквозного дохода, который вычитается, стоит больше в качестве налоговой льготы для людей с высоким доходом, поскольку они сталкиваются с самыми высокими регулярными ставками индивидуального налога.

Это положение может привести к еще большему снижению налогов для очень богатых, если оно приведет к крупномасштабному уходу от налогов, поскольку у высокооплачиваемых лиц будет самый большой стимул и возможность попытаться реклассифицировать свою заработную плату в качестве сквозного дохода для воспользуйтесь преимуществом дедукции (как более подробно обсуждается в последнем разделе этого анализа).

Удвоение освобождения от налога на наследство . Закон удваивает сумму, которую самые богатые домохозяйства могут передать своим наследникам без уплаты налогов, с 11 миллионов долларов на пару до 22 миллионов долларов, что во много раз превышает заработка типичного выпускника средней школы за всю жизнь. ^[10] Несколько имений, достаточно крупных, чтобы оставаться под налогообложением, — те, которые стоят более 22 миллионов долларов на пару, — получат снижение налогов на 4,4 миллиона долларов с каждого. Это новое снижение налога на имущество приведет к тому, что еще больше богатства останется без налогообложения, чем в соответствии с предыдущим законом, поскольку большая часть богатства, освобожденного от налога, состоит из «нереализованного» прироста капитала, который никогда не облагался налогом, и те, кто унаследует деньги, не будут должны платить подоходный налог с этих непредвиденных доходов.

Снижение максимальной ставки индивидуального подоходного налога до 37 процентов. Новый закон снижает максимальную ставку индивидуального подоходного налога с 39,6 процента до 37 процентов для супружеских пар с налогооблагаемым доходом более 600 000 долларов США. Само по себе такое снижение ставки даст паре с налогооблагаемым доходом в 2 миллиона долларов ежегодное снижение налогов на 36 400 долларов. ^[13] Состоятельные домохозяйства также выиграют от снижения законом других индивидуальных ставок. В целом, только изменения в налоговых ставках стоят снижения налога на 56 765 долларов для супружеской пары с 2 миллионами долларов налогооблагаемого дохода.

Ослабление альтернативного минимального налога (AMT). AMT — это параллельная налоговая система, предназначенная для обеспечения того, чтобы люди с более высокими доходами, которые берут большие суммы отчислений и другие налоговые льготы, платили, по крайней мере, минимальный уровень налога. Новый закон значительно ослабляет AMT, увеличивая как сумму дохода, освобожденного от налога (с 86 200 долларов США до 109 400 долларов США для супружеской пары), так и уровня дохода, при превышении которого это освобождение начинает постепенно отменяться (с 164 100 долларов США до 1 миллиона долларов США для супружеской пары ).Общий эффект — дальнейшее снижение налогов для состоятельных домохозяйств.

Закон делает относительно мало для американцев рабочего и среднего класса

Работающие семьи казались в значительной степени второстепенными в обсуждениях Конгресса нового налогового закона. Ключевые налоговые параметры, влияющие на эти семьи, существенно меняются в соответствии с законом, но часто взаимно компенсирующим образом.

Сторонники закона часто подчеркивают снижение ставок, увеличение стандартного вычета и удвоение налогового кредита на ребенка (CTC) для некоторых семей (см. Ниже).Другие положения повышают налоги для семей , такие как отмена личных льгот и новая поправка на инфляцию для ключевых налоговых параметров, что со временем подтолкнет больше налогоплательщиков к более высоким налоговым категориям. Конечным результатом является лишь небольшое снижение налогов в целом для семей рабочего и среднего класса, которое бледнеет по сравнению с большим чистым снижением налогов для богатых домохозяйств и прибыльных корпораций. Кроме того, анализ TPC показывает, что примерно 21 процент домохозяйств с доходом менее 200000 долларов не увидят снижения налогов или даже повышения налогов в 2018 году в соответствии с новым законом. ^[14]

Решения, принятые в последний момент, свидетельствуют о перекосе приоритетов законопроекта. Участники переговоров снизили максимальную ставку индивидуального налога в окончательном законопроекте до 37 процентов — с 38,5 процента в сенатском законопроекте и 39,6 процента Палаты представителей — но отвергли попытку сенаторов Марко Рубио и Майка Ли обеспечить более чем символическое повышение СТС для детей в малообеспеченные работающие семьи. В то время как Рубио и Ли добились более адекватного увеличения CTC для семей с умеренным доходом, 10 миллионов детей в возрасте до 17 лет из малообеспеченных работающих семей не получат повышения CTC или символического увеличения на 75 долларов или меньше. ^[15] Еще 14 миллионов детей получат повышение СТС более чем на 75 долларов, но меньше, чем полная надбавка на 1000 долларов на ребенка, которую получат семьи с более высокими доходами. Более того, закон повышает уровень дохода, при котором CTC начинает постепенно прекращать свою деятельность, со 110 000 долларов США до 400 000 долларов США; в результате супружеская пара с двумя детьми, семья, зарабатывающая 400 000 долларов, получит право на получение кредита в размере 4 000 долларов, в то время как мать-одиночка из двух детей, работающих полный рабочий день при минимальной заработной плате, получит повышение СТС на 75 долларов.(См. Рисунок 2.)

Новый налоговый закон не только обесценивает многие семьи рабочего класса, но и наносит вред некоторым из них. Ожидается, что отмена индивидуального мандата ACA добавит миллионы к числу незастрахованных и повысит страховые премии на рынке индивидуального страхования примерно на 10 процентов, согласно CBO. ^[16] Это также может вызвать дальнейшую нестабильность на рынке индивидуального медицинского страхования, особенно в краткосрочной перспективе, поскольку падение числа участников, рост неопределенности и растущая путаница затрудняют страховым компаниям прогнозирование своих затрат.

Новый налоговый закон также вызовет необходимость сократить программы, на которые полагаются миллионы семей рабочего и среднего класса. Стоимость снижения налогов на 1–2 триллиона долларов за десять лет сначала увеличивает дефицит, но в какой-то момент придется заплатить за это за счет некоторого сочетания повышения налогов и сокращения расходов. В конце концов, вполне вероятно, что для миллионов семей с низкими и средними доходами сокращение бюджета, вызванное налоговым законодательством, сократит их доходы больше, чем снижение налогов приведет к их увеличению.

Новый налоговый закон игнорирует важный инструмент увеличения доходов рабочего класса

Законодатели, разрабатывающие новый налоговый закон, похоже, не рассматривали вопрос об усилении налогового кредита на заработанный доход (EITC). Застой в заработной плате рабочего класса требует решительного политического ответа, и EITC хорошо разработан, чтобы быть в авангарде решения этой проблемы. Он уже помогает миллионам людей выбраться из нищеты и увеличивает заработную плату людей, которые выполняют необходимую работу, но получают относительно низкую заработную плату, от водителей грузовиков до поваров и помощников по уходу на дому.Он имеет все возможности для большего.

На рассмотрении находятся амбициозные предложения EITC. Сенатор Шеррод Браун и член палаты представителей Ро Кханна вместе с 55 соучредителями Палаты представителей внесли законопроект о значительном увеличении EITC для бездетных работников и удвоении его для работников с детьми, что повысило доходы 47 миллионов домохозяйств и увели 8 миллионов человек. бедности. ^a Средняя семья из трех человек из рабочего класса, которая сейчас зарабатывает 48700 долларов, получит повышение EITC на 2800 долларов в 2018 году. ^b За такое предложение можно было бы заплатить прогрессивными мерами по расширению базы. Разработчики нового налогового закона также отказались внести улучшения в небольшой EITC для работников, не воспитывающих несовершеннолетних детей в своих домах, тем самым закрепив особенности налогового кодекса, согласно которому более 5 миллионов таких работников буквально облагаются налогами или еще больше попадают в нищету. федеральными подоходными налогами и налогами на заработную плату. ^с

Эта диаграмма, в которой сравниваются эффекты нового налогового закона и предложения Брауна-Ханна, подчеркивает упущенную возможность закона решить проблему стагнации заработной платы и растущего неравенства с помощью таких средств, как усиление EITC.Это должно быть частью будущих усилий по налоговой реформе, направленных на решение многих проблем, которые создает новый налоговый закон.

^a Чак Марр, Эмили Хортон и Брендан Дюк, «Предложение Брауна-Ханна по расширению EITC повысит доходы 47 миллионов работающих домохозяйств», CBPP, 10 октября 2017 г., https://www.cbpp.org/research / федеральные налоги / браун-ханна-предложение-расширение-итк-повысит-доходы-47-миллионного-рабочего.

^b Альтернативный подход был бы более амбициозным предложением КТК.Законопроект, внесенный сенаторами Майклом Беннетом (округ Колумбия) и Брауном, увеличит максимальную сумму CTC до 3000 долларов на ребенка (3600 долларов на ребенка в возрасте до 6 лет), сделает кредит полностью возмещаемым и выплачивает его ежемесячно. По оценкам Кристофера Ваймера и Софи Коллиер из Колумбийского университета, это снизит уровень детской бедности почти вдвое. См. Christopher Wimer и Sophie Collyer, «Расширение налоговой скидки на детей сократит детскую бедность почти вдвое», Poverty and Social Brief 1 (3) (2017): https: // static1.squarespace.com/static/5743308460b5e922a25a6dc7/t/59f0dab890bccea6185a078d/1508956859468/Poverty+and+Social+Policy+Brief_CTC__1_3.pdf.

^c Анализ CBPP данных текущего обследования населения за март 2017 года.

По нашим оценкам, снижение налога на 400 долларов для беднейших 60 процентов домашних хозяйств в соответствии с новым законом обернется сокращением их доходов после уплаты налогов на 1 200 долларов (2,8 процента), если каждое домашнее хозяйство в конечном итоге будет ежегодно платить равную сумму в долларах в рамках программных сокращений, за которые нужно платить. снижение налогов. ^[17] Фактические последствия могут быть хуже: недавние республиканские бюджеты Конгресса включали крупные бюджетные сокращения, которые в долларовом выражении пострадали бы сильнее, в долларовом выражении, для домохозяйств с низким и умеренным доходом, чем для более состоятельных. Например, в этих бюджетах постоянно урезалась программа Medicaid, которая обеспечивает медицинское обслуживание и уход в домах престарелых для миллионов этих семей.

Новый закон игнорирует потребность в дополнительных доходах

Новый налоговый закон стоит 1,5 триллиона долларов за десять лет (2018-2027), по данным JCT, не считая его потенциальных последствий для экономики.Это отражает чистый эффект потери доходов в размере 1,6 триллиона долларов и сокращения расходов на 194 миллиарда долларов. ^[18]

JCT оценивает, что новый закон может вызвать дополнительный экономический рост, чтобы компенсировать небольшую долю этой потери доходов, снизив десятилетние расходы примерно до 1,1 триллиона долларов. ^[19] С другой стороны, почти все законодательные изменения в отношении индивидуального подоходного налога истекают после 2025 года; продление их и других временных положений — как утверждают сторонники плана — это их цель — добавит более 500 миллиардов долларов к его десятилетним расходам (и более 250 миллиардов долларов ежегодно к 2027 году).

Тем не менее, страна сталкивается с долгосрочными финансовыми проблемами, которые потребуют больше доходов, а не меньше. Таким образом, новый закон ослабляет способность налоговой системы выполнять свои основные обязанности: собирать достаточные доходы для адекватного финансирования важнейших национальных потребностей и предотвращения роста долгового бремени и процентного бремени.

Основные факторы затрат включают расходы на демографические данные, здравоохранение и проценты

Федеральные расходы обязательно увеличатся как доля ВВП в течение следующих нескольких десятилетий из-за нескольких факторов. ^[20] Самое главное — это старение населения. В течение следующих двух десятилетий число людей в возрасте 65 лет и старше вырастет с 15 до 21 процента населения. А «старое и старое» население — люди старше 85 лет, у которых расходы на здравоохранение намного выше, чем у других пожилых людей, — будет расти еще быстрее. Это увеличит расходы на такие программы, как Social Security, Medicare и Medicaid. ^[21] (См. Рисунок 3.)

Помимо более высоких затрат, связанных с этими демографическими реалиями, расходы на здравоохранение — как в государственном, так и в частном секторах — давно растут быстрее, чем экономика, и, вероятно, будут продолжать расти, отчасти из-за новых процедур, лекарств и методов лечения, которые улучшать здоровье и спасать жизни, но также увеличивать расходы.В последние годы темпы роста затрат на здравоохранение замедлились, но степень, в которой это замедление будет продолжаться, неизвестна.

Вырастут и процентные платежи по долгу. Ожидается, что процентные ставки вырастут с исторически низких до более нормальных уровней; Федеральная резервная система начала постепенно повышать процентные ставки, и большинство специалистов по прогнозам ожидают, что в будущие годы ставки продолжат расти. Прогнозируемое увеличение долга приведет к дальнейшему увеличению процентных платежей.

Также существует сильное давление в пользу увеличения расходов вне социального обеспечения и основных программ здравоохранения. С 2010 года на дискреционные программы обороны и не связанные с обороной приходилась основная часть усилий по сокращению дефицита, и расходы в обеих областях значительно ниже их средних за прошлые периоды в долях от ВВП. Эти сокращения не являются устойчивыми, о чем свидетельствует недавнее двухпартийное бюджетное соглашение, которое значительно увеличивает финансирование этих программ в 2018 и 2019 годах. Кроме того, безусловно, потребуются (или потребуются) ресурсы для компенсации затрат на новые федеральные инициативы, направленные на решение возникающих проблем 21 века, таких как необходимость решения проблем разрушающейся инфраструктуры.

Политики, конечно, должны искать соответствующие пути для достижения экономии бюджетных средств, такие как устранение дублирующих, устаревших или неэффективных программ и сокращение ошибок и переплат в федеральных программах. Но экономия даже близко не компенсирует факторы, которые повлекут за собой рост федеральных расходов в целом. При отсутствии радикального изменения давних общественных ценностей и предпочтений в отношении роли федерального правительства потребуются дополнительные доходы.

Соответственно вырастут потребности в доходах

С 1976 года федеральные расходы в среднем составляли 20.5 процентов ВВП, хотя его состав существенно изменился, в то время как федеральные доходы в среднем составили 17,4 процента ВВП. По нашим оценкам, федеральные расходы вырастут примерно до 23,5 процента ВВП в 2035 году — на 3 процентных пункта выше среднего исторического показателя — из-за факторов, указанных выше. ^[22] Этот прогноз является консервативным; Расходы на проекты CBO вырастут до 25,7 процента ВВП в 2035 году. ^[23]

Усугубляет это давление расходов, долг сегодня составляет 77 процентов ВВП, что является высоким показателем по историческим меркам, и в ближайшие два десятилетия он может вырасти до более чем 100 процентов ВВП. ^[24] Хотя не существует абсолютных пороговых значений, когда соотношение долга к ВВП становится проблематичным, постоянно растущее отношение долга не является приемлемым в долгосрочной перспективе, поскольку оставляет все меньше и меньше сбережений для частных инвестиций. Стабилизация или сокращение отношения долга к ВВП не требует балансирования бюджета или текущих профицитов; скорее, эта разумная фискальная цель может быть достигнута до тех пор, пока долг растет не быстрее, чем экономика.

Предвидимое повышательное давление на расходы в сочетании с уже повышенным соотношением долга к ВВП означает, что директивным органам необходимо будет получить значительные дополнительные доходы в течение следующих двух десятилетий.Выручка составила 17,3 процента ВВП в 2017 году, или примерно на уровне среднего показателя за 40 лет, составлявшего до принятия закона о снижении налогов . Чтобы не отставать от предполагаемого роста расходов, доходы должны вырасти как минимум на 3 процентных пункта ВВП к 2035 году, а, возможно, и больше.

Однако новый налоговый закон делает обратное. В соответствии с ним в течение следующих нескольких лет доходы упадут ниже своего исторического среднего значения в процентах от ВВП, прежде чем начнут медленно расти. Действительно, как указал бывший председатель Совета экономических консультантов Джейсон Фурман, единственный раз, когда доход был настолько низким, как процент от экономики, за последние 50 лет, был после двух последних рецессий. ^[25]

Картина доходов в конце десятилетия менее определена, поскольку многие из положений нового закона — особенно его изменения в отношении индивидуальных подоходных налогов — истекают после 2025 года (составители законопроекта сделали это, чтобы законопроект соответствовал правилам Сената). и мог бы принять Сенат простым большинством, а не 60 голосами, которые в противном случае потребовались бы.) Это означает, что у Конгресса будет шанс позже в этом десятилетии пересмотреть эту политику. Но Конгресс не должен ждать так долго; законодатели должны действовать как можно скорее, чтобы обратить вспять безответственные с финансовой точки зрения потери доходов и повышательное давление, которое он оказывает на дефицит и долг.

Новый закон рискует подорвать целостность Налогового кодекса

Хорошо продуманная налоговая реформа устраняет лазейки и сокращает возможности для игры в налоговую систему, чтобы к физическим и юридическим лицам с одинаковым доходом обращались как можно более одинаково. ^[26] Новый налоговый закон движется в противоположном направлении.

Сокращение разрыва между налогообложением различных видов доходов дает несколько преимуществ. Во-первых, это увеличивает степень, в которой отдельные лица и предприятия основывают свои решения на экономике, а не на налогах.Это хорошо для экономики: это побуждает такие ресурсы, как капитал и рабочая сила, перетекать туда, где они наиболее производительны, а не там, где налоговые льготы и игровые возможности наиболее многочисленны. Во-вторых, это сокращает количество экономических ресурсов, которые направляются на разработку сложных схем ухода от налогов, которые не дают общей экономической выгоды, позволяя использовать эти ресурсы более продуктивно. В-третьих, закрытие лазеек и устранение возможностей для игр увеличивает доходы, а также может сократить неравенство, поскольку богатые люди и корпорации лучше всего оснащены для использования этих недостатков в налоговом кодексе.

В налоговом кодексе раньше было много искажений, которые поощряли налоговые спекуляции, но новый закон создает новые игровые возможности. ^[27] В частности, его 20-процентный сквозной вычет и глубокое снижение ставки корпоративного налога до 21 процента рискуют сделать максимальную ставку налога для физических лиц в 37 процентов просто теоретической для некоторых очень богатых людей. Новый закон также предоставляет огромные налоговые льготы для некоторых отраслей, но не для других, упрощает для богатых домохозяйств защиту своих активов и, таким образом, накопление многомиллионных состояний, а также способствует развитию бизнеса и инвестициям за рубежом, а не дома.Широко распространенное злоупотребление и злоупотребление лазейками и предпочтениями в законопроекте может привести к потере доходов и увеличению неравенства даже в большей степени, чем показывают текущие прогнозы.

Положение о сквозном доступе вызывает злоупотребления

Суть нового налогового законодательства — резкое снижение ставки корпоративного налога. Однако многие предприятия организованы как сквозные организации и не платят корпоративный налог, поэтому на законодателей оказывалось политическое давление, чтобы они также снизили налоги для сквозных.

Тем не менее, хотя добавление сквозного снижения налогов к законопроекту могло иметь политический смысл для тех, кто разрабатывает этот закон, у него никогда не было твердого политического обоснования.Хотя сторонники утверждали, что необходимо поддерживать «паритет» между двумя типами налогов на бизнес, сквозные налоги уже пользовались налоговым преимуществом по сравнению с обычными корпорациями (известными в налоговом кодексе как корпорации C) в соответствии с предыдущим законодательством, как показали исследования. ^[28] Это одна из причин, почему в последние годы так резко выросло количество переходов. В то время как сквозной доход подлежит только одному уровню налогообложения — на индивидуальном уровне — доход корпорации C облагается двумя уровнями налогов: первый, когда фирма платит корпоративный подоходный налог, и другой, когда акционеры платят индивидуальный подоходный налог со своих дивидендов или прироста капитала. .

Попытки помочь сквозным предприятиям также игнорировали тот факт, что они получат выгоду от других положений нового налогового закона, не направленных специально на них, таких как снижение ставки подоходного налога. Кроме того, сквозные каналы всегда могут преобразоваться в корпорацию C, если это будет для них выгодно. Как отметил налоговый эксперт Майкл Шлер, в соответствии с новым налоговым законодательством, «просто отметив поле в налоговой форме, транзитный бизнес может выбрать на безналоговой основе корпорацию C и получить» новый 21 процент ставка корпоративного налога. ^[29]

Тем не менее, разработчики нового закона включили в него 20-процентный вычет сквозного дохода. Как отмечалось выше, это положение ориентировано на богатых владельцев бизнеса, которые получают очень большую долю существующего сквозного дохода. Это также создает значительную игровую возможность: многие люди с высоким доходом теперь могут получить очень большую экономию на налогах, конвертируя свою заработную плату в сквозной доход, чтобы воспользоваться преимуществами нового вычета.

Безусловно, закон включает в себя ряд сложных «ограждений», направленных на ограничение сферы действия положения и предотвращение азартных игр, но эти меры вряд ли будут эффективными. Они состоят из серии вопросов для налогоплательщиков, чтобы определить, соответствует ли конкретный доход критериям сквозного вычета, причем каждый вопрос проводит черту между квалификацией и дисквалификацией для удержания. Это соблазнит многих налогоплательщиков, которым помогают их бухгалтеры или юристы, попытаться поставить себя на сторону экономии налогов в каждой строке. ^[30]

Одна такая линия проходит между компенсацией и прибылью S-корпораций (тип сквозного бизнеса, который имеет максимум 100 владельцев и прибыль которого облагается налогом на индивидуальную прибыль владельцев). ^[31] Закон, по сути, спрашивает владельцев S-корпораций, является ли рассматриваемый доход компенсацией (в этом случае вычет не допускается) или прибылью (в этом случае это разрешено). Однако это различие существует в налоговом кодексе в течение многих лет, и оно не было особенно эффективным для того, чтобы помешать налогоплательщикам переквалифицировать компенсацию в прибыль для получения налоговой экономии, даже когда потенциальная экономия от этого была намного меньше, чем она могла бы быть. по новому закону.

Например, многие владельцы корпорации S получают как заработную плату от корпорации S, так и долю прибыли корпорации S, но платят налог на заработную плату только со своей заработной платы. Еще до принятия нового налогового законодательства это дало им стимул занижать долю своего дохода, которая состоит из заработной платы или окладов (компенсаций), и завышать долю, причитающуюся к прибыли, чтобы сократить свои налоговые обязательства по заработной плате. ^[32] Однако, согласно предыдущему закону, получатели S-корпораций могли снизить свою налоговую ставку только на 3.8 процентных пунктов (отражающих налог на заработную плату Medicare, который платят высокооплачиваемые сотрудники) посредством этого маневра, поскольку сквозной доход в противном случае облагался налогом по тем же ставкам, что и заработная плата. Напротив, в соответствии с новым законом разница в налоговых ставках между заработной платой и доходом от зарплаты и сквозным доходом, который имеет право на вычет в размере 20 процентов, более чем в два раза больше для лиц с высокими доходами: 11,2 процентных пункта. ^[33] (См. Рисунок 4.) Таким образом, у этих налогоплательщиков теперь есть гораздо больший стимул для переквалификации заработной платы и заработной платы как сквозного дохода от прибыли.

Новый закон проводит другую черту, запрещая новый сквозной вычет лицам с высоким доходом в определенных отраслях «личных услуг», таких как медицина, право, бухгалтерский учет, консалтинг, финансовые услуги и легкая атлетика. ^[34] И еще одна черта проводится для лиц с высоким доходом, которые имеют право на вычет, основывая размер своего сквозного вычета на размере заработной платы, выплачиваемой фирмой, или стоимости собственности, которой она владеет — тем больше общий размер заработной платы, выплачиваемой фирмой, или чем больше стоимость собственности, которой она владеет, тем большую сумму, которую владельцы фирмы могут удержать посредством сквозного вычета.В более ранней версии законопроекта вычеты основывались только на сумме заработной платы и окладов фирмы, чтобы не позволить фирмам с небольшим количеством сотрудников, если они вообще есть, получать большие сквозные вычеты. Но в конце законодательного процесса составители законопроекта открыли большой побег из этого требования, позволив фирме основывать размер вычета на стоимости ее собственности. Это изменение особенно выгодно отраслям с большим объемом активов, таким как недвижимость, которые смогут брать большие вычеты в зависимости от собственности, которой они владеют, даже если у них мало сотрудников.(Отрасль недвижимости также выигрывает от того факта, что один из видов структуры недвижимости, инвестиционные фонды недвижимости или REIT, автоматически подпадают под сквозной вычет.)

Таким образом, новый закон дает налогоплательщикам, оказавшимся на «неправильной» стороне одной из этих линий, сильный стимул перейти на другую сторону. Группа из 13 ведущих налоговых экспертов выделила потенциальные тактики «взлома» и «упаковки», то есть разделения различных аспектов бизнеса или объединения разных предприятий вместе таким образом, чтобы максимизировать новые налоговые льготы.Например, группа врачей может создать REIT и приобрести здание своей медицинской практики. ^[35] REIT будет «взимать» с медицинской практики «арендную плату» за пользование зданием, и доход от аренды, который врачи, по сути, выплачивали сами, будет иметь право на сквозной вычет (доход REIT имеет право на вычет) . Более того, у высокооплачиваемых врачей будет стимул для их REIT завышать арендную плату за медицинскую практику, эффективно переводя доход из формы, которая не имеет права на вычет (их доход от медицинской практики), в форму, которая имеет право ).

Помимо поощрения злоупотреблений, произвольность сквозного положения подрывает целостность всего подоходного налога. Например, внесение изменений в законопроект в последнюю минуту исключило архитекторов и инженеров из списка «профессиональных услуг», на которые не может вычесть . Разработчики закона не представили политического обоснования для этого внесенного в последний момент изменения; скорее кажется, что эти отраслевые исключения просто выбирают победителей и проигравших.

Такие особенности, как эти, подкрепляют изобличающее описание положения сквозного налога профессором права Нью-Йоркского университета Дэниэлом Шавиро как «худшее положение, которое когда-либо серьезно предлагалось в истории федерального подоходного налога.” ^[36]

Глубокое снижение рисков корпоративных ставок, способствующее укрытию от налогов

Снижение новым законом ставки корпоративного налога до 21 процента не только в первую очередь поможет самым богатым американцам, как объяснялось выше, но также может превратить корпорации категории С в потенциальное средство налоговой защиты. Согласно предыдущему закону, доход, облагаемый максимальной ставкой индивидуального налога, облагался меньшими налогами, чем доход корпораций: максимальная индивидуальная ставка фактически составляла 43,4 процента (39,6 процента индивидуального подоходного налога плюс 3.8 процентов налога на заработную плату в рамках программы Medicare), в то время как прибыль корпораций облагалась комбинированной ставкой налога в размере 50,5 процента (максимальная ставка в размере 35 процентов для корпоративных доходов плюс второй уровень налога на индивидуальном уровне для дивидендов или прироста капитала ^[37] ) . Таким образом, у богатых людей не было значительных налоговых стимулов для использования корпорации C в качестве налогового убежища.

Новый закон меняет эту динамику. Ставки налога на обычный доход и доход C-корпорации теперь аналогичны: новая максимальная индивидуальная ставка фактически составляет 40.8 процентов (новая 37-процентная максимальная ставка индивидуального подоходного налога плюс 3,8-процентная ставка налога на фонд заработной платы Medicare), в то время как комбинированная ставка на доход корпорации C составляет 39,8 процента (максимальная корпоративная ставка 21 процент плюс второй уровень индивидуальных налогов). ^[38] Но люди с высокими доходами и богатые инвесторы могут отложить введение второго уровня налога, например, отказавшись от немедленного получения дивидендов или отложив продажу акций и получив прирост капитала. Они не могут отложить уплату налога на обычный доход.(См. Рисунок 5.)

Отсрочка этого второго уровня налогообложения означает, что в соответствии с новым законом инвестированная прибыль, защищенная внутри корпорации C, может увеличиваться и расти намного быстрее, чем обычный доход, поскольку они могут платить только 21% корпоративного налога в год вместо Ставка 40,8 процента по НДФЛ. Таким образом, работники с высокими заработками могут иметь возможность оградить свой трудовой доход от максимальной индивидуальной ставки, создав корпорацию и реклассифицируя свой доход как корпоративную прибыль. ^[39] Как отметил налоговый эксперт Майкл Шлер, инвесторы могут делать то же самое с облигациями, поскольку проценты по облигациям облагаются налогом как обычный доход. ^[40]

Более того, как отметили профессор налогового права Нью-Йоркского университета Дэвид Камин и его коллеги, «ранее существовавшие меры предосторожности для предотвращения подобных последствий уже недостаточны и будут тем более в свете стимулов к планированию, которые этот [новый] Разница в ставках составляет ». ^[41] Вызывает беспокойство то, что составители закона ничего не сделали для предотвращения злоупотребления этой довольно очевидной возможностью укрытия.

Отсрочка этого второго уровня налога может быть особенно прибыльной, поскольку у богатых американцев есть различные способы избежать этого налога в целом, как показал Адам Луни из Института Брукингса. ^[42] Например, богатые домохозяйства могут держать свои акции корпорации C, которая используется в качестве налогового убежища, на индивидуальном пенсионном счете Рота (IRA), что позволяет производить выплаты при выходе на пенсию без уплаты налогов. ^[43] (Хотя они должны будут платить налоги авансом с доходов, депонированных в ИРА Roth, которые затем используются для покупки или основания корпорации, они будут платить только 21-процентный корпоративный налог на прибыль, которая впоследствии накапливаются внутри этого убежища.)

Новый налоговый закон также поощряет укрытие дохода, сохраняя лазейку на «усиленной основе», которая позволяет наследникам имущества не платить налоги на любое повышение стоимости актива, имевшее место в течение жизни предыдущего владельца. Например, если акция, которую кто-то купил за 10 долларов в молодости, после смерти стоит 110 долларов, то лицо, унаследовавшее акции, не должно платить налог на прирост капитала с этой прибыли в 100 долларов.

Таким образом, если богатый инвестор хранит свой портфель облигаций и свои доходы внутри корпорации C, используемой в качестве налогового убежища, и сохраняет право собственности на корпорацию до своей смерти, весь второй уровень налога на прирост капитала сверх жизнь инвестора будет уничтожена.Доход от облигаций будет облагаться налогом только по первоначальной ставке корпоративного налога в размере 21%, что намного ниже ставки в 40,8%, с которой можно было бы столкнуться за пределами приюта. В сочетании с новым законом, увеличивающим вдвое уровень освобождения от налога на наследство, это существенно увеличит размер дохода, который может полностью не облагаться налогом, позволяя богатым людям укрывать больший доход от налогов в течение своей жизни, а затем передавать его без уплаты налогов своим наследники. ^[44]

Новый международный налоговый режим поощряет офшоринг и перевод прибыли

Новый налоговый закон перемещает U.S. от международной налоговой системы к «территориальной» системе, при которой большая часть прибыли, которую материнская компания США получает от своих зарубежных дочерних компаний, не облагается налогом США, если они соответствуют определенным условиям. Эта система рискует создать для транснациональных корпораций США значительный и постоянный стимул для перевода за границу не только бумажной прибыли, но и реальных инвестиций. Это может привести к сокращению капиталовложений в Соединенных Штатах и, таким образом, к снижению заработной платы американских рабочих, как объяснила экономист Исследовательской службы Конгресса США Джейн Гравелл. ^[45]

Закон включает несколько положений, призванных ограничить ущерб, который может причинить этот стимул, но они не меняют основного стимула для перевода прибыли и инвестиций в офшоры. Например, основная мера по борьбе со злоупотреблениями в новом законе — новый минимальный налог на определенный иностранный доход — плохо продумана и может фактически усилить стимулы для компаний к перемещению прибыли и инвестиций за границу.

Предполагается, что минимальный налог должен гарантировать, что компании США будут платить U.S. налог на иностранную прибыль, когда иностранные налоги на эту прибыль достаточно низкие. Налог применяется к годовому иностранному доходу, который превышает 10 процентов стоимости материальных активов фирмы (таких как фабрики) в зарубежных странах. Идея состоит в том, что материальные активы компании должны приносить «обычную» норму прибыли в размере 10 процентов, поэтому любой доход, превышающий эту сумму исключения, должен возникать за счет нематериальных активов (обычно интеллектуальной собственности, такой как патенты, авторские права и товарные знаки). ^[46] Однако эта структура создает несколько проблем.

Во-первых, размер освобождения намного превышает «обычную» норму доходности для материальных активов, учитывая, что 10 процентов значительно выше, чем историческая средняя норма доходности по низкорисковым или безрисковым инвестициям. ^[47] Это позволяет высокому уровню иностранной прибыли, которая не облагается налогом за рубежом или не облагается налогом за границей, полностью избежать уплаты налогов США. Более того, поскольку сумма иностранного дохода компании, полностью освобожденная от U.S. налог будет равен 10 процентам материальных активов фирмы за рубежом, у компаний будет стимул увеличивать свои зарубежные материальные активы, поскольку чем больше такие активы за границей, тем больший иностранный доход компания может защитить от минимального налога. Действительно, фирма с достаточными материальными активами за границей не может нести никаких налогов США на свою иностранную прибыль, даже если фирма также платит минимальные иностранные налоги.

Во-вторых, иностранные доходы с учетом нового U.Минимальный налог составляет 50 процентов от обычной 21-процентной корпоративной ставки, поэтому доход, превышающий уровень освобождения, фактически облагается налогом только по 10,5-процентной ставке налога в США. ^[48] В сочетании с щедрым уровнем освобождения от налогов это означает, что иностранный доход может легко столкнуться с эффективной налоговой ставкой, выражаемой однозначными числами, — намного ниже 21-процентной ставки для внутренней прибыли. (См. Рисунок 6.)

В-третьих, минимальный налог основан на общемировом доходе транснациональной компании, а не на U.С. налоги, а не свои доходы и налоги для каждой страны отдельно. ^[49] Если бы новый закон требовал, чтобы страны рассматривались отдельно, то прибыль от налоговых гаваней (где у компаний обычно мало или совсем нет материальных активов) имела бы право на незначительное освобождение или вообще без него. Но, разрешая агрегировать весь иностранный доход, новый закон также поощряет компании переводить часть прибыли в налоговые убежища и объединять ее с прибылью, полученной от реальной экономической деятельности (например, производства или продаж) в странах с более высокими налогами.Сочетание налогов и доходов из обеих групп стран позволит транснациональным корпорациям обеспечить как можно более низкую глобальную налоговую ставку и, возможно, вообще избежать минимального налога в США. ^[50] Налоги, которые компания платит с прибыли из розничной точки в Италии, могут, таким образом, оградить от минимального налога США прибыль, которую она сообщает в налоговых убежищах, таких как Бермудские острова (где компания не облагается корпоративным налогом). Действительно, в некоторых случаях это может создать стимул для компаний инвестировать в страны с налоговыми ставками, аналогичными или более высокими, чем в Соединенных Штатах, поскольку доход, полученный в этих странах, может быть использован для того, чтобы помочь прибыли из оффшорной зоны избежать минимального налога.

По всем этим причинам новый налоговый закон может привести к тому, что ряд транснациональных корпораций переместят инвестиции из Соединенных Штатов в зарубежные страны. (См. Приложение для дальнейшего обсуждения этого вопроса.)

Признавая, что даже при минимальном налоге новый закон создаст налоговые льготы для компаний при размещении нематериальных активов за границей, закон включает еще одно положение, побуждающее компании хранить их в Соединенных Штатах: он облагает налогом определенные доходы, возникающие от экспорта, по более низкая ставка (13.125 процентов ^[51] ), чем доход от внутренней прибыли (21 процент). ^[52] Тем не менее, это положение сопряжено с риском игры. Американская компания вместо того, чтобы продавать продукт в Соединенных Штатах и ​​платить налог в размере 21% с прибыли, может иметь возможность «экспортировать» продукт, продав его иностранному дистрибьютору, который затем может продать продукт обратно в США. Состояния. Прибыль от этого «экспорта» будет облагаться налогом по ставке 13,125%, даже если компания из США создала продукт, а U.Потребители С. купили его. По словам налогового эксперта Майкла Шлера, во избежание существенных спекуляций, «потребуются подробные правила, показывающие, как налогоплательщик может установить, что товары продаются для иностранного использования и не будут перепроданы обратно в США». ^[53] Нет никаких гарантий, что будут разработаны, изданы и введены в действие действующие нормативные акты.

Помимо большого риска азартных игр, это положение может нарушать правила Всемирной торговой организации (ВТО). Профессор права Бруклинского университета Ребекка Кисар и профессор права Мичиганского университета Реувен Ави-Йонах пришли к выводу, что более низкая ставка на экспорт — это вид торговых субсидий, который Соглашение ВТО о субсидиях и компенсационных мерах прямо запрещает. ^[54] Европейский Союз уже выражает озабоченность ВТО Министерству финансов по поводу этого положения, ^[55] , и эти юридические проблемы могут сделать это положение еще менее эффективным. ^[56] В целом, это, вероятно, мало что сделает для снижения риска того, что недостатки в минимальном налоге побудят компании переносить прибыль и производство в зарубежные страны.

В целом, изменения нового налогового законодательства в международной налоговой системе создают стимулы для компаний перемещать прибыль, инвестиции и рабочие места за границу, а положения, которые он предлагает для пресечения злоупотреблений, вероятно, будут в значительной степени неэффективными (и потенциально создадут другие порочные стимулы) .По иронии судьбы, предложение, которое тогдашний кандидат Дональд Трамп сделал во время кампании — немедленно облагать налогом прибыль, полученную от зарубежных инвестиций, так же как и прибыль от внутренних инвестиций, — позволило бы избежать этих проблем. Вместо этого президент Трамп отказался от своего предложения и присоединился к республиканцам в Конгрессе, выступившим за территориальную систему, которая включает в себя не облагаемую налогами иностранную прибыль и большой наклон в пользу зарубежных инвестиций, а также меры по борьбе со злоупотреблениями для ограничения вероятного ущерба. ограниченной эффективности.

Заключение

Большая часть дискуссий по поводу нового налогового закона перешла от его разработки к его реализации. Департамент казначейства приступил к разработке положений, разъясняющих закон, в то время как налоговая служба (IRS) должна подготовиться к его внедрению и обеспечению соблюдения (IRS потребуется значительное и устойчивое увеличение финансирования, чтобы сделать это должным образом, ^[57] , но Конгресс предоставил недостаточное финансирование). ^[58] Однако такие усилия не могут преодолеть фундаментальные недостатки закона.Только коренная реструктуризация закона может исправить эти недостатки, поскольку они проистекают из основных положений закона.

Корпоративное снижение ставок и 20-процентный вычет для сквозных предприятий, в частности, способствуют устранению всех трех основных недостатков меры: они усугубляют неравенство, несоразмерно принося пользу состоятельным людям; они теряют значительные доходы в то время, когда демографические и другие факторы давления требуют увеличения федеральных доходов; и они, вероятно, будут способствовать значительному уходу от налогов, создавая серьезные стимулы для богатых людей перехарактеризовать свой доход в поисках более низких налогов.Незначительные переделки или технические исправления не могут решить эти проблемы.

Директивным органам следует начать рассмотрение способов устранения ущерба, который, как ожидается, нанесет новый закон, и разработки значимой налоговой реформы, которая устранит различные лазейки, укрытия и игровые возможности, которые теперь содержит налоговый кодекс, повысит столь необходимые доходы и будет более благоприятна для работающие домохозяйства с низкими или умеренными доходами.

Приложение

Как новый налоговый закон стимулирует иностранные инвестиции: пример

Следующий стилизованный пример иллюстрирует, как международные положения нового налогового законодательства могут побудить компании перемещать за границу не только прибыль, но и фактические инвестиции и рабочие места.Представьте себе американскую компанию, которая зарабатывает 500 миллионов долларов в год в виде прибыли до налогообложения и имеет 3 миллиарда долларов в виде материальных активов (таких как производственные предприятия), все в Соединенных Штатах. Прибыль в размере 500 миллионов долларов отражает доход как от материальных активов компании, так и от ее нематериальных активов, таких как интеллектуальная собственность (например, патенты и товарные знаки). Согласно новому налоговому законодательству, компания будет платить 105 миллионов долларов США в виде корпоративных налогов (500 миллионов долларов прибыли, умноженной на 21 процент). Глобальная эффективная налоговая ставка компании составляет 21 процент.

Чтобы снизить налоги, компания могла бы перевести 300 миллионов долларов прибыли в налоговую гавань без корпоративного налога. Этот сдвиг не отражает никакой реальной экономической деятельности — фирма могла бы создать зарубежную дочернюю компанию, которая приобретет интеллектуальную собственность компании (то есть ее нематериальные активы , ) и, таким образом, получит 300 миллионов долларов годовой прибыли. ^[59] (Предположим в этом стилизованном примере, что перемещение нематериальных активов фирмы проходит проверку IRS. ^[60] )

Поскольку компания не имеет материальных иностранных активов, ни один из ее зарубежных доходов не подлежит освобождению от минимального налога. Но он имеет право на 50-процентный вычет, который новый закон предусматривает для иностранной прибыли фирмы, что снижает налогооблагаемую сумму с 300 миллионов долларов до 150 миллионов долларов. ^[61] В результате компания теперь должна уплатить налог в размере всего 31,5 миллиона долларов (150 миллионов долларов налогооблагаемой прибыли, умноженной на 21 процентную ставку) на свою иностранную прибыль, плюс еще 42 миллиона долларов в США.S. налог на прибыль в размере 200 миллионов долларов, остающуюся в Соединенных Штатах. Переместив часть своих доходов за границу, компания снизила свои налоговые обязательства со 105 миллионов долларов до 73,5 миллионов долларов, а свою глобальную эффективную налоговую ставку с 21 процента до 14,7 процента.

Кроме того, с помощью ряда сложных транзакций компания могла бы еще больше сократить свои глобальные налоговые сборы, переведя оставшуюся прибыль в США в другую дочернюю компанию в другой зарубежной стране, даже с более высокой ставкой корпоративного налога, чем в Соединенных Штатах.Предположим, например, что компания перемещает все свои материальные активы на 3 миллиарда долларов — и вместе с этим оставшиеся 200 миллионов долларов прибыли до налогообложения — в страну с 25-процентной ставкой корпоративного налога. Таким образом, компания может снизить свой глобальный налоговый счет до 54,2 миллиона долларов (50 миллионов долларов для страны с более высоким налогом, плюс 4,2 миллиона долларов для Соединенных Штатов, как объясняется ниже), а свою глобальную эффективную налоговую ставку с 14,7 процента до 10,8 процента.

Вот расчеты для определения 4 долларов компании.2 миллиона налогов США:

• Переместив все свои материальные и нематериальные активы за границу, компания больше не генерирует прибыль в США и, следовательно, не будет платить корпоративный налог в США на прибыль US (в отличие от минимального корпоративного налога США, который она должна будет платить за свою иностранную прибыль. ).
• Компания не платит иностранных налогов на 300 миллионов долларов прибыли, полученной от ее нематериальных активов , расположенных в зарубежной налоговой гавани, но она платит 50 миллионов долларов в виде налогов на 200 миллионов долларов прибыли, которую она получает от своих материальных активов в страна с более высокими налогами (200 миллионов долларов прибыли, умноженные на 25-процентную ставку этой страны).Эти 50 миллионов долларов в виде иностранных налогов сокращают иностранную прибыль фирмы, потенциально подлежащую обложению минимальным налогом в США, до 450 миллионов долларов.
• Минимальный налог компании в США рассчитывается путем суммирования доходов и активов двух зарубежных дочерних компаний компании. Поскольку иностранные дочерние компании компании владеют материальными иностранными активами на сумму 3 миллиарда долларов, 10 процентов стоимости этих активов — или 300 миллионов долларов прибыли — освобождаются от минимального налога. Это оставляет 150 миллионов долларов из 450 миллионов долларов оставшейся иностранной прибыли — одна треть из них — потенциально зависит от США.S. минимальный налог.
• Далее, поскольку одна треть оставшейся иностранной прибыли фирмы (только что указанные 150 миллионов долларов) может подлежать уплате минимального налога в США, одна треть от 50 миллионов долларов, уплаченных фирмой в виде иностранных налогов, или 16,7 миллиона долларов, добавляется обратно к 150 миллионов долларов. Итоговая сумма в размере 166,7 млн. Долларов может быть использована для вычета 50 процентов, указанного выше, который применяется к иностранной прибыли фирмы, которая в противном случае подлежит налогообложению. Это приводит к тому, что фирма имеет чистую прибыль, облагаемую минимальным налогом в США в размере 83 долларов США.3 миллиона. Ориентировочный минимальный налог на эту сумму составляет 17,5 миллиона долларов (83,3 миллиона долларов, умноженные на 21 процент).

Однако в соответствии с новой системой минимального налогообложения компании также получают налоговый кредит, равный 80 процентам иностранных налогов, которые они платят на долю своей зарубежной прибыли, которая облагается минимальным налогом в США (с учетом возможного дальнейшего ограничения ^{[62 ]} ). Как отмечено во втором пункте выше, компания платит 50 миллионов долларов иностранных налогов. И, как отмечено в третьем пункте выше, только одна треть иностранной прибыли компании подлежит обложению U.S. минимальный налог. В результате этот налоговый кредит составляет 13,3 миллиона долларов — 80 процентов, умноженных на 33,3 процента, умноженных на 50 миллионов долларов, которые компания платит в виде иностранных налогов.