Учетная политика определяет: Недопустимое название — e-xecutive.ru

Учетная политика 2018 — БУХ.1С, сайт в помощь бухгалтеру

В 2017 году в Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) были внесены значительные поправки, изменяющие подход к выбору способов бухучета. Рассказываем, какие именно моменты необходимо предусмотреть при разработке учетной политики для целей бухгалтерского учета на 2018 год.

Учетная политика для целей бухучета

Учетная политика – это утвержденные организацией для практического применения методы и способы ведения бухгалтерского учета. Учетная политика определяет, каким образом в организации налажен документооборот, как происходит оценка продукции, как формируются цены, каким образом проводится инвентаризация, применяются счета бухучета, погашается стоимость активов и т.д.

По общему правилу учетная политика утверждается один раз при создании организации и неизменно действует на протяжении всего времени ее существования.

Но в ряде случаев организация все же обязана вносить в свою учетную политику дополнения и поправки.

Например, при смене видов и сферы деятельности, реорганизации, введении электронного документооборота, а также внесения изменений в законодательство. Причем в последнем случае организации в обязательном порядке должны проверить свою учетную политику на предмет соответствия нормативным нововведениям, и при обнаружении противоречий внести в нее необходимые изменения.

В 2017 году в налоговое законодательство были внесены многочисленные поправки. Так, изменился порядок учета расходов на НИОКР, на приобретение основных средств (инвестиционный вычет), а сами ПБУ были признаны федеральными стандартами (Федеральный закон от 18.07.2017 № 160-ФЗ).

В связи с этими и другими изменением федерального законодательства ПБУ 1/2008, утвержденные приказом Минфина от 06.10.2008 № 106н, также подверглись существенным корректировкам. Поправки в ПБУ внесены приказом Минфина России от 28.04.2017 № 69н, а разъяснения и рекомендации по применению новых правил даны в информационном сообщении Минфина от 02. 08.2017 № ИС-учет-9.

Поэтому, если в 2018 году организация утверждает новую или вносит коррективы в уже существующую учетную политику, она обязана будет учесть вышеуказанные поправки и рекомендации.

Что изменилось в учетной политике

Свобода выбора учетной политики

Конкретные способы учета и практику работы бухгалтерии каждая организация разрабатывает и утверждает самостоятельно с учетом специфики своей деятельности. Организация выбирает способы ведения бухучета независимо от выбора способов ведения бухгалтерского учета другими организациями. Данное правило теперь прямо закреплено в ПБУ 1/2008 (ранее оно было предусмотрено только п. 2 ст. 8 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

В то же самое время поправки в ПБУ значительно ограничивают право на выбор учетной политики дочерних компаний.

Теперь п. 5.1 ПБУ 1/2008 гласит, что если основное общество утверждает свои стандарты бухгалтерского учета, обязательные к применению его дочерним обществом, то такое дочернее общество выбирает способы ведения бухгалтерского учета исходя из указанных стандартов.

Таким образом, если методы учета дочерней компании противоречат методам головной организации, «дочка» обязана изменить свою учетную политику.

Изменение правил формирования учетной политики

Поправки в ПБУ уточнили порядок формирования организациями своей учетной политики в части выбора способа учета того или иного объекта (п. 7 ПБУ 1/2008). Так, если федеральный стандарт бухгалтерского учета (ФСБУ) устанавливает один способ учета по конкретному вопросу, организация должна выбрать и прописать в политике именно его. Если ФСБУ устанавливает несколько возможных способов, то организация вправе выбрать любой способ, который обеспечит более точный и правильный учет объектов.

При этом на практике возможны ситуации, при которых ФСБУ вообще не содержат допустимых способов учета по конкретному вопросу. В этих случаях Минфин рекомендует руководствоваться правилами, закрепленными в п. 7.1 ПБУ 1/2008.

Здесь сказано, что при отсутствии в ФСБУ способа учета, организация сама должна его разработать и закрепить в своей учетной политике. Для этого в ПБУ была введена последовательность использования различных источников для разработки подобных методов учета:

• международные стандарты бухгалтерской отчетности;
• ФСБУ по схожим вопросам;
• рекомендации в области бухгалтерского учета.

Таким образом организации, самостоятельно разрабатывающие методы и способы учета, в первую очередь должны будут руководствоваться МСФО. Если МСФО не содержат необходимых способов ведения бухгалтерского учета, то организация должна ориентироваться на положения ФСБУ по аналогичным и связанным вопросам. Если ФСБУ не регулируют спорные вопросы, то конкретный способ учета может быть разработан на основании рекомендаций в области бухгалтерского учета.

Несущественная информация

Организации получили право на самостоятельную разработку способов учета по некоторым объектам (п. 7.4 ПБУ 1/2008). Речь идет о так называемой «несущественной информации» — информации, от наличия и отсутствия которой в бухгалтерской отчетности не зависят экономические решения пользователей этой отчетности. Например, сюда можно отнести информацию о количестве расходуемых организацией канцелярских принадлежностей и средств гигиены.

По такой информации организация вправе выбирать способ ведения бухгалтерского учета, руководствуясь исключительно требованием рациональности. Ни ФСБУ, ни МСФО организации в этих случаях вправе не применять. Причем отнесение информации к несущественной организация осуществляет самостоятельно исходя как из величины, так и характера этой информации.

Применение международных стандартов

Организациям разрешили формировать учетную политику с учетом требований МСФО. Это касается организаций, которые раскрывают:

• консолидированную финансовую отчетность;
• составленную по МСФО финансовую отчетность организации, не создающей группу.

Если применение какого-то способа ведения учета по российскому стандарту противоречит МСФО, то организация вправе не применять российский стандарт.

При этом по каждому непримененному способу организация обязана раскрывать в своей отчетности следующую информацию:

• описание непримененного способа;
• требование МСФО, которое будет нарушено в случае применения способа ведения бухгалтерского учета, установленного российским федеральным стандартом.

Отступление от общих правил

В исключительных случаях организациям разрешили не применять нормы федеральных стандартов, если их применение приводит к неточностям и ошибкам в учете (п.7.3 ПБУ 1/2008). Если организация воспользуется данным правом, то в отчетности ей нужно будет отразить:

• наименование стандарта, устанавливающего способ ведения учета, от применения которого организация отступила;
• обстоятельства, в результате которых применение общего порядка приводит к ошибкам и недостоверной информации о финансовом положении организации;
• содержание примененного организацией альтернативного способа ведения бухгалтерского учета;
• значения всех показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, которые были изменены в результате отступления от общего порядка.

То есть, если организация не сможет вести правильный учет какого-либо объекта по общим правилам стандартов, она сможет отступить от этих правил и применить альтернативные, зафиксировав данный факт в своей политике.

Таким образом, как видно из приказа Минфина России от 28.04.2017 № 69н, поправки в учетную политику для целей бухучета большинство организаций, которые руководствуются привычными ПБУ/ФСБУ, не затрагивают. Главным образом, изменения касаются следующих субъектов:

• организаций, имеющих дочерние компании;
• организаций, применяющих МСФО;
• организаций, сдающих консолидированную отчетность;
• организаций с объектами, способы учета которых прямо не установлены в ФСБУ и МСФО.

Именно им необходимо скорректировать свою учетную политику с учетом новых требований, издав соответствующий приказ руководства. Другие же организации, учетная политика которых прямо не противоречит обновленной редакции ПБУ 1/2008, могут ничего не менять.

Нужно ли каждый год утверждать учетную политику?

Нужно ли каждый год утверждать учетную политику? Подобный вопрос часто волнует специалистов, отвечающих за разработку учетной политики. Из нашего материала вы узнаете о требованиях закона по этой актуальной теме.

Нормативка для учетной политики

Учетную политику (УП) обязана составлять любая фирма вне зависимости:

• от видов деятельности;
• численности работающих;
• применяемой системы налогообложения;
• масштабов производства;
• иных условий.

Требования о необходимости формирования УП содержатся в:

Во многих компаниях формируют отдельные УП — в целях налогового (НУ) и бухгалтерского учета (БУ). Однако законодательство не содержит подобного жесткого требования, поэтому организация вправе оформить одну УП, предусмотрев в ней отдельные разделы, посвященные учетным моментам для целей НУ и БУ.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! С 2021 года вступил в силу новый ФСБУ 5/2019 (вместо ПБУ 5/01), который нужно учесть в учетной политике на 2021 год (как именно, см. здесь). С 2022 года станут обязательными еще три новых стандарта: ФСБУ 25/2018 по учету аренды, ФСБУ 6/2020 по учету ОС и ФСБУ 26/2020 по капвложениям. Их нужно отразить в УП с 2022 года.

Следует отметить, что в вышеупомянутой статье НК РФ содержатся требования о необходимости установления в УП порядка ведения налогового учета и утверждении УП для НУ приказом (распоряжением) руководителя фирмы.

При этом закон № 402-ФЗ определяет, что в УП по БУ необходимо сконцентрировать применяемые фирмой способы бухучета. Однако четкие указания о том, какова должна быть структура этого документа, кем, когда и в какой форме он должен утверждаться, отсутствуют. Эти вопросы рассмотрены в ПБУ 1/2008, однако о необходимости ежегодного утверждения УП в нем не упоминается.

Эксперты КонсультантПлюс разъяснили, как правильно сформировать учетную политику для целей налогообложения.  Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Нужно ли утверждать каждый год учетную политику

Таким образом, в перечисленных в предыдущем разделе нормативных документах, содержащих требования к учетной политике, не содержится упоминания об обязательности ежегодного утверждения УП. Отсутствует в них и прямой запрет на это.

Как быть? Решение остается за самой фирмой. Только она вправе установить и закрепить процедуру ежегодного (или с иной периодичностью) утверждения УП.

Однако при принятии подобного решения нужно учесть следующее:

• Если УП от периода к периоду не меняется, разумно применять принцип рациональности — вместо ежегодного утверждения учетной политики при ее первичном оформлении указать дату, начиная с которой указанный документ подлежит применению (вместо указания очередного года).
• Все изменения и дополнения в УП вносить, не переутверждая всю действующую УП, т. е. добавляя их при смене учетного метода — с начала года, при поправках в законодательстве — с момента вступления их в силу.

В отдельных случаях необходимость в частом утверждении УП может возникнуть, к примеру, если:

• постоянно в разных пунктах УП корректируются множественные малозначительные нюансы, которые оформляются отдельными дополнениями к УП — в таких условиях сложно в полной мере понять влияние этих корректировок в целом на содержание учетной политики, а потому возникает потребность в утверждении новой редакции УП;
• применяемые способы учета коренным образом повлияли на вид и состав действующей УП — здесь утвержденная учетная политика подменяется корректировками и утрачивает свое назначение, поэтому целесообразно утвердить новую редакцию УП с учетом всех поправок в едином тексте.

Помогут с оформлением УП размещенные на нашем сайте материалы:

Итоги

Необходимость ежегодного утверждения учетной политики определяется руководством фирмы. В законе на этот счет отсутствуют какие-либо требования или запреты.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Учетная политика организации — «Реноме» Программы обучения бухгалтеров и кадровых специалистов в Красноярске

После проведения процедуры регистрации предприятия многие руководители не понимают, как систематизировать работу. Для этого необходимо знать не только как контролировать сотрудников, но и составить регламент, правила учета, инструкции, принципы всех видов и направлений деятельности. От налаженного взаимодействия всех подразделений будет зависеть эффективность функционирования всего бизнеса.

В первую очередь необходимо составить и утвердить учетную политику предприятия. Документ представляет собой четко прописанные принципы, методы, правила и процедуры, которые используются при ведении финансово-экономической деятельности и составления отчетности. Основным принципом ведения учетной политики является последовательность, которая основывается на одних правилах ведения бухгалтерского и финансового учета.

Каждая учетная политика имеет свои особенности, что зависит от размеров и специфики предприятия. В составлении и формировании данного документа необходимо учитывать все функциональные связи между подразделениями и систематизировать их работу. В случае отсутствия опытного специалиста в компании лучше воспользоваться услугами профессиональных специалистов.

 

В учетной политике предприятия должны учитываться следующие пункты по поводу определения:

 

• принципов формирования финансовой отчетности и метода учета статей;

 

• методов амортизации;

 

• малоценных необоротных активов;

 

• списания товаров;

 

• форм документального ведения учета, в том числе перечень журналов-ордеров;

 

• графика и последовательности документооборота;

 

• электронного ведения учета;

 

• сроков инвентаризации.

 

Составлении политики квалифицированными сотрудниками

После утверждения учетной политики организации ее основоположные принципы обязательны к выполнению всеми сотрудниками, подразделениями и филиалами. При реструктуризации деятельности, смены руководства и законодательства необходимо пересмотреть и ввести изменения учетной политики.

 

Разработкой документа должны заниматься компетентные сотрудники или отдел бухгалтерии. Специалист должен полностью охватить понятия принципов и видов деятельности предприятия, проанализировать работу. На основании информации составляется схема функционирования компании и разрабатывается индивидуальная учетная политика.

 

Опытные квалифицированные сотрудники специализированной компании разрабатывают документ, который соответствует не только специфике предприятия, но и законодательству в сфере ведения бухгалтерского и финансового учета.

[object Object]

Учетная политика для целей налогового учета Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

Учет в некоммерческих организациях

учетная политика

ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГОВОГО УчЕТА

а. Ю. ТРУШИЦЫНА, аудитор ООО «АЭЛИТА-сервис»

Понятие учетной политики для целей налогообложения. Статьей 11 Налогового кодекса РФ (НК РФ) введено понятие «учетная политика для целей налогообложения».

Учетная политика для целей налогообложения — выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика

Требования к формированию учетной политики. Требования к налоговой учетной политике разбросаны по разным главам второй части НК РФ. В пункте 12 ст. 167 гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ содержатся следующие требования:

— принятая организацией учетная политика для целей налогообложения утверждается соответствующими приказами, распоряжениями руководителя организации;

— учетная политика для целей налогообложения применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом, распоряжением руководителя организации;

— учетная политика для целей налогообложения, принятая организацией, является обязательной для всех обособленных подразделений организации;

— учетная политика для целей налогообложения, принятая вновь созданной организацией, утверждается не позднее окончания первого налогового периода. Учетная политика для целей налогообложения, принятая вновь созданной орга-

низацией, считается применяемой со дня создания организации.

Глава 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ обязывает налогоплательщиков вести налоговый учет в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль. Порядок ведения налогового учета разрабатывается организациями самостоятельно и закрепляется в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя (ст. 313 НК РФ).

В статьях 313, 314 НК РФ установлены следующие требования к налоговой учетной политике:

— учетная политика для целей налогообложения должна формироваться исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета (ст. 313 НК РФ). Выбранные организацией способы учета должны применяться последовательно от одного налогового периода к другому;

— изменение порядка учета отдельных операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляется в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета. Внесение изменений в учетную политику при изменении применяемых методов учета возможно только с начала налогового периода (года). При изменении законодательства о налогах и сборах изменения в учетную политику вносятся не ранее чем с момента вступления в силу соответствующих изменений законодательства;

— в случае если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он также

обязан определить и отразить в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности;

— налоговая база по налогу на прибыль исчисляется на основании данных налогового учета. Для ведения налогового учета организация должна самостоятельно разработать формы регистров налогового учета и порядок отражения в них данных налогового учета. Вся эта информация оформляется приложениями к учетной политике.

Учетная политика утверждается руководителем организации и обязательна для применения всеми филиалами, представительствами и другими подразделениями организации.

Налоговое законодательство не содержит требования об обязательном представлении учетной политики для целей налогообложения в налоговые органы.

Налоговая инспекция имеет право потребовать учетную политику организации для целей налогообложения лишь при проведении налоговой проверки (выездной или камеральной).

Внесение дополнений. Согласно ст. 313 НК РФ при появлении новых видов деятельности организации предоставлено право вносить в налоговую учетную политику дополнения, регулирующие правила налогового учета новых операций.

Дополнения в учетную политику вносятся тогда, когда возникла соответствующая необходимость (не обязательно с начала года). Хотя в НК РФ это явно не сказано, но можно утверждать, что внесенные дополнения применяются сразу же с момента издания соответствующего приказа руководителя.

В течение года организация может дополнять учетную политику несколько раз. Никаких ограничений по количеству дополнений в нормативных документах нет.

В учетной политике нужно отразить только те способы учета, которые относятся к текущим видам деятельности (к тем активам и обязательствам, которые есть в организации, к тем операциям, которые уже осуществляются). Если в организации нет операций с финансовыми инструментами срочных сделок, то нюансы налогового учета таких операций в учетной политике прописывать не нужно. Если в течение года появится что-то новое, чего раньше не было и о чем в учетной политике организации нет ни слова, то всегда в нее можно внести соответствующие дополнения.

Внесение изменений. Менять учетную политику, по общему правилу, можно только с начала следующего налогового периода (года). Изменения в учетную политику вносятся при изменении законодательства либо в связи с изменением применяемых методов учета.

При этом в отличие от бухгалтерской учетной политики организация, решившая изменить какой-то метод налогового учета, не должна обосновывать это решение. Словом, если организацию по какой-то причине перестал устраивать применяемый в текущем году способ учета, она может без каких-либо дополнительных обоснований со следующего года поменять его на другой.

При этом нужно учитывать, что по некоторым вопросам в отдельных статьях НК РФ установлены специальные правила, ограничивающие возможность изменения учетной политики (табл. 1).

Измененный способ налогового учета начинает применяться с начала следующего года. При этом пересчитывать данные прошлых лет (как это требуется при изменении бухгалтерской учетной политики) не нужно.

Первичные учетные документы (включая справку бухгалтера), аналитические регистры налогового учета, расчет налоговой базы. В учетной политике должны быть утверждены:

— первичные учетные документы, включая справку бухгалтера, являющиеся основанием для перенесения из них данных в регистры налогового учета. В общем случае это те же первичные документы, на основании которых ведется бухгалтерский учет;

— аналитические регистры налогового учета. Если организация пользуется каким-либо программным обеспечением, которое позволяет вести налоговый учет, перечисляются используемые регистры налогового учета. Если организация использует аналитические регистры, разработанные самостоятельно, то их формы нужно утвердить в учетной политике;

—расчет налоговой базы. Эта форма разрабатывается организацией самостоятельно и приводится в приложении к учетной политике.

Структура учетной политики. Никаких особых требований к порядку составления и оформления учетной политики для целей налогообложения нет.

Можно разрабатывать учетную политику для каждого налога отдельно (отдельно для налога на добавленную стоимость (НДС), отдельно для

Таблица 1

Специальные правила, ограничивающие возможность изменения учетной политики

Способ учета, закрепляемый в учетной политике Порядок изменения учетной политики Норма НК РФ

Метод начисления амортизации по объектам амортизируемого имущества Налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет Пункт 1 ст. 259

Порядок распределения прямых расходов на незавершенное производство и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) Порядок распределения прямых расходов (формирования стоимости незавершенного производства), закрепленный в учетной политике, подлежит применению в течение не менее двух налоговых периодов Пункт 1 ст. 319

Порядок формирования стоимости приобретения товаров Порядок формирования стоимости приобретения товаров, закрепленный в учетной политике, применяется в течение не менее двух налоговых периодов Статья 320

налога на прибыль и т. д.), утверждая каждую из них отдельным приказом руководителя. Можно оформить единый документ, в котором будут закреплены правила для всех налогов, начисляемых и уплачиваемых организацией.

Содержание учетной политики. В приказе об учетной политике для целей налогообложения должны найти отражение следующие вопросы:

1. Организация ведения налогового учета. Эти вопросы актуальны для крупных организаций, особенно имеющих обособленные подразделения. Здесь нужно определить сроки передачи данных из подразделений в головную организацию, порядок ведения книг покупок и книг продаж и т. п.

Варианты

2. Выбор способа налогового учета. По многим вопросам НК РФ содержит несколько вариантов способов учета, предлагая налогоплательщикам выбрать и закрепить в учетной политике один способ. По таким вопросам организация выбирает и закрепляет в учетной политике тот способ, который она будет использовать.

3. Самостоятельная разработка способов налогового учета. Есть вопросы, которые НК РФ не урегулированы, либо в нем указано, что способ учета должен быть разработан налогоплательщиком самостоятельно. Если организация в ходе своей деятельности сталкивается с такими ситуациями, то ей необходимо самостоятельно разработать соответствующие способы учета (табл. 2).

Таблица 2

)в налогового учета

№ п/п Элемент учетной политики Варианты, допускаемые законодательством Норма НК РФ

Глава 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ

1 Порядок ведения раздельного учета облагаемых и не облагаемых НДС операций 1. Если доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 % общей величины совокупных расходов на производство, организация весь входной НДС ставит к вычету. 2. Организация ведет раздельный учет НДС, независимо от доли расходов на не облагаемые НДС операции в общей сумме расходов Пункт 4 ст. 170

2 Учет входного НДС банками, страховыми организациями и не государственными пенсионными фондами 1. Суммы входного НДС, уплаченные поставщикам, включаются в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль. При этом вся сумма налога, полученная по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет. 2. Входной НДС учитывается в общем порядке с соблюдением правил раздельного учета Пункт 5 ст. 170

Глава 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ

3 Признание доходов от сдачи имущества в аренду 1. В составе внереализационных доходов. 2. В составе доходов от реализации Пункт 4 ст. 250

Продолжение табл. 2

№ п/п Элемент учетной политики Варианты, допускаемые законодательством Норма НК РФ

4 Признание доходов от предоставления в пользование результатов интеллектуальной деятельности 1. В составе внереализационных доходов. 2. В составе доходов от реализации Пункт 5 ст. 250

5 Метод оценки сырья и материалов при списании 1. По стоимости единицы запасов. 2. По средней стоимости. 3. По стоимости первых по времени приобретений (ФИФО). 4. По стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО) Пункт 8 ст. 254

6 Применение амортизационной премии 1. Организация применяет амортизационную премию. В этом случае в учетной политике необходимо закрепить размер амортизационной премии и критерии ее применения. 2. Организация не применяет амортизационную премию Пункт 9 ст. 258

7 Метод начисления амортизации 1. Линейный метод. 2. Нелинейный метод Пункт 1 ст. 259

8 Порядок учета электронно — вычислительной техники организациями, осуществляющими деятельность в области информационных технологий 1. Расходы на приобретение электронно-вычислительной техники признаются материальными расходами в полной сумме в момент ввода ее в эксплуатацию. 2. Электронно-вычислительная техника учитывается по общим правилам в составе основных средств либо материальных расходов (в зависимости от стоимости) Пункт 6 ст. 259

9 Применение к основной норме амортизации повышающих коэффициентов 1. В учетной политике отражается решение о применении повышающих коэффициентов и отражается их размер. 2. Повышающие коэффициенты не применяются Пункты 1, 2 ст. 259.3

10 Применение пониженных норм амортизации 1. Пониженные нормы амортизации применяются. Устанавливаются перечень объектов и пониженные нормы. 2. Пониженные нормы амортизации не применяются Пункт 4 ст. 259.3

11 Создание резервов под предстоящие ремонты основных средств 1. Резервы создаются. В учетной политике закрепляются нормативы отчислений в резервы. 2. Резервы не создаются. Расходы на ремонт признаются прочими расходами того периода, в котором они были осуществлены, в сумме фактических затрат Статьи 260, 324

12 Учет расходов на приобретение прав на земельные участки, а также расходов на приобретение права на заключение договора аренды земельных участков 1. Расходы признаются расходами отчетного (налогового) периода равномерно в течение срока, определенного в учетной политике (не менее пяти лет). 2. Расходы признаются расходами отчетного (налогового) периода в размере, не превышающем 30 % налоговой базы предыдущего налогового периода, до полного признания всей суммы указанных расходов Подпункт 1 п. 3 ст. 264.1

13 Создание резерва по сомнительным долгам 1. Резерв по сомнительным долгам создается. 2. Резерв по сомнительным долгам не создается Статья 266

14 Резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию 1. Резерв создается. 2. Резерв не создается Статья 267

15 Резерв предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов 1. Резерв создается. 2. Резерв не создается Статья 267.1

16 Метод оценки покупных товаров при их списании 1. По стоимости первых по времени приобретения (ФИФО). 2. По стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО). 3. По средней стоимости. 4. По стоимости единицы товара Подпункт 3 п. 1 ст. 268

17 Порядок определения предельной суммы процентов по долговым обязательствам 1. Расчет осуществляется на основе определения среднего уровня процентов по сопоставимым долговым обязательствам. В учетной политике определяются критерии сопоставимости долговых обязательств. 2. Расчет осуществляется исходя из ставки рефинансирования Банка России Пункт 1 ст. 269

18 Порядок признания доходов и расходов 1. Метод начисления. 2. Кассовый метод Статья 271, 273

Окончание табл. 2

№ п/п Элемент учетной политики Варианты, допускаемые законодательством Норма НК РФ

19 Методы списания ценных бумаг при их реализации и ином выбытии 1. По стоимости первых по времени приобретений (ФИФО). 2. По стоимости единицы Пункт 9 ст. 280

20 Порядок закрытия короткой позиции В случае если в течение одного дня одновременно осуществлялись сделки по приобретению и реализации (выбытию) ценных бумаг, закрытие короткой позиции происходит по итогам этого дня только в случае превышения количества приобретенных ценных бумаг над количеством реализованных ценных бумаг. Налогоплательщик вправе в принятой им учетной политике в целях налогообложения предусмотреть закрытие короткой позиции в течение одного дня с учетом последовательности сделок по приобретению и реализации (выбытию) ценных бумаг Пункт 9 ст. 282

21 Порядок исчисления ежемесячного авансового платежа по налогу на прибыль 1. Исчисление и уплата ежемесячных авансовых платежей производятся исходя из фактически полученной прибыли. 2. Исчисление и уплата ежемесячных авансовых платежей производятся в размере одной трети фактически уплаченного авансового платежа за предыдущий квартал Пункт 2 ст. 286

22 Показатель, используемый в целях исчисления доли прибыли, приходящейся на обособленные подразделения 1. Сумма расходов на оплату труда. 2. Среднесписочная численность работников. 3. Показатель удельного веса расходов на оплату труда. Этот вариант может применяться организациями с сезонным циклом работы по согласованию с налоговым органом Пункт 2 ст. 288

23 Порядок уплаты налога в бюджет субъекта РФ при наличии нескольких обособленных подразделений на территории этого субъекта РФ 1. Прибыль распределяется по всем подразделениям, которые уплачивают налог самостоятельно. 2. Определяется доля прибыли, приходящаяся на все обособленные подразделения, и налог уплачивается через одно (ответственное) подразделение Пункт 2 ст. 288

24 Расходы на формирование резервов банков 1. Резерв на возможные потери по ссудам создается. 2. Резерв на возможные потери по ссудам не создается Статья 292

25 Создание резервов под обесценение ценных бумаг (для профессиональных участников рынка ценных бумаг) 1. Резервы создаются. 2. Резервы не создаются Статья 300

26 Учет прямых расходов при оказании услуг 1. Прямые расходы распределяются на остатки незавершенного производства. 2. Прямые расходы отчетного (налогового) периода относятся в полном объеме на уменьшение доходов данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства Пункт 2 ст. 318

27 Порядок формирования стоимости приобретения товаров 1. Стоимость приобретения товаров определяется по цене, установленной договором. 2. Стоимость приобретения товаров определяется с учетом расходов, связанных с приобретением этих товаров. Выбранный порядок применяется организацией в течение не менее двух налоговых периодов Статья 320

28 Создание резерва предстоящих расходов на оплату отпусков 1. Резерв создается. Определяются предельная сумма отчислений и ежемесячный процент отчислений в резерв. 2. Резерв не создается Статья 324.1

29 Создание резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год 1. Резерв создается. Определяются предельная сумма отчислений и ежемесячный процент отчислений в резерв. 2. Резерв не создается Статья 324.1

30 Порядок учета расходов на приобретение лицензий на право пользования недрами 1. Стоимость лицензии учитывается в составе нематериальных активов. 2. Стоимость лицензии учитывается в составе прочих расходов в течение двух лет Пункт 1 ст. 325

Самостоятельная разработка способов налогового учета. Если в деятельности организации встречаются ситуации, для которых нет четко определенных способов учета, то соответствующие способы учета нужно разработать самостоятельно и закрепить их в приказе об учетной политике.

В ряде случаев НК РФ содержит прямые указания на то, что по тому или иному вопросу порядок налогового учета должен быть разработан налогоплательщиком самостоятельно и закреплен в учетной политике (табл. 3).

Таблица 3

Вопросы налогового учета, для которых способы учета на нормативном уровне не закреплены

Элемент учетной политики Требования к способу Норма НК РФ

Налог на добавленную стоимость

Порядок ведения раздельного учета при реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС по ставке 0 % Налогоплательщик самостоятельно устанавливает в учетной политике порядок определения суммы налога, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по ставке 0 %% Пункт 10 ст. 165

Порядок ведения раздельного учета облагаемых и не облагаемых НДС операций Если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), он обязан вести раздельный учет таких операций. Порядок раздельного учета определяется в учетной политике Пункт 4 ст. 149

Налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций. Порядок раздельного учета определяется в учетной политике Пункт 4 ст. 170

Налог на прибыль организаций

Порядок учета расходов на освоение природных ресурсов, относящихся к нескольким участкам Закрепляется алгоритм расчета доли расходов, приходящейся на каждый участок недр Пункт 2 ст. 261

Порядок определения применимого законодательства для признания ценных бумаг обращающимися на организованном рынке ценных бумаг В случаях невозможности однозначно определить, на территории какого государства заключались сделки с ценными бумагами вне организованного рынка ценных бумаг, включая сделки, заключаемые посредством электронных торговых систем, налогоплательщик вправе самостоятельно в соответствии с принятой им для целей налогообложения учетной политикой выбирать такое государство в зависимости от места нахождения продавца либо покупателя ценных бумаг Пункт 3 ст. 280

Порядок формирования налоговой базы по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке Банка России, и налоговой базы по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке Банка России, профессиональными участниками рынка ЦБ, не осуществляющими дилерскую деятельность Профессиональные участники рынка ценных бумаг (включая банки), не осуществляющие дилерскую деятельность, в учетной политике должны определить порядок формирования налоговой базы по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и налоговой базы по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг. При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает виды ценных бумаг (обращающихся на организованном рынке ценных бумаг или не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг), по операциям с которыми при формировании налоговой базы в доходы и расходы включаются иные доходы и расходы, определенные в соответствии с гл. 25 НК РФ Пункт 8 ст. 280

Порядок учета ценных бумаг по операциям РЕПО Налогоплательщик самостоятельно в соответствии с принятой им в целях налогообложения учетной политикой определяет порядок учета выбывающих (возвращающихся) по операции РЕПО ценных бумаг Пункт 1 ст. 282

Окончание табл. 3

Элемент учетной политики Требования к способу Норма НК РФ

Критерии отнесения сделок к категории операций с финансовыми инструментами срочных сделок В учетной политике определяются критерии отнесения сделок, предусматривающих поставку предмета сделки (за исключением операций хеджирования), к категории операций с финансовыми инструментами срочных сделок Пункт 2 ст. 301

Порядок ведения налогового учета В учетной политике закрепляется порядок ведения налогового учета Статья 313

Система налоговых регистров Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике Статья 314

Принципы и методы распределения доходов по производствам с длительным циклом В учетной политике закрепляются принципы и методы, в соответствии с которыми распределяется доход от реализации по производствам с длительным технологическим циклом Статья 316

Определение перечня прямых расходов В учетной политике определяется перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг) Пункт 1 ст. 318

Порядок распределения прямых расходов на незавершенное производство и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) В учетной политике определяется порядок распределения прямых расходов. Разработанный порядок подлежит применению в течение не менее двух налоговых периодов Пункт 1 ст. 319

Порядок распределения прямых расходов между видами продукции (работ, услуг) Механизм распределения определяется организацией самостоятельно с применением экономически обоснованных показателей Пункт 1 ст. 319

Список литературы

1. Налоговый кодекс РФ (часть первая): Федеральный закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ.

2. Налоговый кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ.

Учетная политика для целей налогообложения на 2021 год в 2020 году

Для чего нужна учетная политика

Организации ведут не только бухгалтерский, но и налоговый учет. Политикой по налоговому учету называют совокупность методов проведения операций по налогам в соответствии с действующим законодательством (п. 2 ст. 11 НК РФ). Основная цель налоговой политики предприятия — закрепить методологию определения, признания и оценки доходов и расходов, порядок взаиморасчетов с бюджетом, отчетные формы, обязанность ведения раздельного учета и другие не менее важные вопросы.

Общий порядок налогообложения закреплен на законодательном уровне (НК РФ, федеральные законы и подзаконные акты). Внутренние нормы, разработанные на основании организационно-правовой формы, системы налогообложения, отраслевой специфики компании, утверждаются локальным распорядительным документом — учетной политикой. Учреждения формируют свод правил, регулирующих проведение и регистрацию операций по налогам и сборам.

Локальный акт учета — это обязательный документ, который полностью нормирует налогообложение учреждения. Во внутренней политике определяется буквально все: от налогового режима до методов начисления и списания основных показателей финансово-хозяйственной деятельности. К примеру, учетная политика по налогу на имущество является основой взаимодействия с бюджетом по этому налогу. Имущественный сбор регулируется главой 32 НК РФ. По аналогии составляется внутренний нормативный свод правил налогообложения по НДС (гл. 21 НК РФ). Организация разрабатывает локальный акт в соответствии с правилами начисления налога на добавленную стоимость из этой главы, определяет облагаемые и необлагаемые операции и закрепляет внутренние правила раздельного учета.

Что изменилось в 2020 году

На основании изменений в НК РФ и в редакции ПБУ 1/2008 «Учетная политика» (Приказ Минфина №69н от 28.04.2017) при разработке норматива ориентируйтесь на новшества:

Еще ряд нововведений, уточняющих общие правила:

1. Перечень доходов, не входящих в налоговую базу, дополнен поступлениями от имущественных прав на результаты интеллектуальной деятельности и от вкладов в имущество юридического лица объектов, имущественных и неимущественных прав (пп. 3.6 и 3. 7 п. 1 ст. 251 НК РФ).
2. Из перечня не облагаемых налогом доходов выведены доходы от средств временного размещения тех НКО, которые оказывают материальную поддержку капремонта многоквартирных домов (пп. 38 п. 1 ст. 251 НК РФ).
3. В 2020–2022 гг. ускоренная амортизация возможна для объектов водоснабжения и водоотведения (пп. 4 п. 2 ст. 259.3 НК РФ, Федеральный закон №286 от 30.09.2017).
4. Расширен порядок регистрации затрат по НИОКР. Расходы по НИОКР в 2020–2021 гг. дополнятся издержками на покупку исключительных прав на новые разработки либо прав на их использование в целях НИОКР (пп. 3.1 п. 2 ст. 262 НК РФ, 166-ФЗ от 18.07.2017).
5. В средства, которые перечисляются в бюджет РФ безвозмездно на основании соглашений о целевых взносах на электроэнергетику, включаются прочие расходы на производство и реализацию продукции (пп. 48.9 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Как составлять

Налоговая учетная политика организации формируется либо единым документом для бухгалтерского и налогового учета, либо двумя отдельными приказами. Если в первоначальном регистре не указаны параметры налогового учета (прописан только порядок ведения бухучета), подготовьте отдельный приказ, закрепляющий правила организации налогообложения в вашем учреждении. Все изменения, доработки и нововведения применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения. Для новых предприятий действует другое правило: локальный акт вступает в силу с момента образования компании.

Организация закрепляет способы определения, оценки, распределения и учета доходов, расходов и иных показателей финансово-хозяйственной деятельности учреждения. Формирование документа полностью базируется на НК РФ и иных действующих нормативно-правовых актах. Например, учетная политика организации по отгрузке пояснения в налоговую разъясняет порядок предоставления объяснительных документов по запросам и требованиям ИФНС.

При составлении учетной политики обязательно пропишите следующие положения:

• виды налогов, уплачиваемых организацией;
• особенности признания доходов субъектом учета;
• формы отчетности;
• порядок формирования и способы определения доходов и расходов предприятия;
• методы начисления амортизации и иные показатели по каждому виду налога;
• наличие раздельного учета;
• перечень необходимых расходов и методология их распределения между режимами налогообложения;
• регламент формирования резервов организации;
• порядок взаиморасчетов налогоплательщика с бюджетом.

Актуальный пример учетной политики для целей налогообложения для некоммерческой организации:

Как вносить изменения в учетную политику

Если в деятельности предприятия или в актуальных законах не произошло никаких изменений, то нет необходимости и в корректировке локального акта. Решение о том, чтобы изменить внутренние нормы по налогам, принимает только руководитель и только в определенных ситуациях. Налоговые нормативы организации корректируют (п. 6 ст. 8 402-ФЗ, Приказ Минфина России №106н от 06.10.2008):

• если меняется законодательное нормирование;
• если существенно меняются условия финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика;
• если принимаются новые способы бухучета или другой налоговый режим.

Коррективы применяются с начала нового отчетного периода. Исключение — измененные законы. Локальная корректировка начнет действовать сразу после вступления в силу принятых изменений законодательства.

Об авторе статьи

Задорожнева Александра

Бухгалтер

В 2009 году закончила бакалавриат экономического факультета ЮФУ по специальности экономическая теория. В 2011 — магистратуру по направлению «Экономическая теория», защитила магистерскую диссертацию.

Другие статьи автора на gosuchetnik.ru

Учетная политика по МСФО

Формирование учетной политики по МСФО

Учетная политика по МСФО и ее формирование основываются на принципах, предусмотренных международными стандартами. Но они же диктуют необходимость подбора предприятием своих способов ведения бухучета применительно к специфики своей деятельности и тому или иному хозяйственному статусу. Выбирая способы ведения учета, компания определяет и порядок их применения.

Разработка и внедрение учетной политики по международным стандартам, основываясь на них, подразумевает, тем не менее, свободу выбора и подготовки предприятием своих правил учетной политики. При этом обязательно должны быть учтены не только текущие потребности компании в создании и реализации эффективной учетной политики, но и возможные в будущем последствия использования ее составляющих. Это обязывает отойти от формального подхода и привлечь к разработке учетной политики опытных и компетентных специалистов.

Помогая компаниям в формировании учетной политики по МСФО, АКГ «Омега» охватывает все аспекты учетного процесса, что обеспечивает эффективное решение главной задачи – адекватное отражение в бухучете и отчетности деятельности компании в целях получения достоверной, объективной, полной информационной картины для применения в бизнес-интересах.

Первичное формирование и внедрение учетной политики по МСФО

Компании, переходящие на бухучет по МСФО наряду с РСБУ, посредством формирования новой учетной политики создают основу для последующего ведения учета.

Разработка и внедрение учетной политики – поэтапный процесс, который включает:

1. Изучение деятельности компании, в ходе чего определяются объекты учета, для которых формируется политика, а также факторы, оказывающие влияние на выбор способов ведения бухучета.

2. На основе анализа и оценки полученной информации подбираются и обосновываются первоначальные принципы (правила) создания учетной политики.

3. Определяются потенциально применимые в заданных условиях способы ведения учета и на их основе отбираются те, которые наиболее подходят для применения в конкретной компании, с обоснованием сделанного выбора.

4. Документальное, в том числе нормативное оформление учетной политики на уровне компании.

Обеспечивая разработку и организационную часть внедрения учетной политики при первичном переходе на МСФО, АКГ «Омега»:

• изучает, проводит анализ всех факторов, которые способны повлиять на выбор способов ведения бухучета и подготовки отчетности;

• готовит обоснования для взятых за основу принципов, правил формирования учетной политики;

• разрабатывает учетную политику на уровне формализованных правил и приводит ее в форму конкретного нормативного документа компании;

• разрабатывает внутрикорпоративные документы, обеспечивающие организацию ведения бухучета в соответствии со сформированной учетной политикой и ее реализацию – положения, приказы, должностные инструкции, принципы, порядок документооборота и другие.

Формирование политики в условиях внесения изменений

АКГ «Омега» обеспечит разработку и внедрение в учетную политику изменений, обусловленных корректировками в МСФО, национальном законодательстве или пересмотром политики компании в целях повышения эффективности ведения бухучета.

Подготовка и внедрение изменений обеспечиваются таким образом, чтобы новая политика применялась к статьям учета единообразно независимо от периода возникновения подлежащих отражению операций и событий – до или после изменений, за исключением случаев невозможности применения ретроспективного подхода для целей корректировки учетных данных за прошлые периоды.

При серьезных изменениях применяется тот же поэтапный порядок разработки политики, что и при первичном внедрении МСФО. Но в любом случае все изменения должны быть формализованы и представлены для целей организации и внедрения в виде принятых на уровне компании нормативных актов (приказов, положений и т. д.). Независимо от характера внесенных изменений они заново утверждаются в компании в виде новой (обновленной) учетной политики согласно принятому внутрикорпоративному порядку.

Учетная политика на 2018 год: инструкция для бухгалтера

Пресс-служба

Учетная политика на 2018 год: инструкция для бухгалтера

Рассылка

15.12.2017

Какие изменения прописать в учетной политике-2018? Кто должен составлять учетную политику и когда?
Что такое учетная политика?
Учетная политика определяет правила учета в организации.
Это совокупность способов учета, которые организация для себя выбрала. Из тех, конечно, которые доступны по закону.
В п. 2 ст. 8 закона о бухгалтерском учете установлено, что экономический субъект формирует свою учетную политику, руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами.
Если какая-то особенность, способ учета в законе не прописаны, организация самостоятельно его разрабатывает и закрепляет в учетной политике.
Нужно составлять учетную политику для целей налогообложения и бухгалтерского учета. Если организация не обязана вести бухучет, то и УП для целей такого учета можно не делать. Налоговую УП составляют и предприниматели.
Кто и как формирует учетную политику?
Учетной политикой занимается главбух.
Или тот, на которого руководитель организации возложил обязанности по ведению учета.
Требования к учетной политике для бухучета найдете в ПБУ 1/2008. В 2017 году оно серьезно изменилось.
Правила составления учетной политики для целей налогообложения регламентированы в Налоговом кодексе.
Учетная политика для целей налогообложения — это выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Налоговым кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика (п. 2 ст. 11 НК РФ).
Кто подписывает учетную политику?
Руководитель организации утверждает учетную политику.
Когда надо менять учетную политику?
Вообще, учетная политика делается один раз, при создании организации.
В ст. 8 закона о бухучете сказано, что учетная политика должна применяться последовательно из года в год.
А потом уже вносятся изменения в нее, которые утверждаются приказом.
Пунктом 6 ст. 8 закона о бухгалтерском учете установлено, что учетная политика может меняться при следующих условиях:
1) при изменении требований, предусмотренных законодательством РФ о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами;
2) при разработке или выборе нового способа ведения бухгалтерского учета, применение которого приводит к повышению качества информации об объекте бухгалтерского учета;
3) при существенном изменении условий деятельности экономического субъекта.
Изменения учетной политики на следующий год утверждаются обычно в декабре.
Учетная политика-2018
Значит, пришло время воспользоваться бесплатным инструментом «Клерка» по составлению учетной политики-2018.
Там есть учетная политика на 2018 год и для целей бухгалтерского, и для целей налогового учета.
Мы учли все изменения законодательства на 2018 год.
Наша учетная политика-2018 — удобный шаблон, который можно подогнать именно под свою организацию.
Попробуйте за пять минут сделать учетную политику-2018.

Источник: https://www.klerk.ru/ Назад Политика учета активов

| Малый бизнес

Политика учета активов определяет, как бухгалтеры должны регистрировать приобретение активов, выбытие, расходы и изменения в стоимости. Политика обычно является частью более широкого набора учетных политик и процедур компании. Четко определенная и задокументированная политика учета активов гарантирует, что бухгалтеры будут последовательно рассматривать операции с активами. Наличие политики для внешних сертифицированных бухгалтеров упрощает процесс аудиторских проверок и налоговую подготовку.

Порог капитализации

Компании должны определить критерии капитализации активов. Бухгалтеры отслеживают покупную цену, остаточную стоимость и сумму амортизации капитализированных активов в течение нескольких лет. Многие мелкие и средние покупки, такие как ноутбуки и принтеры, соответствуют техническому определению актива, но отслеживать их не стоит. Большинство компаний предпочитают сразу же списывать расходы на покупку небольших активов и капитализировать только крупные активы. Проще всего установить лимит в долларах для бухгалтеров и определить несколько характеристик активов, которые следует капитализировать.Например, Университет Норте-Дам требует, чтобы капитализированные активы стоили 5000 долларов и более, были долговечными и автономными.

Методы амортизации

У бухгалтеров есть несколько вариантов амортизации активов. Общепринятые в США принципы бухгалтерского учета позволяют компаниям списывать амортизацию с использованием линейного метода, метода единиц продукции, уменьшающегося остатка и метода суммы лет. Прямая линия обесценивает активы равномерно в течение срока службы актива, в то время как уменьшающийся остаток и сумма лет обесцениваются в большей сумме в начале срока службы актива.Метод единиц производства амортизирует активы на основе их фактического использования. Компания может выбрать амортизацию всех активов одним методом или назначить методы для разных типов активов. Например, ресторан может потребовать амортизации больших копировальных аппаратов с использованием единиц продукции, но будет амортизировать кухонное оборудование, используя прямолинейный метод.

Оценка запасов

Компании могут выбирать, как они оценивают свои запасы. Политика учета активов компании должна определять конкретный метод оценки запасов, который она использует. Бухгалтеры могут использовать метод «первым пришел — первым ушел» или FIFO; последний пришел, первый ушел или LIFO; средневзвешенное; или конкретная идентификация для определения ежемесячной стоимости проданных товаров. FIFO использует самые старые запасы для определения стоимости проданных товаров, тогда как LIFO принимает самые недавно приобретенные запасы в качестве стоимости проданных товаров. Средневзвешенное значение использует средние понесенные затраты, а конкретная идентификация рассчитывается на основе конкретных транснациональных затрат на этот элемент. Конкретная идентификация имеет смысл для компаний с небольшими разнообразными товарными запасами, в то время как компании с более однородными и крупномасштабными товарными запасами обычно используют другие методы.

Нематериальные активы

Не все активы компании очевидны. В зависимости от ситуации компания может иметь нематериальные активы, такие как товарные знаки, патенты, отложенные налоговые активы и деловую репутацию. Например, медико-биологическая компания может иметь патенты на исследования и разработки, а компания, которая недавно приобрела дочернюю компанию, может иметь репутацию. Руководству следует определить соответствующие нематериальные активы, которыми владеет компания, и определить политику амортизации активов или регулярной проверки их на обесценение.

Ссылки

Ресурсы

Писатель Биография

Мэдисон Гарсиа из Сан-Диего, Калифорния, писатель, специализирующийся на деловых темах. Гарсия получила степень магистра бухгалтерского учета в Государственном университете Сан-Диего.

Корпоративная учетная политика | Малый бизнес

Когда бизнес хочет финансово процветать и удерживать или улучшать свое положение на рынке, его владелец или управленческая команда разрабатывает надежные политики и процедуры бухгалтерского учета.Даже малому бизнесу необходимо разработать корпоративную политику бухгалтерского учета, которая диктует, как компания обрабатывает свои финансовые операции и отчитывается о них. Политики представляют собой правила или принципы бухгалтерского учета, которым необходимо следовать, а процедуры представляют собой отдельные шаги по реализации политики. Компании, которые хотят оставаться жизнеспособными в своей отрасли, периодически пересматривают и обновляют свои корпоративные политики и процедуры бухгалтерского учета по мере необходимости.

Структура учетной политики

Руководство по политике и процедурам бухгалтерского учета охватывает несколько областей: общие принципы бухгалтерского учета, финансовая отчетность, ежедневная практика бухгалтерского учета, закрытие периода и другие бухгалтерские отчеты.На детальном уровне это может включать, например, позицию компании в отношении платежей поставщикам, возмещения расходов сотрудникам или политики командировок. Четко определенные корпоративные политики бухгалтерского учета обеспечивают единообразие методов ведения бухгалтерского учета в рамках всего бизнеса, соблюдение финансовыми сотрудниками общепринятых принципов и методов бухгалтерского учета, а также точность учета и ведения всех финансовых операций в соответствии с установленными политиками.

Руководство по бухгалтерскому учету

Руководство по корпоративной учетной политике и процедурам предоставляет персоналу или бухгалтерам средства для определения того, как вести определенные операции компании.Устанавливая учетную политику, стандарты и пошаговые процедуры, руководство компании может быть уверено в том, что ежедневная бухгалтерская деятельность остается последовательной и что ежемесячные отчеты предоставляют средства для сравнения внутренних и внешних показателей компании. Наряду с корпоративной учетной политикой, это руководство, разработанное руководством и командой бухгалтеров, включает в себя определения и термины бухгалтерского учета, характерные для конкретной отрасли.

Финансовая отчетность

Несмотря на то, что финансовый учет относится к предприятиям, которые торгуют своими акциями публично, все предприятия используют финансовые отчеты, чтобы помочь интерпретировать результаты деятельности и уровни производительности компании.Поскольку бизнес может выбрать использование нескольких методов для своей финансовой отчетности, учетная политика должна определять используемые методы. Например, для компании, которая производит продукт и управляет товарно-материальными запасами, ее учетная политика будет включать средства, с помощью которых она оценивает свои запасы, например, когда она использует метод FIFO, первый пришел, первый ушел, метод LIFO, последний -в порядке, в порядке очереди или методом средневзвешенной стоимости. Еще одна область, определяемая учетной политикой, включает в себя то, работает ли компания на кассовой основе или методом начисления.

Ведение финансовой отчетности

Помимо определения различных методов оценки запасов или амортизации активов, корпоративная учетная политика также включает процедуры, которым должен следовать персонал для ведения финансовой отчетности компании. Люди, которые отслеживают финансовую деятельность, обычно включают бухгалтеров или бухгалтеров, которые работают под руководством менеджера по бухгалтерскому учету, контролера или владельца бизнеса. Руководство по учетной политике включает в себя пошаговые процедуры, обеспечивающие соблюдение каждой учетной политики компании.Например, в руководстве по политике и процедурам бухгалтерского учета определяются лица или лица, уполномоченные подписывать чеки, процедуры внесения банковских вкладов, включая чеки, электронные переводы, выплаты по кредитным картам или наличные, а также когда и как осуществляется расчет заработной платы.

Внутренний и внешний аудит

Руководство по учетной политике и процедурам также определяет, как компания проводит свой внутренний или внешний аудит. Даже частные предприятия периодически требуют проведения аудитов внешними аудиторами.Когда малый бизнес хочет получить ссуду или финансирование, кредитору или кредитору обычно требуется проверенный финансовый отчет, подтверждающий его позицию и подтверждающий финансовые отчеты. Политика включает типы аудитов, которые проводятся, как часто и кем.

Ссылки

Биография писателя

Лори Бреннер, уроженка Калифорнии, художница, журналист и писатель, начала профессионально писать в 1975 году. Она писала для газет, журналов, интернет-изданий и сайтов.Бреннер окончил Колеман-колледж в Сан-Диего.

Учетная политика (определение, примеры) | Как это работает?

Что такое учетная политика?

Учетная политика — это набор правил или руководящих принципов, которых компания должна придерживаться при подготовке и представлении своей финансовой отчетности, и, следовательно, они служат структурой или основой, которым компании должны следовать.

Поскольку высшее руководство устанавливает ориентиры для поддержания качества продуктов или услуг в компании, учетная политика также устанавливается в качестве эталонов для представления надежной и точной картины практики бухгалтерского учета в компании.

Учетная политика может варьироваться от компании к компании, но что бы ни делала компания в отношении учетной политики, она должна соответствовать общепринятым принципам бухгалтерского учета (GAAP) или Международным стандартам финансовой отчетности (IFRS).

Значение учетной политики

Они значимы по следующим причинам —

Вы можете свободно использовать это изображение на своем веб-сайте, в шаблонах и т. Д., Пожалуйста, предоставьте нам ссылку с указанием авторства Ссылка на статью по гиперссылке
Например:
Источник: Политика бухгалтерского учета (wallstreetmojo.com)

1. Правильная основа: Чтобы четко сформулировать финансовые дела компании, ей необходимо подготовить финансовую отчетность. И финансовые отчеты, подготовленные без каких-либо указаний, не будут иметь последовательности. Они помогают выяснить согласованность финансовых отчетов. Учетная политика также предлагает прочную основу, которой следует придерживаться, чтобы компания могла придерживаться правильной структуры и готовить свою финансовую отчетность.
2. Раскрытие информации: компания должна раскрыть, какой учетной политике они придерживаются.Поскольку стандарты бухгалтерского учета представляют статьи по-разному, необходимо надлежащее раскрытие учетной политики.
3. Обеспечение преимуществ для инвесторов: Если компании упоминают учетную политику, которую они использовали для подготовки финансовой отчетности, это также поможет инвесторам. Устанавливая учетную политику, компании обеспечивают согласованность при предоставлении финансовой отчетности. Эта согласованность помогает инвесторам взглянуть на финансовую отчетность и сравнить ее с другими компаниями из аналогичных и различных отраслей.
4. Государство может контролировать финансовую отчетность компании: Все финансовые отчеты подготовлены в соответствии с учетной политикой, и компании всегда следуют надлежащей структуре. Этим компаниям также необходимо помнить, что они могут следовать только той учетной политике, которая разработана в соответствии с GAAP или IFRS. Таким образом, правительство может напрямую контролировать финансовую отчетность компании, а правительство может защищать интересы инвесторов.

Примеры учетной политики

Вся финансовая отчетность подготовлена ​​в соответствии с определенной политикой.Вот несколько практических примеров, которые помогут нам понять, как они отслеживаются —

Пример № 1 — Признание выручки

Компании следуют общепринятым принципам бухгалтерского учета для признания выручки. Признание выручки для компании важно, потому что она положительно или отрицательно влияет на инвесторов. Если компания признает свою выручку, когда она не занимается продажей, это неправильный подход. Согласно принципу признания выручки, компания не может подтвердить свой доход, пока он не заработан.Это не означает, что весь доход будет в денежной форме. В случае продажи в кредит реальный заработок.

Например, Компания T осуществляет продажи в кредит и признает их как выручку; две вещи важны. Во-первых, как первая компания Т может получить наличные от продаж в кредит, которые она осуществила. А во-вторых, когда признается выручка — во время продажи в кредит или в момент получения наличных денег. Если компания признает выручку во время регистрации продаж в кредит и если к этому моменту компания не получит никаких денежных средств, ее можно будет назвать богатой по доходам, но бедной по наличным деньгам.Учетная политика существенно влияет на то, как выручка признается в компании.

Как видно из приведенного ниже примера, Ford признает выручку автомобильного сегмента, когда все риски и выгоды, связанные с правом собственности, переходят к клиентам (дилерам и дистрибьюторам).

Источник: Ford SEC Filings

Пример № 2 — Затраты на НИОКР

Расходы на НИОКР — какие капитализируются, а какие называются расходами? Это важное соображение в финансовом учете, и компании необходимо следовать учетной политике для признания расходов или капитализации.Но как это сделать? Расходы на НИОКР, безусловно, принесут пользу в будущем. Вот почему расходы на НИОКР рассматривались как активы, а не как расходы. Но когда компания расходует на НИОКР, она не знает никаких конкретных будущих выгод. Вот почему в большинстве случаев его нельзя использовать с заглавной буквы. Иногда, когда расходы на НИОКР приносят конкретную прибыль в будущем, их можно капитализировать. Согласно GAAP, расходы на НИОКР следует признавать по мере их возникновения.

Мы отмечаем, что общие расходы Apple на НИОКР составили 11 долларов.6 млрд и 10,0 млрд долларов в 2017 и 2016 годах соответственно.

Источник: Apple SEC Filings

Также обратите внимание на «Капитализация против расходов».

Учетная политика — консервативная против агрессивной

Обычно фирмы действуют на периферии двух крайностей в отношении учетной политики.

Фирма придерживается либо агрессивного, либо консервативного подхода.

Независимо от того, какого подхода придерживается компания, она должна отражать его в своей бухгалтерской отчетности и в том, как применяется учетная политика при подготовке финансовой отчетности.

То же повлияет и на прибыль. Агрессивный подход может привести к увеличению / уменьшению балансовой прибыли. И консервативный подход может сделать то же самое. Компания должна придерживаться одного конкретного метода, чтобы обеспечить согласованность.

Если компания меняет свой подход с агрессивного на консервативный или с консервативного на агрессивный, следует указать, а также почему она меняет свой подход для защиты интересов инвесторов.

Согласно Международным стандартам бухгалтерского учета 8, учетная политика — это условные обозначения, правила, процедуры, принципы, основы и даже практики.Это означает, что всю систему стандартов бухгалтерского учета при подготовке и представлении финансовой отчетности компании можно назвать учетной политикой.

Бухгалтерский подход к использованию учетной политики не должен основываться на отдельной транзакции, событии или условии. Учетную политику следует использовать, имея в виду общую картину и думая о подготовке финансовой отчетности, а также о том, как эта финансовая отчетность будет представлена ​​инвесторам.

Учетная политика Видео

Рекомендуемая литература

Это было полезное руководство по учетной политике вместе с примерами учетной политики и ее значением. Вам также могут понравиться наши предлагаемые статьи ниже —

(PDF) Учетная политика, бухгалтерские оценки и ее роль в подготовке достоверной финансовой отчетности в цифровой экономике

Решение этих проблем в большинстве случаев требует поиска компромисса

между соблюдением принципов бухгалтерского учета (качественные характеристики финансового

заявления).Например, между актуальностью информации и ее надежностью,

между ее точностью и своевременностью. Другим направлением должен стать комплексный подход

к разработке учетной, финансовой, налоговой, дивидендной и амортизационной

политики предприятия. Также необходимо обеспечить согласованность учетной политики нижнего уровня

с вышестоящим: локальная учетная политика по отношению к корпоративной

, корпоративная учетная политика по отношению к национальной и национальная учетная политика

в отношении международной учетной политики.

Конечно, проведенное исследование не может охватить все существующие проблемы,

, однако последовательная работа по преодолению выявленных противоречий и понимание

существующих ограничений подготовки достоверной финансовой отчетности составит

позволяют значительно продвинуться в этой области.

Перспективным направлением дальнейших исследований является использование информационных технологий

и искусственного интеллекта при формировании учетной политики и определении

бухгалтерских оценок, включая справедливую стоимость.

Ссылки

1. Иглз, Б., Пауэрс, М., Кроссон, С .: Финансовый и управленческий учет. Houghton

Mif fl in Company, Бостон (2007)

2. Кутер, М., Луговский, Д., Понокова, Д .: Резервирование как способ хеджирования рисков. Financ.

Кредит 34 (238), 40–46 (2006)

3. Зак, Г.: Мошенничество в учете справедливой стоимости. Новые глобальные риски и методы обнаружения.

Wiley, Hoboken (2009)

4. Шер И .: Бухгалтерский учет и баланс. Экономическая жизнь.Москва (1926)

5. Хендриксен Э., Ван Бреда М .: Теория бухгалтерского учета. Ричард Д. Ирвин. Хоумвуд, Иллинойс (1992)

6. Кэрнс, Д., Массуди, Д., Таплин, Р., Тарка, А.: Оценка и учет справедливой стоимости по МСФО

Выбор политики в Великобритании и Австралии. Брит. В соотв. Ред. 43 (1), 1–21 (2011)

7. Александер, Д., Боначи, К., Мустата, Р .: Оценка справедливой стоимости в финансовой отчетности.

Процедура экон. Financ. 3,84–89 (2012)

8. Ефимова О., Рожнова, О .: Развитие корпоративной отчетности в цифровой экономике.

В: Антипова Т., Роча А. (ред.) Цифровая наука. DSIC18 2018. Достижения в области интеллектуальных систем и вычислений

, вып. 850. С. 71–80. Спрингер, Чам (2019)

9. Кутер, М .: Введение в бухгалтерский учет. Образование-Юг. Краснодар (2013)

10. Луговский Д .: Учетная политика и стандарты оценки: сущность, содержание, взаимосвязь-

. Бык. Адыг. State Univ. Эпизод 5 Экон.2 (141), 98–106 (2014)

11. Блум, Р .: Консерватизм в бухгалтерском учете: переоценка. В соотв. Hist. J. 45 (2), 1–15 (2018)

12. Кутер, М., Луговский, Д., Мамедов, Р .: Амортизационная политика — это элемент учетной политики

, обеспечивающий финансовую стратегию собственника. Экон. Анальный. Теория Прак. 29 (158), 17–23

(2009)

13. Гришкина С., Сиднева В., Щербинина Ю., Дубинина Г.: Сопоставимость финансовой отчетности

при различных налоговых режимах.В: Антипова Т., Роча А. (ред.) Цифровая наука.

DSIC18 2018. Достижения в области интеллектуальных систем и вычислений, вып. 850. С. 88–93.

Springer, Cham (2019)

176 Д. Луговск, М. Кутер

Стандарт аудита № 6 | PCAOB

Заменяет AU сек. 420, Последовательность применения общепринятых принципов бухгалтерского учета и AU sec. 9420, Последовательность применения общепринятых принципов бухгалтерского учета: аудиторские интерпретации раздела 420.

Дата вступления в силу: 15 ноября 2008 г.

Окончательное правило: PCAOB Release No. 2008-001

Краткое содержание

Согласованность и аудиторский отчет о финансовой отчетности

1. Настоящий стандарт устанавливает требования и дает указания для аудиторская оценка последовательности финансовой отчетности, включая изменения в ранее выпущенной финансовой отчетности, и влияние этой оценки на аудиторское заключение о финансовой отчетности.

2. Чтобы выявить вопросы непротиворечивости, которые могут повлиять на отчет, аудитор должен оценить, были ли изменения существенно затронуты сопоставимостью финансовой отчетности за периоды. в принципах бухгалтерского учета или путем существенных корректировок ранее выпущенной финансовой отчетности за соответствующие периоды.

3. Периоды, охватываемые аудиторской оценкой согласованности, зависят от периодов, охватываемых аудиторским заключением о финансовой отчетности.Когда аудитор отчитывается только о текущих период, он или она должны оценить, соответствует ли финансовая отчетность за текущий период отчетности за предыдущий период. Когда аудитор отчитывается о двух или более периодах, он или она должен оценить соответствие между такими периодами. и соответствие таких периодов предшествующему периоду, если такой предыдущий период представлен вместе с финансовой отчетностью. ^1/ Аудитор также следует оценить, соответствует ли финансовая отчетность за периоды, описанные в этом пункте, ранее выпущенной финансовой отчетности за соответствующие периоды. ^2/

Примечание. Термин «текущий период» означает самый последний год или период менее одного года, за который аудитор представляет отчетность.

4. Аудитор должен признать следующие вопросы, касающиеся согласованности финансовой отчетности компании, в аудиторском заключении, если эти вопросы имеют существенное влияние на финансовую отчетность. отчеты:

1. Изменение принципа бухгалтерского учета
2. Корректировка для исправления искажения в ранее выпущенной финансовой отчетности. ^{[3 /]}

Изменение принципа бухгалтерского учета

5. Изменение принципа бухгалтерского учета — это переход от одного общепринятого принципа бухгалтерского учета к другому общепринятому принципу бухгалтерского учета, когда (1) существует два или более общепринятых принципа учета применяемых принципов, или когда (2) ранее использовавшийся принцип бухгалтерского учета больше не является общепринятым. Изменение метода применения принципа бухгалтерского учета также считается изменением принципа бухгалтерского учета. ^4/

Примечание. Переход от общепринятого принципа бухгалтерского учета к общепринятому является исправлением искажения.

6. Аудитор должен оценить и сообщить об изменении бухгалтерской оценки, вызванном изменением принципа бухгалтерского учета, как и другие изменения в принципах бухгалтерского учета. ^5/ Кроме того, аудитор должен признать изменение в отчитывающейся организации ^6/, включив пояснительный параграф в аудиторское заключение, если изменение в отчитывающейся организации не является результатом операции или события.Изменение в отчитывающейся организации, которое является результатом операции или события, такого как создание, прекращение деятельности, полная или частичная покупка или отчуждение дочерней компании. или другое бизнес-подразделение не требует признания в аудиторском заключении.

7. Аудитор должен оценить изменение в принципах бухгалтерского учета, чтобы определить, является ли —

1. Вновь принятый принцип бухгалтерского учета является общепринятым принципом бухгалтерского учета,
2. Метод учета влияния изменения соответствует общепринятым принципы бухгалтерского учета,
3. Раскрытие информации, относящейся к изменению бухгалтерского учета, является адекватным, ^7/ и
4. Компания обосновала, что альтернативный принцип бухгалтерского учета является предпочтительным. ^8/

8. Изменение принципа бухгалтерского учета, которое имеет существенное влияние на финансовую отчетность, должно быть признано в аудиторском заключении о проаудированной финансовой отчетности. Если аудитор заключает что критерии, указанные в параграфе 7, были соблюдены, аудитор должен добавить пояснительный параграф к аудиторскому заключению, как описано в п. 508, Отчеты о проверенной финансовой отчетности . Если эти критерии не соблюдаются, аудитор следует рассматривать это изменение бухгалтерского учета как отступление от общепринятых принципов бухгалтерского учета и решать этот вопрос, как описано в п.508.

Примечание. Если финансовая отчетность компании содержит вложения, учитываемые по методу долевого участия, аудиторская оценка последовательности должна включать рассмотрение объекта инвестиций. Если объект инвестиций вносит изменения в бухгалтерский учет принцип, который является существенным для финансовой отчетности компании-инвестора, аудитор должен добавить пояснительный параграф (после параграфа мнения) к аудиторскому заключению, как описано в п. 508.

Исправление существенного искажения в ранее выпущенной финансовой отчетности

9.Исправление существенного искажения в ранее выпущенной финансовой отчетности должно быть отражено в аудиторском заключении о проаудированной финансовой отчетности путем добавления пояснительной информации. параграф, как описано в AU sec. 508.

[Следующий параграф вступает в силу для аудиторских проверок финансовых лет, начинающихся 15 декабря 2010 г. или позднее. См. Выпуск PCAOB № 2010-004. Для аудита финансовых лет, начинающихся до 15 декабря 2010 г., щелкните здесь.]

10. Положения бухгалтерского учета обычно требуют раскрытия определенной информации, относящейся к пересчетам, для исправления искажений в ранее выпущенных финансовых отчетах.Если раскрытие информации в финансовой отчетности не является адекватным, аудитор должен рассмотреть вопрос о недостаточности раскрытия информации, как описано в параграфе 31 Стандарта аудита № 14, Оценка результатов аудита, и AU sec. 508.

Изменение классификации

11. Изменения в классификации в ранее выпущенной финансовой отчетности не требуют признания в аудиторском заключении, за исключением случаев, когда изменение представляет собой исправление существенного искажения или изменение в бухгалтерском учете. принцип.Соответственно, аудитор должен оценить существенное изменение в классификации финансовой отчетности и соответствующее раскрытие информации, чтобы определить, является ли такое изменение также изменением принципа бухгалтерского учета или исправлением существенного искажение. Например, определенные реклассификации в ранее выпущенной финансовой отчетности, такие как реклассификация долга из долгосрочной в краткосрочную или реклассификацию денежных потоков из категории операционной деятельности в категорию категория финансовой деятельности, может возникнуть из-за того, что эти статьи были неправильно классифицированы в ранее выпущенной финансовой отчетности.В таких ситуациях реклассификация также является исправлением искажения. Если аудитор определяет, что реклассификация является изменением принципа бухгалтерского учета, он или она должны решить этот вопрос, как описано в параграфах 7 и 8 и AU sec. 508. Если аудитор определяет, что реклассификация является исправлением существенного искажения в ранее выпущенной финансовой отчетности, он или она должны решить вопрос, как описано в параграфах 9 и 10 и AU sec.508 .

Сводка отчета № 34

Краткое изложение отчета № 34

Основная финансовая отчетность — а также обсуждение и анализ руководства — для государственных и местных органов власти
(Выпущено 6/99) Предисловие

Это Положение устанавливает новые требования к финансовой отчетности для правительств штатов и местных органов власти на всей территории США. При внедрении он создаст новую информацию и реструктурирует большую часть информации, которую правительства представляли в прошлом.Мы разработали эти новые требования, чтобы сделать годовые отчеты более полными и более простыми для понимания и использования.

Первое Заявление о концепциях GASB, выпущенное в 1987 году после обширной надлежащей правовой процедуры, определяет, что, по нашему мнению, является наиболее важными целями финансовой отчетности правительства. Некоторые из этих целей подтверждают важность информации, которую правительства уже включают в свои годовые отчеты. Другие цели указывают на потребность в новой информации. По этой причине это Заявление требует, чтобы правительства сохраняли некоторую информацию, которую они в настоящее время сообщают, но также требует, чтобы они выходили за пределы привычной информации на новую и другую информацию.Результатом этого Заявления станут отчеты, которые позволяют достичь многих целей, которые мы подчеркнули в этом Заявлении о концепциях.
__________________
* GASB Concepts Statement № 1, Цели финансовой отчетности.

Сохранение знакомых

Годовые отчеты в настоящее время предоставляют информацию о фондах. Большинство фондов учреждается руководящими органами (такими как законодательные собрания штатов, городские советы или школьные советы) для демонстрации ограничений на планируемое использование ресурсов или для измерения, в краткосрочной перспективе, доходов и расходов, связанных с определенными видами деятельности.В Заявлении 1 о концепциях отмечалось, что годовые отчеты должны позволять пользователям оценивать подотчетность правительства, помогая им определять соответствие финансовым законам, правилам и положениям. По этой и другим причинам данное Заявление требует от правительств продолжать представлять финансовые отчеты, содержащие информацию о фондах. Однако акцент в этих заявлениях был усилен тем, что от правительств требовалось сообщать информацию о своих наиболее важных или «основных» фондах, включая общий государственный фонд.В текущих годовых отчетах информация о фондах приводится в совокупности по типам фондов, что часто затрудняет оценку отчетности пользователями.

Отчетность по фондам также будет продолжать измерять и сообщать о «операционных результатах» многих фондов путем измерения наличных средств и других активов, которые можно легко конвертировать в наличные. Эти отчеты показывают эффективность — в краткосрочной перспективе — индивидуальных фондов с использованием тех же показателей, которые многие правительства используют при финансировании своих текущих операций.Например, если правительство выпускает пятнадцатилетний долг на строительство школы, оно не собирает в первый год налогов, достаточных для погашения всего долга в размере ; он взимает и собирает все, что необходимо для внесения необходимых платежей за этот год. С другой стороны, когда правительства взимают плату с пользователей за услуги — как это делается для большинства предприятий водоснабжения или электроснабжения — информация о фондах будет по-прежнему основываться на методе начисления (обсуждается ниже), так что все затраты на предоставление услуг будут измеряться.

Демонстрация соблюдения бюджета — важный компонент подотчетности правительства. Многие граждане — независимо от их профессии — участвуют в процессе составления первоначальных годовых операционных бюджетов государственных и местных органов власти. Правительствам необходимо будет продолжать предоставлять информацию о сопоставлении бюджетов в своих годовых отчетах. Однако важным изменением является требование добавить к этому сравнению первоначальный государственный бюджет в размере . Многие правительства пересматривают свои первоначальные бюджеты в течение года по разным причинам.Требование от правительств сообщать свой первоначальный бюджет в дополнение к пересмотренному бюджету добавляет новый аналитический аспект и повышает полезность бюджетного сравнения. Бюджетные изменения по своей природе не являются нежелательными. Однако мы считаем, что информация будет важна — в интересах подотчетности — для тех, кто знает о первоначальном бюджете и, возможно, принимает решения на его основе. Это также позволит пользователям оценить способность правительства оценивать свои общие ресурсы и управлять ими.

Введение новой информации

Финансовые менеджеры правительства осведомлены об операциях, событиях и условиях, которые отражаются в финансовом отчете правительства, и о налогово-бюджетной политике, которая регулирует его операции. Впервые этих финансовых менеджеров попросят поделиться своими мыслями в рамках необходимого обсуждения и анализа со стороны руководства (называемого MD&A), предоставив читателям объективный и легко читаемый анализ финансовых показателей правительства за год.Этот анализ должен предоставить пользователям информацию, которая им необходима, чтобы помочь им оценить, улучшилось или ухудшилось финансовое положение государства в результате операций за год.

Финансовые менеджеры также смогут лучше подготовить этот анализ, поскольку впервые годовой отчет будет также включать новую государственную финансовую отчетность, подготовленную с использованием метода начисления для всей деятельности правительства. Большинство государственных коммунальных предприятий и компаний частного сектора используют учет по методу начисления.Он измеряет не только текущие активы и обязательства, но также и долгосрочные активы и обязательства (такие как капитальные активы, включая инфраструктуру, и общий долг по обязательствам). Он также сообщает всех доходов и всех затрат на предоставление услуг каждый год, а не только тех, которые были получены или оплачены в текущем году или вскоре после его окончания.

Эти общегосударственные финансовые отчеты помогут пользователям:

• Оценить финансы правительства в целом, включая операционные результаты за год
  
• Определить, улучшилось или ухудшилось общее финансовое положение правительства
  
• Оценить, были ли доходы правительства в текущем году достаточными для оплаты услуг в текущем году
  
• Посмотреть стоимость оказания услуг своим гражданам
  
• Посмотрите, как правительство финансирует свои программы — за счет сборов с пользователей и других доходов программы по сравнению с общими налоговыми поступлениями.
  
• Понять, в какой степени государство инвестировало в основные фонды, включая дороги, мосты и другие объекты инфраструктуры
  
• Проведите лучшее сравнение между правительствами.

Короче говоря, новые годовые отчеты должны дать правительственным чиновникам новый и более полный способ продемонстрировать свое руководство в долгосрочной перспективе в дополнение к тому, как они в настоящее время демонстрируют свое руководство в краткосрочной перспективе и в рамках бюджетного процесса.

* * *

GASB выражает свою благодарность тысячам составителей, аудиторов, ученых и пользователей государственной финансовой отчетности, которые участвовали в течение последнего десятилетия в исследованиях, рассмотрении и обсуждениях, которые предшествовали публикации настоящего Заявления.Мы особенно ценим вклад тех, кто участвовал, став членами наших различных рабочих групп, которые начали работу над этим и связанными с ним проектами еще в 1985 году.

---

GASB отвечает за разработку стандартов бухгалтерского учета и финансовой отчетности государственных и местных органов управления, которые (а) приведут к получению полезной информации для пользователей финансовых отчетов и (б) направят и обучат общественность, включая эмитентов, аудиторов и пользователей этих финансовых отчетов. отчеты.У нас открытый процесс принятия решений, который способствует широкому участию общественности.

---

Резюме

Это Положение устанавливает стандарты финансовой отчетности для правительств штата и местных органов власти, включая штаты, города, поселки, деревни и специальные органы управления, такие как школьные округа и коммунальные предприятия. Он устанавливает, что основная финансовая отчетность и необходимая дополнительная информация (RSI) для правительств общего назначения должны состоять из:

• Обсуждение и анализ руководства (MD&A). MD&A должен представить базовую финансовую отчетность и дать аналитический обзор финансовой деятельности правительства. Хотя это RSI, правительства должны представить MD&A до основной финансовой отчетности.
• Основная финансовая отчетность . Базовая финансовая отчетность должна включать:
  • государственную финансовую отчетность, состоящую из отчета о чистых активах и отчета о деятельности.Эти отчеты, подготовленные с использованием метода измерения экономических ресурсов и метода начисления, должны отражать все активы, обязательства, доходы, расходы, а также прибыли и убытки государства. В каждом отчете следует проводить различие между государственной и коммерческой деятельностью первичного правительства, а также между первичным правительством в целом и его дискретно представленными составляющими единицами, представляя каждое из них в отдельных столбцах. Фидуциарная деятельность, ресурсы которой не доступны для финансирования государственных программ, должна быть исключена из общегосударственных заявлений.
    
  • Финансовая отчетность фонда состоит из серии отчетов, в которых основное внимание уделяется информации об основных государственных фондах и фондах предприятий, включая их смешанные компоненты. В финансовой отчетности фонда также должна содержаться информация о фидуциарных фондах и компонентах государства, которые по своей природе являются фидуциарными. Финансовая отчетность государственного фонда (включая финансовые данные для общего фонда и специальных доходов, капитальных проектов, обслуживания долга и постоянных фондов) должна быть подготовлена ​​с использованием текущего акцента на измерение финансовых ресурсов и модифицированного метода начисления для учета. Собственный фонд Финансовые отчеты (включая финансовые данные для фондов предприятий и внутренних служб) и финансовые отчеты фидуциарных фондов (включая финансовые данные для фидуциарных фондов и аналогичных составляющих единиц) должны быть подготовлены с использованием акцента на оценку экономических ресурсов и метода начисления бухгалтерский учет.
    
  • Примечания к финансовой отчетности состоят из примечаний, которые предоставляют информацию, которая необходима для понимания пользователем основной финансовой отчетности.
• Требуемая дополнительная информация (RSI). В дополнение к MD&A, это Заявление требует, чтобы графики сравнения бюджетов были представлены как RSI вместе с другими типами данных, как того требовали предыдущие заявления GASB. Это Положение также требует RSI для правительств, которые используют модифицированный подход для отчетности об активах инфраструктуры.

Органы специального назначения, которые занимаются только правительственной деятельностью (например, некоторые библиотечные районы) или которые участвуют как в государственной, так и в коммерческой деятельности (например, в некоторых школьных округах), обычно должны сообщаться так же, как и общие правительства.Органы государственного управления специального назначения, занимающиеся только коммерческой деятельностью (например, коммунальными услугами), должны представлять финансовую отчетность, необходимую для средств предприятия, включая MD&A и другие RSI.

Важные аспекты MD&A

MD&A должен предоставлять объективный и легко читаемый анализ финансовой деятельности правительства, основанный на известных в настоящее время фактах, решениях или условиях. MD&A должны включать сравнения текущего года с предыдущим годом на основе общегосударственной информации.Он должен предоставлять анализ общего финансового положения правительства и результатов операций, чтобы помочь пользователям оценить, улучшилось или ухудшилось это финансовое положение в результате деятельности за год. Кроме того, он должен обеспечивать анализ значительных изменений, происходящих в фондах, и значительных бюджетных отклонений. Он также должен описывать основные средства и долгосрочную долговую деятельность в течение года. MD&A должен заканчиваться описанием известных на данный момент фактов, решений или условий, которые, как ожидается, окажут значительное влияние на финансовое положение или результаты деятельности.

Важные аспекты государственной финансовой отчетности

Правительствам следует сообщать обо всех основных активах, включая активы инфраструктуры, в общегосударственном отчете о чистых активах и, как правило, следует указывать амортизационные расходы в отчете о деятельности. Инфраструктурные активы, которые являются частью сети или подсистемы сети, не подлежат амортизации, пока правительство управляет этими активами с помощью системы управления активами, которая имеет определенные характеристики, и правительство может документально подтвердить, что активы сохраняются примерно в ( или выше) уровень условий, установленный и раскрытый правительством.

Чистые активы правительства должны быть представлены в отчетности по трем категориям: вложенные в основной капитал за вычетом соответствующего долга, с ограничениями и без ограничений. В этом Положении дается определение термина с ограничениями . Постоянные пожертвования или основные суммы постоянного фонда, включенные в чистые активы с ограничениями, следует отображать в двух дополнительных компонентах — расходном и длительном.

Общегосударственный отчет о деятельности должен быть представлен в формате, в котором указываются расходы, уменьшенные на выручку программы, что приводит к измерению «чистых (расходных) доходов» для каждой из функций правительства.Расходы по программе должны включать все прямые расходы. Общие доходы, такие как налоги, а также особые и чрезвычайные статьи, должны отражаться отдельно, что в конечном итоге приводит к изменению чистых активов за период. Особые статьи — это значительные операции или другие события, которые являются необычными или редкими и находятся под контролем руководства.

Важные аспекты финансовой отчетности фонда

Для предоставления дополнительной и подробной информации о первичном правительстве необходимо представлять отдельную финансовую отчетность для государственных и собственных фондов.Обязательные отчеты о государственных фондах — это баланс и отчет о доходах, расходах и изменениях остатков средств. Обязательные отчеты о собственных фондах представляют собой отчет о чистых активах; отчет о доходах, расходах и изменениях чистых активов фонда; и отчет о движении денежных средств. Чтобы пользователи могли оценить взаимосвязь между финансовой отчетностью фонда и общегосударственной финансовой отчетностью, правительствам следует представить сводную сверку с общегосударственной финансовой отчетностью в нижней части финансовой отчетности фонда или в прилагаемой таблице.

Каждая из ведомостей фонда должна содержать отдельные столбцы для общего фонда и других крупных государственных и корпоративных фондов. Основные фонды — это фонды, чьи доходы, расходы / расходы, активы или обязательства (за исключением чрезвычайных статей) составляют не менее 10 процентов от соответствующей суммы для всех государственных или корпоративных фондов и не менее 5 процентов от совокупной суммы для всех государственных и корпоративных фондов. Любой другой фонд может считаться крупным фондом, если государственные чиновники считают, что этот фонд особенно важен для пользователей финансовой отчетности.Неосновные фонды следует указывать в совокупности в отдельной колонке. Фонды внутренних услуг также должны быть представлены в совокупности в отдельной колонке отчетов о собственных фондах.

Остатки средств для государственных средств следует разделить на зарезервированные и незарезервированные категории. Чистые активы собственных фондов следует указывать в тех же категориях, которые требуются для общегосударственной финансовой отчетности. В отчетах о чистых активах собственных средств следует проводить различие между текущими и внеоборотными активами и обязательствами и отображать активы с ограниченным доступом.

В отчетах о доходах, расходах и изменениях в чистых активах собственного фонда следует проводить различие между операционными и неоперационными доходами и расходами. В этих отчетах также следует отдельно указывать капитальные взносы, взносы в постоянные и срочные фонды, особые и чрезвычайные статьи и переводы в нижней части отчета, чтобы получить полное изменение чистых активов фонда. Отчет о движении денежных средств следует составлять прямым методом.

Отдельные отчеты о фидуциарных фондах (включая составные единицы, которые являются фидуциарными по своему характеру) также должны быть представлены как часть финансовых отчетов фонда.Фидуциарные фонды должны использоваться для отчетности об активах, которые находятся в доверительном управлении или агентстве для других и которые не могут быть использованы для поддержки собственных программ правительства. Обязательные отчеты о фидуциарных фондах представляют собой отчет о фидуциарных чистых активах и отчет об изменениях фидуциарных чистых активов.

Межфондовая деятельность включает межфондовые ссуды, предоставляемые и используемые межфондовые услуги, а также межфондовые переводы. Эту деятельность следует указывать отдельно в финансовой отчетности фонда и, как правило, исключать из сводной финансовой отчетности правительства.

Требуемая дополнительная информация

Чтобы продемонстрировать, были ли получены и использованы ресурсы в соответствии с законодательно утвержденным бюджетом, RSI должен включать графики сравнения бюджетов для общего фонда и для каждого крупного специального фонда доходов, который имеет утвержденный законом годовой бюджет. В таблицах сравнения бюджетов должны быть представлены (а) исходный и (б) окончательный ассигнованные бюджеты на отчетный период, а также (в) фактические поступления, оттоки и остатки, указанные на бюджетной основе правительства.Это Положение также требует RSI для правительств, которые используют модифицированный подход для отчетности об активах инфраструктуры.

Дата вступления в силу и переходный период

Требования настоящего Положения вступают в силу в три этапа на основе общих годовых доходов правительства в первом финансовом году, заканчивающемся после 15 июня 1999 г. Правительствам с общими годовыми доходами (за исключением чрезвычайных статей) в размере 100 миллионов долларов или более (этап 1) следует применять это Положение для периодов, начинающихся после 15 июня 2001 г.Правительства с доходами не менее 10 миллионов долларов США, но менее 100 миллионов долларов США (этап 2) должны применять это Положение для периодов, начинающихся после 15 июня 2002 г. Правительства с доходами менее 10 миллионов долларов США (этап 3) должны применять это Положение для периодов, начинающихся после 15 июня 2003 г. Приветствуется досрочная заявка. Правительства, которые выбирают досрочное внедрение настоящего Положения для периодов, начинающихся до 15 июня 2000 г., также должны одновременно применять Положение GASB № 33, «Учет и финансовая отчетность для необменных операций», .Если первичное правительство выберет досрочное внедрение настоящего Положения, все его составные единицы также должны внедрить этот стандарт как можно раньше, чтобы предоставить финансовую информацию, необходимую для финансовой отчетности всего правительства.

Предполагаемая отчетность по активам общей инфраструктуры требуется на даты вступления в силу настоящего Положения. На эту дату рекомендуется задним числом сообщать обо всех основных государственных инфраструктурных активах. Для правительств этапа 1 и этапа 2 обратная отчетность составляет , требуется через четыре года после даты вступления в силу основных резервов для всех основных общих инфраструктурных активов, которые были приобретены или значительно реконструированы или которые претерпели значительные улучшения, в финансовые годы, закончившиеся после 30 июня , 1980.Правительствам на этапе 3 рекомендуется сообщать об инфраструктуре задним числом, но они могут предпочесть сообщать об общей инфраструктуре только перспективно.

Компоненты этого заявления

Это заявление состоит из нескольких компонентов. Подробные авторитетные стандарты, установленные настоящим Положением, представлены в параграфах с 3 по 166. В Приложении C представлены неавторитетные иллюстрации MD&A; базовая финансовая отчетность, необходимая для различных типов правительств, таких как города, школьные округа, пожарные округа и коммунальные предприятия; примечания к той финансовой отчетности, которая требуется в соответствии с настоящим Положением; и RSI, кроме MD&A.Причины выводов Правления по основным вопросам обсуждаются в Основе для выводов (Приложение B). В Приложении D резюмируется, как новые стандарты будут включены в Кодификацию GASB от 30 июня 1999 г., Стандартов государственного учета и финансовой отчетности.

---

Если не указано иное, положения GASB применяются к финансовым отчетам всех государственных и местных органов власти, включая правительства общего назначения, общественные корпорации и органы власти, системы пенсионного обеспечения государственных служащих, коммунальные предприятия, больницы и других поставщиков медицинских услуг, а также колледжи и университеты.В пунктах 2 и 3 обсуждается применимость этого Положения.

МСФО: что это?

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) — это набор руководящих принципов бухгалтерского учета, которые обеспечивают точность и согласованность корпоративных финансов в разных отраслях и странах. Более 100 стран заставляют публичные компании соблюдать правила МСФО. В США действуют собственные стандарты бухгалтерского учета, известные как общепринятые принципы бухгалтерского учета (GAAP).

Вот что вам нужно знать о МСФО, ОПБУ и организациях, которые их контролируют.

Что такое МСФО?

Международные стандарты финансовой отчетности — это правила, которым корпоративные бухгалтеры следуют при представлении финансовых данных от имени своих компаний. Многие компании добровольно следуют этим руководящим принципам, но примерно в 144 странах, которые приняли МСФО, такая практика бухгалтерского учета является юридическим требованием для финансовых учреждений и публичных компаний (тех, которые выпускают акции на публичной фондовой бирже).Взаимодействие с другими людьми

МСФО утвержден Советом по международным стандартам финансовой отчетности (IASB).

В США Совет по стандартам финансового учета (FASB) устанавливает национальные стандарты бухгалтерского учета, которые называются Общепринятыми принципами бухгалтерского учета (GAAP). Хотя GAAP и МСФО являются схожими концепциями, существуют различия в их руководящих принципах.

Как работают МСФО?

Точная финансовая отчетность — важное условие справедливого и конкурентного рынка.Неточные или фальсифицированные отчеты могут иметь пагубные последствия как для бизнеса, так и для потребителей. Таким образом, МСФО и ОПБУ были созданы для стандартизации способов создания и распространения этих отчетов.

Совет по МСФО, который определяет стандарты, включенные в МСФО, в конечном итоге контролируется группой, известной как Наблюдательный совет. В состав Наблюдательного совета входят представители государственных органов, контролирующих экономику США, Японии, ЕС, Южной Кореи, Бразилии, Китая и других стран.Члены Наблюдательного совета укомплектовывают СМСФО открытым процессом, в ходе которого публикуются объявления о любых вакансиях.

GAAP

В США, где публичные компании придерживаются GAAP вместо МСФО, руководящим советом по практике бухгалтерского учета является FASB. Члены этого совета назначаются частной некоммерческой организацией, известной как Фонд финансового учета.

Финансовая отчетность составляется с использованием GAAP в интересах инвесторов и регулирующих органов.Эти финансовые отчеты представляют собой баланс, отчет о прибылях и убытках и отчет о движении денежных средств.

Надзор и правоприменение

Хотя IASB и FASB устанавливают стандарты бухгалтерского учета, они не несут прямой ответственности за надзор за соблюдением этих стандартов и их соблюдение. Вот где в игру вступают SEC и PCAOB.

Комиссия по ценным бумагам и биржам (SEC) является органом в США по регулированию торговли и рынков, надзору и аудиту корпоративной финансовой отчетности и регулированию инвестиций.Он был создан в 1930-х годах, после крупного краха фондового рынка в 1929 году. Комиссия по ценным бумагам и биржам также имеет право обеспечивать соблюдение публикуемых ими правил.

GAAP — это просто рекомендация для большинства компаний, но Комиссия по ценным бумагам и биржам заставляет публично торгуемые компании следовать GAAP. Комиссия по ценным бумагам и биржам может подавать приказы о прекращении и отмене требований, а также налагать штрафы на компании, которые сообщают финансовые показатели, не относящиеся к GAAP, без предоставления той же информации в формат, соответствующий GAAP.

Показатели не-GAAP — это числовые показатели и значения, которые отображаются в финансовой отчетности (например, прибыль до вычета процентов, налогов, износа и амортизации, иначе известная как EBITDA), которые специально не указаны в GAAP.

Если вы владеете публично торгуемым бизнесом, тогда стоит убедиться, что ваш бизнес соблюдает стандарты. От вас не требуется следовать GAAP, если вы являетесь частным лицом, но, возможно, стоит подумать, если вы думаете, что в какой-то момент можете публично предлагать акции.

PCAOB

Совет по надзору за бухгалтерским учетом публичных компаний (PCAOB) был создан в 2002 году для наблюдения за аудиторской проверкой публичных компаний и финансовых учреждений. Хотя Комиссия по ценным бумагам и биржам устанавливает правила и налагает штрафы за нарушения, цель PCAOB — гарантировать, что люди, проверяющие для соблюдения также действуют этично.Бухгалтерские фирмы, проводящие аудит, должны быть зарегистрированы в PCAOB для ведения бизнеса.

SEC назначает членов PCAOB по согласованию с Федеральной резервной системой и министром финансов.

Ключевые выводы

• Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) — это набор принципов бухгалтерского учета, которых должны придерживаться публичные компании более чем в 100 странах.
• Совет по международным стандартам финансовой отчетности (IASB), который в конечном итоге находится под надзором многонациональной группы экономистов и бухгалтеров, определяет руководящие принципы МСФО.