Проверка учетной политики: Необходимость аудита учетной политики, его цели и задачи

Необходимость аудита учетной политики, его цели и задачи

Деятельность любого предприятия или организации невозможно представить без формирования учетной политики, которая представляет собой совокупность способов ведения бухгалтерского учета.

Определить правильность и достоверность отражения в бухгалтерском и налоговом учете всех операций призван аудит учетной политики предприятия.

Аудит учетной политики представляет собой аудиторскую проверку полноты отражения в бухгалтерском (финансовом) учете всех фактов хозяйственной деятельности предприятия.

Целью аудита учетной политики является установление соответствия применяемой на предприятии методики ведения бухгалтерского учета действующим нормативным актам РФ для формирования мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Аудит учетной политики направлен на решение следующих задач:

• Изучение системы организации и ведения бухгалтерского учета;
• Оценка учетной политики организации;
• Проверка правильности заполнения документации и ведения документооборота на предприятии.

Методика проведения аудита учетной политики включает в себя:

• Проверку структуры приказа об учетной политике аудируемого предприятия;
• Проверку соответствия выбранных аудируемым предприятием методов оценки учета активов и обязательств действующим ПБУ;
• Проверка непрерывности деятельности предприятия, последовательности применения учетной политики, а также соблюдения допущений имущественной обособленности;
• Проверка правомерности внесения изменений в учетную политику.

Аудит учетной политики позволяет выявить следующий ряд нарушений:

• Не соблюдение принципа имущественной обособленности;
• Не соответствие доходов и расходов отчетным периодам;
• Отсутствие графика документооборота;
• Отсутствие подробной характеристики отдельных элементов учета активов в действующем приказе об учетной политике;
• Отсутствует отделение текущих затрат от капитальных вложений;
• В учетную политику не внесены изменения, которые появились вследствие разработки руководством предприятия новых способов ведения бухгалтерского учета.

Одним словом при помощи аудита учетной политики можно выявить насколько принятая руководством аудируемой организации учетная политика соответствует целям его бизнеса в проверяемом периоде.

Если вы хотите узнать, насколько эффективна выбранная учетная политика на вашем предприятии, предлагаем вам обратиться за помощью в ЗАО «АК «Холд-Инвест-Аудит». Специалисты нашей компании, имеющие квалификационные аттестаты, выданные в соответствии с требованиями Закона № 307-ФЗ (единые квалификационные аттестаты), вот уже на протяжении более 20 лет предоставляют широкий комплекс услуг необходимый для качественного проведения всех видов аудиторских проверок, в том числе и аудита учетной политики предприятия.

Наши аудиторы при проведении аудиторской проверки обращают особое внимание на все аспекты деятельности, которые могли повлиять на изменение учетной политики аудируемго предприятия. По итогам проведения аудита учетной политики наши специалисты выдают руководству предприятия, на котором проводилась аудиторская проверка заключение, в котором указывают выявленные нарушения и недостатки в содержании и осуществлении учетной политики, приводящие к искажению реальной деятельности.

Заказывая аудит учетной политики в компании ЗАО «АК «Холд-Инвест-Аудит», вы сможете определить, насколько эффективна учетная политика вашего предприятия!

План и программа аудита учетной политики

№ п/п	Этапы проверки	Источник информации	Применяемые приемы
1.	Проверка положения о бухгалтерской службе	Положение о бухгалтерской службе организации	Проверка наличия положения о бухгалтерской службе организации
2.	Проверка должностных инструкций сотрудников бухгалтерии	Должностные инструкции на каждого сотрудника бухгалтерии	Проверка наличия должностных инструкций на сотрудников бухгалтерии, их соответствие масштабам деятельности предприятия
3.	Проверка наличия на предприятии приказа руководителя предприятия об утверждении Учетной политики	Приказ руководителя об утверждении учетной политики  для целей бухгалтерского учета и налогообложения.	Запросить приказ руководителя об утверждении учетной политики
4.	Проверка рабочего плана счетов	Раздел учетной политики, в котором есть рабочий план счетов	Проверка наличия рабочего плана счетов в учетной политике
5.	Проверка графика документооборота	Раздел учетной политики, в которой есть график документооборота	Проверка наличия графика документооборота, соответствие его масштабам деятельности организации, объема общего документооборота, а также нормативным документам
6.	Проверка порядка проведения инвентаризации имущества и обязательств организации	Раздел учетной политики, в которой закреплен порядок проведения инвентаризации активов и обязательств	Проверка утвержденного Порядка проведения инвентаризации активов и обязательств, сроков ее проведения
7.	Порядок учета и фиксирования хозяйственных операций	Раздел учетной политики, где предусмотрены формы первичной учетной документации, а также регистров бухгалтерского и налогового учета	Проверка закреплены ли в учетной политике формы первичной документации, форма учета, регистры бухгалтерского и налогового учета
8.	Проверка порядка учета основных средств и незавершенных вложений во внеоборотные активы	Раздел учетной политики, в котором закреплены порядок учета основных средств и незавершенных капитальных вложений	Проверка соответствия порядка принятия к учету основных средств, а также вложений во внеоборотные активы, их оценка, рассмотрение порядка амортизации объектов требованиям ПБУ 6/01
9.	Проверка порядка учета и оценки	Раздел учетной политики «Учет запасов»	Проверка соответствия порядка оценки материально-производственных запасов  при приходе и списании для производственных нужд требованиям ПБУ 5/01
10	Порядок учета обязательств	Раздел учетной политики «Порядок учета обязательств»	Проверка порядка признания в бухгалтерском учете обязательств в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета
11	Порядок признания в бухгалтерском и налоговом учете резервов	Разделы учетной политики для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения «Создание резервов	Проверить порядок образования резервов, соблюдение требований Положения по ведению бухгалтерского учета, а также НК РФ
12.	Проверка доходов и расходов	Разделы учетной политики «Учет  доходов», «Учет расходов»	Порядок признания в бухгалтерском и налоговом учете доходов от обычных видов деятельности и прочих операций; расходов от обычных видов деятельности
13.	Проверка учета расчетов по налогу на прибыль	Раздел учетной политики «Учет расчетов по налогу на прибыль»	Проверка применения порядка расчетов по налогу на прибыль, учета постоянных и временных разниц , соответствие порядку ПБУ 18/02
14.	Анализ учетной политики для целей налогообложения	Разделы учетной политики для целей налогообложения	Анализ основных положений учетной политики, порядок определения налогооблагаемых баз для основных видов налогов, соответствию НК РФ
15	Выводы по результатам проверки	Собранные аудиторские доказательства	Определение основных несоответствий, способных повлиять на достоверность финансовой отчетности
16	Подготовка письменной информации по результатам проведения аудиторской проверки	Собранные аудиторские доказательства	Подготовка отчета

Аудит учетной политики

Аудит учетной политики

Услуги BLCONS GROUP

• Аудит РСБУ
• Аудит МСФО / IFRS
• Специальные заключения
• Налоговый аудит
• Аудиторская экспертиза
• Экспресс-проверка

Аудит учетной политики – это проверка соответствия выбранных методов оценки и учета активов и обязательств требованиям РСБУ.

Результат оказания услуги

КОМПЛЕКСНЫЙ ПОДХОД

Несоответствие Учетной политики требованиям законодательства или масштабам и видам деятельности компании, непоследовательное ее применение являются причиной искажения данных учета и бухгалтерской отчетности.  Кроме того, в случае спора с налоговым органом по вопросам правильности отражения расходов или учета активов позиция компании может подтверждаться в том числе положениями Учетной политики.

В среднем мы сотрудничаем с нашими клиентами более 8 лет!

При необходимости специалисты BLCONS GROUP оказывают содействие во внедрении новых положений Учетной политики и настройке в программе 1С, в которой ведется бухгалтерский учет, соответствующих регистров.

КТО ЗАКАЗЫВАЕТ АУДИТ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ

Услуга особенно актуальна для:

• вновь созданных компаний, в которые осуществляются инвестиции для строительства основных средств, организации производства;
• при изменении законодательства, регулирующего отдельные виды деятельности, оказывающем влияние на порядок ведения бухгалтерского учета (например, компании-застройщики);
• дочерние компании иностранных организаций, осуществляющих строительство и ввод в эксплуатацию новых производств;
• быстро развивающиеся предприятия, когда изменение масштабов деятельности происходит стремительно, но адаптация Учетной политики запаздывает.

ПОЛЕЗНАЯ EMAIL-РАССЫЛКА НОВОСТЕЙ ОТ BLCONS

Оставить заявку

Контактное лицо

Заместитель директора по аудиту

Ознакомтесь с другими услугами BLCONS GROUP!

cta

[contact-form-7 title=»Форма обратного звонка»]

<div role=»form» lang=»en-US» dir=»ltr»> <div><p role=»status» aria-live=»polite» aria-atomic=»true»></p> <ul></ul></div> <form action=»/portfolio-item/audit-uchetnoy-politiki/#wpcf7-f7508-o2″ method=»post» novalidate=»novalidate» data-status=»init»> <div> <input type=»hidden» name=»_wpcf7″ value=»7508″ /> <input type=»hidden» name=»_wpcf7_version» value=»5.

4.1″ /> <input type=»hidden» name=»_wpcf7_locale» value=»en_US» /> <input type=»hidden» name=»_wpcf7_unit_tag» value=»wpcf7-f7508-o2″ /> <input type=»hidden» name=»_wpcf7_container_post» value=»0″ /> <input type=»hidden» name=»_wpcf7_posted_data_hash» value=»» /> <input type=»hidden» name=»_wpcf7_recaptcha_response» value=»» /> </div> <p>Ваше имя (обязательно)<br /> <span><input type=»text» name=»your-name» value=»» size=»40″ aria-required=»true» aria-invalid=»false» /></span> </p> <p>Телефон для связи (обязательно)<br /> <span><input type=»tel» name=»your-phone» value=»» size=»40″ aria-required=»true» aria-invalid=»false» /></span> </p> <p><input type=»submit» value=»Перезвоните мне» /></p> <div aria-hidden=»true»></div></form></div>

Проверка учетной политики

Сущность аудита учетной политики экономического субъекта

Определение 1

Аудиторская проверка учетной политики (УП) экономического субъекта — это проверка аудиторской группой точности, полноты и корректности финансовой отчетности относительно учетной политики организации с последующим формированием соответствующего аудиторского мнения.

Учетная политика любого из экономических субъектов представляет комплекс принятых в конкретной организации методов ведения бухгалтерского и налогового учета, который отражает первичные наблюдение и оценку фактов хозяйственной деятельности экономического субъекта, их стоимостную оценку, группировку и обобщение. УП должна соответствовать требованиям полноты, достоверности, своевременности, соответствия законодательным актам государства.

Законодательное регулирование аудиторской проверки учетной политики экономического субъекта

Аудиторская проверка учетной политики экономического субъекта проводится в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности и ФЗ №119 «Об аудиторской деятельности». При выполнении такой проверки аудиторы изучают действующую учетную политику на предмет ее соответствия действующим нормативным и законодательным актам, например:

1. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета;
2. ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»
3. Приказ №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»

Порядок проведения аудиторской проверки

Для реализации аудиторской проверки УП экономического субъекта проводят следующие аудиторские процедуры:

1. Изучение учетной политики предприятия, ознакомление с рабочим планом счетов предприятия;
2. Проверка наличия приказа об утверждении УП экономического субъекта и прочей регламентирующей документации, правильности их оформления;
3. Изучение системы ведения бухгалтерского и налогового учета на предприятии;
4. Анализ соответствия способов отражения фактов хозяйственной деятельности экономического субъекта методами, принятым в учетной политике;
5. Изучение документооборота в части финансовой отчетности;
6. Анализ соответствия сформированной учетной политики экономического субъекта действующим законодательным и правовым актам РФ;
7. Анализ освещенности вопросов документооборота в УП;
8. Проверка наличия утвержденных в УП форм первичной документации;
9. Проверка соблюдения правил хранения документов;
10. Проверка соответствия учета доходов и расходов отчетным периодам;
11. Проверка наличия отражения в УП вопросов налогового учета организации;
12. Общая оценка корректности УП экономического субъекта.

Первоисточниками информации при выполнении такой аудиторской проверки являются: приказ об утверждении УП и прочие регламентирующие данную область документы, формы бухгалтерской отчётности (в т.ч. пояснения к ней), первичная документация, рабочий план счетов бухгалтерского учета, утвержденный УП экономического субъекта, карточка или анализ, оборотно-сальдовая ведомость используемых счетов.

Наиболее частые ошибки, выявляемые при аудите УП экономического субъекта

Как правило, в ходе такого аудита выявляются следующие недочеты:

• Ошибки в дате утверждения учетной политики экономического субъекта;
• Неполнота отражения в УП методов ведения учета фактов хозяйственной деятельности в организации;
• Отсутствие регламентирования в части сроков и порядка проведения инвентаризации, возврата подотчетных сумм, способов списания МПЗ и медов начисления амортизации;
• Применение методов ведения бухгалтерского учета, отличных от утверждённых в УП.

Аудит учетной политики организации

Основные принципы аудита учетной политики организации

Замечание 1

Изучение аудитором правовых основ функционирования хозяйственного субъекта осуществляется с одновременной проверкой соблюдения последним принципа неизменности методологии отображения отдельных хозяйственных операций и оценки имущества в учете, что является учетной политикой. Это дает возможность быстро определить особенности учета этого субъекта аудита, составить точный план проверки с учетом специфики деятельности предприятия.

Возможность стабильного эффективного функционирования предприятия во внешней рыночной среде и его дальнейшее социально — экономический развитие во многих аспектах зависит от концептуальных основ, заложенных в основу организации бухгалтерского учета на этом предприятии.

Одной из концепций является решение задач бухгалтерской службой исключительно информационного направления, то есть учет в основном нацелен на наблюдение и отображение движения и состояния активов и пассивов и предоставление отчетности.

В современных условиях хозяйствования большое значение, а следовательно, воплощение приобретает другая концепция, согласно которой учет как функция является неотъемлемой составляющей целостной системы управления деятельностью предприятия. В этом случае учет является основой бизнеса, поскольку учетная информация готовится в такой форме и показателях, которые могут активно влиять на процессы принятия управленческих решений и способствовать совершенствованию не только самой системы управления, а и работы всего предприятия.

Реализация этой или другой концепции организации учета на предприятии воплощается в принятой учетной политике.

Определение 1

Учетная политика предприятия представляет собой совокупность принципов, методик и учетных процедур, которые применяет организация для формирования и представления финансовой отчетности. Учетная политика предприятия регламентирована внутренним локальным актом организации – приказом об учетной политике предприятия.

Приказ об учетной политике формируется и утверждается на каждый следующий отчетный год. В разработке учетной политики, как правило, принимают участие руководитель организации и главный бухгалтер.

При аудиторской проверке учетной политики предприятия, аудитор должен знать нормативно-правовую базу, регулирующую формирование и содержание учетной политики.

Целью аудита учетной политики предприятия является установление ее соответствия действующим нормативно-правовым актам, а также отраслевых особенностей и масштаба деятельности организации и деятельности предприятия.

Источниками информации в аудите учетной политики предприятия являются все внутрифирменные документы, что охватывают вопрос организации и ведения бухгалтерского учета в организации.

Задания аудита учетной политики следующие (Рис.1):

Рисунок 1. Задания аудита учетной политики предприятия

Методика аудита учетной политики предприятия

Методические приемы аудита учетной политики предприятия применяется те же, что и при аудите учредительных документов. В общем, проверка осуществляется в два основных этапа:

• 1 Этап — проверка соответствия учетной политики предприятия действующему законодательству и характеру и масштабу деятельности предприятия.
• 2 Этап — на данном этапе проверяется соответствие отражения фактам хозяйственной деятельности организации, принятым в учетной политике правилам.

Замечание 2

Важно обратить внимание на то, соблюдаются ли принципы и методы ведения бухгалтерского учета в течение текущего года. Кроме того, нужно обратить внимание на внесение изменений в учетную политику.

Если организация не соблюдает законодательно регламентированного утверждения и функционирования учетной политики, даже при несущественном влиянии на финансовые результаты деятельности предприятия, и достоверности финансовой отчетности может привести к негативным последствиям со стороны уполномоченных контролирующих органов.

Следующим важным элементом методики аудита учетной политики есть выделение соответствующих направлений проверки.

Проводить аудит учетной политики предприятия необходимо по следующим направлениям:

1. Проверка внедрение функций учета в центре принятия решений.
2. Выяснение делегирования полномочий и ответственности.
3. Проверяется взаимосвязь бухгалтерского учета с другими функциями организации.
4. Проверяется взаимосвязь между бухгалтерским и управленческим видами учета.
5. Проверяется уровень оперативности учетной информации.
6. Проверяется уровень достоверности информации.

Кроме того, аудитор выясняет, насколько принятая в организации учетная политика положительно влияет для эффективной работы организации, насколько принятые методы оценки, амортизации и пр. соответствуют типу хозяйствующего субъекта.

На завершающем этапе проверки учетной политики аудитор подготавливает аудиторское заключение, которое содержит профессиональное мнение аудитора. В данном заключении отражаются все обнаруженные недостатки относительно имеющейся в организации учетной политики и правил ее выполнения. Также аудитор можно дать рекомендации по устранению недочетов в принятой учетной политике и порядке ее исполнения.

Проверка учетной политики организации

В программе 1С: Управление торговлей существует возможность вести учет от лица нескольких организаций. Эти организации, в свою очередь, могут применять разные системы налогообложения. Именно поэтому перед тем как приступить к оформлению операции Продажа, в программе необходимо проверить и убедиться в правильности внесенных в нее данных учетной политики.

Применяемая система налогообложения позволит системе автоматически определять тот состав реквизитов, который необходим для каждой конкретной организации.

В качестве системы налогообложения для организаций от лица которых Вы ведете учет в информационной базе, можно использовать:

• общую
• упрощенную

Настройки учетной политики происходят в справочнике НСИ и Администрирование на панели вкладок. Далее выбираем пункт Организации в блоке НСИ.

В открывшемся окне выбираем необходимую организацию. Затем в карточке организации нужно перейти на вкладку Учетная политика.

Чтобы ввести данные учетной политики организации нажмите ссылку Создать новую.

В открывшемся диалоговом окне у Вас есть возможность выбрать необходимую систему налогообложения, а также указать следующие параметры:

• Налоговый учет
• НДС
• Запасы (метод оценки стоимости товаров)

или

• УСН
• Запасы (метод оценки стоимости товаров)

в зависимости от выбранной системы налогообложения.

После введенной информации нажмите кнопку Записать.

Используя ссылку Применение учетной политики — Создать, можно установить дату с которой будет применена выбранная система.

Таким образом изменяются и устанавливаются параметры учетной политики в программе 1С: Управление торговлей ред.11.

Методика аудита учётной политики Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

Богдашкин Ю.Н.

УЧЕТ, АНАЛИЗ И АУДИТ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

УДК: 657.6

ББК: 65.053

Богдашкин Ю.Н.

МЕТОДИКА АУДИТА УЧЁТНОЙ ПОЛИТИКИ

Bogdashkin Y.N.

AUDITMETHODOLOGYACCOUNTINGPOLICIES

Ключевые слова: аудит, аудиторское задание, этапы аудита, аудиторские стандарты, учётная политика, допущения и требования.

Keywords: audit, audit engagement, the stages of the audit, auditing standards, organization of auditing, accounting policies, assumptions and principles.

Аннотация:в статье исследуются основные направления аудита учётной политики. Предпринята попытка разработать научно обоснованный подход к проверке соблюдения допущений и требований при формировании и применении учётной политики предприятия с учётом положений действующих стандартов аудиторской деятельности.

Abstract:the article studies the main objectives of auditing of accounting policies. We made an attempt to develop a science-based approach to verifying compliance with the assumptions and principles for forming and applying an accounting policy of the company to meet the requirements of existing auditing standards.

В соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» аудит — независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

Под достоверностью отчетности понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении предприятия и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Поскольку все экономические решения пользователей отчётности связаны с определением их отношений с аудируемым лицом на ближайшую перспективу, следовательно, достоверность отчётности подразумевает не только проверку прошедших операций, но и прогнозирование их влияния, с учётом последующих событий, на способность предприятия генерировать доходы и выполнять обязательства в будущем.

Основой формирования бухгалтерской (финансовой) отчётности предприятия является бухгалтерский учёт, который представляет собой систему формирования документированной систематизированной информации о: фактах хозяйственной жизни, активах, обязательствах, источниках финансирования его деятельности, доходах, расходах, иных объектах, в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом.

Совокупность способов ведения экономическим субъектом бухгалтерского учета составляет его учетную политику, которая подлежит раскрытию при опубликовании показателей бухгалтерской отчётности.

В соответствии с ПСАД №8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности», аудитор должен изучить деятельность аудируемого лица и среду, в которой она осуществляется, включая систему внутреннего контроля, в объеме, достаточном для выявления и оценки рисков существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчет-

ности, явившегося следствием ошибок или недобросовестных действий руководства и(или) работников аудируемого лица, а также достаточном для планирования и выполнения дальнейших аудиторских процедур.

Понимание деятельности аудируемого лица и среды, в которой она осуществляется, имеет большое значение при проведении аудита. В частности, такое понимание дает основу для планирования аудита и выражения профессионального суждения аудитора об оценке рисков существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности и ответных действиях в связи с этими рисками в процессе аудита, таких, как:

а) установление уровня существенности и оценка того, остается ли суждение о существенности неизменным в процессе проведения аудита;

б) рассмотрение уместности выбора и порядка применения учетной политики и адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

в) выявление областей аудируемого лица, требующих особого внимания аудитора, в частности операции со связанными сторонами, уместность допущений руководства о непрерывности деятельности организации или изучение целей хозяйственных операций;

г) определение ожидаемых хозяйственных показателей аудируемого лица для использования их при выполнении аналитических процедур;

д) планирование и выполнение дальнейших аудиторских процедур в целях сокращения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня;

е) оценка достаточности и надлежащего характера полученных аудиторских доказательств, таких, как уместность допущений, а также устных и письменных заявлений и разъяснений руководства аудируемого лица.

Аудитор должен ознакомиться с особенностями деятельности аудируемого лица. Особенности деятельности аудируемого лица определяются осуществляемыми хозяйственными операциями, формой собственности и способом управления, видом финансовых вложений, которые оно осуществляет и

намерено осуществить, его структурой и источником финансирования. Понимание особенностей деятельности аудируемого лица позволяет аудитору разобраться в группах однотипных операций, остатках на счетах бухгалтерского учета и раскрытии информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудируемое лицо может иметь сложную структуру, включающую дочерние организации или территориально отдаленные структурные подразделения, что усложняет процесс консолидации финансовой (бухгалтерской) отчетности и может явиться причиной рисков существенного искажения информации.

Понимание того, кто является собственниками аудируемоголица и каковы взаимоотношения между собственниками и другими лицами, важно для определения того, выявлены ли и учтены ли надлежащим образом операции со связанными сторонами.

Аудитору необходимо обладать знаниями о выбранной и применяемой аудируемым лицом учетной политике, аудитор также должен установить, уместна ли она для деятельности аудируемого лица и согласуется ли со способами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. Знания, необходимые аудитору для выполнения аудиторского задания, охватывают также знание:

— способов, которые аудируемое лицо использует для учета сложных или необычных операций;

— последствий учета хозяйственных операций, в отношении которых существует неопределенность или неоднозначность в силу противоречивости нормативных требований или их отсутствия;

— изменений в учетной политике аудируемого лица.

Таким образом, приступая к проверке бухгалтерской отчётности, аудитор должен установить:

— какие методы бухгалтерского учёта были использованы при формировании показателей отчётности;

— допустимо ли использование таких методов с точки зрения законодательства по бухгалтерскому учёту или международных стандартов финансовой отчётности;

— обеспечивают ли выбранные методы полное и достоверное представление о финансовом и имущественном положении и финансовых результатах деятельности компании;

— верно ли использованы выбранные методы;

— раскрыта ли необходимая информация об используемых методах в составе бухгалтерской (финансовой) отчётности.

Основными методологическими принципами, которыми следует руководствоваться при аудите учетной политики, являются допущения и требования.

Пункт 5 ПБУ 1/2008 устанавливает четыре допущения и шесть требований.

Выделяются следующие допущения:

— имущественной обособленности;

— непрерывности деятельности;

— последовательности применения учетной политики;

— временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Допущение имущественной обособленности: активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций (допущение). На практике это означает, что стоимость имущества собственников организации в балансе не отражается (для хозяйственных товариществ и обществ это очевидно, но для субъектов малого предпринимательства не всегда). Кроме того, это допущение требует обособленного отражения в бухгалтерском учете сумм участия организации в уставных капиталах других организаций, а также различных форм объединения капитала (совместная деятельность, доверительное управление имуществом и т.п.). Иначе говоря, на практике допущение имущественной обособленности проявляется в организации учета финансовых вложений, внутрихозяйственных расчетов, расчетов с учредителями, расчетов по договору совместной деятельности (а также иных форм совместной деятельности, допускаемых действующим гражданским законодательством), расчетов по договору доверительного управления имуществом и т.п1.

1 Захарьин, В.Р. Учетная политика — 2013 [Текст]/ В.Р. Захарьин // Экономико-правовой бюллетень. —

Проверка допущения имущественной обособленности в ходе аудита проводится в рамках проверки предпосылки «Права и обязательства».

В соответствии с ФСАД 7/2011 аудитор должен получить аудиторские доказательства, подтверждающие или не подтверждающие предпосылки составления бухгалтерской отчетности (утверждения руководства аудируемого лица в явной или неявной форме по поводу признания, оценки и раскрытия в бухгалтерской отчетности объектов бухгалтерского учета).

Предпосылка «Права и обязательства» означает, что аудируемое лицо обладает правами или контролирует права на отраженные активы, а отраженные обязательства представляют собой именно обязательства аудируемого лица. Данная предпосылка проверяется в отношении остатков по счетам бухгалтерского учета на конец отчетного периода при проведении процедур проверки по существу.

Допущение непрерывности деятельности: организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, и следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке. Иными словами, учетная политика не должна предусматривать ликвидацию или реорганизацию организации в течение того периода, на который эта учетная политика сформирована. Это допущение также является вполне логичным: если организация ликвидируется, то смысл разработки учетной политики практически отсутствует, а если предполагается реорганизация, то она влечет за собой и разработку новой учетной политики.

Непрерывность деятельности является важнейшим допущением, лежащим в основе сформированной отчётности, так как если это допущение не соблюдается, то предприятие утрачивает способность получать доходы, финансовые результаты и отвечать посвоим обязательствам и, следовательно, предполагаемые пользователи отчётности должны отказаться от сотрудничества с дан-

2013. — № 1. — 160 с.

ным предприятием. Поэтому бухгалтерская отчётность, составленная с нарушением данного принципа, вводит в заблуждение пользователей отчётности, и поэтому не может быть признана достоверной.

Важное значениеэтого допущения подтверждается и тем, что данному вопросу посвящен специальный стандарт №11 «Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица». В соответствии с данным стандартом, при выражении мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица аудитор должен рассмотреть всю совокупность факторов, оказывающих и (или) способных оказать влияние на возможность этого лица продолжать деятельность и исполнять свои обязательства в течение как минимум 12 месяцев, следующих за отчетным периодом, и данные факторы должны быть раскрыты в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудитор рассматривает надлежащий характер использования руководством аудируемого лица допущения о непрерывности деятельности даже в том случае, если требования к составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности не предусматривают обязанности руководства аудируемого лица специально оценивать способность аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно.

Допущение последовательности применения учетной политики: принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому. Это допущение не означает, что учетная политика не может изменяться от одного отчетного года к другому. Просто при таких изменениях должна быть обеспечена сопоставимость данных бухгалтерской отчетности последующих и предшествующих отчетных периодов.

Это принцип также необходим для возможности прогнозирования будущего предприятия. Прогнозирование в современной экономической науке основано на анализе прошлого. Чем больше мы изучим предшествующих периодов, тем точнее оценим динамику происходящих изменений и, соответственно, получим правильное представление о будущем путем экстраполяции результатов анализа. Такой анализ получил

название трендовый. Эффективность трен-дового анализа зависит от сопоставимости используемых данных отчётности. Отчётность может быть не сопоставимой, если в различные периоды времени расчёт её показателей проводился по разным методикам, например, использовался другой метод начисления амортизации или списания МПЗ. Использование другого метода учёта приводит к изменению важнейших показателей бухгалтерской отчётности: стоимости активов, себестоимости, финансовых результатов, — без изменения реального финансового или имущественного положения предприятия.

Вопросы проверки допущения последовательности применения учётной политики рассматриваются в ФПСАД № 19 «Особенности первой проверки аудируемого лица» и ФПСАД № 26 «Сопоставимые данные в бухгалтерской (финансовой) отчётности».

Показатели, отражающие финансовое положение, результаты финансовой деятельности, движение денежных средств, иные сопоставимые показатели и сведения, подлежащие раскрытию в финансовой (бухгалтерской) отчетности более чем за один отчетный период, называются сопоставимыми данными. Они могут быть представлены в следующем виде:

а) соответствующих показателей за предшествующий период, являющихся частью финансовой (бухгалтерской) отчетности за текущий период и предназначенных для изучения в сопоставлении с аналогичными показателями за текущий период; такие соответствующие показатели не являются завершенной финансовой (бухгалтерской) отчетностью, которую можно рассматривать самостоятельно, но являются неотъемлемой частью финансовой (бухгалтерской) отчетности за текущий период и должны рассматриваться только в связи с аналогичными показателями за текущий период;

б) сопоставимой финансовой (бухгалтерской) отчетности за предшествующий период, предназначенной для сопоставления с финансовой (бухгалтерской) отчетностью за текущий период и не являющейся составной

частью финансовой (бухгалтерской) отчетности за текущий период.

Аудитор получает достаточные надлежащие аудиторские доказательства того, что соответствующие показатели были сформированы в соответствии с принципами и требованиями составления финансовой (бухгалтерской) отчетности. Объем аудиторских процедур, осуществляемых в отношении соответствующих показателей за предыдущий период, значительно меньше объема аудиторских процедур,

осуществляемых в отношении показателей за текущий период, и обычно ограничивается тем, что аудитор убеждается в правильности представления и классификации соответствующих показателей.

Аудитор определяет:

а) соответствует ли учетная политика в предыдущий период в отношении соответствующих показателей за предыдущий период учетной политике в текущий период либо были ли сделаны надлежащие корректировки для отражения последствий изменения учетной политики и (или) были ли изменения учетной политики надлежащим образом раскрыты в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

б) согласуются ли представленные в текущей финансовой (бухгалтерской) отчетности для сопоставления соответствующие показатели за предыдущий период с численными значениями и прочим раскрытием информации, представленными в финансовой (бухгалтерской) отчетности за предыдущий период, либо были ли сделаны надлежащие корректировки и (или) была ли информация надлежащим образом раскрыта.

Если финансовая (бухгалтерская) отчетность за предыдущий период не была проаудирована или была проверена другим аудитором, аудитор оценивает, отвечают ли соответствующие показатели за предыдущий период условиям, изложенным выше, и отвечают ли они требованиям федерального правила (стандарта) № 19.

В ходе первой проверки аудируемого лица (далее — первичный аудит) аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства того, что:

а) остатки по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода не содержат искажений, которые могут существенно повлиять на финансовую (бухгалтерскую) отчетность текущего отчетного периода;

б) остатки по счетам бухгалтерского учета на конец предыдущего периода были правильно перенесены на начало текущего периода или изменены в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности;

в) учетная политика применяется последовательно либо изменения в учетной политике были должным образом отражены в бухгалтерском учете и раскрыты в установленном порядке.

Остатки по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода должны соответствовать данным финансовой (бухгалтерской) отчетности на начало отчетного периода, определяться исходя из соответствующих данных финансовой (бухгалтерской) отчетности предыдущего периода и соответствующих им остатков по счетам бухгалтерского учета на конец предыдущего периода и отражать:

а) результаты финансово-хозяйственных операций предыдущих отчетных периодов;

б) учетную политику, применявшуюся в предыдущем отчетном периоде.

Для проверки входящих остатков и сопоставимых данных аудитор формирует отдельную программу, содержащую необходимые процедуры для выполнения вышеуказанных требований.

Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности: факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Это допущение, которое имеет самое непосредственное отношение к бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности. По существу, этим допущением устанавливается единый принцип признания выручки от реализации продукции (работ, услуг) и определения финансовых результатов — метод

начисления. Тем не менее, кассовый метод продолжает официально применяться. При разработке учетной политики и при составлении бухгалтерской отчетности организации, использующие кассовый метод определения выручки от реализации, должны оговорить (в пояснительной записке) данный факт как отступление от допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности1.

Аудиторская проверка данного допущения осуществляется при исследовании предпосылки в отношении групп однотипных хозяйственных операций, событий и иных фактов хозяйственной жизни «Отнесение к соответствующему периоду», которая означает, что хозяйственные операции, события и иные факты хозяйственной жизни отражены в соответствующем отчетном периоде. Выполнение данной предпосылки на предприятии обеспечивается правильной привязкой доходов и расходов к соответствующим отчётным периодам, когда у предприятия возникает право на получение дохода или когда возникает доход, связанный с осуществлённым расходом.

При разработке учетной политики и организации бухгалтерского учета должно быть обеспечено выполнение следующих требований.

Во-первых, требование полноты отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности. Это требование означает, что в учете должны отражаться все хозяйственные операции, которые могут оказать влияние на финансовое состояние организации, вне зависимости от степени вероятности и существенности такого влияния.

Аудитор проверяет выполнение данного требования, исследуя предпосылку полноты в отношении групп однотипных хозяйственных операций, событий и иных фактов хозяйственной жизни, остатков по счетам бухгалтерского учета на конец отчетного периода и в отношении представления и раскрытия информации. Данная предпосылка означает, что все активы, обязательства и капитал, все хозяйственные операции, собы-

1 Захарьин, В.Р. Учетная политика — 2013 [Текст] / В.Р. Захарьин // Экономико-правовой бюллетень. -2013. — № 1. — 160 с.

тия и иные факты хозяйственной жизни, которые подлежат отражению в учете и раскрытию в отчётности, отражены и раскрыты.

Во-вторых, требование своевременности отражения фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности. Фактически это требование сводится к выполнению условий оформления бухгалтерских документов при совершении хозяйственных операций или непосредственно по их завершении. Как это должно учитываться при формировании учетной политики, было подробно рассказано выше. Практическое выполнение данного требования на практике также означает рациональную организацию документооборота, включение в состав обязанностей должностных лиц ответственности за своевременное составление первичных бухгалтерских документов, их передачу по принадлежности и формирование регистров бухгалтерского учета.

Аудиторская проверка данного требования проводится аналогично проверке допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

В-третьих, требование осмотрительности: большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов. На практике данное требование может быть реализовано посредством создания резервов на возмещение полученных убытков, а также возмещения непредвиденных расходов.

В ходе аудиторской проверки соблюдение данного требования проверяется в рамках предпосылки «Оценка и распределение», которая означает, что активы, обязательства и капитал включены в бухгалтерскую отчетность в соответствующих суммах, любые результирующие оценки и корректировки по распределению стоимости отражены правильно. Аудитор изучает, каким образом сложилась текущая балансовая стоимость активов, обязательств или капитала, и сравнивает её с текущей рыночной конъюнктурой, рассматривает события после отчётной даты. Если рыночная стоимость актива существенно ниже балансовой, то показатель подлежит корректировке.

В-четвёртых, требование приоритета содержания перед формой: отражение в бух-

галтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования. В настоящее время данное требование можно считать реализованным на уровне нормативных актов Минфина России — порядок составления бухгалтерских проводок, условия принятия объектов учета к бухгалтерскому учету и списания с него, порядок внесения изменений и исправлений в первичные учетные документы и регистры бухгалтерского учета достаточно жестко регламентированы в действующих стандартах бухгалтерского учета1.

Соблюдение данного требования в ходе аудита проверяется в рамках исследования предпосылки «Классификация», которая означает, что хозяйственные операции, события и иные факты хозяйственной жизни отражены на соответствующих счетах бухгалтерского учета. Прианализ каждой хозяйственной операции аудитор должен установить истинную цель её совершения, а не ту, которая обозначена в договоре или иных документах, и, исходя из данной цели, определить порядок отражения операции на счетах бухгалтерского учёта.

В-пятых, требование непротиворечивости: тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца. Ключевой в определении этого требования является вторая часть, устанавливающая обязательность соответствия данных аналитического и синтетического учета только на последний день месяца (но не ежедневно). Это означает, что в течение месяца синтетический учет может отставать от аналитического, но по завершении месяца данные всех учетных регистров (как синтетических, так и аналитических) должны быть тщательно выверены. В процессе разработки учетной политики это требование следует учитывать при составлении графика документооборота и обязанностей должностных лиц по организации бухгалтерского учета. Заметим, что новый Закон о бухгалтерском учете не содержит определений синтетических и аналитических счетов. Тем не

1 Захарьин, В.Р. Учетная политика — 2013 [Текст] / В.Р. Захарьин // Экономико-правовой бюллетень. 2013. № 1. 160 с.

менее, если в ближайшей перспективе действующий План счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций не будет существенно изменен (или заменен соответствующим федеральным стандартом), требование непротиворечивости будет оставаться актуальным2.

Проверка данного требования в ходе аудита проводится при детализации показателей бухгалтерской финансовой отчётности. Необходимость этого связана с тем, что применение предпосылок к показателям, например баланса, невозможно, так как сумма, отражающая стоимость активов или обязательств, не может существовать. Может существовать только конкретный объект: автомобиль или здание. Кроме того, эти процедуры позволяют убедиться в соответствии данных финансовой отчетности, учетных регистров синтетического и аналитического учета, первичных документов3.

Логику процесса аудита показателей финансовой отчетности и соблюдения требования непротиворечивости можно представить в виде следующей схемы, представ-

•,4

ленной на рисунке 1 .

В-шестых, требование рациональности: рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации.

Документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности критериев рациональности не установлено. Следовательно, решения о том, какими должны быть структура и состав бухгалтерской службы, организация документооборота и распределение обязанностей работников бухгалтерских служб, принимаются в каждом случае индивидуально.

2Там же.

3 Богдашкин, Ю.Н. Организационно-методологические аспекты выполнения аудиторских заданий [Статья]/ Вестник Волжского университета им.В.Н. Татищева. Сер. «Экономика». — Вып. 27. — Тольятти: Волжский университет им. В.Н. Татищева, 2013. — С. 177 -188.

4 Богдашкин, Ю.Н. Процесс формирования аудиторских программ [Статья]// Вестник Волжского университета им. В.Н. Татищева. Сер. «Экономика». — Вып. 16. — Тольятти: Волжский университет им. В.Н. Татищева, 2009. — С. 312 — 319.

Разумеется, основными параметрами, влияющими на принятие подобного управленческого решения, будут объем документооборота, выбранный способ обработки

бухгалтерской информации (ручная или машинная), избранная система счетоводства (журнально-ордерная, мемориально-ордер-

ная, жу

рнал — главная, автоматизированная и

Обороты и

сальдо синтетич. счетов.

Обороты и

сальдо аналитич. счетов

Обороты и

сальдо аналитич. счетов

Инвентарные (номенклатурные) объекты операции

Инвентарные (номенклатурные) объекты операции

Выборка

Подтверждение предпосылок по отобранным объектам

Распространение результатов выборки

1=

Выборка

Подтверждение предпосылок по отобранным объектам

Распространение результатов выборки

Обобщение результатов проверки и формулирование выводов

Показатель БФО

Обороты и

сальдо синтетич. счетов

Обороты и

сальдо аналитич. счетов

Обороты и

сальдо аналитич. счетов

Инвентарные (номенклатурные) объекты операции

Ж

Инвентарные (номенклатурные) объекты операции

Выборка

Подтверждение предпосылок по отобранным объектам

Распространение результатов выборки

I

Выборка

Подтверждение предпосылок по отобранным объектам

Распространение результатов выборки

=1

Обобщение результатов проверки и формулирование выводов

Обороты и

сальдо синтетич. счетов

Обороты и

сальдо аналитич.

Инвентарные (номенклатурные) объекты операции

Обороты и

сальдо аналитич. счетов

Инвентарные (номенклатурные) объекты операции

Выборка

Подтверждение предпосылок по отобранным объектам

Распространение результатов выборки

Выборка

Подтверждение предпосылок по отобранным объектам

Распространение результатов выборки

Обобщение результатов проверки и формулирование выводов

Формирование мнения о достоверности показателя

Рисунок 1 — Блок-схема проверки показателя финансовой отчётности

т.п.), а также сфера ответственности и объем полномочий главного бухгалтера (нередко на главного бухгалтера возлагаются функции, не предусмотренные законодательными и нормативными актами, например,контроль за уровнем себестоимости продукции, за объемом продаж и т.п.). Для субъектов малого предпринимательства решающее значение имеет то, переведено или нет предприятие на упрощенную систему бухгалтерского

у

учета и налогообложения .

7 Захарьин, В.Р. Учетная политика — 2013 [Текст] / В.Р. Захарьин // Экономико-правовой бюллетень. -2013. — № 1. — 160 с.

Исследование соблюдения данного требования в ходе аудита проводится при изучении системы внутреннего контроля и оценке рисков существенного искажения показателей отчётности.

Система внутреннего контроля представляет собой процесс, организованный и осуществляемый представителями собственника, руководством, а также другими сотрудниками аудируемого лица, для того, чтобы обеспечить достаточную уверенность в достижении целей с точки зрения надежности финансовой (бухгалтерской) отчетности, эффективности и

результативности хозяйственных операций и соответствия деятельности аудируемого

Вестник Волжского университета имени В.Н. Татищева № 1 (30) 2014 лица нормативным правовым актам. Это означает, что организация системы внутреннего контроля и ее функционирование направлены на устранение каких-либо рисков хозяйственной деятельности, которые угрожают достижению любой из этих целей.

Проверка надежности системы внутреннего контроля проводится для определения «узких мест», в отношении которых необходимо сосредоточить основное

внимание в ходе процедур проверки по

8

существу .

Аудитор пытается сопоставить существующие контрольные процедуры и иные элементы СВК с определёнными рисками по конкретным предпосылкам подготовки отчётности. И если подходящего средства контроля не обнаруживается, то аудитор рассматривает имеющуюся на предприятии информациюкаксомнительную, пытается найти ей подтверждение от третьих лиц или в результате проведения иных процедур, и при отсутствии такой возможности рассматривает данный факт как ограничение объёма аудита.

Таким образом, представленная методика аудита учётной политики позволяет получить достаточную степень уверенности в соблюдении основополагающих допущений и требований при ведении учёта и формировании отчётности аудируемого лица, что обеспечит качество проведения аудиторских проверок и более полное соответствие аудиторского заключения обстоятельствам выполненного задания.

8Богдашкин, Ю.Н. Новый подход к формированию программы тестирования средств контроля [Конференция] // Материалы VI Международной научно-практической конференции «Татищевские чтения: актуальные проблемы науки и практики» // Актуальные проблемы социально-экономического развития: территориальные и отраслевые аспекты. Ч. I. — Тольятти: Волжский университет им. В.Н. Татищева, 2009. — С. 244 — 249.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1. Захарьин, В.Р. Учетная политика — 2013 [Книга] // Экономико-правовой бюллетень. -2013. — №1. — 160 с.

2. Богдашкин, Ю.Н. Организационно-методологические аспекты выполнения аудиторских заданий [Статья] // Вестник Волжского университета им. В.Н. Татищева. Сер. «Экономика». — Вып. 27. — Тольятти: Волжский университет им. В.Н. Татищева, 2013. — С. 177 -188

3. Богдашкин, Ю.Н. Процесс формирования аудиторских программ [Статья] // Вестник Волжского университета им. В.Н. Татищева. Сер. «Экономика». — Вып. 16. — Тольятти: Волжский университет им. В.Н. Татищева, 2009. — С. 312 — 319.

4. Богдашкин, Ю.Н. Новый подход к формированию программы тестирования средств контроля [Конференция] // Материалы VI Международной научно-практической конференции «Татищевские чтения: актуальные проблемы науки и практики» // Актуальные проблемы социально-экономического развития: территориальные и отраслевые аспекты. Ч. I. — Тольятти: Волжский университет им. В.Н. Татищева, 2009. — С. 244 — 249.

Обзор, важность, типы и стандарты бухгалтерского учета

Что такое аудит?

Аудит обычно относится к аудиту финансовой отчетности или объективному исследованию и оценке финансовой отчетности компании, обычно выполняемым внешней третьей стороной.

Аудиты могут проводиться внутренними сторонами и государственным органом, например налоговой службой (IRS).

Важность аудита

Аудит — важный термин, используемый в бухгалтерском учете, который описывает изучение и проверку финансовой документации компании.Это необходимо для обеспечения достоверного и точного представления финансовой информации.

Также проводятся аудиторские проверки для подтверждения того, что финансовая отчетность подготовлена ​​в соответствии с применимыми стандартами бухгалтерского учета. Три основных финансовых отчета:

1. Отчет о прибылях и убытках
2. Баланс Баланс Баланс является одним из трех основных финансовых отчетов. Эти отчеты являются ключевыми как для финансового моделирования, так и для бухгалтерского учета.
3. Отчет о движении денежных средств

Финансовая отчетность составляется внутри компании с использованием соответствующих стандартов бухгалтерского учета, таких как Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО). МСФО), которые состоят из набора правил бухгалтерского учета, которые определяют, как операции и другие бухгалтерские события должны отражаться в финансовой отчетности.Они предназначены для поддержания доверия и прозрачности в финансовом мире или общепринятых принципах бухгалтерского учета (GAAP). Они разработаны для предоставления полезной информации следующим пользователям:

• Акционерам
• Кредиторам
• Государственным учреждениям
• Клиентам
• Поставщикам
• Партнерам

Финансовые отчеты отражают операционную, инвестиционную и финансовую деятельность компании. компании через различные зарегистрированные транзакции.Поскольку финансовая отчетность разрабатывается внутри компании, существует высокий риск мошенничества со стороны составителей отчетности.

Без надлежащих правил и стандартов составители отчетов могут легко исказить свое финансовое положение, чтобы компания выглядела более прибыльной или успешной, чем они есть на самом деле.

Аудит имеет решающее значение для обеспечения того, чтобы компании представляли свое финансовое положение справедливо и точно и в соответствии со стандартами бухгалтерского учета.

Типы аудитов

Существует три основных типа аудитов:

1.Внутренний аудит

Внутренний аудит проводится сотрудниками компании или организации. Эти аудиты не распространяются за пределы компании. Вместо этого они подготовлены для использования руководством и другими внутренними заинтересованными сторонами.

Внутренний аудит используется для улучшения процесса принятия решений в компании путем предоставления руководителям необходимых действий для улучшения внутреннего контроля. Они также обеспечивают соблюдение законов и нормативных актов и ведут своевременную, справедливую и точную финансовую отчетность.

Управленческие команды также могут использовать внутренний аудит для выявления недостатков или неэффективности в компании, прежде чем позволить внешним аудиторам проверять финансовую отчетность.

2. Внешний аудит

Внешний аудит, проводимый внешними организациями и третьими сторонами, дает объективное мнение, которое внутренние аудиторы могут быть не в состоянии дать. Внешний финансовый аудит используется для выявления любых существенных искажений или ошибок в финансовой отчетности компании.

Когда аудитор дает мнение без оговорок или чистое мнение, это означает, что аудитор обеспечивает уверенность в том, что финансовая отчетность представлена ​​с точностью и полнотой.

Внешний аудит важен для того, чтобы различные заинтересованные стороны могли уверенно принимать решения, касающиеся проверяемой компании.

Ключевое различие между внешним аудитором и внутренним аудитором заключается в том, что внешний аудитор независим. Это означает, что они могут предоставить более объективное мнение, чем внутренний аудитор, независимость которого может быть поставлена ​​под угрозу из-за отношений между работодателем и сотрудником.

Есть много хорошо зарекомендовавших себя бухгалтерских фирм, которые обычно проводят внешний аудит для различных корпораций. Наиболее известными из них являются «Большая четверка» — Deloitte, KPMG, Ernst & Young (EY) и PricewaterhouseCoopers (PwC).

3. Государственные проверки

Государственные проверки проводятся для того, чтобы убедиться, что финансовая отчетность составлена ​​точно и не искажает сумму налогооблагаемого дохода компании.

В США Служба внутренних доходов (IRS) проводит аудиторские проверки, подтверждающие точность налоговых деклараций и транзакций налогоплательщика.Канадский аналог IRS известен как Канадское налоговое агентство (CRA).

Аудиторская выборка проводится для того, чтобы компании не искажали информацию о своей налогооблагаемой прибыли. Искажение налогооблагаемого дохода Налоговый доход Налоговый доход относится к компенсации любого физического или юридического лица, которая используется для определения налоговых обязательств. Общая сумма дохода или валовой доход используется в качестве основы для расчета того, сколько физическое или юридическое лицо должно государству за конкретный налоговый период, намеренное или непреднамеренное, считается налоговым мошенничеством.IRS и CRA теперь используют статистические формулы и машинное обучение для поиска налогоплательщиков с высоким риском совершения налогового мошенничества.

Проведение государственного аудита может привести к выводу, что есть:

1. Нет изменений в налоговой декларации
2. Изменение, принятое налогоплательщиком
3. Изменение, которое не принято налогоплательщиком

Если: Если налогоплательщик не принимает изменения, вопрос будет рассмотрен в судебном порядке при посредничестве или апелляции.

Сопутствующие материалы

CFI предлагает сертификацию коммерческого банковского и кредитного аналитика (CBCA) ™ CBCA®. Аккредитация коммерческого банковского и кредитного аналитика (CBCA) ™ является мировым стандартом для кредитных аналитиков, который охватывает финансы, бухгалтерский учет, кредитный анализ, денежные средства. анализ потоков, моделирование ковенантов, погашение ссуд и многое другое. программа сертификации для тех, кто хочет вывести свою карьеру на новый уровень. Чтобы продолжить изучение и развитие своей базы знаний, ознакомьтесь с дополнительными соответствующими ресурсами ниже:

Консультационные фирмы большой четверки Консультационные фирмы большой четверки Консультационные фирмы большой четверки являются ключевыми игроками в отрасли государственного бухгалтерского учета.Консультационные фирмы «большой четверки» — это KMPG, Deloitte, PwC и EY. Они предлагают широкий спектр услуг, таких как бухгалтерский учет, консультирование по вопросам управления, налогообложение, оценка рисков и аудит. Узнайте об услугах большой четверки и их

Внутренний контроль Внутренний контроль Внутренний контроль — это политика и процедуры, введенные руководством для обеспечения, среди прочего, финансовой

финансовой отчетности компании Анализ финансовой отчетности Как проводить анализ финансовой отчетности Заявления.Это руководство научит вас выполнять анализ финансовой отчетности отчета о прибылях и убытках,

Примечания к финансовому отчету Примечания к финансовому отчету Примечания к финансовому отчету — это дополнительные примечания, которые включаются в публикуемую финансовую отчетность компании. Примечания:

Учетная политика

Международный стандарт бухгалтерского учета 8 (IAS 8) определяет учетную политику как «конкретные принципы, основы, условные обозначения, правила и практики, применяемые организацией при подготовке и представлении финансовой отчетности».

Учетная политика — это особая политика и процедуры, которые используются компанией для подготовки финансовой отчетности. Учетная политика включает методы, системы оценки и процедуры для представления информации в финансовой отчетности.

Учетная политика очень важна для правильного понимания информации, представленной в финансовой отчетности. Организация должна четко указать учетную политику, которую она использовала при подготовке финансовой отчетности.Раскрытие учетной политики важно, потому что многие стандарты бухгалтерского учета допускают альтернативные методы обработки одной и той же операции или статьи. Пользователи финансовой отчетности не смогут сравнивать финансовую информацию с другими организациями, если учетная политика не изложена в общих чертах.

Например, МСФО (IAS) 2 дает компаниям выбор: использовать метод средневзвешенного значения или метод первого поступления (FIFO) для оценки запасов. Если организация не раскроет свою учетную политику в отношении выбора метода оценки запасов, пользователи финансовой отчетности не смогут проводить относительные сравнения с другими организациями.

МСФО (IAS) 8 содержит следующие рекомендации по выбору и применению учетной политики.

• Учетная политика должна определяться путем применения Стандарта или Интерпретации, которые конкретно применяются к операции, событию или условию.
• Если стандарты или интерпретации не касаются конкретной операции, события или условия, организация должна разработать и применить политику, которая имеет отношение к потребностям пользователей финансовой отчетности в принятии решений и также является надежной.

При вынесении этих суждений организация должна использовать следующие источники в порядке убывания:

• Требования и руководящие принципы в Стандартах и ​​интерпретациях, которые касаются аналогичных и связанных вопросов
• Определения, критерии признания и концепции оценки доходов, расходов, активов и обязательств, изложенные в Концепции Совета по международным стандартам финансовой отчетности (IASB).
• Самые последние заявления других органов, устанавливающих стандарты, в той степени, в которой они не противоречат Стандартам, Интерпретациям и Основам КМСФО.

Учетная политика — это установленные правила и соглашения, которые предоставляются некоторым национальным или международным бухгалтерским комитетом, которым должны следовать предприятия при составлении своих денежных отчетов. Организации должны следовать этим конкретным соглашениям и принципам при подготовке и представлении своих окончательных отчетов. Причиной установления этих правил является единообразие финансовой отчетности различных организаций и запрет на использование вводящей в заблуждение политики для принуждения пользователей финансовой отчетности.

Интерпретация в соответствии с МСФО (IAS) 8: Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки

Для стран, которые следуют Международным стандартам бухгалтерского учета (IAS), был разработан стандарт бухгалтерского учета IAS 8: Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки, чтобы помочь организациям лучше понять необходимость и методологию выбора и применения учетной политики и как следовать им последовательно. Этот стандарт также определяет, как эти организации могут изменить свою учетную политику и какой метод раскрытия информации об изменении.

Выбор и применение учетной политики

Когда стандарт доступен для операции или события, руководство предприятия должно применять конкретные указания, содержащиеся в Руководстве по внедрению СМСФО, при применении этой конкретной учетной политики. Если какие-либо предшествующие указания для учетной политики отсутствуют, руководство должно использовать собственное суждение при выборе политики, которую оно считает подходящей для данного сценария. Помимо этого, руководство также может использовать самые последние заявления других структур и органов, устанавливающих стандарты, и применять их, если условия совпадают.

Согласованность в учетной политике предприятия

Для аналогичных операций предприятие должно применять аналогичную учетную политику последовательно. Предприятию не разрешается изменять свою учетную политику для одной операции в течение последовательных периодов. Если организация собирается изменить свою учетную политику, у нее должна быть веская причина для этого, и она должна надлежащим образом раскрывать любые изменения в своей финансовой отчетности вместе с причинами изменения.

Изменения и раскрытие учетной политики:

Организация может изменить свою учетную политику только при выполнении определенных правил и условий. Это:

• Руководству разрешено изменять свою учетную политику, если это требуется стандартом
• Если изменение в учетной политике приведет к предоставлению более надежной и точной информации о транзакциях, событиях и финансовой отчетности

Роль бухгалтерского учета и аудита в решении проблемы изменения климата

Введение и резюме

U.S. федеральные законы о ценных бумагах основаны на идее, что прозрачность способствует хорошо функционирующим рынкам капитала. Это особенно верно, когда речь идет о неотложной цели сокращения глобальных выбросов парниковых газов для предотвращения разрушительных последствий изменения климата. Для компаний эти воздействия включают как физические риски, в том числе риск того, что объекты будут уничтожены в результате пожара или наводнения, так и риски, связанные с глобальным переходом к низкоуглеродной экономике. Такой переход может включать в себя обширные изменения политики, законодательства, технологий и рынка, каждое из которых сопряжено с соответствующими рисками.Например, меры политики по переходу от ископаемого топлива к зеленой энергии и революционным технологическим инновациям, таким как электромобили и безуглеродные сети, могут создавать для компаний финансовые риски, риски для ответственности, конкуренции и репутации.

Подписаться на

InProgress

Надежное раскрытие компаниями связанных с климатом рисков, связанных с их бизнесом, включая их выбросы, помогает снизить стоимость капитала, необходимого для финансирования их собственных планов, независимо от того, являются ли они лидерами трансформации или просто пытаются обеспечить сохранение своего бизнеса и продукции актуальны и жизнеспособны в будущем.Раскрытие информации также способствует эффективному распределению капитала между компаниями, которые имеют наилучшие возможности для перехода на низкоуглеродные бизнес-модели. И это дает поставщикам капитала — инвесторам и финансовым учреждениям — информацию, необходимую для обеспечения ответственности менеджеров за достижение целей.

Заявленная цель режима раскрытия информации Комиссии по ценным бумагам и биржам США (SEC) заключается в том, чтобы «способствовать единообразному и комплексному раскрытию информации» компаниями, которые выпускают ценные бумаги или торгуют ими на рынках США.Однако когда дело доходит до климата, SEC в основном препятствует единообразию и интеграции, сопротивляясь призывам к последовательному, обязательному раскрытию информации, которая дала бы инвесторам основу для оценки воздействия климатического кризиса на бизнес-модель компании. Диверсифицированные инвесторы, обеспокоенные систематическим риском, также хотят знать, как компания способствует или смягчает климатический риск. Вместо этого Комиссия по ценным бумагам и биржам преимущественно полагается на общий принцип, согласно которому компании должны раскрывать информацию, которую разумный инвестор счел бы важной или полезной для принятия инвестиционного решения — в терминах Комиссии по ценным бумагам и биржам — информацию, которая является «существенной» для инвестора, и оставляет решение на усмотрение менеджеров. нужно ли и как представлять эту информацию.В результате инвесторы практически не могут сравнивать стратегии, риски, результаты или показатели компаний.

Комиссия по ценным бумагам и биржам признала значительный спрос инвесторов на информацию, связанную с климатом, и признала, что последствия, связанные с климатом, могут иметь финансовое значение — и, таким образом, в каждом случае — существенные для инвестора. Тем не менее, он не обеспечил соблюдение своих правил раскрытия информации ни в финансовой отчетности, как это требуется, ни где-либо еще (например, посредством обязательного раскрытия информации о рисках), эффективно сигнализируя о том, что раскрывать и о чем должны заниматься правление и руководство компании.Для всех намерений и целей инвесторы предоставлены сами себе — например, посредством взаимодействия с представителями компании, подачи предложений акционеров и голосования по доверенности — для оказания давления на компании, чтобы они добровольно публиковали отчеты о климате. Инвесторы используют эту информацию, чтобы сформировать представление о том, имеет ли компания устойчивую бизнес-модель, а также для обсуждения и мониторинга обязательств компании по минимизации негативных экологических, социальных и других воздействий. Инвесторы добились определенных успехов, побуждая компании к переменам.В прошлом году предприятия и штаты обещали сократить свои чистые выбросы углерода до нуля к 2050 году вдвое. Но у инвесторов нет систематизированного способа получения надежной информации о том, продвигаются ли компании к заявленным целям в области климата или каковы финансовые последствия любого прогресса.

Неудивительно, что большинство компаний, которые добровольно выпускают отчеты о климате, представляют их таким образом, что затрудняет оценку результатов деятельности компании с течением времени или их сравнение с результатами других компаний.Более того, инвесторы часто не могут понять, как климатический отчет компании соотносится с ее финансовой отчетностью. Климатические отчеты, как правило, изобилуют анекдотами и лучшими сценариями. Они не проходят аудит, и аудиторы не обязаны даже читать их, не говоря уже о том, чтобы оценить, соответствуют ли финансовые отчеты содержащимся в них утверждениям.

Поскольку вопросы климата могут влиять на финансовые отчеты компании, критически важно, чтобы информация, связанная с климатом, была представлена ​​в документе, который аудиторы должны как минимум прочитать, чтобы они могли решить, отсутствует ли в финансовой отчетности ключевая информация. это может повлиять на то, справедливо ли они представлены и не содержат ли существенных искажений.Не менее важно, что инвесторы — другими словами, рынки капитала — упускают из виду огромные преимущества последовательного и надежного измерения климатических воздействий на компании и со стороны компаний. Качественное раскрытие информации, которое уменьшает асимметрию информации между поставщиками и пользователями капитала, повышает эффективность распределения капитала, снижает стоимость этого капитала и увеличивает инвестиции. Этот синергетический эффект раскрытия информации на хорошо функционирующих рынках капитала необходим сейчас как никогда, чтобы выдержать серьезное нарушение уже начавшегося энергетического перехода.

Текущий подход к раскрытию информации о климате, напротив, является дорогостоящим и неэффективным, и он мешает инвесторам привлекать менеджеров к ответственности за сокращение выбросов и управление рисками, связанными с климатом. Многие банки взяли на себя обязательства по ограничению финансируемых выбросов, то есть выбросов компаний и продуктов, связанных с портфелями банков, в связи с изменением климата. В результате плохая или вводящая в заблуждение отчетность о выбросах будет все больше ограничивать доступ компаний к краткосрочным и долгосрочным кредитам в этих банках.Инвесторы имеют право знать об этом, чтобы они могли учитывать такие ограничения в своих собственных прогнозах будущих денежных потоков, чтобы решить, покупать, продавать или держать. Более того, позволяя компаниям рассматривать выбросы как не связанные с затратами, нынешняя система учета SEC усугубляет связанные с климатом воздействия на экономику и общество США, а также на окружающую среду. На практике у инвесторов нет возможности определить, какая часть доходов приходится на хорошее управление активами компании, а не на неограниченную возможность переложить расходы с корпоративных счетов на общество.Сложные рыночные, регулирующие и управленческие институты Соединенных Штатов могут работать лучше.

Бухгалтерский учет и аудит — ключевые инструменты для передачи надежной климатической информации инвесторам и рынку. SEC может предпринять четыре шага, полностью в пределах своих полномочий, чтобы задействовать эти инструменты в борьбе с климатическим кризисом.

1. Обеспечить полное соблюдение существующих требований к бухгалтерскому учету и раскрытию соответствующей информации для отражения финансовых последствий климатического кризиса и перехода к низкоуглеродной экономике.
2. Обновить раскрытие информации с помощью бюллетеня бухгалтерского учета персонала и других руководящих указаний и нормотворчества для распространения выявленных передовых практик в отношении существенной информации, связанной с климатом, в отраслях и на рынках.
3. Используйте аудит, чтобы построить прочный мост между рисками, связанными с климатом, и корпоративной финансовой отчетностью.
4. Обращение к тому, как существующие стандарты бухгалтерского учета США усугубляют системные климатические риски.

Ожидается, что риски, связанные с климатом, повлекут за собой такие большие затраты, которые трудно измерить, но они, вероятно, во всем мире составят триллионы долларов.Для сокращения выбросов и, в свою очередь, рисков, связанных с изменением климата, необходим общеэкономический подход. Финансовая система влияет на отток денег от вредной деятельности к устойчивым, благоприятным для климата инвестициям. Но он может эффективно функционировать только при наличии достоверной информации, доступной для инвесторов. Все компании должны будут участвовать, измеряя выбросы, оценивая и планируя физические воздействия изменения климата на их бизнес, а также переход к низкоуглеродной экономике.Но информация, которую компании раскрывают инвесторам, не будет соответствовать требованиям, если регулирующие органы не сделают шаг вперед и не обеспечат с помощью требований бухгалтерского учета и заверения, что такая информация является полной и точной.

Комиссия по ценным бумагам и биржам должна обеспечить соблюдение существующих требований для отражения рисков, связанных с климатом.

Риски, связанные с климатом, несут в нескольких областях бухгалтерского учета и соответствующего раскрытия финансовой информации. Стандарты бухгалтерского учета не делают исключений для климатических рисков. Но на сегодняшний день мало кто из U.Компании S. ясно дают понять, как они учитывают эти риски в своей финансовой отчетности, и SEC мало что сделала для обеспечения соблюдения применимых требований, когда дело доходит до финансовых рисков, связанных с климатом. Это должно измениться, как призвала исполняющая обязанности председателя SEC Эллисон Херрен Ли. Как описано ниже, SEC может немедленно приступить к продвижению более надежного раскрытия информации для подготовки к переходу к низкоуглеродной экономике, просто обеспечив соблюдение существующих требований к бухгалтерскому учету и раскрытию информации и исправив существующие широко распространенные существенные упущения в корпоративных финансовых отчетах.

Существующие правила финансовой отчетности уже требуют раскрытия информации о существенных воздействиях, связанных с климатом

Как физические риски от стихийных бедствий, связанных с климатом, так и другие эффекты и риски, связанные с отказом от продукции и деятельности, производящей парниковые газы, могут повлиять на стоимость активов компаний и вызвать обесценение активов. Климатические риски также могут повлиять на предположения компании о продолжительности жизнеспособности или полезности актива для целей расчета амортизационных расходов.Кроме того, климатические риски могут повлиять на необходимость и размер резервов для обязательств, таких как обязательства по выбытию активов, связанные с выбытием материальных долгосрочных активов, когда компания будет нести ответственность за удаление оборудования или очистку опасных материалов раньше, чем изначально планировалось.

Обязательства, связанные с климатом, которые берут на себя компании, такие как обязательства по достижению нулевых выбросов к 2050 году, научно обоснованные цели по выбросам и другие корпоративные обязательства и стратегии, связанные с климатом, должны быть четко и недвусмысленно отражены в этих областях учета.Это означает, что если объявленное обязательство компании потребует вывода актива из эксплуатации к целевому году, то амортизационные расходы компании должны соответствовать этому обязательству. Если компания считает, что сможет реализовать стратегию, которая позволит ей выполнить обязательство и продолжить эксплуатацию актива после установленной даты, она должна четко раскрыть чувствительность своей оценки срока полезного использования актива к успеху этого актива. стратегия. Может существовать крайняя неопределенность в отношении пути перехода, но не должно быть неопределенности в отношении основы оценок руководства, которые сегодня формируют бухгалтерскую отчетность компании.Инвесторы должны, по крайней мере, понимать, насколько сильно зависит от долгосрочной жизнеспособности предполагаемой стратегии и каковы будут финансовые последствия, если стратегия окажется нежизнеспособной.

Аудиторы играют важную роль в оценке и проведении тщательного анализа чувствительности. Стандарты аудита США требуют, чтобы аудиторы понимали, как руководство анализировало чувствительность своих существенных допущений к изменениям, основываясь на других разумно вероятных результатах, которые могут оказать существенное влияние на финансовое состояние или операционные показатели компании, и, среди прочего, оценивали возможность предвзятости руководства.Если аудитор определяет, что его работа по проверке и оценке оценки или допущения составляет критический вопрос аудита (CAM), он также должен подробно обсудить этот вопрос в своем аудиторском отчете. CAM — это любой вопрос, возникающий в результате аудита финансовой отчетности, который был передан или должен быть доведен до сведения аудиторского комитета, и который: 1) относится к счетам или раскрытиям информации, которые являются существенными для финансовой отчетности; и 2) требовали особо сложных, субъективных или сложных аудиторских суждений.Регулирующий орган США по аудиту — Совет по надзору за бухгалтерским учетом публичных компаний (PCAOB) — принял требование о раскрытии и обсуждении CAM в 2017 году для аудиторских отчетов финансовой отчетности крупных компаний, подающих в ускоренном порядке, за периоды, заканчивающиеся 30 июня 2019 года или позднее, т.е. подано в SEC. С тех пор это требование привело к созданию значительно более полезных и содержательных аудиторских отчетов, в том числе в областях, затронутых изменением климата.

За пределами США разработчики стандартов бухгалтерского учета и аудита предоставили компаниям подробные инструкции о том, как изменение климата и обязательства, связанные с климатом, должны быть отражены в корпоративной финансовой отчетности.В ноябре 2019 года Совет по международным стандартам финансовой отчетности (IASB) выпустил документ одного из своих членов, Ника Андерсона, в котором с примерами подробно описывается, как стратегии по изменению климата и смягчению его последствий должны отражаться в финансовой отчетности компаний. Фонд международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), который курирует Совет по МСФО, опубликовал дополнительные учебные материалы, чтобы подчеркнуть, как существующие требования МСФО требуют от компаний рассматривать вопросы, связанные с климатом, когда их влияние является существенным для финансовой отчетности.Это важные заявления и анализы СМСФО, Фонда МСФО и их сотрудников, которые по праву получают значительное внимание как со стороны регулирующих органов рынка капитала и политиков, так и со стороны инвесторов; компании; и, что немаловажно, их аудиторы.

В Соединенных Штатах некоторые заявители SEC уже осознали, что для соответствия существующим требованиям как внутри страны, так и за рубежом они должны быть более четкими и более строгими в отношении воздействия изменения климата в своих финансовых отчетах.Аудиторы могут сыграть ключевую роль в проверке счетов компаний таким образом, чтобы дисциплинировать раскрытие информации и усилить сквозную связь от физических рисков изменения климата и экономического воздействия глобального энергетического перехода к оценкам, которые лежат в основе текущих финансовых результатов и положения компании. .

Например, с середины 2019 года ряд нефтегазовых компаний понизили стоимость своих активов более чем на 145 миллиардов долларов на основе переоценки предположений о будущих ценах на нефть.Некоторые прямо признали в своих документах SEC, что они изменили свои предположения, чтобы учесть влияние на спрос политики, совместимой с Парижским соглашением по климату. Аналитики подозревают, что тот факт, что больше компаний не предприняло аналогичных действий, предполагает, что могут быть значительные скрытые убытки, которые будут только расти. Если SEC продолжит смотреть в другую сторону, когда компании игнорируют эти воздействия, рынки капитала США рискуют столкнуться с серьезным потрясением в будущем.

Безусловно, в 2010 году Комиссия по ценным бумагам и биржам выпустила «Руководство Комиссии относительно раскрытия информации, связанной с изменением климата», в которой разъяснялось, каким образом давние требования Комиссии по ценным бумагам и биржам требуют раскрытия информации, связанной с климатом.В этом документе не обсуждались применимые правила бухгалтерского учета. Тем не менее, давно существующие в США требования к бухгалтерскому учету мало отличаются от МСФО по темам, которые подчеркнул Андерсон из Совета по МСФО. Инвесторы возлагали большие надежды на рекомендации Комиссии по ценным бумагам и биржам на 2010 год, но комиссия не выполнила их, чтобы добиться значительного улучшения глубины, ясности, согласованности, сопоставимости или надежности раскрытия информации, будь то в описательной части документов SEC. или в их финансовой отчетности.

Внешние обзоры оценили усилия Комиссии по ценным бумагам и биржам по контролю за соблюдением требований и пришли к выводу, что они неадекватны

Хорошая новость заключается в том, что SEC продолжает придерживаться прогнозов на 2010 год. Проблема в том, что руководство не применялось. В 2014 году исследователи из Ceres, ведущей некоммерческой организации, занимающейся вопросами устойчивого развития, провели ретроспективный анализ документов, поданных в SEC эмитентами S&P 500 после рекомендаций 2010 года. Они обнаружили, что за первые четыре года после того, как руководство было выпущено, сотрудники SEC разослали только 25 писем 23 компаниям и «27 сообщений, направленных на управляющих активами, принадлежащих к 14 отдельным группам фондов, из более чем 45000 писем с комментариями SEC, отправленных на адрес. регистранты »в пределах юрисдикции SEC.Они также обнаружили, что в целом заявители не сообщали «существенную информацию по конкретной компании» и не участвовали в «количественной оценке рисков или прошлых воздействий». Скорее, как они обнаружили, податели заявок, как правило, использовали «шаблонный язык, минимально полезный для инвесторов», который лишь «кратко обсуждает [ред] изменение климата».

Проведенное в 2018 г. сканированием еще более широкой группы компаний, включая подателей документов SEC, Целевой группой Совета по финансовой стабильности (FSB) по раскрытию финансовой информации, связанной с климатом (TCFD), также были обнаружены большие различия в качестве раскрытия информации в разных отраслях, а также минимальные раскрытие информации о стратегиях обеспечения отказоустойчивости и существенных прогнозных финансовых последствиях.СФС была создана в разгар мирового финансового кризиса в 2009 году для «оценки уязвимостей, влияющих на глобальную финансовую систему», среди прочего. Комиссия по ценным бумагам и биржам США является постоянным членом ФСБ наряду с Советом управляющих Федеральной резервной системы и Министерством финансов США.

Счетная палата правительства США (GAO) продолжила отчет Ceres своим собственным обзором программы SEC по раскрытию информации, связанной с климатом, в 2018 году. GAO обнаружило, среди прочего, что SEC практически отказалась от обеспечения соблюдения существенных раскрытий климатической информации. через проверку файлов и взаимодействие с компаниями.Также было обнаружено, что сотрудники SEC столкнулись с теми же проблемами в понимании раскрытия информации о климате, что и инвесторы:

Когда компании сообщают о раскрытии информации, связанной с климатом, в различном формате, рецензентам SEC и инвесторам может быть сложно ориентироваться в документации, чтобы идентифицировать, сравнивать и анализировать раскрытие информации, связанной с климатом, в разных поданных документах, особенно с учетом размера каждой отдельной заявки.

В 2020 году GAO провело еще одну проверку раскрытия компанией экологических, социальных и корпоративных факторов (ESG) и снова обнаружило, что отсутствие последовательного, обязательного раскрытия информации разочаровало инвесторов.GAO также обнаружило несколько случаев, когда компании использовали разные определения или расчеты для одних и тех же тем, особенно когда дело касалось раскрытия информации о климате. GAO также отметило почтительную позицию в обзорах дел персонала. В нем сообщается, что «[некоторые] сотрудники [подразделения SEC] по анализу финансов корпорации сказали нам, что в своих обзорах 10-тысячных заявок публичных компаний они обычно полагаются на решения компаний о том, какая информация ESG имеет отношение к их бизнесу и должна быть раскрыт.”

GAO также отметило, что «SEC ввела мораторий на найм с 2017 по 2019 финансовые годы», что, по словам представителя SEC Corporation Finance, привело к «сокращению более чем 350 должностей за это время» и потребовало переназначения ответственности за анализ нефинансовой информации в 10-кратном объеме от юристов до бухгалтеров. GAO сообщило в лучшем случае неоднозначную обратную связь о том, чувствовали ли вновь назначенные сотрудники, что они прошли тщательную подготовку для выполнения своих новых обязанностей.Учитывая почтительный подход персонала SEC, усугубляемый крайними ограничениями ресурсов, неудивительно, что SEC не использовала свой процесс проверки документов для обеспечения соблюдения своих рекомендаций по изменению климата от 2010 года или применимых стандартов бухгалтерского учета. И то, и другое можно исправить за счет повышения квалификации персонала и ресурсов.

Более того, уважение к компаниям неуместно: оно противоречит давним указаниям, политике и прецедентам Комиссии по ценным бумагам и биржам. Безусловно, правила раскрытия информации SEC требуют, чтобы финансовая отчетность сопровождалась комментариями руководства, которые обеспечивают контекст.В частности, Положение SK требует, чтобы в годовых отчетах по форме 10-K в ходе обсуждения и анализа руководством (MD&A) рассматривались вопросы ликвидности, капитальных ресурсов и результатов деятельности компании, а также «такая другая информация, которую компания считает необходимой. быть необходимыми для понимания его финансового состояния, изменений финансового состояния и результатов деятельности ». Это также требует, чтобы раздел MD&A «был сфокусирован на существенных событиях и неопределенностях, известных руководству, которые могут привести к тому, что представленная финансовая информация не обязательно будет отражать будущие операционные результаты.Это важные, основанные на принципах требования, основанные на идее, что финансовая отчетность компании и соответствующие сноски «могут быть недостаточными для инвестора, чтобы судить о качестве прибыли и вероятности того, что прошлые результаты указывают на будущие результаты. MD&A призвано дать инвестору возможность взглянуть на компанию глазами руководства ».

Но эти основанные на принципах требования не следует истолковывать неправильно, чтобы позволить полное уважение к руководству в отношении того, что должно быть раскрыто. Дело компании Caterpillar, Inc . является плодотворным мероприятием Комиссии по ценным бумагам и биржам, демонстрирующим, как действуют эти принципы, с очевидными последствиями для раскрытия информации в контексте неопределенности, связанной с климатическим кризисом и потенциальными изменениями политики для его решения.

Диапазон потенциальных существенных воздействий в результате тенденций и неопределенностей должен быть раскрыт

В деле The Matter of Caterpillar, Inc. SEC обнаружила, что производитель строительного оборудования Caterpillar Inc., базирующаяся в Пеории, штат Иллинойс, должна была раскрыть озабоченность своего совета директоров тем, что резкое увеличение доходов бразильской дочерней компании в 1989 году, которое значительно увеличило прибыль компании, было результатом комбинированного воздействия валютной гиперинфляции в Бразилии. и международных обменных курсов, и вряд ли повторится. Комиссия по ценным бумагам и биржам установила, что Caterpillar не только не смогла обсудить существенное влияние своей бразильской дочерней компании на чистую прибыль, но также не смогла обсудить неуверенность Caterpillar в отношении будущего влияния результатов дочерней компании на общие результаты Caterpillar из-за ожидаемых масштабных, но неуказанных экономических реформ, которые ожидалось, что он будет учрежден в Бразилии.Комиссия по ценным бумагам и биржам определила, что Caterpillar должна была раскрыть влияние гиперинфляции в Бразилии в сочетании с запаздывающими обменными курсами на свои отчетные результаты на конец года, а также что безудержная гиперинфляция, среди прочего, могла привести к радикальным экономическим реформам, которые могли негативно сказаться на результатах. повлиять на будущие результаты.

Урок Caterpillar заключается в том, что, когда руководство осведомлено о тенденциях и неопределенностях — риски радикальных реформ для решения проблемы изменения климата в 2020 году не менее существенны, чем риски масштабных экономических реформ для борьбы с инфляцией в Бразилии в 1989 году — диапазон о потенциальных существенных воздействиях должны раскрываться и не подлежат усмотрению компании.Комиссия по ценным бумагам и биржам просто не потребовала раскрытия существенных климатических рисков таким же образом без уважительной причины.

Комиссия по ценным бумагам и биржам должна подтвердить свою приверженность соблюдению существующих стандартов раскрытия информации и бухгалтерского учета.

Комиссия по ценным бумагам и биржам должна дать сигнал о том, что последствия климатического кризиса и связанный с ним переход в энергетике должны быть отражены в раскрытии информации и бухгалтерском учете компаний. Он должен делать это путем тщательного мониторинга и обеспечения соблюдения применимых требований при проверках, проводимых его персоналом.

Все зарегистрированные публичные компании в США обязаны подавать в SEC годовые и квартальные отчеты, которые включают финансовую отчетность. В идеале специалисты по анализу файлов SEC должны тренировать свои взгляды на обеспечение прозрачности важных допущений, которые компании используют для расчетов, требуемых в бухгалтерском учете. Невозможно переоценить важность действий Комиссии по ценным бумагам и биржам по обеспечению раскрытия важных допущений, лежащих в основе финансовой отчетности компаний. Более пристальный взгляд на изменения в раскрытии информации, сделанные горсткой фирм в результате Парижского климатического соглашения 2015 года, показывает, почему.

Например, в июне 2020 года нефтегазовая компания BP признала постоянное снижение стоимости своих активов — так называемое обесценение — на 16,8 млрд долларов на основе изменения своих долгосрочных (до 2050 года) предположений о цене на нефть с 70 долларов за баррель до 55 долларов за баррель, а долгосрочные предположения о цене на газ — от 4 долларов за британскую тепловую единицу до 2,90 долларов за британскую тепловую единицу. Объясняя обвинение, генеральный директор BP Бернард Луни сказал:

В феврале мы намеревались стать нулевой компанией к 2050 году или раньше.…

С тех пор мы действуем, развивая нашу стратегию, чтобы стать более диверсифицированной, устойчивой и низкоуглеродной компанией. В рамках этого процесса мы пересматривали наши предположения о ценах на более длительный период. Эта работа была основана на пандемии COVID-19, которая все больше выглядит так, как будто она будет иметь устойчивые экономические последствия.

Итак, мы пересмотрели наш прогноз цен, чтобы отразить это влияние и вероятность дополнительных усилий, направленных на то, чтобы «отстроиться лучше» к миру, соответствующему Парижу.Мы также пересматриваем наши планы развития. Все это приведет к значительному увеличению наших предстоящих результатов, но я уверен, что эти трудные решения, основанные на наших чистых нулевых амбициях и подтвержденные пандемией, позволят нам лучше конкурировать через энергетический переход.

Total S.A. также указала на влияние политики, согласованной с Парижем, на прогнозы спроса при снижении предполагаемой цены на нефть в годовом отчете за 2019 год с 80 долларов за баррель до 70 долларов за баррель.Это изменение повлекло за собой постоянное обесценение чистой прибыли в размере 306 миллионов долларов. Впоследствии компания объявила о дальнейшем обесценении в июле 2020 года, объяснив это тем, что, учитывая ее углеродно-нейтральную стратегию, некоторые из ее активов останутся без средств.

Тот факт, что эти и несколько других компаний раскрыли существенные предположения о долгосрочных ценах на сырьевые товары, которые лежат в основе их бухгалтерских оценок, при необходимости, демонстрирует, насколько чувствительным может быть изменение прогнозируемых цен на 10 долларов (12,5 процента) для общего финансового положения компании. и стратегия.Тем не менее, многие компании, особенно в Соединенных Штатах, не раскрывают важных допущений, заложенных в их финансовые показатели. Повязка на глаза мешает инвесторам увидеть компанию глазами руководства.

Давний «Предупреждающий совет относительно раскрытия информации о критически важных политиках бухгалтерского учета», изданный SEC в эпоху Enron, требует, чтобы компании раскрывали важные предположения, влияющие на их счета. В нем говорится: «Стандарты бухгалтерского учета требуют в финансовой отчетности информации об используемых принципах и методах бухгалтерского учета, а также о рисках и неопределенностях, присущих значительным оценкам.”

В соответствии с рекомендациями SEC направляет все компании по адресу:

… ответить на вопросы, возникающие после определения критически важной учетной оценки или допущения, путем анализа, насколько это существенно, таких факторов, как то, как они пришли к оценке, насколько точной была оценка / допущение в прошлом, как сильно ли оценка / допущение менялось в прошлом, и есть ли разумная вероятность того, что оценка / допущение изменится в будущем. Поскольку важнейшие бухгалтерские оценки и допущения основаны на очень неопределенных вопросах, компания должна проанализировать свою конкретную чувствительность к изменениям на основе других результатов, которые с разумной вероятностью могут произойти и будут иметь существенное влияние.Компании должны предоставлять как количественную, так и качественную информацию, когда количественная информация разумно доступна и будет предоставлять существенную информацию для инвесторов.

Комиссия по ценным бумагам и биржам должна прояснить, что нет никаких сомнений в том, что критические допущения, которые используются при оценке текущих активов и тестах на обесценение, должны быть раскрыты, и что это руководство Enron все еще остается в силе.

По мере роста обесценения многие неокупаемые активы не могут быть просто списаны. Во многих юрисдикциях компании накладывают расходы на вывод из эксплуатации или списание активов с существующей инфраструктурой для производства.Стандарты бухгалтерского учета США требуют, чтобы компании признавали обязательства по таким обязательствам по выбытию активов. Поскольку компании продолжают списывать нефтегазовые активы в связи с более низкими ожидаемыми ценами в будущем, несомненно, некоторые затронутые активы необходимо будет списать раньше, чем планировалось изначально, и, таким образом, компаниям потребуется сократить ожидаемые затраты на вывод из эксплуатации, что должно привести к увеличению заявленных обязательств. Компаниям также может потребоваться признать новые обязательства по выбытию активов в связи с активами, ранее считавшимися неопределенными.Проверки SEC должны напоминать компаниям о важности обеспечения того, чтобы их учет обязательств по выбытию активов соответствовал ускоряющимся рыночным изменениям, которые привели к обесценению, а также любым обязательствам, взятым на себя отдельной компанией.

Комиссия по ценным бумагам и биржам также должна тщательно изучить отчетность компаний по операциям в рамках программ ценообразования выбросов и других загрязнителей, которые могут вступить в силу. По состоянию на 2018 год в Соединенных Штатах действовало более 1200 таких программ, включая государственные системы ограничения выбросов и торговли квотами на выбросы углерода, банковские системы по смягчению воздействия на водно-болотные угодья, торговлю качеством воды и воздуха и сертификаты на возобновляемые источники энергии.За границей их еще больше. При проверке файлов SEC следует учитывать, правильно ли представлено участие компаний в таких программах. Более того, даже в тех случаях, когда текущее участие компаний в таких программах не имеет количественного существенного влияния, компании должны раскрывать влияние потенциальных изменений политики на их будущие финансовые показатели, как в случае с Caterpillar , обсужденном выше. Высказывалась серьезная критика в отношении того, что цены, используемые в таких государственных и местных программах, слишком низки для того, чтобы программы были эффективными.Изменения в таких программах или более широкая национальная программа ценообразования на выбросы углерода, рекомендованная в сентябре 2020 года Подкомитетом по связанным с климатом рыночным рискам Консультативного комитета по рыночным рискам Комиссии США по торговле товарными фьючерсами, могут иметь значительные последствия.

Комиссия по ценным бумагам и биржам должна обновить свои требования к раскрытию информации о климате

Более строгое соблюдение существующих стандартов бухгалтерского учета и раскрытия информации поможет рассеять туман и позволит инвесторам увидеть реальное влияние изменения климата и перехода в энергетике на финансовые результаты компаний, их положение и т. Д. и денежные потоки.Переписка сотрудников SEC с компаниями является публичной и будет информировать другие компании о недостатках раскрытия информации, которые необходимо исправить. Но Комиссия по ценным бумагам и биржам также должна обновить свое руководство для комплексного рассмотрения событий, произошедших с 2010 года, которые не только направлены на защиту инвесторов, но также способствуют накоплению капитала и содействуют справедливым, упорядоченным и эффективным рынкам перед лицом серьезных сбоев в ведении бизнеса и рынка.

Компании, работающие в самых разных отраслях, испытывают растущее — а в некоторых случаях уже интенсивное — конкурентное давление из-за перехода к энергетике, которое не было таким острым или распространенным в 2010 году.Инвесторы заслуживают понимания стратегий компаний для решения как проблем, так и возможностей потенциальных сбоев. Комиссия по ценным бумагам и биржам добилась значительных успехов в противостоянии прошлым периодам сбоев с помощью продуманных, повторяющихся рекомендаций, и ей следует использовать этот опыт в управлении раскрытием информации в период климатического кризиса и энергетического перехода. Комиссия по ценным бумагам и биржам имеет долгую историю успешного использования руководств, помогающих компаниям понять, как ее требования к раскрытию информации, основанные на принципах, применяются в конкретных ситуациях.

Например, в 1998 году комиссия выпустила пояснительное руководство по раскрытию информации, которую она считала существенной для описания работы компаний по устранению компьютерной ошибки 2000 года. (см. текстовое поле) В 1999 году, на пике пузыря доткомов, Управление главного бухгалтера комиссии выпустило Бюллетень кадрового учета № 101 для решения проблемы плохого и широко непоследовательного применения стандартов бухгалтерского учета для признания доходов. В 2005 году, после того как Комиссия по ценным бумагам и биржам и Совет по надзору за бухгалтерским учетом публичных компаний обнаружили широко распространенные проблемы с тем, как многие компании ведут учет договоров аренды, требующие исправления и переоформления аудированной финансовой отчетности компаний, тогдашний главный бухгалтер SEC направил аудитору публичное письмо. профессии, чтобы дать указания по надлежащему применению существующих стандартов бухгалтерского учета аренды.

Новое руководство Комиссии по ценным бумагам и биржам по климатическим рискам должно быть смоделировано на основе успешного подхода к рискам 2000 года.

Весьма успешный подход Комиссии по ценным бумагам и биржам к повышению качества и последовательности отчетности о рисках и последствиях кризиса 2000 года в 1990-х годах поучителен для мотивации прозрачного и значимого раскрытия информации перед лицом сегодняшнего климатического кризиса. В частности, к концу 20-го века технологические эксперты, представители министерства обороны и другие руководители правительства обеспокоились тем, что корпоративные компьютерные системы находятся на пути к системным сбоям из-за класса программных ошибок, связанных с форматированием и хранением данных календаря для дат, начинающихся в 2000 год.Действительно, даже в то время катастрофические риски, связанные с ошибками, сравнивали с экологическими катастрофами.

Для защиты интересов инвесторов в надежном и сопоставимом раскрытии информации о рисках, с которыми сталкиваются компании, и предпринимаемых ими усилиях по исправлению положения, Комиссия по ценным бумагам и биржам предприняла несколько важных шагов. Эти шаги включали формирование внутренней целевой группы для оценки качества раскрытия корпоративной информации, выпуск юридических бюллетеней для персонала и других руководящих указаний и, в конечном итоге, выпуск разъяснительной версии комиссии в 1998 году, потому что «многие компании [мы] не предоставляют качество подробного раскрытия информации, которое мы полагаю, инвесторы ожидали.”

Чтобы устранить широко распространенное несоблюдение требований, в интерпретационной версии 1998 года был проведен анализ существенности, который завершился определением комиссии: «Из-за преобладания компьютеров и встроенных технологий практически во всех предприятиях и потенциальных последствий неадекватного проведения года Проблема 2000, , мы считаем, что почти каждой компании нужно будет решить эту проблему ». Пояснительная версия 1998 года продолжала предусматривать, что, когда компания имеет обязательство по раскрытию информации в 2000 году, полное и справедливое раскрытие информации потребует обсуждения по крайней мере четырех тем: 1) состояние готовности компании; 2) затраты на решение проблем компании за 2000 год; 3) риски эмиссий 2000 года; и 4) планы компании на случай непредвиденных обстоятельств.

Как и в своем отчете по интерпретации рисков 2000 года, SEC сделала в 1998 году, что раскрытие климатической информации должно быть привязано к определенным фундаментальным, универсальным темам, которые предоставят инвесторам важный контекст для содействия полному и справедливому пониманию существенного воздействия на компании климатического кризиса и энергетики. переход. В то время как выпуск с разъяснениями 1998 года касался другого предмета, он поучительно показывает, как применять основанную на принципах структуру существенности с достаточной точностью, чтобы получить от широкой и разрозненной группы компаний последовательную основу информации, которая является существенной для инвесторов.

Соединенным Штатам некогда терять и многое нужно наверстать. Прозрачность за счет строгого и надежного раскрытия корпоративной информации — это то, что сохранит конкурентоспособность предприятий и рынков США в период климатического кризиса и перехода к энергетике.

В верхней части списка находится новый Бюллетень учета персонала, посвященный роли климатических рисков и информации в применении применимых систем финансовой отчетности, включая учет и раскрытие информации в связи с корпоративными обязательствами в области климата; рекомендации Целевой группы по раскрытию финансовой информации, связанной с климатом, в отношении раскрытия существенной финансовой информации, связанной с климатом, включая использование точных климатических сценариев при анализе чувствительности, требуемом в соответствии с применимыми стандартами бухгалтерского учета; руководство по раскрытию информации о климатических обязательствах, включая статус этих обязательств, промежуточные цели по содействию переходу к нулевым выбросам парниковых газов (ПГ) к 2050 году и последствия невыполнения плана перехода компании; и влияние увеличения количества обязательств банков по раскрытию информации о выбросах парниковых газов, связанных с их портфелями, включая последствия для компаний, стремящихся получить финансирование от этих финансовых учреждений.

Персонал SEC должен выпустить Бюллетень учета персонала

Персонал Комиссии по ценным бумагам и биржам имеет уникальные возможности для сбора информации о слабых сторонах и несоответствиях в учете последствий изменения климата, нулевых обещаний и других климатических обязательств, а также других связанных с климатом финансовых воздействий. Эти возможности включают в себя анализ тенденций в обзорах файлов и переписке с компаниями комментариев, результаты проверки PCAOB в отношении недостатков аудита и других тенденций, взаимодействие с Советом по стандартам финансового учета (FASB) и его персоналом, понимание вопросов правоприменения, а также экономические и финансовые исследования и анализ, проведенный Отделом экономического анализа и анализа рисков SEC.Эти источники информации дают сотрудникам глубокое представление о проблемах с соблюдением нормативных требований и позволяют им разрабатывать и публиковать полезные и подробные примеры с помощью весьма уважаемой серии Бюллетеней по учету персонала. Комиссия по ценным бумагам и биржам должна использовать этот инструмент как можно скорее, чтобы исправить широко распространенные недостатки в учете последствий изменения климата. После выпуска бюллетеня сотрудники SEC и PCAOB могут отслеживать его соблюдение и, при необходимости, предоставлять обновления с помощью дополнительных указаний, включая опубликованные вопросы и ответы, которые являются еще одним инструментом управления раскрытием информации, который SEC эффективно использует для улучшения соответствия.

SEC должна адаптировать структуру TCFD для раскрытия информации

Инвесторы изо всех сил пытались заполнить существенные пробелы в раскрытии информации о финансовых последствиях, связанных с климатом, побуждая компании выпускать отчеты о том, как изменение климата и энергетический переход влияют на их бизнес. Они внесли предложения акционеров в бюллетени для голосования. Они пытались напрямую взаимодействовать с советами директоров и руководством компании. И они попробовали групповое взаимодействие через коалиции акционеров, такие как Climate Action 100+.Многие органы частного сектора пытались облегчить раскрытие полезной информации путем разработки стандартов, которые требуют соответствующего и оперативного раскрытия информации, позволяющего сравнивать яблоки с яблоками, раскрываемую различными компаниями. Это были чрезвычайно конструктивные инициативы.

В то же время добровольные отчеты неизбежно подвергаются экологической защите. Поскольку стандарты являются добровольными, ни органы, устанавливающие стандарты, ни инвесторы не имеют достаточных рычагов воздействия, чтобы помешать компаниям выбирать, какие показатели использовать, по существу настраивая раскрытие информации и препятствуя достижению цели сопоставимости.Более того, добровольные отчеты о климате обычно не связаны с финансовыми отчетами компаний, что противоречит цели выяснения финансовых последствий климатического кризиса и перехода к энергетике. И в любом случае они обычно не проверяются или проверяются слабо, и не имеют никакого отношения к аудиту финансовой отчетности. Усилия инвесторов по устранению этих недостатков самостоятельно посредством постоянного взаимодействия с компаниями в значительной степени не увенчались успехом, оставив серьезные существенные пробелы в раскрытии информации. Другими словами, добровольное сообщение неадекватно поставленной задаче, будь то преднамеренное «зеленое промывание» или просто случайное, неравномерное и непроверенное раскрытие информации.

Комиссия по ценным бумагам и биржам должна принять участие. Он призван сыграть решающую роль в создании равных условий для инвесторов, а также в обеспечении эффективного функционирования рынков на основе актуальной и надежной информации. Должностные лица SEC давно признали, что риски, связанные с климатом, могут быть существенными, в том числе совсем недавно председатель Джей Клейтон в своем последнем выступлении перед Банковским комитетом Сената. Разногласия заключаются в том, следует ли SEC указывать раскрытие информации, как это было в прошлые периоды сбоев, или она должна предоставить участникам рынка возможность согласовывать достаточно релевантное и сопоставимое раскрытие информации для использования рынками при ценообразовании.После многих лет попыток убедительный ответ заключается в том, что участники рынка не смогли решить проблему самостоятельно. Как показывают отчеты GAO, обсужденные выше, как персонал SEC, так и инвесторы боролись с непоследовательно представленной и ненадежной информацией, которая мешает эффективному анализу инвестиций. Поскольку банки быстро принимают новые финансовые требования для защиты своей подверженности климатическим рискам, недостаточное раскрытие информации о выбросах парниковых газов, обезлесении и других климатических воздействиях, вскоре также будет трудно оценить способность компаний получить как краткосрочное, так и долгосрочное финансирование и таким образом, чтобы продолжать как текущие концерны.

Требуется целостная структура для раскрытия существенной финансовой информации, связанной с климатом, которая охватывает весь спектр информации, необходимой для управления системным рыночным риском и его снижения. Очевидной отправной точкой являются рекомендации TCFD FASB. В конце концов, регуляторы банковского дела и ценных бумаг США сыграли значительную роль в формировании TCFD, а также в формировании его рекомендаций для финансовой индустрии. Действительно, рекомендуемые раскрытия информации уже сформулированы в соответствии с требованиями SEC к раскрытию информации — и при этом основаны на консервативном прочтении собственных стандартов существенности SEC.Таким образом, регистранты SEC игнорируют рекомендации TCFD на свой страх и риск. Как рынки клиентов, так и рынки капитала все чаще требуют от компаний, с которыми они ведут бизнес, бизнес-модели и стратегии с нулевым уровнем чистой прибыли.

По состоянию на декабрь 2020 года более 1500 компаний с совокупной выручкой в ​​размере 12,5 триллионов долларов США установили или обязались установить нулевые целевые показатели. Институциональные инвесторы, представляющие активы под управлением на сумму 5 триллионов долларов США, теперь обязались выровнять свои портфели с 1.Сценарий 5 градусов по Цельсию к 2050 году через Net-Zero Asset Owner Alliance, созданный год назад. Будь то клиенты или финансисты, компании и инвесторы, взявшие на себя такие обязательства, не хотят брать на себя бремя, связанное с финансированием или обеспечением избыточных выбросов, и будут все больше отказываться от источников с высоким уровнем выбросов, у которых нет надежных планов с нулевым уровнем выбросов. Раскрытие информации о существовании, статусе и влиянии таких планов (или их отсутствии) не только желательно сегодня, но и имеет решающее значение для доступа компании к финансам и материалам для принятия инвестиционных решений и голосования.

Структура TCFD для раскрытия финансовой информации, связанной с климатом, предназначена для того, чтобы позволить рынкам капитала понять и сравнить компании в отношении: 1) их управления рисками и возможностями, связанными с климатом; 2) устойчивость их стратегий перед лицом физических изменений климата, а также связанных с климатом изменений политики, которые могут повлиять на компанию; 3) как они управляют рисками, связанными с климатом; и 4) существенные показатели и цели, которые они используют для оценки климатических рисков и возможностей и управления ими.Это важная основа для раскрытия информации о корпоративных процессах, которая с солнечным светом должна сделать эти процессы более строгими, а корпоративные лидеры лучше осведомлены о том, что им нужно делать для управления в процессе перехода. В недавнем отчете Центра американских исследований «Время действовать: новая стратегия раскрытия информации о корпоративном климате в США» также содержится призыв к отчетности, соответствующей требованиям TCFD, и далее рекомендуется, чтобы SEC потребовала от всех подателей заявок раскрывать информацию, относящуюся к конкретным климатическим условиям. связанные риски, такие как нехватка воды, стихийные бедствия, тепловой стресс, болезни и т. д., для повышения сопоставимости данных между компаниями.

Есть много важных аспектов структуры TCFD, но существенным из них является надежный анализ сценариев. Это, пожалуй, самая насущная потребность с точки зрения аудита и надежности. Как указывалось выше, оценки, которые компании используют при построении своих финансовых результатов, позиций и денежных потоков, чувствительны к изменениям в критических предположениях о пути и темпах изменений в источниках энергии. Эти изменения включают технологии, которые приводят стоимость новых источников энергии в соответствие или ниже стоимости ископаемого топлива.Они также включают нормативные меры, направленные на включение стоимости выбросов вредных парниковых газов в стоимость энергии, что приводит к увеличению эффективных затрат на использование ископаемого топлива. Эти меры могут принимать различные формы, включая ценообразование на выбросы углерода и другие программы стимулирования, для реализации «дорожной карты» директивных органов по достижению нулевой цели Парижского соглашения по климату.

И поставщики, и потребители энергии должны использовать анализ сценариев для оценки чувствительности своих финансовых результатов, позиций и денежных потоков к изменениям спроса и вмешательствам регулирующих органов.Однако на сегодняшний день анализ сценариев, раскрываемых большинством компаний, дает мало информации; вместо этого они в значительной степени являются утверждениями, без вспомогательных методологий и расчетов, о том, что при удобном диапазоне возможных технологий и направлений политики стратегия компании будет жизнеспособной. Эти компании рискуют внести существенные искажения или упущения в своих текущих финансовых отчетах, а также принять потенциально неверные стратегии на будущее. Руководство Комиссии по ценным бумагам и биржам по приемлемым подходам к такому анализу сценариев для поддержки финансовой отчетности имеет важное значение, и, как обсуждается в следующем разделе, допущения и методологии, используемые в этом анализе, должны быть проверены.

Комиссия по ценным бумагам и биржам должна обеспечить, чтобы влияние корпоративных климатических обязательств или их отсутствие было очевидным в финансовой отчетности компании и сопровождающих ее раскрытиях.

Новое руководство Комиссии по ценным бумагам и биржам также должно требовать, чтобы компании четко указывали, объявили ли они о нулевом чистом или другом обязательстве или иным образом приняли такую ​​стратегию, точно так же, как разъяснительное руководство Комиссии по ценным бумагам и биржам от 1998 г. требует, чтобы компании отчитывались о своей готовности к 2000 год. Те, кто принял стратегии, должны сообщать о статусе обязательств и стратегий, связанных с климатом.Те, кто этого не сделал, должны предоставить предварительную информацию о том, какое влияние окажет политика по достижению нулевых выбросов к 2050 году на их стратегии и финансовые результаты, чтобы инвесторы могли увидеть, насколько зависят финансовые результаты, положение и денежные потоки компании. не проводят такой политики.

Достижение нулевых выбросов к 2050 году потребует от компаний работы в рамках общего бюджета выбросов парниковых газов. Раскрытие такой важной информации станет важной дисциплиной, которая побудит компании внедрить надежные процессы для моделирования и оценки как количества, так и сроков будущих выбросов, чтобы они могли работать в рамках этого бюджета.

Комиссия по ценным бумагам и биржам должна предоставить руководство по раскрытию финансовых рисков, связанных с выбросами

Партнерство по финансовому учету выбросов углерода (PCAF) — это партнерство финансовых учреждений, которые взяли на себя обязательство согласованно измерять и раскрывать информацию о финансируемых выбросах, чтобы помочь финансовым учреждениям привести свои портфели в соответствие с Парижским климатическим соглашением. 18 ноября 2020 года PCAF запустил Глобальный стандарт учета и отчетности по выбросам парниковых газов для финансовой индустрии, который устанавливает общий стандарт для финансовых учреждений, позволяющий измерять и раскрывать выбросы углерода компаниями, которые они обслуживают с помощью кредитов, страховых полисов и капитала. финансирование.Стандарт PCAF окажет серьезное влияние на доступ компаний с высоким уровнем выбросов к капиталу. Более 90 финансовых организаций по всему миру с активами на сумму более 19,7 триллиона долларов США присоединились к PCAF и взяли на себя обязательство сокращать финансируемые ими выбросы, а количество членов PCAF растет.

Новый стандарт устанавливает методологию для финансовых учреждений по измерению финансируемых выбросов по шести классам активов: котируемые акции и корпоративные облигации, бизнес-ссуды и внебиржевые акции, проектное финансирование, коммерческая недвижимость, ипотека и ссуды на автотранспортные средства.

Несомненно, он будет продолжать развиваться и расширяться по мере того, как все больше организаций принимают и внедряют его, но он уже имеет широкие последствия для ликвидности компаний и доступа к финансированию, в зависимости от их выбросов парниковых газов. Помимо бухгалтерского учета, стандарт PCAF будет точкой воздействия, вокруг которой нулевые обязательства финансовых компаний будут перетекать в реальную экономику, поскольку финансовые компании стремятся устранить системный риск, связанный с изменением климата.

График внедрения стандарта PCAF амбициозен.Он требует, чтобы финансовые учреждения-члены немедленно начали измерять и сообщать о своей доле прямых выбросов парниковых газов (известных как Объем 1 в рамках широко признанного Протокола по парниковым газам) компаний, представленных в их кредитных и инвестиционных портфелях, а также о косвенных выбросах, связанных с закупленной электроэнергией. и используется этими компаниями (Объем 2), с отчетностью обо всех других косвенных выбросах (Объем 3), которые будут постепенно вводиться, начиная с нефтегазового и горнодобывающего секторов в 2021 году.

Компании, обращающиеся за услугами финансовых учреждений, должны быть обеспокоены тем, что неточная или неполная отчетность о выбросах может поставить под угрозу их финансирование. Как обсуждалось выше, Положение SK SEC требует, чтобы MD&A включал в себя обсуждение ликвидности, капитальных ресурсов и результатов операций компании, а также «такую ​​другую информацию, которая, по мнению компании, необходима для понимания ее финансового состояния, изменений в финансовое состояние и результаты деятельности.«Потенциальное влияние стандарта PCAF на рынок требует руководства SEC по раскрытию информации о том, как выбросы компаний влияют на их финансовые риски. В конечном итоге это должно включать прямую отчетность о выбросах в документации SEC, чтобы инвесторы могли судить и контролировать финансовые риски.

Комиссия по ценным бумагам и биржам должна усилить и расширить аудиты для улучшения раскрытия информации, связанной с климатом.

Гарантия третьей стороны — критически важный, недостаточно используемый инструмент для обеспечения более строгого и надежного учета и раскрытия информации о климате.Отличительной чертой аудита является внутренний доступ аудитора к управленческим записям, который дает аудитору возможность исследовать, проверять и оспаривать все утверждения руководства, содержащиеся в этих отчетах, включая как отдельные статьи, так и сноски. Таким образом, аудит может проникнуть под поверхность претензий руководства, что невозможно даже при проверке файлов SEC, обеспечивая уверенность рынка в отчетности. Срочно необходимы гарантии для своевременного повышения точности и надежности раскрытия корпоративной климатической информации, чтобы избежать серьезной потери доверия рынка к корпоративной отчетности, если и когда обнаружатся ошибки и упущения в существенных, но неаккуратных или слишком радужных раскрытиях информации о воздействии климата.

Аудитор несет ответственность за понимание «[т] целей и стратегии компании и тех связанных с ними бизнес-рисков, которые, как можно разумно ожидать, приведут к рискам существенного искажения». Эта работа дает аудитору уникальную возможность различить, протестировать и усилить сквозную линию от рисков и стратегий, связанных с климатом, до финансовых результатов и положения компании. В некоторых аудиторских отчетах, но их недостаточно, даже обсуждаются вопросы, связанные с климатом, например, долгосрочные допущения относительно цен на сырьевые товары, которые проходят проверку на обесценение, или роль климатической стратегии в сокращении срока полезного использования актива и увеличении текущей амортизации. расходы (например, аудиторские отчеты, включенные в годовые отчеты BP и National Grid за 2019 год, поданные в SEC).Эти отчеты ясно показывают, как аудит обеспечивает строгость и надежность при раскрытии финансовой информации, связанной с климатом.

Аудитор также несет ответственность за оценку способности компании продолжать непрерывно свою деятельность и за раскрытие информации, когда на основании этой оценки есть существенные сомнения в способности компании делать это. Перед лицом чрезвычайных потрясений и неопределенности, которые климатический кризис и энергетический переход навязывают некоторым компаниям, работа аудитора по оценке способности компаний продолжать свою деятельность в обозримом будущем имеет решающее значение.Эта работа связана с утверждениями компаний о ликвидности и доступе к капиталу в ходе обсуждения и анализа руководством их финансовой отчетности. Но сама MD&A не проверяется, несмотря на то, насколько она важна.

Независимые аудиты — важный инструмент для обеспечения надежного и надежного раскрытия корпоративной информации

Аудит тремя способами улучшает отчетность

• Аудиторы имеют внутренний доступ к управленческим записям, что позволяет им исследовать, тестировать и оспаривать заявления руководства в финансовых отчетах, включая как отдельные статьи, так и раскрытие сносок.
Аудит
• скрывается от заявлений руководства, что невозможно даже при проверке файлов SEC, что обеспечивает уверенность рынка в отчетности.
• Аудитор также несет ответственность за оценку способности компании продолжать непрерывно свою деятельность и за раскрытие информации, когда на основании этой оценки есть существенные сомнения в способности компании делать это.

Если информация, связанная с климатом, не включена в финансовую отчетность, она выходит за рамки аудита, что означает, что она не проверяется на точность, даже если она носит финансовый характер.Безусловно, Стандарт аудита № 2710 Совета по надзору за бухгалтерским учетом публичных компаний «Прочая информация в документах, содержащих проаудированную финансовую отчетность» требует, чтобы аудитор прочитал документ, содержащий проаудированную финансовую отчетность, и подумал, есть ли другая информация в этом документе или способ его представления существенно не соответствует информации, представленной в финансовой отчетности, или содержит существенное искажение фактов. Но это не требует от аудитора проверки какой-либо информации за пределами финансовой отчетности.Более того, стандарт применяется только к годовым отчетам и не накладывает никаких обязательств в отношении каких-либо других документов, таких как отчеты о климате или другие отчеты об устойчивом развитии.

Существует также стандарт PCAOB по необязательным аттестациям MD&A. PCAOB не имеет полномочий требовать от эмитентов привлечения своих аудиторов для проведения такой аттестации, тогда как SEC имеет такие полномочия, но никогда не использовала их. Некоторые компании добровольно получают и предоставляют инвесторам определенные гарантии по конкретным утверждениям руководства, главным образом по выбросам парниковых газов.Эта гарантия широко варьируется по объему, глубине и качеству; обычно не имеет отношения к аудиту финансовой отчетности и может даже не проводиться аудитором; и в любом случае не подлежит надзору или стандартам аудита PCAOB. Это ставит в плохое состояние раскрытие финансовой информации, связанной с климатом.

Чрезвычайно важные инвестиционные решения принимаются на основе того, что компании говорят о своих выбросах парниковых газов. Однако инвесторы должны принимать эти утверждения исключительно на веру. Комиссия по ценным бумагам и биржам слишком снисходительно разрешает компаниям защищать существенные раскрытия информации, связанные с климатом, от тестирования и подтверждения аудитором.Ему следует работать с PCAOB над расширением охвата аудита, чтобы интегрировать разрыв между раскрытием существенной климатической информации и финансовой отчетностью.

Комиссия по ценным бумагам и биржам должна побудить PCAOB внести поправки в свои стандарты, чтобы гарантировать, что раскрываемая финансовая информация, связанная с климатом, проверяется и результаты этих тестов принимаются во внимание при аудите финансовой отчетности. Кроме того, SEC должен дать указание PCAOB разработать новые стандарты аудита анализа сценариев, связанных с климатом; статус корпоративных климатических обязательств; предварительные презентации того, каким будет влияние политики по достижению нулевых выбросов к 2050 году на их стратегии и финансовые результаты, позиции и денежные потоки; и выбросы парниковых газов.

Без гарантии высокого качества для проверки строгости процессов и обоснованности допущений и оценок, используемых в сценарном анализе и отчетности по обязательствам с нулевым чистым значением, раскрытие информации, вероятно, будет поверхностным и излишне оптимистичным, как это было в условиях добровольности. отчеты на сегодняшний день. Даже надежный контроль раскрытия информации, поддерживаемый компанией, — сколь бы важен он ни был — не отменяет необходимости в независимом внешнем подтверждении. Таким образом, Комиссия по ценным бумагам и биржам должна обеспечить раскрытие информации таким образом, чтобы обеспечить ее достоверность, либо путем расширения аудита финансовой отчетности, либо путем создания новых обязательных аудиторских отчетов для раскрытия дополнительной информации.Хотя большинство этих процедур в первую очередь потребуют проведения аналитических испытаний по существу, при аудите выбросов парниковых газов, как и при ревизии инвентаризации, следует использовать соответствующие технологии для измерения и мониторинга — например, с использованием репрезентативных выборок фактических измерений на объектах, а не только настольных расчеты, которые характеризуют большую часть проводимых сегодня добровольных гарантий выбросов.

Аудиторское заверение также может помочь гарантировать, что заявленные компенсации выбросов достигают своего целевого назначения и должным образом заявлены как компенсации выбросов.Многие компании пытаются компенсировать воздействие своей деятельности на образование углерода, инвестируя средства в программы, направленные на сохранение лесопоглощающих лесов. Зачет углерода может иметь важное значение для сокращения чистых выбросов, чтобы претендовать на финансирование. Их также можно использовать для достижения целей, которые являются неотъемлемой частью климатической стратегии, которая, в свою очередь, является неотъемлемой частью финансовой отчетности. Например, компенсация за выбросы углерода может быть основанием, которое компания использует для оправдания отказа от сокращения срока службы выбрасывающего актива, причем его сокращение может вызвать существенное изменение амортизации или обязательства по выбытию актива.Чем важнее такие компенсации для чистой прибыли компании, тем важнее будет обеспечить их обоснованность.

Комиссия по ценным бумагам и биржам должна дать указание PCAOB выпустить руководство по соответствующим процедурам, чтобы полагаться на отчеты и подтверждения программ компенсации выбросов углерода. Эти программы в основном передаются обслуживающим организациям, в отличие от поставщиков услуг по расчету заработной платы. Стандарт аудита 2601 PCAOB «Рассмотрение использования организацией обслуживающей организации» устанавливает факторы, которые аудитор должен учитывать при аудите финансовой отчетности организации, которая использует обслуживающую организацию для определенных видов операций.Этот стандарт также содержит руководство для аудиторов такой обслуживающей организации по составлению отчетов о средствах контроля организации над обработкой транзакций. Такие отчеты позволяют аудиторам финансовой отчетности нескольких компаний, которые используют одну и ту же обслуживающую организацию, использовать работу аудитора обслуживающей организации при аудите финансовой отчетности и сокращать количество лишних аудиторских работ.

Адаптация стандарта PCAOB для обслуживающих организаций к программам компенсации выбросов углерода станет важным шагом в повышении надежности и достоверности компенсаций за выбросы углерода, заявленных в раскрываемой компаниями финансовой информации, связанной с климатом, и защиты от мошенничества в области, которая, вероятно, значительно расширится.Это может быть эффективным способом проверки законности заявленных зачетов и защиты финансовой системы США от риска мошенничества.

Построение аудита

Дополнительные меры, которые регулирующие органы должны предпринять для обеспечения уверенности в раскрытии информации о рисках, связанных с климатом

1. Выпустить руководство по аудиту и, при необходимости, внести поправки в стандарты аудита PCAOB, чтобы прямо рассмотреть и предоставить примеры, связанные с аудитом воздействия климата на финансовую отчетность.
2. Изменить стандарт аудита PCAOB No.2710, «Прочая информация в документах, содержащих проаудированную финансовую отчетность», чтобы потребовать от аудиторов прочитать и рассмотреть раскрытие климатической информации за пределами 10-K для согласованности с финансовой отчетностью.
3. Разработать строгий стандарт аудита для раскрытия информации о выбросах парниковых газов, включая текущие выбросы и выбросы, связанные с заявленными запасами.
4. Разработать новый стандарт аудита анализа сценариев, связанных с климатом.
5. Дополнение к Стандарту аудита 2601 PCAOB «Рассмотрение использования организацией обслуживающей организации» для предоставления аудиторам услуг отчетов о действительности заявленных компенсаций за выбросы углерода.

Комиссия по ценным бумагам и биржам должна учитывать системные риски в стандартах бухгалтерского учета США

Наконец, Комиссия по ценным бумагам и биржам должна работать с Фондом финансового учета (FAF), который наблюдает за разработчиками стандартов бухгалтерского учета в Совете по стандартам финансового учета, чтобы рассмотреть способы, с помощью которых существующие стандарты финансовой отчетности усугубляют системный риск.

Согласно отчету Подкомитета по рыночным рискам, связанным с климатом Комиссии по торговле товарными фьючерсами, за сентябрь 2020 года Консультативного комитета по рыночным рискам: «Климатический риск частично является проявлением неспособности нынешней экономической системы оценивать внешние эффекты и улавливать их в текущих условиях. бухгалтерский учет, оценка эффективности и системы стимулирования.В частности, было обнаружено, что климатический риск «проистекает из традиционной практики бухгалтерского учета, которая игнорирует эти внешние эффекты и перспективы их регулирования. Это неправильное ценообразование, естественно, приводит к неправильному распределению капитала, включая продолжающиеся искажения в энергетических системах, которые способствуют изменению климата ». Это важный вывод, который требует рассмотрения FAF и FASB.

В качестве федерального финансового регулятора, несущего прямую ответственность за надзор за разработчиками стандартов бухгалтерского учета, в соответствии с разделом 108 Закона Сарбейнса-Оксли 2002 года Комиссия по ценным бумагам и биржам также должна изучить и устранить этот недостаток.

За пределами США Фонд МСФО принял к сведению роль, которую системы бухгалтерского учета играют в сохранении негативных внешних эффектов, и предложил создать новый Совет по стандартам устойчивости, который будет работать вместе с Советом по международным стандартам бухгалтерского учета для повышения согласованности и сопоставимости отчетности в области устойчивого развития. Первоначально Фонд МСФО планирует сосредоточить внимание на климатических рисках, учитывая безотлагательность глобального спроса со стороны политиков и инвесторов. Это смелая инициатива, которая в некотором смысле заставит SEC подвести итоги.

Пока не ясно, насколько новые стандарты сестринского совета по МСФО будут интегрированы с МСФО. Конечно, интеграция будет важна для устранения внешних факторов, которые усугубляются отсутствием признания в финансовой отчетности; действительно, разрозненное ведение двух наборов стандартов не только было бы контрпродуктивным, но и могло бы оставить стандарты устойчивости в том же состоянии добровольного использования, что и сегодня. Если стандарты устойчивого развития будут интегрированы в МСФО, SEC увидит, что это не U.Заявители S. представляют более полное обязательное раскрытие информации, чем заявители из США, даже если они ничего не сделали.

Во многих отношениях счета неамериканских компаний, выпущенные за рубежом, уже более информативны, что является результатом более жестких национальных обязательств по Парижскому соглашению по климату за рубежом и активного участия как Фонда МСФО, так и Совета по МСФО. Разработчики стандартов США, за которыми наблюдает SEC, остаются в стороне, в ущерб рынкам США и инвесторам в ценные бумаги США, а также в ущерб долгосрочной конкурентоспособности США.С. рынки и компании. Различия как прямо, так и косвенно влияют на финансовое положение и готовность компаний противостоять климатическому кризису и энергетическому переходу.

Решение вопросов, связанных с подкомитетом Комиссии по торговле товарными фьючерсами США, потребует более широкого раскрытия информации о воздействии компаний на климат и общество на предмет устойчивого развития. Но Совет по стандартам финансового учета должен также определить приоритеты возможностей для улучшения существующих стандартов бухгалтерского учета таким образом, чтобы лучше подготовить U.С. Рынки энергетического перехода. Одной из областей, на которой следует сосредоточиться, является улучшение учета затрат на рабочую силу. Инвесторам на рынках ценных бумаг США никогда не нужно было больше знать о способности компаний к инновациям перед лицом серьезных потрясений, связанных с изменением климата и переходом к энергетике. Человеческий капитал играет в этом отношении решающую роль. Более того, как подчеркнул президент Джо Байден, обеспечение справедливого перехода для промышленности ископаемого топлива и других рабочих является необходимым шагом для достижения глубокой декарбонизации и справедливого экономического подъема.Тем не менее, согласно стандартам бухгалтерского учета США, расходы на рабочую силу скрываются в составе стоимости проданных товаров или продаж, общих и административных расходов. Напротив, в соответствии с МСФО они дезагрегированы, что означает, что инвесторы могут видеть, сколько компания тратит на персонал.

Новые исследования использовали прозрачность финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО, чтобы определить, какая часть инвестиций в человеческий капитал неамериканских компаний приводит к будущей стоимости. Это убедительное открытие, которое должно побудить FASB и SEC потребовать аналогичной прозрачности от U.Компании из С. в короткие сроки. Перед лицом масштабных потрясений, связанных с изменением климата и переходом к экономике с низким уровнем выбросов углерода, рынки хотят и должны знать, какие компании могут использовать такую ​​ценность для преодоления кризиса. Инвесторы в компании США тоже должны иметь возможность почерпнуть такую ​​информацию.

Только национальные регулирующие органы имеют право требовать предоставления отчетности по климату и другой отчетности в области устойчивого развития. И только SEC может решить направление и судьбу FASB и U.S. стандарты бухгалтерского учета, когда речь идет о климате, человеческом капитале и других экологических, социальных и управленческих вопросах. Комиссия по ценным бумагам и биржам также имеет полномочия и вместе с тем несет ответственность за определение приемлемых разработчиков стандартов бухгалтерского учета и обеспечение их независимого финансирования. Но многое зависит от того, будет ли SEC использовать этот мандат для решения проблемы климатического кризиса или для разъяснения других системных создателей или разрушителей ценностей.

Заключение

Инвесторы и рынки капитала могут оценивать и управлять финансовыми рисками и возможностями, связанными с климатом, только в том случае, если у них есть доступ к последовательной, сопоставимой и надежной информации.Комиссия по ценным бумагам и биржам призвана сыграть решающую роль в обеспечении того, чтобы режим раскрытия информации в США предоставлял надежную, действенную информацию, которая точно раскрывает влияние климатического кризиса на компании и влияние компаний на климатический кризис. Это поможет компаниям, инвесторам, регулирующим органам и политикам добиться успешного перехода к экономике с нулевым балансом. Легкое отношение SEC к раскрытию информации о климате на сегодняшний день основано на сосредоточении внимания на краткосрочных рисках и почти фанатичной приверженности идее о том, что правила, требующие раскрытия конкретной информации, — это плохо.Так быть не должно. Регулирующая инфраструктура для использования прозрачности для предоставления инвесторам и рынкам информации, необходимой для управления рисками, уже существует. Его просто нужно оживить. Комиссия по ценным бумагам и биржам имеет все необходимые инструменты, в том числе собственные давние правила, руководства и механизмы обеспечения соблюдения, а также стандарты бухгалтерского учета и независимые гарантии третьих сторон, чтобы создать карту и ограждения для корпоративного раскрытия информации, которые одновременно защитят инвесторов. и позволить рынкам капитала дисциплинировать и обеспечивать управление рисками.

Об авторе

Саманта Росс — бывший специальный советник Комиссии по ценным бумагам и биржам США; бывший руководитель аппарата и специальный советник Совета по надзору за бухгалтерским учетом публичных компаний; и основатель AssuranceMark, Консорциума инвесторов по страхованию.

Примечания

Критические вопросы аудита: о чем отчитываются фирмы

Некоторые важные темы появляются в отчетах аудиторов по критически важным вопросам аудита, которые являются ключевым компонентом самого большого изменения в отчетности аудиторов публичных компаний за 70 лет.

Гудвилл и нематериальные активы, доходы и налоги на прибыль были наиболее частыми тематическими областями, указанными в сводке 52 аудиторских отчетов крупных компаний по ускоренной подаче заявок, проанализированных Deloitte.

Между тем, выборка отчетов аудиторов публичных компаний, проверенных для JofA , показала, что при составлении отчетов по критическим вопросам аудита практикующие специалисты подробно обсуждают выполненные ими аудиторские процедуры и включают перекрестные ссылки на соответствующие примечания в финансовой отчетности. которые связаны с критическими вопросами аудита.

Критические вопросы аудита предоставляют аудиторам беспрецедентную возможность общаться в аудиторских отчетах, а первые отчеты, поданные в соответствии с новыми правилами PCAOB, показывают, что практикующие специалисты обеспечивают тщательный и вдумчивый подход к такому обмену информацией.

Требование сообщать о критических вопросах аудита возникло из нового стандарта аудиторской отчетности, принятого в июне 2017 года. Стандарт требует дополнительного раскрытия информации о критических вопросах аудита, выявленных в ходе аудита.Этот новый стандарт, Стандарт аудита 3101, «Аудиторское заключение об аудите финансовой отчетности, когда аудитор выражает мнение без оговорок» , требует, чтобы информация о важнейших вопросах аудита была изложена в отдельном разделе аудиторского заключения. Отчет должен включать определение критических вопросов аудита, почему аудитор счел их «критическими», соответствующие счета и раскрытие финансовой отчетности, а также то, как эти вопросы были решены в ходе аудита. Эта отчетность не меняет мнения аудитора, но дает дополнительную информацию о проблемах аудита.

Что такое критический вопрос аудита?

Критический вопрос аудита определяется как любой вопрос, возникающий в результате аудита финансовой отчетности, который был передан или должен быть доведен до сведения аудиторского комитета, и который относится к счетам или раскрытиям информации, которые являются существенными для финансовой отчетности, и которые требует особенно сложных, субъективных или сложных аудиторских суждений. Информирование о критических вопросах аудита является обязанностью аудитора, а не руководства или комитета по аудиту, и они описывают аспекты процесса аудита.Это не то же самое, что критически важные политики бухгалтерского учета, которые определяются руководством и отражаются в квартальных и годовых отчетах в ходе обсуждения и анализа руководством.

Критические вопросы аудита будут разными для каждой компании, даже в пределах одной отрасли. Они могут меняться из года в год в зависимости от сложности каждого отдельного аудита, меняющейся среды рисков и новых стандартов бухгалтерского учета. В стандарте PCAOB указал, что ожидает, что в ходе большинства аудитов будет выявлен по крайней мере один критический вопрос аудита.Совет также сообщил, что критически важные вопросы аудита не должны быть шаблонными, поскольку они предназначены для предоставления информации о каждом аудите и точке зрения аудитора.

Включение критических вопросов аудита в аудиторское заключение эффективно для крупных компаний, подающих ускоренную регистрацию, в течение финансовых лет, заканчивающихся 30 июня 2019 г. или позднее. Это эффективно для аудиторских проверок всех других компаний, которым необходимо включать критические вопросы аудита в свои аудиторские отчеты для финансовые годы, заканчивающиеся 1 декабря или позднее.15, 2020.

О каких критических вопросах аудита сообщают аудиторы?

В августе компания «Делойт» выпустила отчет « критических вопросов аудита дебютируют!» , в котором обобщены важные вопросы аудита, включенные в аудиторские отчеты для крупных компаний, подающих ускоренную регистрацию, с финансовыми годами, заканчивающимися 30 июня 2019 года, которые подали отчеты к крайнему сроку 29 августа 2019 года. Наиболее часто определяемые критические вопросы аудита касались гудвила и нематериальных активов, доходов и налогов на прибыль. Некоторые другие общие критические вопросы аудита касались приобретений, запасов, непредвиденных обстоятельств и других обязательств.В среднем по этой группе Deloitte обнаружила, что в каждый отчет включается 1,8 критических вопроса аудита.

Были поданы первые аудиторские отчеты, включающие важные аудиторские вопросы, раскрывающие, как отчитывались аудиторы некоторых известных публичных компаний. Эти отчеты показывают, что аудиторы подробно обсуждают аудиторские процедуры, выполненные по вопросам, которые они определили как критические вопросы аудита. Чтобы помочь читателям в рассмотрении этих вопросов, аудиторские отчеты также включают перекрестные ссылки на соответствующие примечания к финансовым отчетам, которые относятся к важнейшим вопросам аудита, о которых сообщает аудитор.Количество критических вопросов аудита, представленных в выборке, рассмотренной в соответствии с JofA , соответствует среднему значению, рассчитанному Deloitte.

Вот анализ выборки критических вопросов аудита, о которых аудиторы сообщили в своих аудиторских отчетах.

Microsoft

Одним из первых критических материалов аудита было раскрытие информации в годовом отчете Microsoft, поданном 1 августа. Deloitte включила признание доходов и учет налога на прибыль в качестве важнейших вопросов аудита.Выручка была выбрана из-за проблем с признанием выручки Microsoft по соглашениям с клиентами о приобретении нескольких лицензий на программные продукты и услуги через программы корпоративного лицензирования.

Критический вопрос аудита определил аудиторские усилия, необходимые для оценки значимых суждений руководства и процедур, выполняемых для оценки соответствия каждому этапу стандарта учета для признания выручки. Что касается подоходного налога, у Microsoft были открытые налоговые годы, проверяемые IRS, и неопределенные налоговые позиции, связанные с трансфертным ценообразованием, не согласовывались с IRS.Это потребовало значительных оценок при определении отложенных налогов, и аудиторы подробно описали, как они оценивали обоснованность оценок и суждений руководства, включая документацию, привлечение специалистов и соответствующее налоговое и прецедентное право.

Кри

PwC провела аудит годового отчета Cree, компании по производству полупроводников и светодиодов, расположенной в Дареме, Северная Каролина. PwC сообщила об одном критическом вопросе аудита, связанном с резервами для программ, которые дают дистрибьюторам право возвращать товарно-материальные запасы и получать кредиты на изменение цен или скидок. на запчасти, проданные определенным покупателям.Этот вопрос был определен как важный вопрос аудита из-за существенности сумм продаж дистрибьютора и соответствующих резервов, а также значительных суждений руководства, использованных при оценке сумм резервов.

Аудиторы раскрыли свои процедуры и доказательства, необходимые им для оценки процесса руководства, включая обоснованность предположений о будущих изменениях цен и сопоставление предыдущих резервов с фактическим опытом, а также для проверки полноты и точности вводимых данных при расчете резервов. .

News Corp

Годовой отчет этой глобальной медиа-компании, в холдинги которой входят The Wall Street Journal , New York Post и HarperCollins Publishers, включал три критических вопроса аудита, о которых сообщила EY. Аудитор сообщил об оценке и тестировании на предмет обесценения гудвила и нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования, а также о возможности реализации отложенных налоговых активов. Суммы гудвила и нематериальных активов в балансе были значительными.Кроме того, оценка обесценения обоих была сложной и субъективной из-за множества требуемых допущений, включая оценки справедливой стоимости и прогнозы будущих экономических и рыночных условий.

Аудиторы обсудили свою оценку и тестирование внутреннего контроля над процессом оценки обесценения, а также то, как они оценивали и тестировали методы и допущения справедливой стоимости, а также использовали специалиста по оценке. Отложенные налоги и соответствующий оценочный резерв также были значительными суммами в балансе и включали суждения о том, будут ли будущие U.S. и иностранный налогооблагаемый доход поддержат реализацию отложенных налоговых активов. Аудиторские процедуры EY включали оценку и тестирование системы внутреннего контроля в отношении отложенных налогов, в том числе тестирование данных, используемых в прогнозах, и оценку предположений и прогнозов руководства в отношении будущей налогооблагаемой прибыли.

ADP

Deloitte провела аудит годового отчета ADP, глобального поставщика облачных систем управления человеческим капиталом. Этот аудиторский отчет включал важный аудиторский вопрос для оценки обесценения гудвила и упоминал новую платформу со значительным гудвиллом в одном из отчетных сегментов.Руководство сделало значительные суждения о прогнозируемых будущих доходах и марже для оценки справедливой стоимости этой отчетной единицы при ограниченных исторических данных.

Аудиторы протестировали внутренний контроль над процессом анализа обесценения и оценили обоснованность допущений и способность руководства прогнозировать с помощью своих специалистов по справедливой стоимости. Был второй важный вопрос аудита, касающийся ответственности по обязательствам по клиентским фондам, а именно договорное обязательство ADP по перечислению средств на выплату заработной платы и налогов.

Это было выбрано аудиторами в качестве критического вопроса аудита на основании высокой суммы и объема транзакций, а также сложности процесса извлечения и согласования данных ADP. Аудиторы детализировали свои процедуры для проверки эффективности внутреннего контроля, использовали специалистов по данным для повторной сверки и анализа данных, а также протестировали конкретные транзакции и процессы.

Мэдисон Сквер Гарден Компани

Аудиторский отчет развлекательной компании, которая владеет культовой ареной Нью-Йорка, а также профессиональными спортивными франшизами New York Knicks and Rangers, включал два важных вопроса аудита, о которых сообщила КПМГ.Первая заключалась в выявлении связанных сторон и сделок с ними, что было критически важным вопросом аудита, основанным на сложной структуре собственности компании, дублировании исполнительных должностных лиц и директоров, а также количестве сделок между связанными сторонами. Аудиторы проверили внутренний контроль над процессом идентификации, прочитали протоколы правления, проанализировали соглашения, выслушали звонки инвесторов, прочитали новости и внешние исследования о компании, а также сделали запросы руководству, комитету по аудиту и совету директоров.

Вторым важным вопросом аудита была оценка принятия компанией нового стандарта признания выручки FASB 1 июля 2018 года, что привело к трем основным изменениям в схемах признания компании. Аудиторские процедуры КПМГ включали тестирование внутреннего контроля над процессом внедрения в компании, в том числе разработку новой учетной политики, проведение анализа контрактов и расчет корректировок на переходный период. Аудиторы проанализировали выборку договоров с клиентами, а также прочитали и оценили бухгалтерские записки, в которых задокументировано подтверждение применяемой компанией учетной процедуры.

Briggs & Stratton

«Делойт» сообщил о двух критических вопросах аудита в годовом отчете компании по производству запчастей для малых двигателей и газонокосилок, расположенной в Вауватосе, штат Висконсин. Один критический вопрос аудита был связан с процессом компании по оценке того, связаны ли условные обязательства с судебными разбирательствами и претензиями, возникающими в начисление должно производиться при обычном ведении бизнеса, поскольку они являются вероятными и оценочными. Аудиторы обсудили один важный иск, в котором районный суд вынес решение против компании, компания подала апелляцию, и никакая сумма не была начислена.

Аудиторы сочли это важным вопросом аудита из-за значительных суждений, сделанных руководством для оценки вероятности потенциальных результатов. Их аудиторские процедуры включали тестирование внутреннего контроля, оценку порядка ведения бухгалтерского учета, обсуждения с компанией и внешним консультантом, а также получение юридического подтверждения от внешнего консультанта. Они также сообщили о важном вопросе аудита для оценки обесценения гудвила для трех подотчетных единиц, на которые была распределена почти вся гудвилла компании без признания обесценения.Подобно критическому вопросу аудита ADP, они обсудили свои процедуры тестирования внутреннего контроля и оценки разумности методологии и допущений руководства.

Доступные ресурсы

PCAOB и Центр качества аудита, связанный с AICPA, опубликовали руководства для аудиторов, комитетов по аудиту и инвесторов, чтобы помочь им понять определения и требования стандарта. Они также включают вопросы и ответы и замечания компаний, которые выполнили пробные прогоны отчетов по критически важным вопросам аудита.Эти ресурсы доступны на их сайтах.

— Мария Л. Мерфи , CPA, — писатель-фрилансер из Уилмингтона, Северная Каролина. Чтобы прокомментировать эту статью или предложить идею для другой статьи, свяжитесь с Кеном Тисиаком ( Kenneth.Tysiac@aicpa-cima) .com ) редакторский директор JofA .

Важность учетной политики | Small Business

Как и другие политики и правила организации, финансовые и бухгалтерские политики служат для повышения эффективности организации множеством способов.Понимая преимущества хорошо продуманной учетной политики, вы можете разработать и внедрить учетную политику в своем бизнесе, чтобы улучшить как качество, так и эффективность вашей функции финансовой отчетности.

Согласованность приложения

Учетные политики помогают сотрудникам оценивать бухгалтерские операции аналогичным образом. В более крупных компаниях многие бухгалтеры могут проверять финансовую деятельность, и из-за суждения, требуемого при принятии решений по бухгалтерскому учету, эти бухгалтеры могут определять разные методы учета для одной и той же операции.Учетная политика действует как дорожная карта для применения общепринятых принципов бухгалтерского учета и устраняет отклонения в суждениях сотрудников.

Правильный порядок учета

Для сложных вопросов бухгалтерского учета, таких как признание выручки или классификация ценных бумаг, учетная политика позволяет сотрудникам прийти к правильному порядку учета, даже если они не обладают специальными знаниями в этой сложной области. Надзорным органам бухгалтерского учета следует соблюдать осторожность. Хотя учетная политика может помочь компетентным сотрудникам принять правильное решение, политика не должна подменять компетентность.Бухгалтерский персонал должен знать, как применять учетную политику, но также уметь распознавать, когда операция не совсем подпадает под действие этой политики, и необходимо провести дополнительный анализ.

Эффективность

Оптимизируя процессы принятия решений, учетная политика может сделать бухгалтерский процесс более эффективным. Для самых простых операций учетная политика может использоваться для автоматизации финансовых операций в системе бухгалтерского учета компании. Хотя работа автоматизированных систем бухгалтерского учета по-прежнему нуждается в проверке бухгалтерами, этот процесс должен занимать меньше времени, чем выполнение работы вручную.Дополнительным преимуществом автоматизации бухгалтерских процессов является уменьшение количества ошибок. Как правило, автоматизированные системы бухгалтерского учета не допускают типографских ошибок и не меняют цифры. Хотя ошибки допускаются, они, как правило, более систематичны и их легче обнаружить.

Требования к документации

Для компаний, которым требуется аудит, учетная политика служит дополнительной цели. Закон Сарбейнса-Оксли 2002 года требует от компаний оценки систем внутреннего контроля и вынесения заключения о внутреннем контроле над финансовой отчетностью.Учетная политика служит доказательством того, что бухгалтерские операции оцениваются систематическим образом, а соблюдение этой политики показывает, что транзакции обрабатываются одинаково. Бухгалтеры, изучающие систему внутреннего контроля, могут использовать учетную политику для отслеживания операций в рамках всей системы бухгалтерского учета.

Writer Bio

Статьи Джона Фридмана посвящены вопросам управления и финансовой ответственности. Он является дипломированным бухгалтером, имеет диплом с отличием со степенью бакалавра искусств в области делового администрирования и пишет с 1998 года.Его карьера включает аудит публичных компаний и работу с командой по подбору персонала в его альма-матер.

Сохранение независимости аудитора при предоставлении помощи и консультаций в области бухгалтерского учета

Аудиторы, обслуживающие малые предприятия, знают, что этим клиентам часто требуется помощь в ориентировании в высокотехнологичных и обширных стандартах бухгалтерского учета. Они также знают, что их аудиты, вероятно, будут более эффективными, а финансовые отчеты будут более качественными, если они смогут предложить некоторую своевременную помощь и советы, особенно в отношении бухгалтерского учета, который, скорее всего, выдержит проверку аудита.Но в мире финансовой отчетности SEC преодоление тонкой грани между предоставлением ценных услуг для клиентов и поддержанием независимости аудитора может быть тонким балансом и сложной задачей.

Требования независимости

В основе должностей, исторически занимаемых SEC и ее персоналом, лежит Правило 2-01 (c) (4) (i) (B) ее Положения SX, которое запрещает аудитору клиента, который подлежит правила независимости Комиссии по ценным бумагам и биржам от подготовки или оказания существенной помощи в подготовке финансовой отчетности клиента, заказавшего аудит.Исторически сложилось так, что Комиссия по ценным бумагам и биржам лишь немного уточнила этот запрет, заявив, что «бухгалтерская фирма не может считаться независимой в отношении аудита финансовой отчетности клиента, если она активно участвовала вручную или через свои компьютерные услуги в… подготовке. финансовой отчетности »[SEC« Кодификация политики финансовой отчетности », раздел 602.02.c (i), курсив добавлен].

Точка, в которой помощь или совет в области бухгалтерского учета создает проблему независимости, не является однозначной; скорее, это вопрос профессионального суждения.Это зависит от того, является ли помощь «непосредственным участием». Этот автор выявил ограниченное количество дополнительных опубликованных руководств по значению этого выражения в контексте независимости аудитора, как показано ниже.

Согласно речи в 2006 году высокопоставленного сотрудника SEC:

Основное соображение заключается в том, является ли для третьей стороны клиент (i) существенно зависимым от навыков и суждений бухгалтера в своих финансовых операциях, или (ii) полагаться только в пределах обычного типа консультации или совета… Запреты на ведение бухгалтерского учета и управления не предназначены для того, чтобы препятствовать двустороннему общению между аудиторской фирмой и ее клиентом по аудиту.(Майкл В. Хусич, помощник главного бухгалтера, Офис главного бухгалтера, «Замечания перед Национальной конференцией AICPA 2006 г. по текущим изменениям SEC и PCAOB», http://bit.ly/2zpLdrd)

Вероятно, лучший из имеющихся Руководство относительно общей точки зрения персонала SEC, хотя, к сожалению, написано специально в контексте (но не ограничиваясь) отчетности по внутреннему контролю над финансовой отчетностью (ICFR) по закону Сарбейнса-Оксли (SOX), является это заявление, выпущенное сотрудниками PCAOB:

Персонал понимает, что руководство иногда не решается задавать аудиторам вопросы по техническому учету, аудиту и финансовой отчетности [и]… что аудиторы также сильно обеспокоены тем, что предоставление руководству рекомендаций может подорвать независимость аудитора.

Требования Комиссии к независимости аудиторов в отношении услуг, предоставляемых аудиторами, в значительной степени основываются на четырех основных принципах. [То есть 1) аудитор не может выполнять роль руководства, 2) аудитор не может проводить аудит своей собственной работы, 3) аудитор не может выступать в роли адвоката своего клиента и 4) аудитор и аудит. клиент не может иметь отношения, которые создают взаимный или конфликтующий интерес.] В дополнение к этим четырем основным принципам, правила Комиссии также конкретно определили девять категорий запрещенных услуг.Обсуждение аудитором мнений и обмен мнениями с руководством сами по себе не нарушают принципы независимости и не относятся к одной из этих девяти запрещенных категорий услуг. Персонал поддерживает сильную аудиторскую профессию, отличительной чертой его профессионализма является вынесение здравых суждений как в ходе аудита, так и в постоянном диалоге с руководством. [курсив добавлен]. Персонал признает, что при определенных обстоятельствах возникают вопросы относительно надлежащего применения стандартов бухгалтерского учета.Инвесторы получают выгоду, когда аудиторы и руководство участвуют в диалоге, в том числе о новых стандартах бухгалтерского учета и соответствующем порядке учета сложных или необычных операций. Персонал считает, что до тех пор, пока руководство, а не аудитор принимает окончательное решение в отношении используемого учета, включая определение оценок и допущений, а аудитор не разрабатывает и не применяет учетную политику, такое участие аудитора является целесообразным и недопустимым. само по себе свидетельствует о недостатках внутреннего контроля регистранта над финансовой отчетностью.[«Заявление персонала об отчете руководства о внутреннем контроле за финансовой отчетностью», 15 мая 2005 г.]

В пресс-релизе SEC, который сопровождался вышеупомянутым заявлением персонала PCAOB, добавлено, что «до тех пор, пока руководство определяет, какой бухгалтерский учет будет использоваться, и выполняет его не полагаться на аудитора в разработке или внедрении средств контроля, мы не считаем, что предоставление аудитором рекомендаций или помощи само по себе является нарушением наших правил независимости. Как здравый смысл, так и разумная политика диктуют, что общение должно быть постоянным и открытым, чтобы создать наилучшую среду для подготовки высококачественной финансовой отчетности и аудита; сообщения не должны быть настолько ограничены или формализованы, чтобы их ценность была потеряна »(Версия 2005-74,« Заявление Комиссии о выполнении требований к отчетности внутреннего контроля », май 2005 г., http: // bit.ly / 2QUsWsT) .

В течение своего ограниченного срока Совет по стандартам независимости (ISB) выпустил в 1999 году интерпретацию, которая установила четкие границы, основанные на аналогичном обосновании, в отношении характера и степени допустимой помощи аудитора без ущерба для независимости, хотя она была применима исключительно к узкие обстоятельства, указанные в нем [интерпретация ISB 99-1, Влияние на аудиторскую независимость клиентов, оказывающих помощь при внедрении FAS 133 (Производные инструменты) ].Такая допустимая помощь в широком смысле описывалась ISB как «предоставление совета и выражение мнения» относительно того, как новый сложный стандарт бухгалтерского учета должен применяться в конкретной ситуации клиента. Были представлены подробные примеры, но выполнение таких услуг, как подготовка бухгалтерских проводок, вычисление значений, ответственность за ключевые допущения или исходные данные, или другие услуги, которые будут подвергаться аудиту, не будут разрешены (предположительно, потому что они, вероятно, будут считаться «непосредственным участием») .

Отдел корпоративных финансов Комиссии по ценным бумагам и биржам США, Управление главного бухгалтера, также выразил мнение, что помощь клиенту-эмитенту (или предоставление программного обеспечения, которое будет делать это) в подготовке начисления налога на прибыль (в отличие от предложения корректировок в качестве результат аудиторского начисления руководства) подорвет независимость аудитора ( Применение Правил Комиссии по независимости аудиторов Часто задаваемые вопросы, «Запрещенные и неаудиторские услуги», Вопросы 5 и 6, август.13, 2003).

Аудиторские корректировки, содействие в раскрытии информации в примечаниях и рекомендации ICFR

Стандарты независимости PCAOB четко устанавливают, что при определенных квалификационных условиях предложение аудиторских корректировок (независимо от их количества, характера или значимости) для проверки и принятия руководством имеет не нарушать независимость аудита (раздел Временной этики PCAOB ET 101.05.101-3). Несмотря на вышесказанное, широко распространено (хотя и неписаное) мнение о том, что независимость может быть поставлена ​​под угрозу, если не нарушена, если аудиторские корректировки будут слишком многочисленными и значительными.Такое условие также имеет потенциально значительные последствия в отношении подлежащих отчетности недостатков ICFR, наиболее серьезные из которых могут поставить под сомнение возможность аудита финансовой отчетности отчитывающейся организации.

PCAOB утверждает, что термин «неверные заявления» следует понимать как включающий «упущение и представление неточного или неполного раскрытия информации» [Стандарт аудита (AS) 1301.18-19; 2810.2, сноска 13]. Это подтверждает мнение о том, что дополнения или редакционные исправления для примечаний к раскрытию информации на самом деле являются корректировками аудита, «отличными от тех, которые явно тривиальны», и аналогичным образом должны сообщаться комитетам по аудиту как таковым (AS 1301.19).

Хотя стандарты аудита PCAOB не содержат обязательств для аудиторов предоставлять руководству или комитету по аудиту рекомендации по любым корректирующим действиям, которые необходимо предпринять в ответ на обнаруженные недостатки в ICFR, запрета также нет, и это обычная практика. рекомендации для оценки и рассмотрения лицами, имеющими право предпринимать такие действия. При этом, однако, этот автор предостерегает аудиторов от того, чтобы они были настолько подробными и конкретными, чтобы переходить черту и эффективно участвовать в разработке системы ICFR, которая является функцией управления.

В частности, в последние годы были подняты вопросы относительно того, в какой степени аудитор может помочь клиенту-эмитенту в составлении или редактировании раскрытия информации в примечаниях, не рассматривая его как аудит его собственной работы или «активное участие», выполняя управленческую функцию. . Поскольку аудиторское мнение не является разрозненным в отношении раскрытия информации в примечаниях, а скорее применяется к финансовой отчетности (включая сопроводительные примечания) в целом, этот автор считает, что оценка эффекта от такой подготовки по праву является вопросом степени — а также вопрос профессионального суждения.

Обработка текстов и сборка финансовой отчетности

В последние годы сотрудники SEC неофициально выразили мнение, что Правило 2-01 (c) (4) (i) (B) эффективно запрещает аудиторам предоставлять клиентам аудиторов возможность печатать, текстовые редакторы или шаблоны финансовых отчетов, не являющиеся общедоступными. Этот автор узнал, что по крайней мере одна крупная CPA-фирма была уведомлена в частном порядке о том, что персонал считает, что аудиторы не должны участвовать ни в каком аспекте обработки текстов или составления финансовой отчетности.Соответственно, предоставление клиентам-эмитентам SEC помеченного текста их проектов финансовой отчетности и примечаний в формате, который облегчает изменение подготовленного клиентом первоначального проекта финансовой отчетности персоналом клиента, без повторного ввода редакционных изменений после того, как руководство их оценило и приняло, является рискованным. и нецелесообразно.

Ключевые элементы

Три фактора, упомянутые сотрудником Комиссии по ценным бумагам и биржам Майклом Хусичем в его речи 2006 г., упомянутой выше, должны быть учтены эмитентами и аудиторами при принятии решения о том, угрожает ли выполнение определенных услуг независимости или ухудшает ее: соизмерим ли уровень знаний и опыта руководства с сложность бизнеса и соответствующие стандарты бухгалтерского учета и достаточная для ведения материально точных бухгалтерских книг и записей без делегирования полномочий аудитору? Правильно ли ограничена роль аудитора в процессе финансовой отчетности предоставлением руководству технических рекомендаций, исследовательских материалов, советов, комментариев или редакционных предложений относительно представления примечаний или базовой финансовой отчетности, в отличие от составления или переписывания примечаний или предложения чрезмерных корректировок? так, что разумный инвестор, вероятно, будет обеспокоен? Выполнило ли руководство работу, необходимую для того, чтобы оно могло взять на себя полную ответственность за суждения, примененные при подготовке финансовой отчетности, вместо того, чтобы чрезмерно полагаться на суждение аудитора?

Аудит, проверка и компиляция: чем отличаются отчеты CPA

Аудит, проверка и составление: чем отличаются отчеты CPA

Многие компании предоставляют свою финансовую отчетность вместе с отчетом CPA кредиторам, инвесторам, поставщикам и клиентам.Информированные читатели отчета получат различный уровень комфорта в зависимости от типа представленной финансовой отчетности.

Не все отчеты одинаковы. CPA может предоставлять различные уровни обслуживания, связанные с финансовой отчетностью компании.

Три основных уровня обслуживания финансовой отчетности — это аудит, проверка и составление. Когда нужен аудит? Компании должны работать со своими внешними аудиторами, чтобы определить, каковы их реальные потребности , чтобы они могли выбрать правильный уровень обслуживания.Является ли потребность в финансовой отчетности обязательным условием долга? Акционер использовать? Нормативное требование? Измерение производительности? Или возможно расчет компенсации?

При четком понимании того, что необходимо, можно принять правильное решение, не тратя зря ресурсы.

Что такое аудит?

Аудит — это высший уровень финансовой отчетности, которую может предоставить CPA. Целью аудита является предоставление пользователям финансовой отчетности заключения аудитора о том, подготовлена ​​ли финансовая отчетность в соответствии с надлежащей концепцией подготовки финансовой отчетности.Аудит повышает степень уверенности, которую предполагаемые пользователи, такие как кредиторы или инвесторы, могут придать финансовой отчетности.

Аудитор получает разумную уверенность в том, что финансовая отчетность в целом не содержит существенных искажений и вызваны ли искажения ошибкой или мошенничеством.

Для получения разумной уверенности объекты наблюдаются, тестируются, подтверждаются, сравниваются или отслеживаются на основе суждения аудитора об их существенности и риске. После сбора надлежащих доказательств в рамках этого процесса аудитор выражает мнение о том, не содержит ли финансовая отчетность существенных искажений.

В качестве дополнительного преимущества аудитор может узнать о некоторых недостатках внутреннего контроля или слабых местах в системах организации и предложить предложения по улучшению. Некоторые из наиболее важных аудиторских процедур включают:

✎ Запросы к руководству и другим лицам, чтобы получить представление о самой организации, включая операции, финансовую отчетность и известное мошенничество или ошибку

✎ Оценка и понимание системы внутреннего контроля

✎ Выполнение аналитических процедур в соответствии с ожиданиями или неожиданные отклонения в остатках на счетах или классах операций

✎ Документация по тестированию, подтверждающая остатки на счетах или классы операций

✎ Наблюдение за инвентаризацией

✎ Подтверждение дебиторской задолженности и других счетов с третьей стороной

В идеале аудиторы должны давать безоговорочное или «чистое» заключение по финансовой отчетности компании.Безоговорочное мнение будет содержать такие формулировки, как «финансовая отчетность представлена ​​достоверно во всех существенных отношениях» и «соответствует общепринятым в США принципам бухгалтерского учета (GAAP).

Если аудитор не может выразить мнение с оговоркой, может быть вынесено мнение с оговоркой. Некоторые причины, по которым мнения могут быть квалифицированы, включают ограничения объема и отклонения от GAAP.

Мнение с оговоркой, обусловленное ограничением объема, предупреждает читателя о том, что, за исключением вопроса, к которому относится квалификация, финансовая отчетность достоверно во всех существенных отношениях отражает финансовое положение компании.Если ограничение объема достаточно жесткое, аудиторы могут отказаться от выражения мнения об общей финансовой отчетности.

Когда аудитор выражает мнение с оговоркой, он считает, что финансовая отчетность достоверно изложена во всех существенных отношениях, за исключением существенного отклонения от ОПБУ. Но аудитор решил не выражать отрицательного мнения.

Однако, если аудитор приходит к выводу, что отклонения от ОПБУ настолько значительны, что финансовая отчетность в целом не отражена справедливо, должно быть составлено отрицательное мнение.Негативное мнение будет включать формулировку, описывающую то, что, по мнению аудитора, существенно искажено в финансовой отчетности, и последствия таких искажений. Если последствия не поддаются разумному определению, аудиторы заявят об этом.

Что такое обзор?

Задание по обзорной проверке проводится для обеспечения ограниченной уверенности в том, что в финансовую отчетность не следует вносить существенных изменений, чтобы она соответствовала концепции подготовки финансовой отчетности.

Обзор существенно отличается от аудита. Задания по обзорной проверке предоставляют меньшую уверенность читателю финансовой отчетности, поскольку CPA не выполняет многих аудиторских процедур. CPA должен выполнить следующие общие процедуры проверки:

✎ Запросы относительно методов и принципов бухгалтерского учета, используемых в бизнесе

✎ Порядок учета и накопления финансовой информации

✎ Действия, предпринятые на собраниях владельцев или директоров

✎ Письменные заявления руководства относительно точности всей информации, предоставленной CPA

✎ Получение всей необходимой информации CPA

✎ Ответственность руководства за внутренний контроль

✎ Ответственность руководства за предотвращение и выявление мошенничества

✎ Знание о мошенничестве

✎ Информация, относящаяся к любым значительным событиям после отчетной даты

✎ Аналитические процедуры сравнений

✎ Ожидания, разработанные CPA по зарегистрированным суммам

✎ Коэффициенты от учтенных сумм

✎ Правдоподобная взаимосвязь отраженных сумм

Эти аналитические процедуры позволяют лучше понять ключевые взаимосвязи между определенными числами.Такое понимание дает больше уверенности в обоснованности финансового положения, представленного в финансовой отчетности.

На основании запросов и аналитических процедур CPA может выразить лишь ограниченную уверенность в том, что в финансовую отчетность не следует вносить существенных изменений, чтобы она соответствовала применяемой концепции подготовки финансовой отчетности. Поскольку задание по обзорной проверке существенно менее интенсивно, чем аудит, CPA не может выразить мнение о достоверности финансовой отчетности в целом.

Что такое сборник?

Задача задания по компиляции данных состоит в том, чтобы помочь руководству представить финансовую информацию в форме финансовой отчетности без обязательства предоставить какие-либо гарантии того, что в финансовую отчетность не должно быть внесено никаких существенных изменений, чтобы она соответствовала приемлемым финансовым требованиям. структура отчетности. Из-за еще более ограниченного объема процедур компиляции отчет CPA не будет выражать мнение или предоставлять какие-либо гарантии в отношении финансовой отчетности.

Компиляция включает в себя (1) получение общего понимания вашего бизнеса, используемых принципов бухгалтерского учета и системы финансовой отчетности и (2) представление финансовой информации в принятом формате надлежащей финансовой отчетности. CPA не дает никаких гарантий относительно точности представленной финансовой отчетности. В отчете, прилагаемом к финансовой отчетности, подчеркивается, что услуга является компиляцией.

Хотя независимость требуется на других уровнях обслуживания, CPA не обязательно должен быть независимым от вашей организации для выполнения компиляции.В отчете должно быть указано, что бухгалтер не является независимым.

Дополнительные возможности находятся в пределах уровня обслуживания компиляции. Отчет о компиляции может быть отчетом с полным раскрытием информации с полными сносками, поясняющими определенные суммы и политики, содержащиеся в финансовой отчетности. Или это раскрытие информации, требуемое в противном случае, может быть опущено.