По назначению и структуре счета подразделяются на – Классификация счетов по назначению и структуре

2. Классификация счетов по назначению и структуре

Классификация счетов по назначению и структуре органически связана с классификацией по экономическому содержанию, ибо эконо­мическое содержание счета определяет его назначение и структуру.

Классификация счетов по назначению и структуре показывает как выполняется регистрация фактов финансово-хозяйственной дея­тельности, для получения каких показателей предназначены те или иные счета и как они строятся, т.е. каково содержание их дебета и кредита, характер сальдо. Например, счет 90 «Продажи» предназна­чен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности, а также для определения финансового результата по ним. Дебетовое сальдо по этому счету показывает сумму убытка, а кредитовое — сумму прибыли.

Классификация счетов по назначению и структуре позволяет изучить особенности счетов, применяемых в бухгалтерском учете, выяснить, какими свойствами обладают их отдельные виды.

По назначению и структуре синтетические счета можно разде­лить на три группы: основные, регулирующие и операционные (в тео­рии бухгалтерского учета встречается и иная структурная классифи­кация счетов). Рассмотрим каждую из групп классификации по поряд­ку.

I. Основные счета.

Основные счета предназначены для отражения и контроля нали­чия и движения состава имущества и источников его образования (обязательств). Эти счета подразделяются на четыре подгруппы: ин­вентарные, денежные, фондовые и расчетные.

Инвентарные счета

предназначены для учета материальных цен­ностей и нематериальных активов. Все инвентарные счета активные и сложные. К ним относятся счета 01 «Основные средства», 03 «Доходы вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция» и др. У большинства из этих счетов (например, у счетов 01,10,43) дебет совпадает с понятием приход (поступило), а кредит совпадает с понятием расход (выбы­ло). Сальдо по всем инвентарным счетам может быть только дебето­вым.

Денежные счета предназначены для учета денежных средств, легко реализуемых ценных бумаг, а также платежных и денежных до­кументов.

Все денежные счета активные и по своей структуре и назначе­нию близки к инвентарным счетам. Сальдо по ним может быть только дебетовым. К таким счетам относятся счета 50 «Касса», 51 «Расчет­ные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 58 «Финансовые вложения» и др.

Фондовые счета предназначены для отражения и контроля за состоянием и изменением фондов, займов, источников целевого фи­нансирования и ссуд банков. Фондовые счета являются пассивными: по кредиту их записывают операции, увеличивающие отдельные фонды, а по дебету — уменьшающие фонды. Сальдо по этим счетам может быть только кредитовым.Примером фондовых являются счета 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по дол­госрочным кредитам и займам», 86 «Целевое финансирование» и др.

Расчетные счета отражают операции по взаимным расчетам предприятия с другими организациями и физическими лицами. Эти счета сложные, учет расчетов на них ведут в одном — денежном из­мерителе. На этих счетах учитывают дебиторскую и кредиторскую за­долженность. Они могут быть пассивными и активно-пассивными.

На пассивных счетах отражается движение кредиторской задол­женности. По кредиту этих счетов отражаются операции по возникно­вению и увеличению кредиторской задолженности, по дебету — пога­шение задолженности. Сальдо по этим счетам бывает,как правило, кредитовым. Представителями таких счетов являются счета 60 «Рас­четы с поставщиками и подрядчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.

Активно-пассивные счета имеют одновременно признаки и актив­ных, и пассивных счетов. Правила отражения дебиторской задолжен­ности такие же, как для активных расчетных счетов, а для креди­торской задолженности — как для пассивных расчетных счетов. Саль­до по этим счетам может быть и дебетовым, и кредитовым или однов­ременно дебетовым и кредитовым (развернутое сальдо). Примером та­ких счетов являются счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73

«Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учреди­телями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

II. Регулирующие счета.

Регулирующие счета предназначены для уточнения (регулирова­ния) оценки некоторых видов имущества и источников его образова­ния, которые отражены на основных счетах, а также для повышения аналитической ценности получаемой информации. Необходимость при­менения регулирующих счетов связана с отражением в текущем учете имущества и источников его образования в неизменной постоянной оценке, которая может отклоняться от реальной стоимости. Регули­рующие счета подразделяются на контрарные и дополняющие.

Контрарные счета (стоящие против активного или пассивного счета в балансе) предназначены для уточнения оценки основного счета путем вычитания из его показателя величины регулирующего счета. При этом если основной счет имеет дебетовое сальдо, то контрарный счет, его уточняющий, будет иметь кредитовое сальдо и наоборот. Поэтому контрарные счета с кредитовым сальдо называют контрактивными, а с дебетовым — контрпассивными.

В качестве примера контрактивного счета можно привести счет 02 «Амортизация основных средств», который уточняет первоначаль­ную оценку основных средств, отраженную на счете 01 «Основные средства». Вычитая сумму сальдо по счету 02 можно всегда получить остаточную стоимость основных средств, которая меньше первона­чальной стоимости на сумму амортизации. Таким образом, счет 02 корректирует в сторону уменьшения оценку основных средств, приня­тую к учету по счету 01 «Основные средства».

Кроме того, к контрактивным относится счет 05 «Амортизация нематериальных активов», регулирующий первоначальную стоимость нематериальных активов, принятую к учету по счету 04 «Нематери­альные активы». Контрарными счетами являются также счета 14 «Ре­зервы под снижение стоимости материальных ценностей» и 59 «Резер­вы под обесценение вложений в ценные бумаги», которые предназна­чены для уточнения соответственно оценки материалов (основной счет 10) и стоимости финансовых вложений в ценные бумаги (основной счет 58) на основе их учетной стоимос­ти.

Дополняющие счета по отношению к балансу бывают активными и назначение их состоит в дополнении (увеличении) первоначальной оценки учитываемого объекта. К дополняющим счетам относятся счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отк­лонения в стоимости материальных ценностей» и 40 «Выпуск продук­ции (работ,услуг)».

III. Операционные счета.

Операционные счета предназначены для учета хозяйственных процессов (производства, распределения производственных и других расходов, продажи, прочих доходов и расходов). Группу операцион­ных счетов можно разделить на 5 подгрупп: калькуляционные, соби­рательно-распределительные, бюджетно-распределительные, сопостав­ляющие и финансово-результатные.

Калькуляционные счета предназначены для накапливания затрат по производству и определения себестоимости единицы продукции, работ и услуг. Эти счета активные, сложные. В дебете этих счетов записывают остатки на начало и конец месяца (незавершенное произ­водство) и затраты за текущий месяц, а в кредите — выпуск (выход) продукции в оценке по фактической себестоимости. К калькуляцион­ным относят такие счета, как 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др.

Собирательно-распределительные счета предназначены для соби­рания определенного вида расходов с целью последующего их распре­деления и списания на себестоимость конкретных изделий, видов ра­бот, сданных заказчику объектов строительства. Собирательно-расп­ределительные счета имеют структуру активного счета. В дебете этих счетов записывают затраты (расходы), подлежащие распределе­нию между отдельными видами продукции, строящимися объектами и выполненными работами для включения в их себестоимость. С кредита собирательно-распределительных счетов производится списание фак­тических затрат на эти объекты учета.

Распределение (списание) рассматриваемых расходов произво­дится ежемесячно в порядке, установленном отраслевыми инструкция­ми. К собирательно-распределительным счетам относят счета 25 «Об­щепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др. Все собирательно-распределительные счета сальдо не имеют и по этой причине в бухгалтерском балансе не отражаются.

Бюджетно-распределительные счета обеспечивают контроль за обоснованностью расходов и доходов между отчетными периодами.

Поскольку к бюджету счета, входящие в данную подгруппу, никакого отношения не имеют в учебнике Астахова В.П. «Теория бухгалтерско­го учета».- М.:»Экспертное бюро — М», 1997,с.154 автором предла­гается назвать ее как контрольно-распределительные счета, что по нашему мнению будет правильным.

Наличие и применение бюджетно-распределительных счетов свя­зано с использованием метода соответствия (matchinq rule). Содер­жание данного метода предусматривает отнесение фактов финансо­во-хозяйственной деятельности к тому отчетному периоду (и, следо­вательно, отражению в бухгалтерском учете), в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. В соответствии с международными стандартами по бухгалтерскому учету заложенные принципы означают допущение временной определенности фактов хо­зяйственной деятельности.Другими словами, речь идет о том, что расходы и доходы признаются в учете не по тому отчетному периоду, в котором они возникли, а по отчетному периоду, к которому эти расходы и доходы относятся.

Состав бюджетно-распределительных счетов представлен счета­ми 97 «Расходы будущих периодов», 98 «Доходы будущих периодов» и 96 «Резервы предстоящих расходов».

По дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» формируются расходы единовременного характера, произведенные организацией в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным перио­дам (расходы, связанные с горно-подготовительными работами, под­пиской на газеты и журналы следующего календарного периода, осво­ением новых производств, установок и агрегатов и т.п.). В даль­нейшем указанные суммы равными долями (линейный способ) или про­порционально объему выпущенной продукции (работ,услуг) списывают­ся ежемесячно на счета производственных затрат, начиная со време­ни, к которому относятся эти расходы.

Счет 98 «Доходы будущих периодов» содержит информацию о до­ходах, полученных или начисленных в отчетном периоде, но относя­щихся к будущим отчетным периодам, а также предстоящих поступле­ниях задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, и разницах между подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи.

По кредиту данного счета в корреспонденции с дебетом счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и других счетов денежных средств или расчетов с разными дебиторами и кредитами учитываются суммы доходов, относящиеся к будущим отчетным периодам, а по дебету — списание этих сумм на соответствующие счета при наступлении от­четного периода, к которому они относятся.

Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервирован­ных в установленном порядке в целях равномерного включения расхо­дов и платежей в издержки производства (суммы на оплату отпусков работников, ежегодную выплату вознаграждения за выслугу лет, ре­монт основных средств и т.д.).

Формирование резервов на указанные цели осуществляется еже­месячно по установленному проценту, исходя из планируемой сметы, исчисленной с учетом планируемых объемов конкретных видов работ. Резервирование тех или иных сумм отражается по кредиту счета 96 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство. Факти­ческие расходы и платежи, на которые ранее был образован резерв, учитываются по дебету счета 96 и кредиту соответствующих счетов в зависимости от целевого назначения резерва.

Сопоставляющие счета служат для определения результатов фи­нансовой-хозяйственной деятельности, а также для определения фи­нансовых результатов от продажи (списания) основных средств и прочих активов. К ним относятся счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы». Ежемесячно на этих счетах путем сопоставления дебетовых и кредитовых оборотов по соответствующим субсчетам оп­ределяется разница между оборотами, представляющая собой финансо­вый результат (прибыль или убыток) от продаж и прочих доходов и расходов, которая списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

К сопоставляющим счетам также относится активный счет 28 «Брак в производстве», по записям которого определяют потери от брака.

К финансовым результатным счетам относится активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки». Он предназначен для выявления конеч­ного финансового результата деятельности организации в отчетном году. Это достигается путем сопоставления сумм дебетового и кре­дитового оборотов за весь отчетный период по данному счету. Конечное кредитовое сальдо по нему показывает сумму прибыли, а де­бетовое — убыток.

Все рассмотренные в этом вопросе лекции счета, имеющие ос­татки, независимо от их принадлежности к той или иной группе по­казываются в балансе и поэтому называются балансовыми. На них от­ражаются средства, принадлежащие данной организации.

В учете кроме балансовых счетов используются забалансовые счета, на которых учитываются ценности, временно находящиеся в пользовании или распоряжении организации. К забалансовым относят­ся счета 001 «Арендованные основные средства», 002 «Товарно-мате­риальные ценности», принятые на ответственное хранение», 003 «Ма­териалы, принятые в переработку», 004 «Товары, принятые на комис­сию», 005 «Оборудование, принятое для монтажа», 006 «Бланки стро­гой отчетности», 007 «Списанная в убыток задолженность неплате­жеспособных дебиторов», 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные», 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные», 010 «Износ основных средств», 011 «Основные средства, сданные в аренду».

В целом классификация счетов по назначению и структуре можно представить в виде следующей схемы (смотри схему).

Классификация счетов по назначению и структуре

studfiles.net

Классификация счетов бухгалтерского учета: по назначению и структуре, по экономическому содержанию

Классификация счетов по экономическому содержанию

Классификация счетов по экономическому содержанию обуславливается группировкой объектов бухгалтерского учета, они разделяются на три типа:

Счета для учета активов

• В сфере производства;
• В сфере обращения;

Данные счета предназначены для осуществления контроля за наличием и движением (поступление и выбытие) активов. Данная группа счетов является активной, счета имеют дебетовое сальдо, дебетовый оборот, который отражает поступление, кредитовый оборот – выбытие. Кроме того, учет ведется по каждому виду средств в натуральном и денежном выражении.

Счета для учета источников образования активов

• Счета для учета источников образования активов;
• Счета для учета обязательств;

Данную группу формируют счета, которые позволяют контролировать наличие и движение источников, как собственных, так и привлеченных. Счета данной группы пассивны, сальдо кредитовое. По кредиту увеличение источников, по дебету – их использование. Учет ведется в денежной форме и по каждому источнику отдельно.

Счета хозяйственного процесса

• Снабжение;
• Производство;
• Продажа;

Эти счета осуществляют наблюдение и контроль за процессами заготовления (снабжения), производства и реализации (продажи). Это активные счета, они показывают размер средств.

Схема группировки счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию

Классификация счетов по назначению и структуре

По назначению и структуре счета бухгалтерского учета подразделяются на 5 групп:

1) основные:

• Инвентарные;
• Фондовые;
• Расчетные;

2) регулирующие:

• Дополняющие;
• Контрарные;

3) операционные:

• Собирательно-распределительные
• Калькуляционные
• Результатные

4) финансово-результативные;

5) забалансовые;

Основные счета

Основные – эти счета предназначены для отражения средств и источников образования. Подразделяются:

А) Инвентарные счета – предназначены для учета материальных ценностей и денежных средств (все активные счета – 01, 04, 05, 50, 51)

Б) Фондовые счета –   применяются для учета капитала (фондовых резервов предприятия)

В) Расчетные счета – учитывают дебиторскую и кредиторскую задолженность. Счета для учета расчетов бывают:

• Активные
• Пассивные
• Активно-пассивные

Регулирующие счета

Регулирующие – уточняют и регулируют оценку средств и источников их образования. Подразделяются:

А) Дополняющие – всегда увеличивают сумму объекта, имеют прямую связь с основным счетом (если основной счет активный, то и дополняющий активный).

Например, 10/ТЗР, дополняющий к счету 10.

Б) Контрарные – противоположные основной оценке, которую они уточняют.

Например: счет 02 к счету 01; 05 к 04

Операционные счета

Операционные – предназначены для учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, работ и услуг. Подразделяются:

А) Собирательно распределительные (активные) – по дебету затраты, по кредиту распределение по объектам учета, остатков не имеет (75, 26, 44)

Б) Калькуляционные (активные) – используется для учета затрат и исчисление себестоимости работ и услуг

В) Результативные (сопоставляющие) – применяются для выявления результатов по продаже продукции, работ и услуг (90, 91).

Финансово – результативные — это счета, отражающие финансовые результаты в хозяйственной деятельности предприятия. Например, активно – пассивный счет (99) «Прибыли или убытки»

Забалансовые счета – предназначены для учета средств, не принадлежащих производству, временно находящихся в производстве ценностей и обязательств.

Например, арендованные основные средства, счет «Материалы, принятые в переработку» и др. Могут быть активными и пассивными. К активным относят 001, 002 и др. К пассивным относятся 008, 010. Забалансовые счета не корреспондируют со счетами бухгалтерского учета.

buhbook.net

6.3 Классификация счетов по назначению и структуре

 

Классификация счетов по назначению и структуре (струк­турная классификация) дополняет экономическую классифика­цию в части научной постановки бухгалтерского учета.

Цель классификации счетов по назначению и структуре – получение необходимой информации о формировании и исполь­зовании хозяйственных средств, а также источниках их образо­вания.

Данная классификация дает ответ на вопросы: для чего нуж­ны те или иные счета, какие показатели можно получить с помощью отдельных счетов для того, чтобы эффективно управлять предприятием.

Счета в классификации объединены в отдельные группы. Каждая из них, в отличие от экономической классификации, объе­диняет счета не по экономической однородности учитываемых объектов, а по их месту в процессе производства.

Классификация по назначению и структуре включает четыре группы: основные, регулирующие, операционные и финансово-результатные счета.

На основных счетах накапливается информация, характеризующая движение имущества и капитала предприятия и состояние расчетов с его дебиторами и кредиторами. Эти счета являются базовыми для формирования статей бухгалтерского баланса.

Регулирующие счета уточняют стоимостную характеристику объектов бухгалтерского учета, отражаемых на основных счетах, они не имеют самостоятельного значения, а являются только их дополнением. С их помощью текущая учетная оценка активов, отражаемых на основных счетах, регулируется до суммы их балансовой стоимости (оценки).

Операционные счета предназначены для отражения на них расходов, связанных с осуществлением хозяйственных операций, процессов заготовления, производства и продажи продукции, товаров, работ и услуг. Они делятся на распределительные и калькуляционные.

Финансово-результатные счета предназначены для определения результатов сопоставления доходов и связанных с их получением расходов предприятия и выявления его прибыли или убытка.

На всех перечисленных счетах путем двойной записи отражаются: имущество, принадлежащее данному предприятию, источники его формирования и вся его хозяйственная деятельность как юридического лица.

Простая запись осуществляется на забалансовых счетах, предназначенных для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении предприятия (аренда, ответственное хранение, переработка), а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями.

 

6.4 Основные счета

 

Основные счета – содержат счета, учитыва­ющие имущество организации и источники его образования. Это основа хозяйственной деятельности предприятия. С помощью этих счетов осуществляется систематический контроль за материальной обеспеченностью про­изводственного процесса, состоянием обязательств с другими предприятиями.

Особенность основных счетов заключается в том, что все они при наличии остатка представле­ны в балансе.

По своей структуре и назначению основные счета подразделяются на активные, пассивные и активно-пассивные.

1. Основные активные счета служат для учета наличия и движения материальных и денежных средств, а также для расчетов с дебиторами. Они делятся на следующие подгруппы:

инвентарные счета: 01, 04, 07, 10, 11, 41, 43 и др.

денежно-инвентарные: 58;

денежные: 50, 51, 52, 55, 57;

расчетные: 19, 62.

Инвентарными называются счета, на которых учитываются материальные ценности и денежные средства предприятия, включая ценные бумаги. На аналитическом уровне эти объекты учета могут быть пересчитаны (проинвентаризированы) в натуральном выражении. Отсюда происходит их название «инвентарные». Стоимостное выражение этих объектов учета (кроме денежных средств) определяют через натуральные показатели и текущую учетную оценку (цену).

2. Основные пассивные счета применяются для учета состояния и изменения капитала, полученного финансирования, обязательств предприятия и расчетов с кредиторами. Они делятся на следующие подгруппы:

расчетные: 60, 63, 68, 69, 70.

фондовые (счета капитала): 80, 82, 83, 84, 86, 96.

ссудные: 66, 67.

Фондовыми называются счета, на которых учитываются источники формирования собственных средств предприятия – уставный, резервный и добавочный капитал, нераспределенная прибыль и целевое финансирование.

3. Основные активно-пассивные счета – применяются в учете расчетов с некоторыми дебиторами и кредиторами. К ним относятся расчетные счета: 73, 75, 76, 79.

Счета расчетов предназначены для обобщения информации о состоянии расчетов с дебиторами и кредиторами предприятия. Для правильного отражения в отчетности финансового состояния предприятия не допускается зачет между статьями его активов и пассивов, и информация о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности должна формироваться в бухгалтерском учете в развернутом виде с обособлением задолженности дебиторов и кредиторов.

 

studfiles.net

Классификация счетов по назначению и структуре

Классификация счетов по назначению и структуре необходима для: » получения информации о наличии тех или иных видов средств или источников их образования;» определения обеспеченности организации ресурсами; » получения данных о себестоимости единицы продукции и т.д.

Все счета в зависимости от назначения и структуры делятся на:

I.Основные

II.Регулирующие

III.Операционные

IV.Финансово-результативные.

I. Основные счета

Основные счета предназначены для учета и контроля за наличием и движением средств и их источников, т.е. основы хозяйственной деятельности предприятия, а также состояние расчетов с дебиторами и кредиторами. Основные счета могут быть активными, пассивными и активно-пассивными. Основные активные счета принято называть инвентарными (материальные счета), т.к. они предназначены для учета средств труда, предметов труда, денежных ресурсов и т.п. По дебету инвентарных счетов отражается поступление (приход) объектов учета, а по кредиту — их отпуск (расход). Все инвентарные счета связаны с балансом и могут иметь только дебетовое сальдо, которое отражается в активе баланса и подтверждается в результате проведения инвентаризации (отсюда название — инвентарные). К инвентарным счетам относятся: 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция», 50 «Касса» и пр. Основные пассивные счета принято называть фондовыми счетами. Они используются для наблюдения и контроля за состоянием и изменением источников формирования собственных средств предприятия. По кредиту фондовых счетов отражается формирование (увеличение) капитала за счет соответствующих источников, а по дебету — использование (уменьшение) капитала на установленные законодательством РФ цели. Вся группа пассивных счетов имеет кредитовое сальдо. К фондовым счетам относятся: 80 «Уставной капитал», 82 «Резервный капитал» и др. Группа основных активно-пассивных счетов используется только при расчетах, характер которых меняется. Счета расчетов имеют структуру активных, пассивных и активно-пассивных счетов. Счета расчетов предназначены для обобщения информации о состоянии расчетов с дебиторами и кредиторами предприятия. Для правильного отражения в отчетности финансового состояния предприятия не допускается зачет между статьями его активов и пассивов. Счета для отражения расчетов с дебиторами по своему строению противоположны счетам, на которых учитываются расчеты с кредиторами. Погашение или зачет (уменьшение) дебиторской задолженности отражается по кредиту счетов расчетов с дебиторами, а кредиторской задолженности — по дебету счетов расчетов с кредиторами. Поэтому счета расчетов с дебиторами являются активными, а с кредиторами — пассивными. Так, для учета расчетов с некоторыми дебиторами и кредиторами используется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Характер возникающих расчетов может меняться, то есть организация может выступать и как кредитор и как дебитор. В таких случаях структура этого счета, применяемого в течение отчетного периода, будет меняться, т.е. он счет из активного может перейти в пассивный и наоборот. Следовательно, по дебету такого счета одновременно отражаются операции по увеличение дебиторской и уменьшению кредиторской задолженности, а по кредиту уменьшение дебиторской и увеличение кредиторской задолженности. Сальдо в активно-пассивном счете показывается, развернуто — по дебету и кредиту одновременно. В балансе сальдо по этому счету записывается раздельно по соответствующим статьям: дебетовое в активе, кредитовое в пассиве. К активным счетам расчетов относятся — 19 «Налог на добавленную стоимость», 45 «Товары отгруженные» и др; К пассивным счетам расчетов относятся — 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; К активно-пассивным счетам расчетов относят — 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 75 «Расчеты с учредителями» и др.

studfiles.net

5.1. Классификация счетов по назначению и структуре

Группировка счетов по назначениюотвечает на вопрос:«Какая информация по учитываемым объектам формируется на тех или иных счетах?»

Группировка счетов бухгалтерского учета по структуреотвечает на вопрос:«По какому принципу построены те или иные счета (активные, пассивные)?»

При классификации счетов по назначению и структуре их можно разделить на несколько разделов.

— Основные счета

Инвентарные счета предназначены для учета, контроля и движения хозяйственных средств,наличие которых устанавливается путем проведения инвентаризации. Все счета активные — 01, 03,04, 07, 10, 11, 43, 41,45.

Денежные счета предназначены для учета и контроля де­нежных средств. Все счета активные — 50, 51, 52, 55, 57.

Расчетные счета предназначены для учета расчетов по взаимоотношениям между организациями или лицами. Актив­ные — 73. Пассивные — 68, 69, 70. Активно-пассивные — 60, 62, 71, 75, 76, 79

Фондовые счета и счета резервов предназначены для учета и контроля закрепленных средств как источников образования и целевого финансирования. Все счета пассивные — 63, 80, 82, 83.

Кредитные счета предназначены для учета задолженностей и расчетов по полученным займам. Все счета пассивные — 66, 67.

Регулирующие счета

Дополняющие счета дополняют и уточняют сумму связан­ного с ними основного счета. Такой счет — 16.

Контрактивные счета противопоставляются основным ак­тивным счетам и являются пассивными. Учтенные на них суммы уменьшают сумму связанного с ними основного активного счета. К этим счетам относятся — 02, 05, 14, 42, 59, 63.

Контрпассивные счета противопоставляются основным пассивным счетам и являются активными. Учтенные на них суммы уменьшают сумму связанного с ними основного пассив­ного счета. К этим счетам относятся — 81.

Операционные счета

Они предназначены для учета хозяйственных процессов.

Собирательно-распределительные счета служат для собирания расходов по определенному процессу с целью последующего их распреде­ления и отнесения на соответствующие объекты (т.е. на основное производство). Эти счета активные — 25, 26, 94, 97.

Калькуляционные счета используются для учета затрат на производство продукции или на приобретение материальных ценностей с целью определения себестоимости продукции или приобретаемых ценностей. Эти счета активные — 08, 15, 20, 21,23, 28, 29.

Сопоставляющие (операционно-результативные) счета предназначены для выявления результатов финансовой деятель­ности организации, т.е. для определения или расчета прибылей или убытков от реализации продукции, работ, услуг и прочих ценностей. Эти счета активно-пассивные — 90, 91, 92.

Финансово-результатные счета

Они предназначены для учета и контроля накопления или потерь финансовых результатов хозяйственной деятельности ор­ганизации. К ним относятся счета — 84, 99. Эти счета активно-пассивные. Если в организации прибыль — счет пассивный. Если убыток — счет активный.

5.2. Классификация счетов бухгалтерского уче­та по экономическому содержанию

Группировка счетов бухгалтерского учетапо экономическому содержаниюв зависимости от отражаемых на них объектов отвечает на вопрос«Что учитывается на данном счете?»

Счета бухгалтерского учета по их экономическому содержанию подразде­ляются на три группы:

• счета хозяйственных средств;

• счета хозяйственных процессов;

• счета источников формирования хозяйственных средств.

Следовательно, счета по экономическому содержанию делятся на актив­ные и пассивные, так как средства и их целевое использование в процессах хозяйственной деятельности учитываются на активных счетах, а источники их формирования — на пассивных.

Счета для учета хозяйственных средств, формирующие показатели об от­дельных группах этих средств, в свою очередь делятся на:

• счета основных средств и нематериальных активов – 01, 02,03, 04, 05;

• счета продукции, производственных и товарных запасов –07, 10, 11,14, 16,41,42,43,45;

• счета денежных средств — 50,51,52,55,57;

• счета средств в расчетах (дебиторской задолженности) – 18,60,62, 63,71, 73,75,76;

Счета, предназначенные для учета хозяйственных процессов, подразделя­ются на:

• счета заготовления – 08,15;

• счета производства – 20,21,23,25,26,28,29,97;

• счета реализации – 44,46,90,91,92;

Счета для получения показателей об объеме, составе и изменениях источников формирования хозяйственных средств подразделяются на

• счета собственных источников -80,82,83,86,96,84,98,99 ;

• счета привлеченных (заемных) источников – 60,62,66,67, 71,76,68,69,70, 75,76.

Все счета источников формирования хозяйственных средств являются пас­сивными, по кредиту отражается образование тех или иных источников, а по дебету — их использование.

studfiles.net

2 Принципы классификации счетов

В бухгалтерском учете отражается большое количество самых разнообразных объектов. При этом возникает необходимость их упорядочить и представить в виде элементов информационной системы, необходимой пользователям бухгалтерских данных. Основным элементом такой информационной системы является счет бухгалтерского учета. Для того чтобы выяснить особенности счетов, их целевое назначение и возможности применения для отражения различных видов имущества, собственного капитала и обязательств, а также процессов деятельности и их результатов необходима научно-обоснованная классификация счетов бухгалтерского учета. При этом классификация счетов должна базироваться на тех же признаках, что и классификация имущества, капитала и обязательств. Она также должна увязываться с группировкой имущества и обязательств, приводимой в балансе.

Таким образом, назначение классификации счетов состоит не только в упорядочивании счетов, но и в создании информационной системы, отражающей хозяйственную деятельность организации. При этом требование рациональности при ведении бухгалтерского учета, требует от классификации счетов направленности на установления их минимума, необходимого и достаточного для отражения объектов хозяйственной деятельности организации.

Следовательно, с помощью классификации должны быть выделены группы счетов, которые объединяют однородные счета на основе общего классификационного признака. Для выделения классификационного признака необходим анализ всех объектов бухгалтерского учета, которые должны быть отражены на соответствующих счетах. Наличие разнообразных классификационных признаков позволяет увеличить объем информации об учитываемых процессах.

В свою очередь, с помощью классификации счетов происходит не только их объединение в однородные группы, но и разделение бухгалтерской информации на части, совокупность которых и составляет систему бухгалтерского учета. Поэтому такая классификация счетов должна быть положена в основу построения плана счетов бухгалтерского учета, который обеспечивает понимание содержания счетов, их свойства и особенности, а также правильность их применения в практической работе.

В Российской Федерации в качестве основных классификационных признаков принято выделять экономическое содержание счетов, их назначение и структурные особенности.

Формирование информации на бухгалтерских счетах, так или иначе, связано с представлением этой информации в бухгалтерском балансе. Поэтому, к числу важнейших признаков классификации счетов относится их отношение к балансу.

3. Классификация счетов по экономическому содержанию, назначению и структуре

Классификация счетов по экономическому содержанию преследует цель группировки счетов в зависимости от экономической природы учитываемых на них объектов. Таким образом, классификация счетов по экономическому содержанию тесно связана с содержанием предмета бухгалтерского учета и его конкретных объектов. В свою очередь экономическое содержание счета определяет его структуру и назначение.

Под назначением счетов понимается цель или характер применения конкретного счета, т.е. как учитываются отдельные виды имущества, капитала и обязательств. Структура счета характеризует его строение применительно к конкретному объекту, учитываемому на данном счете, т.е. что означает дебет, кредит и сальдо счета. Назначение счетов и их структура неразрывно связаны между собой и по существу, можно говорить о классификации счетов по назначению и структуре.

Используя эти признаки можно построить принципиальную схему классификации счетов (табл. 14). При этом такая классификация счетов приводится на базе всей совокупности классификационных признаков.

Таким образом, на базе выделенных признаков счета подразделяются на счета имущества, собственного капитала и обязательств и на счета процессов деятельности и их результатов. В свою очередь, каждая из этих групп имеет дальнейшее подразделение.

Счета имущества, собственного капитала и обязательств подразделяются на основные и регулирующие. Основные счета предназначены для отражения и контроля движения имущества, собственного капитала и обязательств. Регулирующие счета предназначены для регулирования оценки отдельных видов имущества. Эти счета не имеют самостоятельного значения, а лишь изменяют и дополняют суммы в других счетах.

В свою очередь, основные счета по назначению и своей структуре имеют дальнейшее подразделение. По этим признакам они подразделяются на инвентарные, денежные, фондовые и расчетные.

Инвентарные (материально-вещественные) счета используются для учета товарно-материальных ценностей и контроля за их состоянием и движением. Например, счета «Основные средства», «Материалы» и «Готовая продукция». Эти счета всегда имеют структуру активного счета. По дебету таких счетов показывается поступление товарно-материальных ценностей, а по кредиту — их списание. Дебетовый остаток по этим счетам показывает наличие конкретного вида ценностей на определенную дату.

Таблица 14

Классификация счетов по их экономическому содержанию, назначению и структуре

Классификационный признак	Группы счетов
По экономическому содержанию	Счета имущества, собственного капитала и обязательств		Счета процессов деятельности и их результатов
По назначению и структуре	Основные	Регулирующие	Операционные	Результатные
	Инвентарные Денежные Фондовые Расчетные	Контрактивные Контрпассивные	Собирательно- распределительные Бюджетно-распределительные Калькуляционные	Финансово-результатные Контрольно-результатные

Денежные счета предназначены для учета денежных ресурсов предприятия и контроля за их наличием и движением. Например, счета «Касса», «Расчетные счета» и «Валютные счета». Эти счета всегда активные. По дебету этих счетов учитывается поступление денежных средств, а по кредиту — их расход, выдача или перечисление. Дебетовый остаток по этим счетам показывает наличие конкретного вида денежных средств или приравненных к ним активов на определенную дату.

Фондовые счета применяются для учета и контроля за образованием и расходованием различных видов собственного капитала по их целевому назначению. К ним относятся счета «Уставный капитал», «Резервный капитал», «Добавочный капитал», «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и др. Эти счета имеют структуру пассивного счета. По кредиту таких счетов учитывается образование и увеличение соответствующего вида капитала, а по дебету — его расходование по назначению. Кредитовый остаток фондовых счетов показывает наличие неизрасходованного вида капитала на определенную дату.

Расчетные счета предназначены для учета расчетов с другими субъектами, которые могут выступать для данной организации, как дебиторами, так и кредиторами. Поэтому расчетные счета могут быть активными, пассивными и активно-пассивными. Например, активный счет «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражает расчеты организации с ее дебиторами за отгруженные им товары, оказанные услуги, выполненные работы. Дебетовый остаток по этому счету показывает наличие задолженности дебиторов перед организацией. По дебету учитывается увеличение этой задолженности, а по кредиту — ее погашение.

Пассивный счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражает расчеты организации с ее кредиторами за поступающие ей товарно-материальные ценности, оказанные услуги и принятые работы. Кредитовый остаток по этому счету показывает сумму задолженности организации своим кредиторам. По кредиту учитывается возникновение задолженности перед кредиторами и ее увеличение, а по дебету — ее погашение.

Активно-пассивный счет «Расчеты с подотчетными лицами» отражает расчеты с подотчетными лицами. По дебету этого счета отражаются суммы полученных авансов и возмещение перерасхода, а по его кредиту отражаются израсходованные суммы и возврат неизрасходованных подотчетными лицами денежных сумм. Остаток по дебету этого счета — долг подотчетного лица. Остаток по кредиту — долг организации подотчетному лицу.

Таким образом, на примере счета «Расчеты с подотчетными лицами» видно, что в практике бухгалтерского учета возможна ситуация, когда дебетовое сальдо по активно-пассивным счетам переходит в кредитовое в зависимости от экономического содержания операции. Следовательно, на одном синтетическом счете возможно одновременное появление как дебетового, так и кредитового сальдо, возникающих путем подсчета показателей остатков аналитических счетов.

Как уже указывалось, регулирующие счета предназначены для уточнения оценки сумм основных счетов. Применение регулирующих счетов связано с тем, что некоторые объекты бухгалтерского учета отражаются в неизменной оценке, хотя их реальная стоимость может быть меньше или больше. Такие счета в зависимости от местонахождения объекта регулирования в бухгалтерском балансе подразделяются на контрактивные и контрпассивные.

Регулирующие счета, которые уточняют оценку активного счета, называются контрактивными. Эти счета в зависимости от их назначения можно подразделить на две группы: счета для уточнения оценки амортизируемых объектов и на счета для резервирования сумм под отклонения от рыночной стоимости оборотных активов.

К счетам для уточнения оценки амортизируемых объектов относится «Амортизация основных средств» и «Амортизация нематериальных активов». Например, основные средства, и часть нематериальных активов на счетах всегда отражаются по первоначальной стоимости. В процессе эксплуатации эти объекты снашиваются. Стоимостная часть их снашивания отражается в учете отдельно. Для этого и предназначаются указанные выше пассивные счета. При вычитании регулирующей суммы из остатка по основному счету внесистемным порядком всегда можно определить остаточную стоимость амортизируемого объекта, которая отражается в бухгалтерском балансе (схема 11).

К счетам для резервирования сумм под отклонения от рыночной стоимости оборотных активов относятся «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» и «Резервы по сомнительным долгам». Применение этих счетов вызывается изменением рыночной конъюнктуры на товарно- производственные запасы, вложения в ценные бумаги, а также с невозможностью полного востребования долгов, признанных сомнительными. Таким образом, с помощью показателей, отраженных на рассматриваемых счетах, формируется реальная стоимость указанных оборотных активов при их отражении в балансе (схема 12).

Регулирующие счета, которые уточняют оценку основного пассивного счета, называются контрпассивными. Из числа используемых в настоящее время счетов к контрпассивным относится лишь счет «Собственные акции (доли)», который уточняет оценку уставного капитала. Так, например, акционерные общества могут выкупать собственные акции у акционеров с целью их последующего аннулирования. В этом случае, до момента аннулирования, стоимость числящихся в остатке по активному счету «Собственные акции (доли)» собственных акций, выкупленных акционерным обществом, уточняет сумму уставного капитала, числящегося в остатке по пассивному счету «Уставный капитал» (схема 13).

Счета процессов деятельности и их результатов по назначению и структуре подразделяются на операционные и результатные. К операционным относятся счета, предназначенные для учета различных процессов деятельности и контроля за их осуществлением. К результатным счетам относятся счета, предназначенные для отражения результатов отдельных процессов и всей хозяйственной деятельности организации в целом.

Операционные счета подразделяются на собирательно- распределительные, бюджетно-распределительные, калькуляционные и сопоставляющие счета.

Собирательно-распределительные счета используются для обобщения расходов строго целевого назначения и последующего их распределения между объектами учета, т. е. видами продукции, услуг и работ. Например, счета «Общепроизводственные расходы» и «Общехозяйственные расходы». Эти счета всегда активные. В течение отчетного периода на них собираются расходы определенного содержания, а в конце его учтенные затраты списываются и распределяются между объектами учета. После чего эти счета закрываются и в балансе никогда не показываются.

Бюджетно-распределительные счета предназначены для правильного определения себестоимости и прибыли по отдельным отчетным периодам. В соответствии с этим в составе указанных счетов можно выделить две группы: счета для разграничения расходов и доходов по срокам и счета для создания резервов для осуществления расходов по мере их возникновения. К первой группе относятся счета: «Расходы будущих периодов» и «Доходы будущих периодов». На активном счете «Расходы будущих периодов» по его дебету учитываются расходы, осуществленные в данном отчетном периоде, но оказывающие влияние на финансовые результаты в двух и более отчетных периодах. Такие расходы исключаются из расходов данного отчетного периода и включаются в состав активов организации. Исключение расходов будущих периодов из состава расходов данного отчетного периода увеличивает прибыль этого периода. Списание расходов будущих периодов осуществляются по кредиту рассматриваемого счета в корреспонденции с дебетом счетов учета расходов отчетного периода.

На пассивном счете «Доходы будущих периодов» по его кредиту учитываются доходы, поступившие в текущем отчетном периоде, но имеющие отношение к будущим отчетным периодам. Включение доходов будущих периодов в состав прибыли осуществляется по дебету счета в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов учета финансовых результатов. Таким образом, на счетах для разграничения расходов и доходов по срокам собираются расходы или доходы для последующего их списания на отчетные периоды, к которым они относятся.

К счетам второй группы относятся счет «Резервы предстоящих расходов». Такие резервы создаются за счет равномерного включения расходов в затраты организации, что отражается по кредиту этого счета. Использование созданных резервов отражается по дебету счета.

Целью создания подобных резервов является покрытие расходов, которые неизбежно появятся в будущих отчетных периодах. В то же время резервирование расходов предстоящих платежей целиком и полностью зависит от воли управления конкретной организации. Организация может создавать указанные резервы, а может и отказаться от этого. При этом создание резервов предстоящих платежей снижает прибыль отчетного периода

Таким образом, счет «Резервы предстоящих расходов» используется для контроля за равномерным формированием себестоимости путем образования резервов для осуществления расходов по мере их возникновения.

Калькуляционные счета предназначены для сбора и суммирования затрат по отдельным процессам деятельности, а также для выявления их себестоимости. К ним относятся счета «Основное производство», «Вспомогательные производства», «Брак в производстве». По дебету указанных счетов учитываются затраты производственных процессов, требующих исчисления себестоимости выпускаемых продукции, работ и услуг, а по их кредиту — списание затрат по назначению.

Результатные счета подразделяются на финансово-результатные и контрольно-результатные. К финансово-результатным счетам относится счета, предназначенные для выявления финансовых результатов различных процессов деятельности. К таким счетам относятся счета «Продажи», «Прочие доходы и расходы» и «Прибыли и убытки».

На счете «Продажи» выявляются валовые обороты и финансовый результат по операциям, которые являются предметом деятельности организации. В свою очередь, на счете «Прочие доходы и расходы» обобщается информация о доходах и расходах по прочим операциям отличным от операций, связанных с предметом деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним.

На счете «Прибыли и убытки» отражаются результаты специфических процессов деятельности организации и выявляется финансовый результат по всей деятельности организации. По дебету этого счета показываются суммы платежей в бюджет по налогу на прибыль, а также результаты операций, приведшие к убыткам. По кредиту этого счета отражаются результаты операций, приведшие к прибылям. Сопоставление оборотов этого счета и дает окончательный финансовый результат деятельности организации — чистую прибыль.

Контрольно-результатные счета предназначены для контроля различных результатов разных процессов деятельности. Так, например, счет «Отклонения в стоимости материалов» отражает результаты процесса заготовления материалов, выявленные в результате сравнения фактической себестоимости приобретения материалов с учетными ценами на них. В свою очередь, счет «Недостачи и потери от порчи ценностей» предназначен для контроля информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей (включая денежные средства), выявленных в процессе деятельности организации.

Таким образом, рассмотренная классификация счетов представляет собой обоснование базового набора признаков, по которым выделяются синтетические счета и их группы. В то же время, каждый их синтетических счетов, выделяемый рассмотренной классификацией, с одной стороны, является элементом информационной системы, с другой, сам выступает в виде информационной системы, включающей в себя элементы представленные в виде субсчетов или аналитических счетов.

Однако следует отметить, что рассмотренные классификации носят относительный характер, так как границы между группами счетов имеют достаточную неопределенность. Именно, это обстоятельство, позволяет говорить о счетах двойного или тройного назначения, которое в этой работе не рассматривается.

studfiles.net

КЛАССИФИКАЦИЯ СЧЕТОВ ПО НАЗНАЧЕНИЮ И СТРУКТУРЕ

Бухгалтер­ские счета делятся в зависимости от их назначенияна четыре группы: основные, регулирующие, опера­ционные и финансово-результат­ные счета.

Операционные счетапредназна­чены для отражения на них расходов, связанных с осуществлением хозяй­ственных операций, процессов заго­товления, производства и реализации продукции, товаров, работ и услуг.

Финансово-результатные счетапредназначены для определения резу­льтатов сопоставления доходов и связанных с их получением расходов предприятия и выявления его прибы­ли или убытка.

Основные счета

На основных счетахнакаплива­ется информация, характеризующая движение имущества и капитала предприятия и состояние расчетов с его дебиторами и кредиторами. Эти счета являются базовыми для фор­мирования статей бухгалтерского баланса.

По структуре основные счета могут быть активными, пассивными и активно-пассивными.

Основные счета делятся на инвентарные (01,10,50,51 и др.), фондовые (80,82,83 и др.) и счета расчетов (60,66,67,68 и др.).

Инвентарныминазываются сче­та, на которых учитываются ма­териальные ценности и денежные средства предприятия, включая цен­ные бумаги. На аналитическом уровне эти объекты учета могут быть пересчитаны (проинвентаризированы) в натуральном выраже­нии. Отсюда происходит их название «инвентарные». Стоимостное выражение этих объектов учета (кроме денежных средств) мы определяем через натуральные по­казатели и текущую учетную оцен­ку (цену).

На дебете инвентарных счетов от­ражается поступление (приход) объектов учета, а на кредите — их отпуск (расход). Остатки на этих счетах, отражающие наличие объ­ектов учета на соответствующую дату, всегда должны иметь дебето­вый характер. Получающийся в ре­зультате пересортицы кредитовый остаток на отдельных аналитиче­ских счетах отражается в учетных регистрах как дебетовое «красное сальдо». Инвентарные счета всегда являются активными.

Фондовыминазываются счета, на которых учитываются источни­ки формирования собственных средств предприятия — уставный, резервный и добавочный капитал, нераспределенная прибыль и целевое финансирование.

По кредиту фондовых счетов отражается формирование (увели­чение) капитала за счет соответст­вующих источников, а по дебету — использование (уменьшение) капи­тала на установленные законодате­льством Российской Федерации цели.

При этом движение уставного капитала не может быть отражено в учете без предварительной реги­страции или перерегистрации уч­редительных документов юридиче­ского лица. Аналитический учет уставного капитала ведется в разрезе его уч­редителей (акционеров) в отличие от других составных частей собст­венного капитала.

Остатки на фондовых счетах, отражающие величину капитала на соответствующую дату, всегда дол­жны иметь кредитовый характер. Фондовые счета являются пассив­ными.

Счета расчетовпредназначены для обобщения информации о состо­янии расчетов с дебиторами и кре­диторами предприятия.Для прави­льного отражения в отчетности финансового состояния предприя­тия не допускается зачет между статьями его активов и пассивов, и информация о состоянии дебитор­ской и кредиторской задолженно­сти должна формироваться в бух­галтерском учете в развернутом виде с обособлением задолженно­сти дебиторов и кредиторов.

Счета для отражения расчетов с дебиторами по своему строению противоположны счетам, на кото­рых

учитываются расчеты с креди­торами .

Погашение или зачет (умень­шение) дебиторской задолженно­сти отражается по кредиту счетов расчетов с дебиторами, а кредиторской задолженности — по дебету счетов расчетов с кредиторами.

Если остаток дебиторской за­долженности отражается, как пра­вило, по дебету соответствующего счета расчетов с дебиторами, то остаток кредиторской задолженно­сти, наоборот, — по кредиту соот­ветствующего счета расчетов с кре­диторами. Поэтому счета расчетов с дебиторами являются активными, а с кредиторами — пассивными.

 

Такие синтетические счета рас­четов, как 75 «Расчеты с учреди­телями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 79 «Внутрихозяйственные расчеты», являются активно-пассивными.

Основные пассивные счета применяются для учета состояния и изменений фондов, полученного финансирования и расчетов с отдельными видами кредиторов. Это счета 80, 82, 60,68,69 и др. Сальдо счетов собственных средств всегда кредитовое, так как пока существует предприятие, оно всегда располагает своими средствами (80,82,83) . На счетах расчетов сальдо может быть дебетовым, если идет предоплата или оплата авансов кредиторских долгов.

Основные активно-пассивные счета применяют в учете расчетов с некоторыми дебиторами и кредиторами. Характер сальдо на этих счетах постоянно меняется: из активных они становятся пассивными и наоборот. Более того, они могут одновременно отражать расчеты как дебиторского, так и кредиторского характера. Это, например, счет 76.

РЕГУЛИРУЮЩИЕ СЧЕТА

Регулирующие счета делятся по методу регулирования оценки объек­тов, отражаемых на основных сче­тах.Если регулирование текущей учетной оценки объектов учета до суммы их балансовой стоимости осуществляется путем прибавления суммы регулятива регулирующего счета к учетной цене объекта основного счета, то такие регулиру­ющие счета называются дополните­льными.

Дополнительные регулирующие счета делятся на активные и пас­сивные в зависимости от содержа­ния регулируемого основного сче­та. У активного основного счета дополнительный счет будет актив­ным с остатком по дебету. У пас­сивного основного счета дополни­тельный счет будет пассивным с остатком по кредиту. В новом Пла­не счетов дополнительные счета отсутствуют.

Если регулирование текущей учетной оценки объектов учета основных счетов до суммы их балан­совой стоимости осуществляется путем вычитания суммы регулятива регулирующего счета из учетной цены объекта основного счета, то такие регулирующие счета называ­ются контрарными.

Контрарные счета по отноше­нию к активным основным счетам называются контрактивнымис остатком регулятива по кредиту. Они относятся к числу пассивных счетов, поскольку активу противо­стоит пассив.

Счета оценочных резервов в Плане счетов 2000 г. выступают в роли регулирующих контрактив­ных счетов. К ним относятся счета: 14 «Резервы под снижение стоимо­сти материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение вложе­ний в ценные бумаги», 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Признание в балансе на конец отчетного периода (чаше всего года) более низкой (рыночной) оценки активов в виде материа­льных ценностей, ценных бумаг и дебиторской задолженности без из­менения их текущей оценки в бух­галтерском учете страхует предпри­ятие от необходимости признания убытков текущего года в будущем отчетном периоде, а также позво­ляет с помощью суммы регулятива в виде кредитовых остатков по сче-там оценочных резервов перейти к более низкой балансовой стоимо­сти указанных активов на конец отчетного года. Поэтому в конце отчетного периода (года) на сумму снижения стоимости активов (со­мнительного долга) оценочные ре­зервы (регулятивы) создаются за­писью по кредиту счетов 14, 59 и 63 в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы», а в на­чале следующего отчетного года на этих счетах делается обратная, вос­становительная запись.

Большинство регулирующих счетов нового счетного плана явля­ются контрактивными, т. е. пас­сивными счетами. Они являются парными к следующим активным счетам: 02 «Амортизация основных средств» к счету 01 «Основные средства»; 05 «Амортизация нематериаль­ных активов» к счету 04 «Немате­риальные активы»; 14 «Резервы под снижение сто­имости материальных ценностей» к счету 10 Материалы» и другим счетам; 42 «Торговая наценка» к счету 41 «Товары»; 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» к счету 58 «Финансовые вложения»; «Резервы по сомнительным долгам» к счету 62 «Расчеты с поку­пателями и заказчиками».

Поскольку регулирующие счета не имеют самостоятельного значе­ния, то в бухгалтерском балансе они непосредственно не представ­лены.

Контрарные счета к пассивным основным счетам называются конт­рпассивнымис остатком регулятива по дебету, то есть они относятся к числу активных счетов. Контрпас­сивные счета в новом Плане счетов тоже не представлены.

Регулирующие счета могут быть и контрарно-дополнительными, на­пример, счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей. Регулятив этого счета в зависимо­сти от своего содержания то при­бавляется (как у дополнительного активного счета) к текущей оценке объекта основного счета 10 (пере­расход по сравнению с плановой текущей оценкой материалов), то, как у контрактивного счета, вычи­тается из нее (экономия по сравне­нию с плановой текущей оценкой материалов). Отклонения в виде перерасхода или экономии с кре­дита этого счета в соответствую­щей доле списываются по мере от­пуска материалов со склада.

Особый характер имеет конт­рарно-дополнительный счет 40 «Вы­пуск продукции (работ, услуг)», применяемый при использовании в учете нормативной себестоимо­сти в качестве текущей оценки го­товой продукции.

Сначала с кредита счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» списывается в дебет счета 43 «Гото­вая продукция» оприходованная на склад готовая продукция по норма­тивной себестоимости, а в конце отчетного периода после определе­ния ее фактической себестоимости она списывается на дебет счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» с кредита счета 20 «Основное про­изводство».

Образовавшаяся на счете 40 разница между фактической и нор­мативной себестоимостью списы­вается дополнительной записью как перерасход или сторнировоч­ной записью как экономия на счет 43 «Готовая продукция» либо на счет 90 «Продажи» в зависимости от принятой учетной политики ор­ганизации. Отсутствие остатка ха­рактеризует этот счет как собира­тельно-распределительный и конт­рарно-дополнительный одновременно.

 

ОПЕРАЦИОННЫЕ СЧЕТА

 

Операционные счета делятся в зависимости от их построенияна три группы: собирательно-распре­делительные, бюджетно-распределительные и калькуляционных расходов путем их нормативного включения в себестоимость продукции, а затем по дебету отража­ются фактически произведенные расходы. В результате на этом сче­те остаток неиспользованного еще резерва отражается по кредиту сче­та, поэтому он относится к пассив­ным счетам. При недостаточности созданного резерва этот счет может превратиться в свою противопо­ложность — счет 97 «Расходы буду­щих периодов».

Счет 98 «Доходы будущих пери­одов» позволяет равномерно отно­сить доходы на финансовые резу­льтаты соответствующего отчетно­го периода. По кредиту этого счета сначала отражаются доходы буду­щих отчетных периодов, а в соот­ветствующем отчетном периоде, учитывая произведенные расходы, с дебета этого счета доходы списы­ваются на финансовые результаты отчетного периода. Остаток еще несписанных доходов будущих пе­риодов отражается на кредите сче­та 98, поэтому он относится к пас­сивным счетам.

Все бюджетно-распределительные счета имеют отношение к бух­галтерскому балансу, хотя и разме­щены в Плане счетов в разде­ле VIII «Финансовые результаты».

На калькуляционных счетахформируется информация для ка­лькуляционных расчетов фактиче­ской себестоимости заготовленных производственных запасов, произ­веденной продукции и т. д.

На дебете калькуляционных счетов собираются затраты, связан­ные с формированием: инвентар­ной стоимости основных средств (счет 08 «Вложения во внеоборот­ные активы»), себестоимости заго­товления материалов (счет 15 «Заго­товление и приобретение материа­льных ценностей»), себестоимости произведенной продукции (счет 20 «Основное производство») и т. д.

Полученные и оприходованные материальные ценности списываются по исчисленной себестоимо­сти по кредиту калькуляционных счетов. Наличие дебетовых остат­ков по ним свидетельствует о том, что у них есть и признаки инвен­тарных счетов. Это активные счета.

Собирательно-распределительные счета применяются для сбора расходов по тому или иному хозяйственному процессу с целью их распределения. Это активные счета, так как на них учитывается движение средств (расходы). Сумма, собранная на этих счетах списывается на те счета, где учитываются все затраты по данному объекту. Собирательно-распределительные счета необходимы по двум причинам: прежде всего некоторые расходы надо распределять между несколькими объектами. Это — косвенные расходы, к которым, например, относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Кроме того, данные счета используются для контроля за исполнением этих расходов. Поэтому они ведутся даже на предприятиях, производящих один вид продукции, где нет необходимости распределять косвенные расходы. Например, счет 44 “Расходы на продажу”, счет 26 “Общехозяйственные расходы” и др. Например, по дебету счета 26 собирают все расходы, связанные с обслуживанием всего предприятия в целом и управления им: заработная плата заводского персонала, амортизация заводских зданий, затраты на содержание заводской лаборатории и т.д. С кредита счета собранные расходы списывают, предварительно распределив их между видами продукции (если их несколько) на дебет счета 20 “Основное производство. У таких счетов, как 28 «Брак в производстве» и 44 «Расходы на продажу», есть все признаки со­бирательно-распределительного ха­рактера, а счет 28 вообще не имеет остатка, следовательно, не связан с балансом.

Следует иметь в виду, что у не­которых счетов имеются призна­ки нескольких классификацион­ных групп. Определять их место в классификации счетов следует по главному, основному признаку.

На представленной нами схеме классификации счетов многие сче­та раздела VIII «Финансовые резу­льтаты» Плана счетов по своим структурным характеристикам от­несены к операционным счетам. Счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» имеет структуру собирательно-распределительного счета, а счета 96 «Резервы предсто­ящих расходов», 97 «Расходы буду­щих периодов» и 98 «Доходы буду­щих периодов» — структуру бюджетно-распределительных счетов.

Счета 90 «Продажи» и 91 «Про­чие доходы и расходы» отнесены к группе финансово-результатных счетов. Сюда же входит и итоговый счет прибылей и убытков 99 «При­были и убытки». Эти три бухгал­терских счета составляют единый блок взаимосвязанных счетов, ин­формация которых используется для формирования показателей от­чета о прибылях и убытках.

Счета 90 и 91 отнесены к сопо­ставляющим. По их кредиту отра­жаются доходы, а по дебету — рас­ходы. При превышении доходов над расходами разница списывает­ся в виде прибыли на кредит сче­та 99, а при превышении расхо­дов — в виде убытка на дебет сче­та 99. Остаток на обоих счетах отсутствует, поэтому к бухгалтер­скому балансу они прямого отно­шения не имеют.

Счет 99 «Прибыли и убытки» -итоговый, служит для подведения финансовых результатов деятель­ности предприятия. Он является активно-пассивным в зависимости от содержания полученного фи­нансового результата. Если при­быль — он пассивный, убыток же делает его активным по сути, но в балансе любой финансовый резу­льтат должен быть отражен в пас­сиве в виде нераспределенной при­были или непокрытого убытка, от­ражаемого со знаком «минус».

 

 



infopedia.su