Налоговый контроль это: К сожалению, что-то пошло не так

К началу страницы

В качестве дополнительных мероприятий налогового контроля может проводиться истребование документов в соответствии со ст. 93 и 93.1 НК РФ, допрос свидетеля, проведение экспертизы.

Дополнительные мероприятия налогового контроля проводятся в соответствии с п. 6 ст. 101 НК РФ.

В качестве дополнительных мероприятий налогового контроля может проводиться истребование документов в соответствии со ст. 93 и 93.1 НК РФ, допрос свидетеля, проведение экспертизы.

Вышеуказанный перечень мероприятий является закрытым.

По результатам дополнительных мероприятий налогового контроля составляется дополнение к акту налоговой проверки, которое вместе с материалами, полученными в результате проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, в течение пяти дней с даты этого дополнения должно быть вручено лицу, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителю), под расписку или передано иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем).

Если налоговая проверка проведена в отношении консолидированной группы налогоплательщиков дополнение к акту проверки должно быть вручено ответственному участнику этой группы в течение десяти рабочих дней с даты этого дополнения к акту.

Если же дополнительные мероприятия проводились в отношении иностранной организации, не ведущей деятельность на территории РФ через обособленное подразделение (за исключением международной организации, дипломатического представительства, иностранной организации, подлежащей постановке на учет в налоговом органе в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 НК РФ), то дополнения к акту налоговой проверки направляются по почте заказным письмом по адресу, содержащемуся в ЕГРН. Датой вручения этого дополнения считается двадцатый рабочий день, считая с даты отправки заказного письма.

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в течение пятнадцати дней со дня получения дополнения к акту налоговой проверки вправе представить в налоговый орган письменные возражения по такому дополнению к акту налоговой проверки, а также документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность возражений.

При этом лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе ознакомиться с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля до рассмотрения материалов этой проверки. Налоговый орган обязан обеспечить лицу, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителю), возможность ознакомиться с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля на территории налогового органа не позднее двух дней со дня подачи таким лицом соответствующего заявления. Ознакомление с такими материалами осуществляется путем их визуального осмотра, изготовления выписок, снятия копий. По окончании ознакомления составляется протокол в соответствии со ст. 99 НК РФ.

Порядок оформления результатов проведения дополнительных мероприятий налогового контроля  установлен в п. 6.1 ст. 101 НК РФ.

Указанный порядок рассмотрения и оформления результатов дополнительных мероприятий налогового контроля  применяется при вынесении решений по результатам налоговых проверок, завершенных после 3 сентября 2018 года. К началу страницы

Инвентаризация (п. 13 ст. 89 НК РФ)

Инвентаризация проводится с целью проверки достоверности данных, содержащихся в документах налогоплательщика, а также для выяснения иных обстоятельств, имеющих значение для выполнения задач налоговой проверки.

Осмотр (ст. 91, 92 НК РФ)

Налоговые органы вправе осматривать любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории.

Выемка (ст. 94 НК РФ)

Выемка документов и предметов производится для того, чтобы выявить и подтвердить достаточными доказательствами нарушения налогового законодательства.

Экспертиза (ст. 95 НК РФ)

В необходимых случаях при проведении выездных налоговых проверок, на договорной основе может быть привлечен эксперт.

Допрос (ст. 90 НК РФ)

В необходимых случаях при проведении выездных налоговых проверок проводится допрос свидетеля, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля.

Вызов в качестве свидетеля (ст. 90 НК РФ)

Налоговые органы вправе вызывать для дачи показаний любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля.

Получение экспертного заключения (ст. 95 НК РФ)

Если эксперт при производстве экспертизы установит имеющие значение для дела обстоятельства, по поводу которых ему не были поставлены вопросы, он вправе включить выводы об этих обстоятельствах в свое заключение.

Привлечение переводчика (ст. 97 НК РФ)

В необходимых случаях для участия в действиях по осуществлению налогового контроля на договорной основе может быть привлечен переводчик.

Page not found — alekssandrs Jimdo-Page!

Unfortunately the page you’re looking doesn’t exist (anymore) or there was an error in the link you followed or typed. This way to the home page.

• Главная
• Гражданский кодекс
• • Часть 1. Общие положения
  • Часть 2 . договора/возмещение вреда
  • Часть 3.Наследственное право
  • Часть 4. интеллектуальная собственность
  • 1. Понятие, предмет, метод и задачи российского уголовного права как отрасли права. Общая и Особенна
  • 2.Наука уголовного права: предмет, методы и задачи на современном этапе.
  • 3.Принципы российского уголовного права: понятие, система, содержание.
  • 4.Российский уголовный закон: понятие, признаки, значение. Структура уголовного закона.
  • 5.Действие уголовного закона во времени. Обратная сила уголовного закона.
  • 6.Действие уголовного закона в пространстве.
  • 7.Толкование уголовного закона: понятие и виды.
  • 8.Российская уголовная политика: понятие и формы реализации.
  • 9.Понятие и признаки преступления по российскому уголовному праву.
  • 10.Классификация преступлений: понятие и значение.
  • 11.Понятие, основание уголовной ответственности и ее реализация.
  • 12.Понятие, значение состава преступления, его структура, виды.
  • 13.Понятие и значение объекта преступления. Виды объектов преступления. Предмет преступления. Потерп
  • 14.Понятие, признаки и значение объективной стороны преступления.
  • 15.Понятие и формы общественно опасного деяния. Виды общественно опасного бездействия.
  • 16.Причинная связь в уголовном праве: понятие и уголовно-правовое значение. Особенности причинной св
  • 17.Понятие и признаки субъекта преступления. Субъект преступления и личность преступника.
  • 18.Вменяемость и невменяемость. Критерии невменяемости.
  • 19.Ограниченная вменяемость, ее уголовно-правовое значение. Уголовная ответственность лиц, совершивш
  • 20.Вина в российском уголовном праве: понятие, содержание и значение. Формы и виды вины.
  • 21.Понятие, признаки и значение субъективной стороны преступления.
  • 22.Умысел и его виды.
  • 23.Неосторожность и ее виды. Отличие преступного легкомыслия от косвенного умысла.
  • 24.Ответственность за преступления, совершенные с двумя формами вины.
  • 25.Ошибка: понятие и виды. Влияние ошибки на уголовную ответственность.
  • 26.Виды неоконченного преступления и их характеристика.
  • 27.Добровольный отказ от преступления. Его отличие от деятельного раскаяния.
  • 28.Понятие соучастия в преступлении: объективные и субъективные признаки.
  • 29.Виды соучастников преступления.
  • 30.Формы соучастия.
  • 31.Основания и пределы уголовной ответственности соучастников в преступлении. Эксцесс исполнителя.
  • 32.Понятие и виды множественности преступлений. Отличие множественности преступлений от единичных сл
  • 33.Совокупность преступлений: понятие, виды, отграничение от рецидива преступлений.
  • 34.Понятие, виды и юридические последствия рецидива преступлений.
  • 35.Необходимая оборона и условия ее правомерности.
  • 36.Крайняя необходимость и условия ее правомерности.
  • 37.Причинение вреда при задержании лица, совершившего преступление. Условия правомерности причинения
  • 38. Физическое или психическое принуждение, обоснованный риск, исполнение приказа или распоряжения ка
  • 39.Понятие и цели уголовного наказания. Отличие уголовного наказания от иных мер государственного пр
  • 40.Понятие и значение системы уголовных наказаний.
  • 41.Штраф и лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью
  • 42.Ограничение свободы как вид уголовного наказания.
  • 43.Обязательные и исправительные работы как виды уголовного наказания.
  • 44.Виды уголовных наказаний, применяемые к военнослужащим.
  • 45.Лишение свободы и его виды. Назначение осужденным к лишению свободы видов исправительного учрежде
  • 46.Общие начала назначения наказания.
  • 47.Понятие, значение и виды обстоятельств, смягчающих и отягчающих наказание.
  • 48.Назначение наказания в случае заключения досудебного соглашения о сотрудничестве. Назначение боле
  • 49.Назначение наказания по совокупности преступлений и совокупности приговоров.
  • 50.Условное осуждение: понятие, его уголовно-правовая природа и характеристика.
  • 51.Понятие и виды освобождения от уголовной ответственности. Освобождение от уголовной ответственнос
  • 52.Понятие и виды освобождения от наказания. Освобождение от наказания в связи с болезнью.
  • 53.Условно-досрочное освобождение от отбывания наказания. Замена неотбытой части наказания более мя
  • 54.Отсрочка отбывания наказания.
  • 55.Давность в уголовном праве.
  • 56.Амнистия. Помилование. Судимость.
  • 57.Освобождение несовершеннолетних от уголовной ответственности и уголовного наказания.
  • 58.Принудительные меры воспитательного воздействия: понятие и виды; основания и цели применения.
  • 59.Принудительные меры медицинского характера: понятие и виды; основания и цели применения.
  • 61.Понятие и виды квалификации преступлений. Квалификация преступлений при конкуренции норм.
  • 60.Конфискация имущества в системе мер уголовно-правового характера.
  • уголовное право/особенная часть/
  • 62.Понятие и виды убийства. Уголовно-правовой анализ простого убийства (ч.1 ст. 105 УК РФ).
  • 63.Квалифицированные виды убийства (ч. 2 ст. 105 УК РФ).
  • 64.«Привилегированные» виды убийства.
  • 65.Умышленное причинение тяжкого вреда здоровью человека и его отличие от причинения вреда здоровью
  • 66.Побои и его отличие от истязания и причинения легкого вреда здоровью человека.
  • 67.Неосторожные посягательства на жизнь и здоровье человека.
  • 68.Неоказание помощи больному. Оставление в опасности.
  • 69.Похищение человека. Разграничение похищения человека от захвата заложника и незаконного лишения с
  • 70.Преступные посягательства, сопряженные с эксплуатацией человека.
  • 71.Изнасилование. Отличие изнасилования от насильственных действий сексуального характера.
  • 72.Ненасильственные половые преступления в отношении несовершеннолетних.
  • 73.Посягательства на личные конституционные права граждан. Нарушение неприкосновенности частной жизн
  • 74.Преступные посягательства на избирательные права граждан.
  • 75. Преступные посягательсьва на авторские смежные, патентные право.
  • 76.Вовлечение несовершеннолетнего в преступную и антиобщественную деятельность.
  • 77.Понятие, формы и виды хищения.
  • 78.Кража. Ее разграничение с грабежом и неправомерным завладением автомобилем или иным транспортным
  • 79.Мошенничество. Причинение имущественного ущерба путем обмана или злоупотребления доверием. Разгра
  • 80.Присвоение или растрата. Их отличие от кражи.
  • 81.Разбой и его разграничение с грабежом.
  • 82.Вымогательство. Его разграничение с грабежом, разбоем и принуждением к совершению сделки или к от
  • 83.Легализация (отмывание) денежных средств или иного имущества, приобретенных другими лицами престу
  • 84.Незаконное получение кредита. Злостное уклонение от погашения кредиторской задолженности.
  • 85.Недопущение, ограничение или устранение конкуренции.
  • 86.Преступления, совершаемые в сфере учета прав на ценные бумаги: фальсификация единого государствен
  • 87.Изготовление, хранение, перевозка или сбыт поддельных денег или ценных бумаг. Изготовление или сб
  • 88.Преступления в сфере экономической деятельности, связанные с банкротством.
  • 89.Экономические преступления, связанные с уклонением от уплаты налогов.
  • 90.Понятие и виды преступлений против интересов службы в коммерческих и иных организациях. Субъект э
  • 91.Преступления террористической направленности: понятие и виды. Террористический акт.
  • 92.Бандитизм. Разграничение бандитизма и организации преступного сообщества (преступной организации)
  • 93.Организация преступного сообщества (преступной организации) или участие в нем (ней). Ее разграни
  • 94.Хулиганство
  • 95.Преступления против общественной безопасности, связанные с незаконным оборотом оружия, боеприпасо
  • 96.Преступления против общественной безопасности, связанные с хищением либо вымогательством предмето
  • 97. Преступления против здоровья населения, связанные с наркотическими средствами или психотропными в
  • 98.Производство, хранение, перевозка либо сбыт товаров и продукции, выполнение работ или оказание ус
  • 99.Преступления против общественной нравственности: понятие и виды. Вовлечение в занятие проституцие
  • 100.Понятие и виды экологических преступлений. Нарушение правил охраны окружающей среды при производ
  • 101.Загрязнение вод, атмосферы и морской среды.
  • 102.Незаконная добыча (вылов) водных биологических ресурсов. Незаконная охота.
  • 103.Преступления против безопасности движения и эксплуатации транспорта: понятие и виды. Нарушение п
  • 104.Преступления в сфере компьютерной информации: понятие и виды. Неправомерный доступ к компьютерн
  • 105.Государственная измена. Ее отличие от шпионажа и разглашения государственной тайны.
  • 106.Насильственный захват власти или насильственное удержание власти. Вооруженный мятеж. Их разграни
  • 107. Возбуждение ненависти либо вражды, а равно унижение человеческого достоинства.
  • 108.Экстремизм: понятие и виды. Организация экстремистского сообщества.
  • 109.Понятие и виды преступлений против государственной власти, интересов государственной службы и сл
  • 110.Злоупотребление должностными полномочиями. Его отличие от превышения должностных полномочий.
  • 111.Понятие коррупции и уголовно-правовые меры борьбы с ней.
  • 112.Взяточничество, его разграничение с коммерческим подкупом.
  • 113.Халатность.
  • 114.Служебный подлог. Незаконная выдача паспорта гражданина РФ, а равно внесение заведомо ложных све
  • 115.Воспрепятствование осуществлению правосудия и производству предварительного расследования.
  • 116.Привлечение заведомо невиновного к уголовной ответственности. Незаконное освобождение от уголовн
  • 117.Незаконное задержание, заключение под стражу или содержание под стражей.
  • 118.Вынесение заведомо неправосудных приговора, решения или иного судебного акта.
  • 119.Принуждение к даче показаний. Подкуп или принуждение к даче показаний, или уклонению от дачи пок
  • 120.Фальсификация доказательств.
  • 121.Заведомо ложный донос. Заведомо ложное показание и заключение эксперта или неправильный перевод.
  • 122.Побег из места лишения свободы, из-под ареста или из-под стражи. Уклонение от отбывания лишения
  • 123.Применение насилия в отношении представителя власти.
  • 124.Дезорганизация деятельности учреждений, обеспечивающих изоляцию от общества.
  • 125.Незаконное пересечение Государственной границы РФ. Организация незаконной миграции.
  • 126.Похищение или повреждение документов, штампов, печатей либо похищение марок акцизного сбора, спе
  • 127.Понятие и виды преступлений против военной службы. Неисполнение приказа и его отличие от сопроти
  • 128.Дезертирство. Его отличие от самовольного оставления части или места службы.
  • 129.Преступления против мира и безопасности человечества: понятие и виды. Уголовно-правовой анализ с
  • 1.Понятие и принципы гражданского права. Предмет и метод регулирования. Отграничение гражданского пр
  • 2.Понятие и виды источников гражданского права.
  • 3.Гражданское правоотношение. Понятие и элементы правоотношения.
  • 4.Юридические факты, их классификация. Юридические составы.
  • 5.Защита гражданских прав. Способы защиты.
  • 6.Правоспособность граждан. Понятие и содержание правоспособности.
  • 7.Дееспособность граждан. Разновидности дееспособности. Эмансипация. Признание гражданина недееспосо
  • 8.Порядок, условия и правовые последствия признания гражданина безвестно отсутствующим и объявления
  • 9.Понятие и признаки юридического лица. Правоспособность, органы, ответственность юридического лица.
  • 10.Порядок и способы создания юридических лиц. Учредительные документы.
  • 11.Реорганизация и ликвидация юридического лица.
  • 12.Хозяйственные товарищества и общества как юридические лица.
  • 13.Производственные и потребительские кооперативы.
  • 14.Государственные и муниципальные унитарные предприятия.
  • 15.Понятие и виды объектов гражданских прав. Вещи как объекты гражданских прав.
  • 16.Деньги и ценные бумаги как объекты гражданских прав.
  • 17.Нематериальные блага и их защита.
  • 18.Понятие и виды сделок. Условия их действительности.
  • 19.Недействительные сделки и их виды. Последствия признания сделок недействительными.
  • 20.Понятие и виды представительства. Доверенность.
  • 21.Понятие и виды сроков в гражданском праве. Исчисление сроков.
  • 22.Понятие и виды сроков исковой давности. Приостановление, перерыв, восстановление сроков исковой д
  • 23.Последствия истечения сроков исковой давности. Требования, на которые исковая давность не распрос
  • 24.Понятие и содержание права собственности.
  • 25.Основания приобретения права собственности.
  • 26.Основания прекращения права собственности.
  • 27.Право собственности граждан.
  • 28.Право государственной и муниципальной собственности.
  • 29.Общая долевая собственность.
  • 30.Общая совместная собственность.
  • 31.Защита права собственности и других вещных прав.
  • 32.Понятие и виды обязательств. Стороны обязательств и основания возникновения обязательств.
  • 33.Понятие и виды договоров.
  • 34.Содержание договора.
  • 35.Заключение договора.
  • 36.Изменение и расторжение договора.
  • 37.Исполнение обязательств с множественностью лиц.
  • 38.Перемена лиц в обязательстве.
  • 39.Способы обеспечения исполнения обязательств.
  • 40.Неустойка. Задаток.
  • 41.Ипотека предприятий, зданий, сооружений, жилых домов и квартир.
  • 42.Поручительство. Банковская гарантия.
  • 43.Понятие и условия гражданско-правовой ответственности.
  • 44.Виды и размер гражданско-правовой ответственности.
  • 45.Договор купли-продажи (понятие, содержание). Виды договора купли-продажи.
  • 46.Права и обязанности сторон по договору купли-продажи. Ответственность сторон.
  • 47.Последствия продажи товаров ненадлежащего качества.
  • 48.Понятие и виды розничной купли-продажи.
  • 49.Права покупателя по договору розничной купли-продажи.
  • 50.Продажа недвижимости.
  • 51.Продажа предприятий. Права кредиторов.
  • 52.Понятие договора поставки. Структура договорных отношений.
  • 53.Содержание договора поставки. Исполнение договора поставки.
  • 54.Права и обязанности сторон. Ответственность за невыполнение и ненадлежащее выполнение обязательст
  • 55.Поставка товаров для государственных и муниципальных нужд.
  • 56.Контрактация.
  • 57.Энергоснабжение.
  • 58.Мена. Дарение.
  • 59.Понятие и виды договора ренты. Постоянная рента.
  • 60.Пожизненная рента. Договор пожизненного содержания с иждивением.
  • 61.Договор аренды. Понятие договора, права и обязанности сторон.
  • 62.Прекращение и досрочное расторжение договора аренды. Судьба улучшений арендованного имущества.
  • 63.Договор проката.
  • 64.Договор аренды транспортных средств.
  • 65.Аренда зданий, сооружений, предприятий.
  • 66.Финансовая аренда (лизинг).
  • 67.Понятие и виды жилищных фондов в РФ. Понятие жилого помещения и пределы его использования.
  • 68.Договор социального найма жилого помещения. Права и обязанности сторон по договору.
  • 69.Предоставление гражданам жилых помещений в домах государственного и муниципального жилищных фондо
  • 70.Изменение договора социального найма жилого помещения. Обмен жилыми помещениями.
  • 71.Особенности коммерческого найма жилых помещений.
  • 72.Основания возникновения права пользования жильем в доме ЖСК, ЖК, жилищном накопительном кооперати
  • 73.Права и обязанности собственника жилого помещения и иных проживающих в нем граждан.
  • 74.Виды жилых помещений в специализированном жилом фонде. Служебные жилые помещения.
  • 75.Основания и порядок выселения с предоставлением и без предоставления другого жилого помещения по
  • 76.Договор подряда. Понятие, стороны, структура договорных связей. Содержание договора.
  • 77.Договор строительного подряда.
  • 78.Договор подряда на выполнение проектных и изыскательских работ.
  • 79.Договор на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.
  • 80.Понятие и виды договоров перевозки грузов. Перевозочные документы. Содержание договора перевозки
  • 81.Ответственность сторон за нарушение договора перевозки грузов. Претензии и иски по перевозкам.
  • 82.Особенности ответственности морского перевозчика. Общая и частная авария.
  • 83.Договор перевозки пассажиров и багажа.
  • 84.Договор займа. Понятие, предмет, виды договора займа.
  • 85.Кредитный договор. Товарный и коммерческий кредит. Финансирование под уступку денежного требовани
  • 86. Договор банковского вклада.
  • 87.Договор банковского счета.
  • 88.Расчетные правоотношения. Формы безналичных расчетов.
  • 89.Понятие договора хранения. Права и обязанности сторон. Ответственность сторон по договору хранени
  • 90.Договор складского хранения. Складские документы.
  • 91.Специальные виды хранения.
  • 92.Понятие и значение страхования. Страховое правоотношение. Основные страховые понятия.
  • 93.Договор имущественного страхования.
  • 94.Договор личного страхования. Виды договоров.
  • 95.Договор поручения.
  • 96.Комиссия.
  • 97.Агентирование
  • 98.Доверительное управление имуществом.
  • 99.Коммерческая концессия.
  • 100.Простое товарищество.
  • 101.Обязательства, возникающие вследствие причинения вреда. Общие условия ответственности за причине
  • 102.Ответственность за вред, причиненный незаконными действиями органов дознания, предварительного с
  • 103.Ответственность за вред, причиненный несовершеннолетними, недееспособными, ограниченно дееспособ
  • 104. Ответственность за вред, причиненный деятельностью, создающей повышенную опасность для окружающи
  • 105.Возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина при исполнении договорных либо иных
  • 106.Возмещение вреда, причиненного вследствие недостатков товаров, работ или услуг. Компенсация мора
  • 107.Понятие интеллектуальных и исключительных прав. Сроки действия. Их государственная регистрация.
  • 108.Договор об отчуждении исключительного права. Лицензионный договор и его виды. Защита интеллектуа
  • 109.Понятие, объекты, субъекты авторских прав. Соавторство и его виды. Права авторов. Служебные прои
  • 110.Договор об отчуждении исключительного права на произведение, лицензионный договор, договор автор
  • 111.Права, смежные с авторскими. Права изготовителей баз данных.
  • 112.Понятие, субъекты, объекты патентного права. Условия патентоспособности.
  • 113.Неимущественные и исключительные права авторов и патентообладателей. Сроки действия исключительн
  • 114. Договор об отчуждении исключительного права. Лицензионный договор и его виды. Объекты патентных
  • 115.Оформление прав на изобретение, полезную модель, промышленный образец.
  • 116.Прекращение и восстановление действия патента. Защита прав авторов и патентообладателей.
  • 117.Право на селекционное достижение.
  • 118.Право на секрет производства (ноу-хау).
  • 119.Право на фирменное наименование и коммерческое обозначение.
  • 120.Право на товарный знак и знак обслуживания.
  • 121.Право на наименование места происхождения товара.
  • 122.Право на технологию.
  • 123.Понятие наследства. Открытие наследства (время, место). Наследники. Недостойные наследники.
  • 124.Принятие наследства. Наследственная трансмиссия. Отказ от наследства
  • 125.Охрана наследства и управление им. Возмещение расходов на охрану наследства и управление им.
  • 126.Свидетельство о праве на наследство. Раздел наследства.
  • 127.Форма завещания. Закрытое завещание, завещание при чрезвычайных обстоятельствах. Завещательные р
  • 128.Отмена, изменение и недействительность завещания.
  • 129.Подназначение. Завещательный отказ. Завещательное возложение.
  • 130.Наследование по закону. Наследование по праву представления.
  • 131.Право на обязательную долю в наследстве. Наследование нетрудоспособными иждивенцами.
  • 132.Свидетели завещания. Лица, не имеющие право быть свидетелями и рукоприкладчиками.
  • 133.Исполнение завещания. Права исполнителя завещания.
  • 134.Возмещение расходов, вызванных смертью наследодателя. Ответственность наследников по долгам насл
  • 135.Наследование отдельных видов имущества.
  • 1-15
  • 16-27
  • 28-40
  • 41-56
  • 57-69
  • 70-84
  • 85-98
  • 99-108
  • 109-117
  • 1.предмет и метод теории государства и права
  • 2.Методология теории государства и права
  • 3.Теория государства и права в системе юридических и иных гуманитарных наук
  • 4. Соотношение и взаимосвязь государства и права
  • 5.Причины и формы возникновения государства
  • 6.Признаки государства, отличающие его от общественной власти родового строя
  • 7.Соотношение общества и государства
  • 8.Государственная власть как особая разновидность социальной власти
  • 9.Понятие и определение государства
  • 10.Признаки государства, отличающие его от других организаций и учреждений общества
  • 11.Типология государства: формационный и цивилизационный подходы
  • 12.Правовое государство: понятие и принципы формирования.
  • 13.Разделение властей как принцип организации и деятельности правового государства
  • 14.Понятие формы государства.
  • 15.Соотношение типа и формы государства.
  • 16.Форма государственного правления: понятие и виды.
  • 17.Форма государственного устройства: понятие и виды.
  • 18.Политический режим: понятие и виды.
  • 19.Место и роль государства в политической системе общества.
  • 20.Понятие и классификация функций Российского государства.
  • 21.Характеристика основных внутренних функций Российского государства.
  • 22.Характеристика основных внешних функций Российского государства.
  • 23.Формы осуществления функций государства.
  • 24.Механизм государства: понятие и структура.
  • 25.Принципы организации и деятельности государственного аппарата.
  • 26.Орган государства: понятие, признаки и виды.
  • 27.Понятие, сущность и определение права.
  • 28.Понятие права в объективном и субъективном смысле.
  • 29.Принципы права: понятие и виды.
  • 30.Соотношение экономики, политики и права.
  • 31.Правовая политика: понятие и основные приоритеты.
  • 32.Функции права: понятие и классификация.
  • 33.Понятие и структура правосознания.
  • 34.Правовая культура: понятие и структура.
  • 35.Правовая система общества: понятие и структура. Соотношение права и правовой системы
  • 36. Социальные и технические нормы, их особенности и взаимосвязь.
  • 37.Соотношение права и морали: единство, различие, взаимодействие и противоречия.
  • 38.Понятие нормы права. Отличие правовых норм от иных социальных норм.
  • 39.Предоставительно-обязывающий характер юридических норм.
  • 40.Эффективность правовых норм.
  • 41.Структура нормы права.
  • 42.Соотношение нормы права и статьи нормативного акта. Способы изложения правовых норм.
  • 43.Классификация норм права.
  • 44.Понятие и виды форм права. Источники права.
  • 45.Правотворчество: понятие, принципы и виды.
  • 46.Понятие и виды нормативно-правовых актов.
  • 47.Отличие нормативно-правового акта от акта применения норм права.
  • 48.Закон в системе нормативно-правовых актов.
  • 49.Основные стадии законодательного процесса в РФ.
  • 50.Действие нормативных актов во времени, в пространстве и по кругу лиц.
  • 51.Систематизация нормативных актов: понятие, виды.
  • 52.Понятие и структурные элементы системы права.
  • 53.Частное и публичное право.
  • 54.Предмет и метод правового регулирования как основания деления норм права на отрасли.
  • 55.Отрасль права. Краткая характеристика основных отраслей права.
  • 56.Институт права: понятие и виды.
  • 57.Соотношение системы права и системы законодательства.
  • 58.Понятие и основные принципы законности.
  • 59.Понятие правопорядка. Соотношение и взаимосвязь законности, правопорядка и демократии.
  • 60.Гарантии законности: понятие и виды.
  • 61.Основные правовые системы современности.
  • 62.Формы реализации права. Применение как особая форма его реализации.
  • 63.Основные стадии процесса применения норм права.
  • 64.Юридические коллизии и способы их разрешения.
  • 65.Акт применения правовых норм: понятие, особенности и виды.
  • 66.Толкование права: понятие и виды по субъектам.
  • 67.Акты официального толкования: понятие и виды.
  • 68.Способы и объем толкования правовых норм.
  • 69.Пробелы в праве и способы их преодоления. Аналогия закона и аналогия права.
  • 70.Юридическая практика: понятие и структура.
  • 71.Правовое отношение: понятие и признаки.
  • 72.Предпосылки возникновения правоотношений.
  • 73.Понятие и виды субъектов правоотношений.
  • 74.Правоспособность, дееспособность, правосубъектность субъектов права.
  • 75.Правовой статус личности: понятие и структура.
  • 76.Субъективное право и юридическая обязанность: понятие и структура.
  • 77.Объект правоотношения.
  • 78.Понятие и классификация юридических фактов. Юридический состав.
  • 79.Понятие и регулятивное значение правовых аксиом, презумпций и фикций.
  • 80.Механизм правового регулирования: понятие и основные элементы.
  • 81.Правомерное поведение: понятие, виды и мотивация.
  • 82.Понятие, признаки и виды правонарушений
  • 83.Юридический состав правонарушения.
  • 84.Понятие, признаки и виды юридической ответственности.
  • 85.Обстоятельства, исключающие противоправность деяния и юридическую ответственность. Презумпция нев
  • 86.Правовой нигилизм и пути его преодоления.
  • 87.Основные теории происхождения государства.
  • 88.Социологическая теория права.
  • 89.Естественно-правовая теория.
  • 90.Историческая школа права.
  • 91.Психологическая теория права.
  • 92.Нормативистская теория права.
  • 93.Юридическая техника.
• Фотографии
• нормативные акты
• • 21. Особенности надзора за законностью правовых актов и критерии их оценки.
  • 1. Государственные формы разрешения экономических споров в России.
  • 2. Альтернативные формы разрешения экономических споров в России.
  • 3. Понятие арбитражных судов и их система.
  • 4. Полномочия арбитражных судов. Задачи судопроизводства в арбитражных судах.
  • 5. Арбитражный процесс: понятие, стадии. Арбитражная процессуальная форма: понятие, значение.
  • 6. Общая характеристика производств в арбитражном процессе.
  • 7. Арбитражное процессуальное право: предмет, метод, система.
  • 8. Источники арбитражного процессуального права.
  • 9. Принципы арбитражного процессуального права и их система.
  • 10. Судоустройственные (организационные) принципы арбитражного процессуального права.
  • 11. Судопроизводственные (функциональные) принципы арбитражного процессуального права.
  • 12. Понятие подведомственности дел арбитражному суду и ее основные критерии. Процессуальные последст
  • 13. Виды подведомственности дел арбитражным судам.
  • 14. Подсудность дел арбитражным судам: понятие и виды. Процессуальные последствия несоблюдения прави
  • 15. Арбитражные процессуальные правоотношения: понятие, предпосылки, содержание.
  • 16. Понятие и состав участников арбитражного процесса.
  • 17. Арбитражный суд как участник арбитражного процесса.
  • 18. Понятие и состав лиц, участвующих в деле, их правовой статус.
  • 19. Стороны в арбитражном процессе: понятие, правовой статус.
  • 20. Понятие и состав третьих лиц в арбитражном процессе, их правовой статус.
  • 21. Участие прокурора в арбитражном процессе.
  • 22. Участие в арбитражном процессе государственных органов, органов местного самоуправления и иных о
  • 23. Лица, содействующие осуществлению правосудия в арбитражном процессе: понятие, состав, правовой с
  • 24. Представительство в арбитражном процессе.
  • 25. Понятие и стадии доказывания в арбитражном процессе.
  • 26. Предмет доказывания в арбитражном процессе и его структура. Факты, освобождаемые от доказывания.
  • 27. Распределение обязанностей по доказыванию. Роль доказательственных презумпций в доказывании.
  • 28. Понятие и классификация доказательств в арбитражном процессе.
  • 29. Правила оценки доказательств в арбитражном процессе.
  • 30. Общая характеристика средств доказывания в арбитражном процессе.
  • 31. Понятие иска, его элементы и виды.
  • 32. Право на иск и право на предъявление иска в арбитражном процессе.
  • 33. Обеспечительные меры в арбитражном процессе: понятие, признаки, классификация.
  • 34. Условия применения обеспечительных мер в арбитражном процессе. Встречное обеспечение.
  • 35. Процессуальные средства защиты ответчика против иска.
  • 36. Понятие, значение и виды судебных расходов.
  • 37. Государственная пошлина: понятие, правила исчисления и уплаты. Льготы по уплате государственной
  • 38. Распределение судебных расходов в арбитражном процессе.
  • 39. Понятие, виды и значение процессуальных сроков.
  • 40. Правила исчисления процессуальных сроков. Приостановление, восстановление и продление процессуал
  • 41. Порядок предъявления иска и процессуальные последствия его несоблюдения.
  • 42. Подготовка дела к судебному разбирательству: понятие, значение, задачи. Процессуальные действия
  • 43. Процессуальные формы подготовки дела к судебному разбирательству.
  • 44. Судебные извещения. Процессуальные последствия ненадлежащего извещения участников арбитражного п
  • 45. Судебное заседание как форма судебного разбирательства.
  • 46. Примирительные процедуры в арбитражном процессе. Мировое соглашение.
  • 47. Процессуальные формы временной остановки судебного разбирательства.
  • 48. Процессуальные формы окончания производства по делу без вынесения решения.
  • 49. Протокол судебного заседания: понятие, содержание, значение.
  • 50. Понятие и виды судебных актов арбитражных судов.
  • 51. Решение арбитражного суда: понятие, сущность, значение. Порядок вынесения и объявления решения.
  • 52. Требования, предъявляемые к форме и содержанию решения арбитражного суда.
  • 53. Законная сила решения арбитражного суда. Немедленное исполнение решения.
  • 54. Исправление недостатков решения арбитражного суда.
  • 55. Определение арбитражного суда: понятие, виды, содержание, особенности обжалования.
  • 56. Понятие апелляционного производства в арбитражном процессе (право апелляционного обжалования, ег
  • 57. Производство в апелляционной инстанции (порядок рассмотрения жалобы, пределы рассмотрения дела в
  • 58. Полномочия арбитражного суда апелляционной инстанции. Основания для изменения или отмены решения
  • 59. Понятие кассационного производства в арбитражном процессе (право кассационного обжалования, его
  • 60. Производство в кассационной инстанции (порядок рассмотрения жалобы, пределы рассмотрения дела в
  • 61. Полномочия арбитражного суда кассационной инстанции. Основания для изменения или отмены решения,
  • 62. Понятие надзорного производства (право обращения в надзорную инстанцию, его субъекты, объекты пе
  • 63. Этапы надзорного производства.
  • 64. Основания для отмены или изменения в порядке надзора судебных актов. Полномочия арбитражного суд
  • 65. Понятие, основания, порядок и сроки пересмотра по вновь открывшимся обстоятельствам судебных акт
  • 66. Производство по делам, возникающих из административных и иных публичных правоотношений, в арбитр
  • 67. Особенности рассмотрения арбитражными судами дел об оспаривании нормативных правовых актов.
  • 68. Особенности рассмотрения арбитражными судами дел об оспаривании ненормативных правовых актов, ре
  • 69. Особенности рассмотрения арбитражными судами дел о привлечении к административной ответственност
  • 70. Особенности рассмотрения арбитражными судами дел об оспаривании решений административных органов
  • 71. Особенности рассмотрения арбитражными судами дел о взыскании обязательных платежей и санкций.
  • 72. Рассмотрение дел в порядке упрощенного производства.
  • 73. Рассмотрение арбитражными судами дел об установлении фактов, имеющих юридическое значение.
  • 74. Рассмотрение арбитражными судами дел о присуждении компенсации за нарушение права на судопроизво
  • 75. Особенности рассмотрения дел о несостоятельности (банкротстве).
  • 76. Особенности рассмотрения дел по корпоративным спорам.
  • 77. Особенности рассмотрения арбитражными судами дел о защите прав и законных интересов группы лиц.
  • 78. Производство по делам об оспаривании решений третейских судов и о выдаче исполнительного листа н
  • 79. Производство по делам о признании и приведении в исполнение решений иностранных судов и иностран
  • 80. Производство по делам с участием иностранных лиц в арбитражном процессе.
  • 81. Производство по делам, связанным с исполнением судебных актов арбитражных судов.
  • 1.Организация выявления, расследования и предупреждения преступлений.
  • 2.Общие положения следственной тактики. Общие положения тактика отдельных процессу
  • 3 Понятие, виды и значение следственных ситуаций.
  • 4.Понятие и значение тактической операции.
  • 5.Понятие и виды криминалистической версии.
  • 6.Формирование версий и выведение следствий из них.
  • 7.Организация проверки следственных версий.
  • 8.Понятие и значение планирования. Его принципы, виды и элементы.
  • 9.Виды планов. Планирование расследования конкретного уголовного дела.
  • 10.Особенности планирования при бригадном методе расследования
  • 11.Основные тактические положения взаимодействия следственных и оперативно-розыскных органов в проце
  • 12.Понятие и виды следственного осмотра, общие положения тактики следственного осмотра.
  • 13.Тактика осмотра места происшествия. Применение служебно-розыскных собак.
  • 14.Понятие инсценировки, её виды и распознавание. Негативные обстоятельства и их значение при рассле
  • 15.Тактика освидетельствования.
  • 16.Розыскная деятельность следователя.
  • 17.Понятие, виды и задачи обыска. Подготовка к обыску.
  • 18.Общие тактические приемы обыска. Фиксация процесса и результатов обыска.
  • 19.Особенности тактики обыска в помещении и на открытой местности.
  • 20.Тактика задержания. Тактика личного обыска.
  • 21. Тактика выемки.
  • 22.Понятие, виды и общие положения тактики допроса.
  • 23.Подготовка к допросу. Понятие психологического контакта и его установление при допросе.
  • 24.Тактика допроса свидетелей и потерпевших.
  • 25.Тактические приемы допроса обвиняемого (подозреваемого) в условиях конфликтных ситуаци
  • 26.Особенности допроса несовершеннолетних (обвиняемых, подозреваемых, свидетелей и потерпевших).
  • 27.Тактика очной ставки.
  • 28.Понятие, виды и способы предъявления для опознания.
  • 29.Тактика предъявления для опознания живых лиц по анатомическим и функциональным признакам.
  • 30.Тактика предъявления для опознания предметов и животных.
  • 31.Тактика предъявления для опознания трупа.
  • 32.Понятие, задачи и виды следственного эксперимента. Подготовка к его проведению.
  • 33.Тактические приемы следственного эксперимента. Фиксация и оценка его результатов.
  • 34.Тактика прослушивания и контроля за записью телефонных и иных переговоров.
  • 35.Понятие и значение проверки показаний на месте, тактика ее проведения. Фиксация процесса и резуль
  • 36.Классификация судебных экспертиз. Виды криминалистических экспертиз.
  • 37.Понятие, виды и тактика получения образцов для сравнительного исследования. Требова
  • 38. Назначение и производство экспертиз. Структура криминалистических экспертных учрежден
  • 39.Особенности организации повторных, дополнительных, комиссионных и комплексных экспертиз
  • 40.Заключение эксперта и его оценка. Допрос эксперта и специалиста.
  • 41.Понятие, задачи и структура частных криминалистических методик расследования преступл
  • 42.Проблемы криминалистической характеристики преступления.
  • 43.Проверочные действия в стадии возбуждения уголовного дела при неясности причин смерти.
  • 44.Первоначальный этап расследования при обнаружении трупа с признаками насильственной смерти.
  • 45. Особенности осмотра трупа на месте его обнаружения в зависимости от характера пов
  • 46.Методы установления личности неопознанного трупа. Особенности дактил
  • 47.Особенности возбуждения и расследования дел, связанных с исчезновением человека.
  • 48. Расследование убийств, сопряженных с расчленением трупа.
  • 49.Первоначальный этап расследования преступлений против половой неприкосновенности и половой свобод
  • 50.Обстоятельства, подлежащие доказыванию по делам о краже. Планирование начального этапа расследова
  • 51.Обстоятельства, подлежащие доказыванию при расследовании грабежей и разбойных нападений. Планиров
  • 52.Проверочные действия в стадии возбуждения уголовного дела о хищении чужого имущества путем присво
  • 53. Расследование вымогательства.
  • 54. Расследование легализации («отмывания») денежных средств или иного имущества, приобретенных неза
  • 55.Особенности расследования незаконного предпринимательства и лжепредпринимательства.
  • 56.Особенности расследования преступных уклонений от уплаты налогов. Многочисленные способы соверше
  • 57.Расследование преступлений в сфере компьютерной информации. При расследовании преступлений в дан
  • 58.Первоначальный этап расследования преступлений, связанных с незаконным оборотом наркотических сре
  • 59.Особенности расследования преступлений, совершаемых организованными преступными группами
  • 60.Обстоятельства, подлежащие доказыванию по делам о преступных нарушениях правил техники безопаснос
  • 61.Проверочные действия в стадии возбуждения уголовного дела о преступных нарушениях правил техник
  • 62.Использование документов но делам о преступных нарушениях правил техники безопаснос
  • 63.Назначение и производство судебных экспертиз при расследовании преступных нарушений правил техник
  • 64. Осмотр места происшествия при расследовании преступных нарушений правил пожарной безоп
  • 65. Назначение и производство судебных экспертиз по делам о преступных нарушениях правил пожарной без
  • 66.Возбуждение уголовных дел о преступных нарушениях правил безопасности движения и эксплуатации тра
  • 67.Осмотр места происшествия по делам о преступных нарушениях правил безопасности движения и эксплуа
  • 68. Назначение и производство судебных экспертиз по делам о преступных нарушениях правил безопасност
  • 69.Розыск скрывшегося водителя и транспортного средства при расследовании преступных нарушений прави
  • 70. Проверочные действия в стадии возбуждения уголовных дел о должностных преступления
  • 71.Особенности расследования взяточничества. Поводами для возбуждения уголовного дела по признакам
  • 72.Возбуждение уголовного дела и первоначальный этап расследования экологических преступлений (загря
  • 73.Следственный осмотр при расследовании экологических преступлений.
  • 74.Назначение и производство судебных экспертиз при расследовании экологических преступлений.
  • 75.Особенности расследования преступлений, совершенных несовершеннолетними.
  • применение физической силы
  • 1.Таможенное дело и его элементы. Цели таможенного дела.
  • 2.Предмет и метод таможенного права как комплексной отрасли законодательства.
  • 3.Принципы таможенного права.
  • 4.Система источников таможенного права.
  • 5.Таможенное правоотношение и его структура.
  • 6.Общая характеристика таможенных органов РФ.
  • 7.Правоохранительная и финансовая деятельность таможенных органов.
  • 8.Правовой статус Федеральной таможенной службы РФ.
  • 9.Территориальные таможенные органы в системе федеральных органов исполнительной власти
  • 10.Индивидуальные субъекты таможенного права.
  • 11.Виды коллективных субъектов таможенного права.
  • 12.Правовой статус таможенного брокера и таможенного перевозчика.
  • 13.Объект и предмет таможенного правоотношения. Специфика перемещения через таможенную границу РФ тр
  • 14. Культурные ценности как особые предметы таможенного правоотношения.
  • 15.Методы государственного регулирования внешнеторговой деятельности. Общая характеристика Федеральн
  • 16.Таможенная служба: понятие, принципы, особенности.
  • 17.Порядок прохождения службы в таможенных органах РФ.
  • 18.Правовой статус должностного лица таможенного органа.
  • 19.Ограничения на таможенной службе.
  • 20.Дисциплинарная ответственность сотрудников таможенных органов.
  • 21.Основания прекращения таможенной службы.
  • 22.Понятие и сущность таможенного режима. Таможенный режим во времени, пространстве и по кругу лиц.
  • 23.Особенности экономических таможенных режимов.
  • 24.Основные таможенные режимы.
  • 25.Содержание завершающих и специальных таможенных режимов.
  • 26.Классификация таможенных режимов, используемых при перемещении товаров через таможенную границу Р
  • 27.Понятие и виды таможенных платежей.
  • 28.Таможенная пошлина как основной таможенный платеж. Общая характеристика Закона РФ «О таможенном т
  • 29.Косвенные налоги в системе таможенных платежей.
  • 30.Пеня как таможенный фискальный доход.
  • 31.Правовое регулирование исчисления таможенных платежей. Объект и субъект таможенного обложения.
  • 32.Порядок и сроки уплаты таможенных платежей.
  • 33.Принудительное взыскание таможенных платежей и меры, обусловленные таким взысканием.
  • 34.Правовые способы обеспечения уплаты таможенных платежей.
  • 35.Особенности уплаты таможенных платежей при перемещении товаров физическими лицами.
  • 36.Таможенное оформление как стадия таможенного процесса.
  • 37.Порядок таможенного оформления. Внутренний таможенный транзит в системе таможенных процедур.
  • 38.Временное хранение товаров в процессе таможенного оформления. Склады временного хранения, их типы
  • 39.Понятие и сущность декларирования.
  • 40.Порядок декларирования. Виды таможенных деклараций.
  • 41.Понятие и цели таможенного контроля.
  • 42.Субъекты и объекты таможенного контроля.
  • 43.Таможенные досмотр и осмотр, личный досмотр как формы таможенного контроля.
  • 44.Проверка документов и сведений как форма таможенного контроля. Виды проверяемых документов.
  • 45.Таможенная ревизия: понятие, виды, подконтрольные субъекты, порядок проведения.
  • 46.Организация проведения таможенного контроля.
  • 47.Порядок проведения экспертиз и исследований при осуществлении таможенного контроля
  • 48.Понятие и сущность валютного контроля в таможенных правоотношениях.
  • 49.Направления взаимодействия таможенных органов и банковской системы в процессе осуществления валют
  • 50.Уголовная ответственность за контрабанду. Виды экономических преступлений в области таможенного д
  • 51.Административное принуждение в таможенной сфере. Меры административного принуждения.
  • 52.Основания административной ответственности в области таможенного дела.
  • 53.Нарушение таможенных правил: понятие и состав. Виды нарушений.
  • 54.Субъекты административной ответственности за нарушения таможенных правил.
  • 55.Система административных наказаний, назначаемых за нарушения таможенных правил.
  • 56.Производство по делам о нарушениях таможенных правил.
  • Новая страница
  • 1.Понятие налога и иных обязательных платежей.
  • 2.Элементы налогообложения.
  • 3.Система налогов и сборов: понятие, структура.
  • 4.Классификация налогов и сборов.
  • 5.Порядок установления, введения и отмены федеральных налогов и сборов.
  • 6.Порядок установления, введения и отмены региональных и местных налогов.
  • 7.Налоговое право: понятие, предмет, методы.
  • 8.Формы налогово-правового регулирования.
  • 9.Принципы налогового права РФ.
  • 10.Место налогового права в системе российского права.
  • 11.Налоговое правоотношение: понятие, виды, особенности.
  • 12.Субъекты налогового правоотношения: понятие, виды.
  • 13.Органы, осуществляющие контроль и надзор в области налогов и сборов: виды, правовое положение.
  • 14.Органы, осуществляющие нормативное регулирование в области налогов и сборов: виды, полномочия.
  • 15.Налогоплательщики: понятие, виды, права и обязанности.
  • 16.Налогоплательщики – физические лица: понятие, признаки.
  • 17.Налогоплательщики – организации: понятие, признаки.
  • 18.Взаимозависимые лица. Представительство в налоговых правоотношениях.
  • 19.Лица, способствующие уплате налогов: понятие, виды, права и обязанности.
  • 20.Органы, обязанные предоставить информацию о налогоплательщике: понятие, виды, их обязанности.
  • 21.Лица, привлекаемые к осуществлению мероприятий налогового контроля: понятие, виды, права и обязан
  • 22.Способы обеспечения налогового обязательства: залог, поручительство.
  • 23.Способы обеспечения налогового обязательства: пени.
  • 24.Арест имущества налогоплательщика (налогового агента): понятие, порядок наложения.
  • 25.Приостановление операций по счетам налогоплательщика (налогового агента): понятие, порядок реализ
  • 26. Изменение срока уплаты налогов и сборов: виды, основания и условия предоставления.
  • 27.Порядок предоставления рассрочки и отсрочки по уплате налогов и сборов.
  • 28.Порядок предоставления инвестиционного налогового кредита.
  • 29.Зачет и возврат излишне уплаченных и излишне взысканных сумм налогов, сборов, пени.
  • 30.Налоговый контроль: понятие, виды, стадии.
  • 31.Учет налогоплательщиков: порядок осуществления.
  • 32.Порядок проведения камеральной налоговой проверки.
  • 33.Порядок проведения выездной налоговой проверки
  • 34.Мероприятия налогового контроля: истребование и выемка документов, осмотр экспертиза. Привлечение
  • 35.Производство по делу о налоговом правонарушении
  • 36.Взыскание налога, сбора, пени, штрафа за счет денежных средств налогоплательщика (налогового аген
  • 37.Взыскание налога, сбора, пени, штрафа за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агент
  • 38.Административный порядок защиты прав и законных интересов в сфере налогообложения.
  • 39.Судебный порядок защиты прав и законных интересов в сфере налогообложения.
  • 40.Налоговая ответственность: понятие, признаки и основания.
  • 41.Налоговое правонарушение: понятие, признаки, состав.
  • 42.Обстоятельства, влияющие на размер налоговой ответственности.
  • 43.Ответственность банков за правонарушения, предусмотренные НК РФ.
  • 44.Ответственность лиц, обязанных предоставлять информацию о налогоплательщике, а также лиц, привлек
  • 45.Административная ответственность за правонарушения в сфере налогообложения.
  • 46.Уголовная ответственность за совершение преступлений в сфере налогообложения.
  • 47.Налог на добавленную стоимость: налогоплательщики и основные элементы налогообложения.
  • 48.Акцизы: налогоплательщики и основные элементы налогообложения.
  • 49.Налог на доходы физических лиц: налогоплательщики и основные элементы налогообложения.
  • 50.Единый социальный налог: налогоплательщики и основные элементы налогообложения.
  • 51.Налог на прибыль организаций: налогоплательщики и основные элементы налогообложения.
  • 52.Государственная пошлина: плательщики и основные элементы.
  • 53.Налоги на пользование природными ресурсами: плательщики и виды, основные элементы налогообложения
  • 54.Налог на имущество организаций: налогоплательщики и основные элементы налогообложения.
  • 55.Транспортный налог: основные элементы налогообложения.
  • 56.Налог на игорный бизнес: налогоплательщики и основные элементы налогообложения.
  • 57.Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции: налогоплательщики и основн
  • 58.Система налогообложения для сельскохозяйственных товара производителей (единый сельскохозяйственн
  • 59.Упрощенная система налогообложения
  • 60.Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности
  • 61.Налог на имущество физических лиц: налогоплательщики и основные элементы налогообложения.
  • 62.Земельный налог: налогоплательщики и основные элементы налогообложения.

Налоговый контроль в налоговом администрировании

Подробнее об авторах Мороз Виктор Владимирович кандидат экономических наук, доцент, профессор Департамента налогов и налогового администрирования
Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации
Москва, Российская Федерация

Аннотация:

Место налогового контроля в общей системе финансового контроля можно определить следующим образом: налоговый контроль — это государственный контроль, осуществляемый специальными контрольными органами. ФНС России представляет собой систему органов, построенных по предметно-территориальному принципу на началах строгой иерархии, что позволяет выстроить систему непрерывного контроля за законностью как внутри самой системы, так и контроль за уплатой налогов и сборов налогоплательщиками.

Образец цитирования:

Мороз В.В., (2013), НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ В НАЛОГОВОМ АДМИНИСТРИРОВАНИИ. Пробелы в российском законодательстве, 6: 296-298.

Список литературы:

1.Налоговый кодекс РФ.
Цыганков В.В.Совершенствование процедуры оформления и рассмотрения дополнительных мероприятий налогового контроля//Налоги и налогообложение. 2010.- № 4.
Регламент планирования и подготовки выездных налоговых проверок, утвержденный приказом ФНС России от 05.10.2009 № ММ-8-2/41.
Российский налоговый портал [Электронный ресурс]. – Режим доступа: www.taxpravo.ru
Мороз В.В. Определение налоговой нагрузки на предприятии // Бизнес в законе. 2012 — №4.
Мороз В.В. О подготовке и проведении налогового контроля в системе налогового администрирования // Бизнес в законе. 2012 — №4.
Мороз В.В. Сущность и основные формы налогового администрирования // Бизнес в законе. 2012 — №5.
Мороз В.В. Государственная налоговая политика и приоритеты ее развития в России // Черные дыры в Российском в законодательстве. 2013 — №6

Ключевые слова:

налог, сбор, налоговый орган, налоговое администрирование, налоговый контроль.

Бизнес попросил защиты при «встречах» с налоговиками

Четкий регламент коммуникации налоговых органов с бизнесом за рамками налоговых проверок не установлен. Это в большинстве случаев дает инспекторам возможность оказывать на предпринимателей давление, действовать с позиции силы еще на первоначальной стадии переговоров, пожаловался президент Торгово-промышленной палаты (ТПП РФ) Сергей Катырин руководителю Федеральной налоговой службы Даниилу Егорову. «Ведомости» ознакомились с письмом.

ТПП предлагает четко описать порядок такого «неформального» общения. Как правило, инспекции рассылают компаниям письма, где сообщают о выявленных рисках и предлагают уточнить налоговую декларацию, говорится в письме. Предпринимателя могут вызвать на комиссию и предложить добровольно заплатить налоги до открытия выездной проверки, которая всегда заканчивается доначислениями, подчеркивает Катырин. «В ряде случаев сумма налога к уплате по итогам заседания комиссии бывает достаточно внушительной. Единовременная уплата таких сумм может повлечь за собой невозможность дальнейшего ведения бизнеса и фактическое банкротство компании», – говорится в обращении в ФНС.

Из опасения довести дело до комиссии бизнес может согласиться на требования инспекторов на предварительной стадии, хотя оснований к этому у них может и не быть. Чтобы избежать такой практики, компаниям нужно сразу показывать все материалы, которые стали поводом для подозрений, и давать достаточно времени на возражения, отмечается в письме. У ФНС больше ресурсов для сбора данных, в то время бизнес находится в информационном вакууме. Зачастую невозможно быстро дать обоснованные и развернутые пояснения – нужно запросить информацию у контрагентов, поднять документацию и т. д. Поэтому срок на уточнение компанией налоговых обязательств по итогам комиссии нужно продлить до месяца, предлагает ТПП.

«Ведомости» направили запрос в ФНС.

Принеси то, не знаю что

Для предпроверочного анализа не нужна такая же жесткая процедура, как при налоговой проверке, заявлял ранее замглавы ФНС Дмитрий Сатин. Налоговый орган вправе вызвать налогоплательщика для дачи пояснений (пп. 4 п.1 ст. 31 НК). «Такая встреча в простонародье называется «налоговая комиссия», но на самом деле, это использование полномочий налогового органа, – отметил он. – Они очень четко прописаны в НК и достаточно ограниченны». По сути, инспектора информируют бизнес о рисках и «есть возможность диалога», отметил Сатин. «Говорить о том, что этот инструмент применяется налоговыми органами тотально, нельзя, – считает Сатин. – Это касается исключительно компаний, которые подпадают под рисковую зону».

Подобные комиссии – скрытая нагрузка на бизнес. Подготовка к ним отнимает у бизнеса не меньше ресурсов, чем возражения по акту налоговой проверки, отмечает партнер департамента налогов и права «Делойт» в СНГ Антон Зыков. Во многих случаях инспекции запрашивают объем документов как при налоговой проверке – по десяткам и сотням сделок, а иногда даже основные документы в целом по деятельности за несколько лет. «Многие компании негативно воспринимают такое внимание и считают избыточным истребование значительного объема документов вне рамок налоговых проверок», – рассказал руководитель направления разрешения налоговых споров Bryan Cave Leighton Paisner Александр Ерасов.

В то время как закон устанавливает четкие правила налоговых проверок, включая обжалование претензий, предпроверочный анализ вообще не урегулирован в законодательстве, подтверждают опрошенные «Ведомостями» налоговые консультанты. Ведомственные руководящие документы ФНС имеют гриф «для служебного пользования», отмечает адвокат, партнер консалтинговой компании «Номен» Иван Яголович.

Регламентирующие налоговый контроль статьи НК написаны 15–20 лет назад. «Налоговый контроль стал принципиально другим, а нормы остались прежними, – констатировал Ерасов​. – В итоге сейчас целый пласт налогового контроля не урегулирован законодательно и фактически находится в серой зоне, что довольно часто приводит к возникновению недопониманий между компаниями и налоговыми органами. Возможны злоупотребления на местах».

При общении вне рамок проверки налоговый орган не обязан раскрывать доказательства предполагаемых нарушений, и предпринимателю не всегда понятно, в чем его подозревают и на чем основаны подозрения, рассказал Зыков: «В результате предпроверочный анализ становится похож на сюжет сказки «Пойди туда, не знаю куда, принеси то, не знаю что». Понуждение доплатить налоги обычно сопровождается угрозой проведения выездной налоговой проверки, рассказал Зыков: «Собираемость налогов стремительно растет по большей части за счет подобных комиссий». Письма из налоговой нередко похожи на акты по итогам проверок, в то время как никто не может быть привлечен к ответственности иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены НК РФ (ст. 108 НК), подчеркивает Ерасов.

Протокол предпроверочного анализа не считается решением налогового органа и не может быть обжалован в суде. После корректировки обязательств вне рамок проверки нельзя взыскать убытки с недобросовестного контрагента, объяснил недостатки практики партнер практики налоговых споров МЭФ PKF Александр Овеснов.

ФНС требовала от территориальных инспекций не допускать произвольных запросов документов и других злоупотреблений полномочиями (письмо ФНС от 27 июня 2017 г.). Излишние запросы могут спровоцировать жалобы от бизнеса, снизить репутацию ФНС, не улучшая налоговый контроль, отмечается в документе. «К сожалению, инспекции не все соблюдают эти разъяснения», – констатировал Ерасов.

За непредставление сведений по требованию компанию могут оштрафовать. Она может оспорить наказание в суде, но практика противоречива. Например, Арбитражный суд Московского округа отказал АО «Страховая компания «Пари» в отмене штрафов в марте 2020 г. За полгода инспекция направила компании 161 запрос вне налоговых проверок.

В то же время в октябре этого года суд в решении по делу «Стройресурса» признал незаконным расширительное понимание налоговым органом своих прав. Постоянные запросы документов приводят к принудительному мониторингу деятельности налогоплательщика, отметил суд и обратил внимание на то, что НК предусматривает такую форму налогового контроля, как налоговый мониторинг, применение которого является добровольным и предоставляет налогоплательщикам ряд преференций, которые отсутствуют при истребовании документов в порядке п. 2 ст. 93.1 НК РФ.

«Фактически ТПП предлагает легализовать дополнительный механизм налогового контроля», – отметил Овеснов. «Это мнимое решение проблемы», – считает Яголович. Негативным последствием станет расширение полномочий налоговых органов.

Лучшее решение – вовсе запретить взаимодействие с бизнесом за рамками проверок, уверен Зыков. Камеральные проверки (на основе декларации, представленных документов и информации налогового органа. – «Ведомости») и выездные проверки вполне могут справиться с аналогичной задачей, солидарны эксперты.

Если же оставить «налоговые комиссии», то минимальные требования к ним должны включать доступ к материалам, на которых основаны подозрения, возможность представить возражения в сроки как по итогам выездной проверки, запрет повторных мероприятий в отношении одного и того же налогового периода, считает Зыков.

Налоговый контроль в условиях пандемии COVID-19

Принят Федеральный закон от 01.04.2020 № 102-ФЗ¹, предусматривающий предоставление Правительству РФ специальных полномочий для принятия мер оперативного реагирования в условиях пандемии COVID-19 и ухудшения экономической ситуации, в том числе, в области регулирования налоговой сферы.

В частности, Правительство РФ временно наделяется правом издавать нормативные правовые акты, предусматривающие в период с 1 января по 31 декабря 2020 года приостановление, отмену или перенос на более поздний срок мероприятий налогового контроля, в том числе проверок полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами, а также приостановление течения сроков, предусмотренных НК, в том числе сроков назначения (проведения) проверок, на период приостановления или переноса указанных мероприятий налогового контроля.

Также уточняется понятие рабочего дня для целей НК РФ (п. 6 ст. 6.1), устанавливается, что рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством РФ или актом Президента РФ выходным, нерабочим праздничным и (или) нерабочим днем. Таким образом, для целей исчисления сроков по НК РФ будет разрешена спорная ситуация, которая возникла в связи с объявлением² недели с 30 марта по 3 апреля нерабочей. Данная норма также позволит избежать схожих коллизий в будущем при продлении нерабочих дней в период пандемии.

Правительство РФ уже вынесло на общественное обсуждение проект³ соответствующего постановления «О мерах по обеспечению устойчивого развития экономики», которым, в том числе, планирует расширить ранее утвержденные Приказом ФНС России от 20.03.2020 № ЕД-7-2/181@⁴ меры по ограничению контрольных процедур. Главным образом, планируется приостановить на некоторое время вынесение решений о проведении выездных (повторных выездных) налоговых проверок, проверок полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами, а также проведение уже назначенных выездных (повторных выездных) налоговых проверок, проверок полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами.

Налоговики будут проводить оперативные проверки бизнеса

Минфин доработал поправки в НК РФ, которые вводят оперативный контроль в качестве новой формы налогового контроля. Соответствующий законопроект опубликован на Едином портале для размещения проектов НПА.

Напомним, еще в 2020 году Минфин подготовил законопроект, который вводит новую форму налогового контроля – «оперативный контроль». Оперативным контролем признается деятельность налоговых органов за соблюдением организациями и ИП правил применения контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов.

Изначально для реализации оперативного контроля Минфин планировал включить в состав НК РФ все законодательные нормы о применении ККТ из Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ и ввести новую категорию – «фиксация расчетов» взамен «применение контрольно-кассовой техники». Однако, представители бизнеса раскритиковали эту инициативу Минфина.

Теперь Минфин представил доработанный вариант законопроекта. Он уже не предполагает включать в НК РФ правила применения ККТ. Вместо этого в статьях НК РФ появятся нормы, ссылающиеся на положения Федерального закона «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в РФ».

При этом новый законопроект устанавливает в НК РФ дополнительные обязанности лиц (организаций и ИП), осуществляющих расчеты. В частности, такие лица обязаны:

• предоставлять в налоговые органы по их требованиям документы и пояснения, необходимые для осуществления оперативного контроля;
• обеспечивать должностным лицам налоговых органов доступ к контрольно-кассовой технике и фискальному накопителю, в том числе с использованием технических средств, и предоставлять указанным должностным лицам документы на них;
• использовать кабинет контрольно-кассовой техники;
• выполнять иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

Одновременно нормы НК РФ дополняются правилами осуществления оперативного контроля, проводимого для целей соблюдения правил применения контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов.

В частности, должностные лица налоговых органов, осуществляющие оперативный контроль, могут производить осмотр контрольно-кассовой техники, фискального накопителя, в том числе с использованием технических средств, и документации на них. Осмотр ККТ, фискального накопителя и документации на них может осуществляться с использованием технических средств, а также дистанционно. При указанном осмотре могут осуществляться фото- и киносъемка, видеозапись, иные установленные способы фиксации, в том числе аудиофиксация.

Всего в рамках оперативного контроля налоговые органы будут проводить такие мероприятия, как:

• наблюдение;
• контрольная закупка;
• оперативный мониторинг;
• комплексная оперативная проверка.

Порядок проведения каждого мероприятия будет регулироваться отдельной статьей НК РФ.

Минфин рассчитывает, что новые нормы вступят в силу с 1 января 2023 года.

Налоговый контроль ценообразования: система сдержек и противовесов

В.М. Зарипов, 

эксперт по налогам юридической компании «Пепеляев, Гольцблат и партнеры»

Независимо от концепции предстоящих изменений в законодательной регламентации контроля трансфертного ценообразования для целей налогообложения важно обеспечить баланс публичных и частных интересов. С одной стороны, требуется эффективный государственный контроль. С другой — необходимо предусмотреть защиту от неоправданного вторжения в хозяйственную деятельность и предотвратить превышение служебных полномочий, ошибки и злоупотребления. Для обеспечения такого баланса следует продумать и внедрить систему естественных сдержек и противовесов.

Признание лиц взаимозависимыми по иным основаниям

Текущая редакция закона и все законопроекты предусматривают, что суд вправе признать лиц взаимозависимыми по иным основаниям, прямо не указанным в Налоговом кодексе Российской Федерации. На практике это полномочие реализуется налоговым органом, а не судом.

В пункте 1 статьи 20 НК РФ содержится перечень оснований, по которым лица могут быть признаны взаимозависимыми (участие в другой организации, должностное подчинение, семейные отношения). В соответствии с пунктом 2 статьи 20 НК РФ суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным пунктом 1 статьи 20 НК РФ, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок. Следует сделать вывод, что налоговый орган вправе признавать лица взаимозависимыми только в конкретных случаях, указанных в пункте 1 статьи 20 НК РФ.

Однако в настоящее время сложилась практика, когда налоговый орган по итогам проверки выносит решение на основе самостоятельно сделанного вывода о признании лиц взаимозависимыми по основаниям, не указанным в пункте 1 статьи 20 НК РФ. Такое решение, как правило, исполняется, но в некоторых случаях налогоплательщик подает жалобу в суд. И только в этом случае суд получает возможность высказать мнение о взаимозависимости лиц, фактически лишь одобряя или не одобряя ранее вынесенное решение налогового органа. В остальных случаях взыскание происходит без санкции суда.

Такая практика была закреплена разъяснением Высшего Арбитражного Суда РФ. В пункте 1 Обзора [ сноска 1 ] практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части 1 НК РФ, разъясняется, что установление факта взаимозависимости лиц по обстоятельствам иным, чем те, что перечислены в пункте 1 статьи 20 НК РФ, судом осуществляется с участием налогового органа и налогоплательщика в ходе рассмотрения дела, касающегося обоснованности вынесения решения о доначислении налога и пеней на основании статьи 40 НК РФ. Такой подход, с одной стороны, стимулирует налогоплательщиков проявлять инициативу в защите своих прав, с другой — прямо нарушает императивные требования пункта 2 статьи 20 НК РФ, превращая их в фикцию, поскольку допускает на практике внесудебное признание лиц взаимозависимыми по иным признакам.

Для сравнения: до принятия мер по совершенствованию административных процедур урегулирования споров и мер по совершенствованию налогового администрирования — федеральные законы от 04.11.2005 № 137-ФЗ и от 27.07.2007 № 137-ФЗ — лицо считалось невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда (п. 6 ст. 108 НК РФ). Данный принцип гарантировался судебным порядком взыскания штрафов, предусмотренным пунктом 7 статьи 114 НК РФ.

Следовательно, для полноценной реализации положений пункта 2 статьи 20 НК РФ необходимо установить судебную процедуру взыскания начисленных сумм, то есть пункт 2 статьи 45 НК РФ дополнить подпунктом 4: «…если лица могут быть признаны взаимозависимыми по основаниям, не предусмотренным пунктом 1 статьи 20 НК РФ». Такой порядок не означает подачи двух исков — иска о признании лиц взаимозависимыми и иска о взыскании, — но перекладывает бремя инициативы на налоговые органы и обеспечивает обязательный, а не факультативный судебный контроль.

Еще одно основание для введения полноценного судебного порядка взыскания в этом случае — это понимание признания взаимозависимости лиц как одного из видов переквалификации статуса налогоплательщика.

Если обязанность по уплате налога основана на изменении юридической квалификации сделки или статуса налогоплательщика, то взыскание налога производится только в судебном порядке (п. 2 ст. 45 НК РФ). Другими словами, после того как налоговый орган вынесет решение, он обязан обратиться в суд и, лишь получив решение суда, вправе выставлять требование об уплате налога и принимать другие меры по взысканию.

Следовательно, признание лиц взаимозависимыми — это частный случай переквалификации статуса налогоплательщика. А пересмотр цены — это по сути переквалификация одного из условий сделки, хотя чаще всего при переквалификации пересматривается предмет сделки. Если основания изменения статуса четко установлены в законе (п. 1 ст. 20 НК РФ), то обычный порядок взыскания вполне оправдан. Если же решение принимается на основании судебного усмотрения, а не прямой нормы закона, то должно действовать общее правило: налоговый орган должен предварительно обратиться в суд.

Таким образом, сдерживающим фактором послужит обязательный предварительный, а не последующий, по инициативе налогоплательщика, судебный контроль.

В идеале перечень оснований для признания лиц взаимозависимыми должен быть закрытым, иначе все налогоплательщики попадают в ситуацию, когда они в момент совершения сделки даже не предполагают, что в дальнейшем могут быть признаны взаимозависимыми, например, по признаку общих учредителей, общего адреса.

Определение объема документов в свете баланса публичных и частных интересов

При определении перечня документов, которые могут быть истребованы у налогоплательщика для обоснования применяемых цен, необходимо учитывать, что такие документы, как правило, содержат коммерческую тайну. Принимая во внимание существующие сложности с хранением налоговой тайны, следует ограничить степень вмешательства в хозяйственную деятельность, предусмотрев лишь отдельные случаи налоговой проверки цен.

Законодательное ограничение судебного усмотрения

Следует законодательно установить ограничения судебного усмотрения. Пунктом 12 статьи 40 НК РФ предусмотрено, что «при рассмотрении дела суд вправе учесть любые обстоятельства, имеющие значение для определения результатов сделки, не ограничиваясь обстоятельствами, перечисленными в пунктах 4—11 настоящей статьи».

Аналогичные положения предусмотрены и в обсуждаемых законопроектах. Налоговые органы и суды нередко понимают, что это правило позволяет не применять порядок пересмотра цен, а брать в расчет, например, средние цены [ сноска 2 ] . Не уповая на мудрость суда, следует устранить риск неоправданного судебного усмотрения и дополнить пункт 12 статьи 40 НК РФ словами «если при этом не ухудшается положение налогоплательщика». При этом подразумевается, что за государством остается право в любой момент в установленном порядке вносить необходимые изменения в пункты 4—11 статьи 40 НК РФ.

Отсутствие в законе зеркальной корректировки цены сделки для обеих сторон

Ни действующая редакция, ни законопроекты не предусматривают зеркальной корректировки пересмотра цены сделки для обеих ее сторон.

То, что для покупателя — затраты, для продавца — доходы. Пересмотр цены в одностороннем порядке для целей налогообложения у одной из сторон одной и той же сделки не приводит к перенесению налоговой базы и налоговой нагрузки на другое лицо, а по сути означает  новый объект налогообложения или повторное налогообложение, либо может быть квалифицирован как ответственность, что в любом случае недопустимо. Налоги должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными (п. 3 ст. 3 НК РФ).

Зеркальность в хозяйственных операциях внутри страны, если она будет введена, сама по себе выступит сдерживающим фактором, поскольку нет смысла пересматривать цены, если совокупные поступления в бюджет от сделки не изменятся. Налоговые органы будут заинтересованы проверять сделки с резидентами низконалоговых территорий или контрагентами, находящимися в специальных налоговых режимах, то есть там, где для бюджетов есть реальная угроза налоговых потерь. Следовательно, если ввести зеркальность, то даже не понадобится прописывать в законе виды контролируемых сделок — они определятся так или иначе. Для этого необходимо ввести обязанность налоговых органов одновременно с вынесением решения направлять другой стороне по сделке уведомление о пересмотре цены и закрепить такое уведомление законом  в качестве юридического основания для пересмотра цены другой стороной сделки.

Зеркальная корректировка во внешнеэкономических сделках предусмотрена Руководством по трансфертному ценообразованию для многонациональных корпораций и налоговых служб, подготовленным Организацией экономического сотрудничества и развития (далее — Руководство ОЭСР), несмотря на то что ее реализация намного сложнее, так как требует взаимодействия государственных органов разных стран и использования международных соглашений.

Последствия пересмотра цен

Вопрос о балансе публичных и частных интересов — это вопрос не только о самой возможности пересмотра цен, но и о последствиях такого пересмотра. Другими словами, сдерут ли с налогоплательщика три шкуры (недоимку, пеню и штраф) или только две?

Действующая редакция закона не предусматривает взимания штрафов. Законопроект Минфина России исходит из презумпции наказуемости неправильного определения цены для целей налогообложения и предусматривает исключение для случаев, когда налогоплательщик подготовил и представил подтверждающие документы, проявив тем самым определенную заботу об общем благе.

По нашему мнению, при пересмотре цен для целей налогообложения штрафы недопустимы.

В Руководстве ОЭСР отмечается, что в большинстве стран штрафные санкции не применяются, поскольку противоречат основополагающим принципам их правовых систем. Значит, необходимо исходить из принципов юридической ответственности, которые существуют в российской правовой системе. Российское право допускает штрафы за правонарушения, то есть за виновные деяния, а не за любые нарушения закона. Виновное деяние в данном случае — это не неуплата налога сама по себе, а те действия или бездействие, которые привели к неуплате. Поэтому выявление налоговым органом отклонения цен от рыночных еще не означает доказательства вины налогоплательщика.

Совершенно справедливо в Руководстве ОЭСР говорится и о том, что трансфертное ценообразование не является областью точных знаний, но требует от налоговой службы и налогоплательщика экспертной оценки. Налоговый контроль за ценами основан на презумпциях, допущениях, условностях, экономических методах расчетов, а не на фактах. В определениях КС РФ от 04.12.2003 № 441-О и № 442-О указывается, что статьей 40 НК РФ предусмотрены «условные методы расчета налоговой базы», причем они применяются тогда, когда «есть основания полагать», что налогоплательщик искусственно занижает налоговую базу.

В чем выражено виновное отношение налогоплательщика к отклонению от рыночной цены, если налогоплательщик в момент совершения сделки не располагал информацией о рыночных ценах или другой информацией, необходимой для применения специальных методов? Так, налогоплательщик мог добросовестно заблуждаться относительно факта несоответствия применяемых им цен рыночному уровню, особенно в условиях отсутствия надежных источников информации. Более того, он и не должен об этом беспокоиться, потому что в силу закона договорная цена считается рыночной (п. 1 ст. 40 НК РФ), то есть налогоплательщик действует правомерно, рассчитывая налоги исходя из договорной цены.

В Руководстве ОЭСР отмечается, что аналогичные  санкции одни страны называют штрафами, а другие — пенями. В России начисленная в результате применения статьи 40 НК РФ недоимка автоматически влечет взыскание пени в соответствии со статьей 75 НК РФ. Причем пеня уплачивается за счет чистой прибыли, то есть фактически это штраф.

Сдерживающий момент отсутствия штрафов в данной ситуации заключается в том, что для налогоплательщиков смягчаются последствия применения весьма и весьма условных и несовершенных правил пересмотра цен для целей налогообложения.

Если необходимо стимулировать налогоплательщика к подготовке подтверждающих документов, то это можно сделать, например, за счет снижения ставки пени в два раза. Штрафы можно установить за непредставление документов.

Значение института предварительных соглашений

Институт предварительных соглашений важен как инструмент стабильности, как дополнительная гарантия для налогоплательщиков, в отношении которых может быть применен легализованный, узаконенный произвол.

Во-первых, возможность последующего пересмотра цен для целей налогообложения снижает уровень определенности делового оборота и затрагивает конституционно-правовой режим стабильных условий хозяйствования, выводимый, в частности, из статей 8 (часть 1) и 34 (часть 1) Конституции РФ [ сноска 3 ] . Негативное влияние этого момента может быть уравновешено введением механизма предварительных соглашений о формуле цены для целей налогообложения по планируемым сделкам.

По нашему мнению, риск возможных злоупотреблений несколько преувеличен, ведь соглашения — это те же акты проверок, только наоборот: до совершения операции, а не после. По сути это предварительный, а не последующий вид контроля.

Поскольку определенный риск злоупотреблений все же есть, он должен быть уравновешен за счет раскрытия всех налогозначимых сведений о сделке, определяющих параметры налоговой базы. На наш взгляд, необходимость раскрытия сведений о сделке не создаст ажиотажа вокруг сделок, как опасаются государственные органы, но позволит предотвратить большую часть возможных злоупотреблений.

Во-вторых, важно сбалансировать и порядок расторжения соглашения. Один из обсуждаемых законопроектов предполагает прекращение соглашения по решению госоргана и обязанность налогоплательщика в течение трех месяцев уплатить недоимки и пени. Но если договор заключен, он не может быть расторгнут в одностороннем порядке — только через суд. Поэтому, если налоговый орган считает соглашение нарушенным, сначала он должен доказать это в суде.

И, наконец, предложение разрешить заключение соглашений на первом этапе только с крупнейшими налогоплательщиками рассматривается некоторыми специалистами как дискриминация остальных налогоплательщиков. Однако вряд ли можно однозначно утверждать, что в данном случае нарушается запрет на дискриминацию. Дискриминация (от лат. discriminatio — различение) — это не любая дифференциация правового положения, а лишь та, которая не оправдана серьезными основаниями. Так, Налоговым кодеком РФ установлена особая регламентация постановки на учет определенных категорий налогоплательщиков. В Определении КС РФ от 08.11.2005 № 438-О, вынесенном по вопросу о порядке постановки на учет крупнейших налогоплательщиков, отмечается, что подобное регулирование обусловлено юридически значимыми объективными особенностями различных категорий налогоплательщиков. Поэтому само по себе оно не может рассматриваться как нарушающее принцип равенства, который гарантирует равные права и обязанности для субъектов, относящихся к одной и той же категории, и не исключает в отношении лиц, принадлежащих по условиям и роду деятельности к другим категориям налогоплательщиков, возможности установления иных правовых предписаний. Поэтому следует выявить и проанализировать имеющиеся основания для ограничения круга лиц, в отношении которых может применяться институт предварительных соглашений, крупнейшими налогоплательщиками.

 

---

[ сноска 1 ] Информационное письмо ВАС РФ от 17.03.2003 № 71.

 

[ сноска 2 ] Подробнее об этой проблеме см.: Емельянов А.И. Вопросы применения пункта 12 статьи 40 Налогового кодекса РФ // Налоговед. 2007. № 11.

 

[ сноска 3 ] Постановление КС РФ от 30.01.2001 № 2-П.

Ключевые слова: полномочия налогового органа, баланс интересов, рыночная цена, трансфертное ценообразование, налоговый контроль, защита прав

Создание системы налогового контроля: полезность и необходимость ИТ

Налоговая администрация Нидерландов разработала новый подход к надзору за налогоплательщиками. Это называется «горизонтальный надзор». Важнейшим элементом этого подхода является «Система налогового контроля». Эта статья разъяснит, почему не только полезно, но и необходимо применять ИТ и ERP-системы при настройке TCF.

Преамбула

В связи с экономическим кризисом значительно возрос интерес к управлению рисками.Традиционно налоговые риски не стояли на повестке дня в области управления рисками. Но времена меняются.

Рост внимания к налогу со стороны юридических лиц и инвесторов в первую очередь обусловлен существенным влиянием налога на финансовое положение компаний. Заинтересованные стороны, такие как инвесторы, налоговая администрация и другие надзорные органы, требуют нового подхода к решению налоговых вопросов. На карту поставлено больше, чем соблюдение налогового законодательства и правил. Прозрачность, понимание фискальных рисков и адекватный контроль этих рисков становятся все более и более важными.Помимо лучшего понимания и контроля налоговых рисков, это позволит компаниям воспользоваться налоговыми возможностями.

Помимо того, что компании «контролируют» свои налоговые вопросы, важно, чтобы это можно было продемонстрировать заинтересованным сторонам, таким как Комитет по аудиту, руководство и налоговые органы.

Среди мировых налоговых органов наблюдается аналогичная тенденция. Они уходят с пути проведения сложных налоговых проверок, как в прошлые годы, и все чаще обращаются к текущим налоговым вопросам, процессам контроля, налоговым стратегиям и управлению налоговыми рисками.Этот подход разделяет и продвигает Организация экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) ([OECD08]).

Налоговые органы многих стран переориентируют свое внимание на разработку аналогичных инициатив:

• Программа обеспечения соответствия США
• Ирландия Совместный подход к соблюдению налогового законодательства
• Управление комплаенс-рисками в Великобритании
• Австралия Предварительное соглашение о соответствии
• Программа расширенных отношений в Южной Африке
• Горизонтальное соответствие Южной Кореи для корпораций
• Департамент налогообложения крупного бизнеса Китая

В следующих параграфах более подробно разъясняются понятия «горизонтальный надзор», «комплаенс-соглашение» и «система налогового контроля».Эти концепции являются результатом повышенного внимания к налоговым рискам.

Соглашение о горизонтальном надзоре и соблюдении требований

Налоговая администрация Нидерландов описывает в сообщении о горизонтальном надзоре следующее:

«Расследования в прошлом финансовом году были неудовлетворительными для компаний, а также для Налогового управления, задачей которого является решение текущих налоговых вопросов. Иногда крайние позиции занимали вовлеченные стороны.Между сторонами было мало доверия, и мало информации было передано. Урегулирование разногласий привело к длительным задержкам и высоким затратам для обеих сторон. Это не способствовало улучшению соблюдения требований, что является одной из основных целей налоговой администрации. Для достижения цели более строгого соблюдения налоговая администрация ввела горизонтальный надзор».

Короче говоря, «горизонтальный надзор» означает, что компания и налоговая служба по-разному подходят друг к другу.Доверие, прозрачность и взаимное уважение являются ключевыми факторами. Горизонтальный надзор соответствует изменениям в области корпоративного управления.

Соглашение о соответствии является окончательной формой горизонтального надзора. В таком соглашении указываются способы сотрудничества обеих сторон. Если компания хочет подать заявку на соглашение о соответствии, налоговая администрация ожидает, что существует адекватный TCF или что предпринимаются серьезные шаги для внедрения TCF в разумные сроки.

Из-за горизонтального надзора внимание к TCF значительно возросло. Часто предполагается, что TCF является результатом горизонтального надзора. Это неправда. Даже компании, у которых нет соглашения о соответствии, получат выгоду от внедрения TCF. Не потому, что это рекомендация налоговых органов, а потому, что они сами считают, что контроль над налогами необходим для успешного ведения бизнеса.

Система налогового контроля (TCF)

TCF представляет собой набор процессов и процедур внутреннего контроля (далее именуемых «Контроль»), обеспечивающих, чтобы налоговые риски компании были известны и контролировались.TCF является важным средством для управления общими налоговыми вопросами организации.

В принципе, он включает все налоги, применимые к организации: например, корпоративный налог, налог на заработную плату, налог с продаж и акцизный сбор. Тем не менее, регулирующий налог на энергию, налог на азартные игры, экологические налоги, налоги на контейнеры, налоги на автомобили, налоги на авиабилеты и т. д. . следует, при необходимости, также включать в ФТС. Полная, точная и своевременная подача налоговых деклараций и уплата взносов также подпадают под действие ФТС.

Вышеуказанные виды налогообложения имеют сопряжение практически со всеми бизнес-процессами. Закрытие сделки и выставление счета-фактуры, элементы основных бизнес-процессов, могут повлиять на корпоративный налог, налог с продаж и акцизные сборы. Таким образом, TCF является неотъемлемой частью всеобъемлющей системы управления бизнесом (BCF).

Поскольку подход налоговых органов к аудиту во многом определяется тем, как компания контролирует свои налоговые и другие процессы, налоговые органы должны оценивать структуру, внедрение и эффективность TCF.В Нидерландах налоговая администрация не предъявляет никаких минимальных требований к ФТС, но предлагает руководство по созданию хорошего ФТС. Он определил модель COSO как логическую отправную точку, поскольку она является международным стандартом для создания системы внутреннего контроля и уже используется многими компаниями для создания BCF.

TCF позволяет компании достичь своих операционных и финансовых целей в области налогообложения и реализовать свою налоговую стратегию управляемым и контролируемым образом.TCF помогает компании четко информировать о налоговых вопросах со всеми внешними и внутренними заинтересованными сторонами.

Преимущества TCF

TCF должен привести к полноценному функционированию налоговых процедур. Это имеет несколько преимуществ:

• Работа актуальна
• Уверенность в налоговой позиции (больше никаких «сюрпризов»)
• Улучшение имиджа, повышение доверия заинтересованных сторон
• Эффективная и действенная система контроля за налогообложением
  • Повышение качества налоговых данных
  • Ускоренная отчетность по налогам
  • Лучшее понимание налоговой ситуации, обеспечивающее более глубокое понимание налоговых вариантов
• Меньшее количество исправлений во время налоговых проверок и более низкие затраты на аудит

Кроме того, TCF полезен не только для заключения соглашения о соответствии.В то время как соглашение о соответствии заключается с налоговыми органами и имеет национальный охват, TCF также может использоваться на международном уровне (как неотъемлемая часть BCF), ставя под «контроль» все налоговые проблемы организации.

Разработка TCF

В предыдущем разделе было описано, как TCF охватывает все налоговые вопросы организации и как большинство бизнес-процессов, часто поддерживаемых различными ИТ-системами, оказывают непосредственное влияние на налогообложение. ИТ-системы включают в себя множество процедур контроля, предназначенных для снижения рисков.Роль ИТ (и, следовательно, участие ИТ-консультантов и аудиторов) также важна в ФТС.

Разработка, внедрение и поддержка TCF могут включать следующие этапы. Роль ИТ указана для каждого этапа.

Рисунок 1: Метод TCF

Этап 1: Планирование

Цели и объем ФТС устанавливаются на Этапе 1. Это включает такие вопросы, как цель, для которой организация хочет использовать ФТС, тип(ы) налога, на котором организация хочет сосредоточить основное внимание, решение использовать TCF только для одной или нескольких стран, и т. д. .Другой важной задачей является создание проектной группы и формулировка условий контроля над проектом ФТС (включая управление проектом и получение ресурсов). Целесообразно сначала запустить ограниченную пилотную версию. На данном этапе не выполняются какие-либо конкретные действия в области ИТ.

Фаза 2: понимание

На этапе 2 большое количество случаев определяется как «базовый уровень». Не совсем добровольно мы определяем налоговую стратегию, юридическую и налоговую структуру, основные продукты/услуги и рынки, налоговую организацию, задачи и обязанности, связанные с налогами, основные виды налогов, соответствующие бизнес-процессы, ИТ-системы (включая механизмы аутентификации) и другие реестры.Такой широкий подход к организации необходим для определения того, где и как налогообложение влияет на процессы в организации, чтобы можно было провести тщательный анализ налоговых рисков. Также необходимо определить, покрываются ли эти риски (автоматизированными) средствами контроля, и если да, то в какой степени.

Поскольку «мягкие элементы управления» оказывают большое влияние на правильную работу «жестких элементов управления», они также рассматриваются. Примеры — «тонус наверху», мотивация и обучение сотрудников, корпоративная культура, наличие кодекса поведения, структура вознаграждения, стиль руководства, ценности и налоговая осведомленность.Налоговые органы обычно рассматривают мягкие средства контроля при оценке процесса ФТС в связи с возможным заключением соглашения о соблюдении.

В конце концов, работа на этом этапе завершается выявлением и описанием недостатков внутреннего контроля и определением приоритетов следующих шагов проекта для устранения этих недостатков.

ИТ-отдел играет активную роль на этом этапе анализа процессов и ИТ-систем. При проведении анализа рисков может быть полезно, чтобы ИТ-аудитор или консультант поделились своим обширным опытом.

Этап 3: Дизайн

Этап разработки фокусируется на (пере) разработке контрольных процедур. Выполнение этой задачи, конечно же, связано с уже существующими процедурами. Там, где это возможно, процедуры будут помещены в ИТ-среду, в основном потому, что автоматизированные средства контроля более эффективны и действенны, чем ручные. Это особенно относится к процедурам, нацеленным на риски в рутинных процессах. Для нестандартных процессов, таких как слияния, поглощения, IPO или рефинансирование, организационный, процедурный подход является более очевидным.

ИТ играет активную роль в выявлении и определении существующих и будущих средств контроля в релевантных для налогообложения ИТ-системах.

Фаза 4: Реализация

Новые и/или измененные процедуры контроля внедряются на этом этапе, но не раньше согласования приоритетов в консультации с руководством и установления графика улучшений. Сначала устраняются «ключевые средства контроля» и очевидные «пробелы в контроле», что позволяет приложить первоначальные усилия для достижения значительного прогресса. Общение со всеми сотрудниками и отделами имеет решающее значение на этом этапе.При необходимости сотрудники должны быть проинформированы, проинструктированы и/или обучены. Само собой разумеется, что роль ИТ на этом этапе также важна для успешного внедрения эффективной ФТС.

Фаза 5: Мониторинг

Оценка разработки, реализации и эффективности процедур контроля, введенных в действие для ФТС, по существу ничем не отличается от оценки реализации и эффективности других мер контроля, являющихся частью ФБК. По возможности это тестирование включается в процессы управленческого контроля (самооценка), план аудита отдела внутреннего аудита и/или включается в аудит внешнего аудитора.

В то время как внедрение и эффективность можно в значительной степени оценить путем непосредственного наблюдения, повторения процедур, процедурного тестирования, линейных проверок, и т. д. ., большое значение также придается выполнению предметного анализа файлов и (математической) выборки различных элементов. Это позволяет эффективно выявлять критически важные элементы и контролировать их. Налоговые органы знакомы с этими методологиями и оценят их ценность. Информационные технологии также будут играть важную роль на этом этапе.

На данный момент актуален вопрос существенности. Стандарт существенности, используемый налоговыми органами, обычно намного ниже стандарта, используемого в финансовой отчетности. Однако Налоговая администрация Нидерландов в этой связи отмечает, что в бизнес-процессах «низкого» уровня существенность едва ли играет роль; меры контроля не предназначены для обеспечения того, чтобы контролю подлежали только материальные объекты. Низкие стандарты существенности налоговых органов кажутся разумными, учитывая эффективность процедур внутреннего контроля.В этом случае количество основных (мониторинговых) действий, которые необходимо выполнить, значительно сокращается, поскольку большая их часть может основываться на существующих процедурах внутреннего контроля.

Выводы, полученные в результате тестирования реализации и эффективности ФТС, вместе с изменениями во внутренней и внешней среде составляют основу для постоянных корректировок и улучшений ФТС.

Интеграция TCF и BCF в единую платформу

В своем меморандуме Налоговая администрация Нидерландов заявляет, что TCF следует рассматривать как часть системы контроля бизнеса (BCF).Многие компании экспериментировали с BCF в ответ на такие правила, как Tabaksblatt Code и Sarbanes Oxley.

На практике компаниям все еще явно трудно соблюдать такие правила и демонстрировать их соблюдение. Интегрированный BCF создан для того, чтобы снизить нагрузку на выполнение действий по «тестированию» и «мониторингу» до степени, приемлемой для бизнеса, и, в конечном счете, обеспечить «единое представление о риске» ([KPMG08]). Этот интегрированный BCF (рис. 2) будет включать в себя все средства контроля, необходимые для соблюдения соответствующих законов и правил.Таким образом, средства управления, определенные для различных целей, реализуются эффективно и результативно.

Рисунок 2: Комплексный подход к TCF и BCF ([KPMG08])

Поддержка автоматизированными инструментами

Полностью интегрированный BCF часто представляет собой сложное целое, и автоматизированный инструмент для мониторинга элементов управления может предоставить средства управления этой сложностью. На рынке доступно множество программных приложений, связанных с управлением, рисками и соблюдением нормативных требований. Специфический инструментарий TCF становится все более распространенным.

KPMG Meijburg & Co. сотрудничала с компанией, занимающейся разработкой программного обеспечения для управления рисками, над разработкой приложения, позволяющего полностью настраивать и управлять TCF (внутреннее управление организацией), а также полностью интегрировать или расширять его за счет новых или существующих приложения для управления рисками. Это приложение основано на COSO и содержит примеры рисков и средств контроля практически для всех налоговых ресурсов. Кроме того, он отвечает требованиям и запросам многих клиентов, а также основывается на обширном практическом опыте.На рис. 3 представлен обзор раздела управления налоговыми рисками приложения. На рис. 4 показана одна из его возможностей отчетности, в которой статус «В контроле» отображается для каждой сущности, типа налога и процесса.

Рисунок 3: Раздел управления налоговыми рисками

Рисунок 4: Раздел отчетности

Роль систем ERP

За последние годы компании накопили большой опыт в создании BCF и, во многих случаях, в доведении их до зрелости.Под этим мы подразумеваем, что элементы управления в первоначальном BCF, которые в основном выполняются вручную, в дальнейшем совершенствуются до такой степени, что становятся автоматизированными и, следовательно, часто становятся более эффективными. TCF можно сразу же интегрировать в эту разработку без повторного обучения.

Можно утверждать, что меры налогового контроля можно разделить на те, которые обеспечивают качество процессов отчетности, и те, которые включены в основные бизнес-процессы и обеспечивают входные данные для процесса отчетности (см. рис. 5).Последние в основном включают процедуры, обеспечивающие уверенность в точности и полноте этих входных данных. Например, может быть установлен контроль для обеспечения своевременной подачи декларации по НДС в органы власти в различных странах и с соблюдением надлежащих сдержек и противовесов. В этом случае средства контроля относятся к процессу отчетности. В бизнес-процессах можно гарантировать, принимая во внимание вероятность ошибки, что коды НДС никогда не могут быть введены в заказы на продажу вручную, а всегда автоматически определяются системой и на основе решающих правил.В результате точность и полнота ввода для декларации по НДС обеспечивается логикой принятия решения. Рисунок 6 содержит несколько примеров аналогичных рисков НДС и соответствующих им средств контроля.

В большинстве современных систем ERP развитие этой логики является вопросом параметризации и управления основными данными. Оценка качества логики принятия решений в данном случае является важным контролем. Сначала следует использовать тестирование или анализ данных, чтобы установить, что логика принятия решений работает должным образом и на нее можно положиться.Для этого необходимо будет определить, является ли процесс управления изменениями в Центре компетенций ERP достаточного качества для системы ERP в целом и логики принятия решений в частности. Особую озабоченность здесь вызывает то, что при анализе влияния запроса на изменение достаточное внимание уделяется последствиям изменения для соблюдения налогового законодательства. В этом отношении нет ничего нового под солнцем. Этот принцип давно известен в той мере, в какой он применим к BCF.

Рисунок 5: Объем мер налогового контроля

Рисунок 6: Примеры конкретных рисков SAP по НДС и средств контроля приложений ([Zege07])

Полезные советы для успешного создания TCF

Авторы имеют большой практический опыт проектирования, внедрения, сопровождения и оптимизации систем контроля бизнеса и налогового контроля.

Для успешного внедрения TCF (или BCF) они хотели бы предложить вам следующие практические советы:

• Динамический: TCF должен быть динамическим – не снимок, а фильм! TCF выходит за рамки быстрого сканирования налоговых рисков и внутреннего контроля. Налоговый отдел компании должен знать, что происходит внутри организации, и быть вовлеченным в это. Никакой шкаф, полный бумажных контрольных списков, не подойдет.
• Начните с малого: Хитрость заключается в том, чтобы создать работоспособную и управляемую TCF.Ограничения необходимы. Его всегда можно расширить позже. Начните с 1 типа налога, 1 подразделения и ограниченного размера риска. Оказывать поддержку внутри организации.
• Интеграция: Вопреки распространенному мнению, TCF, безусловно, используется не только налоговыми органами, но и другими сотрудниками и подразделениями, такими как риск-менеджеры, контролеры, службы внутреннего аудита и ИТ. Абсолютно необходимо работать с этими отделами, чтобы добиться хорошего и работоспособного TCF как компонента общего управления рисками компании.
• Платформа: Предоставляет интегрированную платформу для управления налоговыми и другими рисками. Наш опыт показывает, что организация, как правило, разрабатывает большое количество средств контроля для систем управления бизнесом, которые, как считается, не относятся к TCF и объединены в ряд процедур. Интегрированная платформа делает все динамичным. Важно обеспечить интеграцию с системой управления бизнесом.
• Автоматизированные инструменты: Полностью интегрированный BCF часто представляет собой сложное целое.Автоматизированный инструмент для мониторинга Контролей может предоставить средства решения этой сложности.
• Структура: Структурированный и систематизированный подход гарантирует, что TCF фокусируется на ключевых рисках и процессах.
• Связь: В организациях обычно все под контролем. Трудно показать, что эта степень контроля существует. Это требует связи с другими отделами, внутренними и внешними аудиторами, директорами, налоговыми органами и надзорными органами.На наш взгляд, четкая TCF со структурированными обзорами и отчетами имеет важное значение для этой коммуникации.

Мы также хотели бы в последний раз подчеркнуть, что, хотя внимание, уделяемое TCF, безусловно, было усилено горизонтальным мониторингом, контроль всех налоговых вопросов компании необходим для хорошего бизнеса. Таким образом, TCF не должен ограничиваться налогообложением в Нидерландах. Применение ко всем национальным и международным налоговым соображениям не только позволит организации лучше управлять своими налоговыми рисками, но и лучше понять возможности получения прибыли от налоговых возможностей.

[Bela08] Система налогового контроля; Van risicogericht naar «под контролем»: het werk verandert, Belastingdienst, март 2008 г.

[KPMG08] KPMG, Управление, риски и соблюдение нормативных требований: создание ценности посредством мониторинга средств контроля , KPMG Advisory, 2008.

[KPMG09] KPMG, Total TAX Control, Tax Accounting & Control Services , KPMG Meijburg & Co, 2009.

[OECD08] Организация экономического сотрудничества и развития, Исследование роли налоговых посредников , Четвертый форум ОЭСР по налоговому администрированию, Кейптаун, Южная Африка, январь 2008 г.

[Zege07] Банкомат Zegers, Omzetbelastingwetgeving в системе ERP – слишком грубый клоун? , магистерская работа, Эйндховенский технологический университет, Нидерланды, 2007 г.

Что такое система налогового контроля и зачем она мне нужна?

Все чаще в повестке дня вашего Совета находится налогообложение? Вы вынуждены демонстрировать четкое видение своих налоговых операций и управления налоговыми рисками? Заинтересованные стороны также могут потребовать, чтобы вы продемонстрировали уверенность в своей налоговой деятельности и эффективности с точки зрения того, как налоги действуют в вашем бизнесе.

Что такое система налогового контроля?

Система налогового контроля — это структура, поддерживающая управление налоговыми рисками и обеспечивающая соблюдение налогового законодательства. Он включает в себя строительные блоки того, как налоги действуют в бизнесе; налоговая стратегия, налоговая политика и роли и обязанности, связанные с налогами.

Вы должны управлять рядом взаимосвязанных движущихся частей в управлении налоговыми рисками и корпоративном управлении; юридические требования, ваши отношения с HMRC, передовой опыт и требования ваших заинтересованных сторон.Тем не менее, мы считаем, что эффективное управление налоговыми рисками может быть простым.

Простой и целостный подход может заметно улучшить эффективную идентификацию, оценку и управление налоговыми рисками. Разработка надежной системы налогового контроля с эффективным управлением и управлением рисками создаст среду «без сюрпризов» в отношении того, как в глобальном масштабе осуществляется управление налоговыми рисками и соблюдением нормативных требований.

► Веб-семинар по запросу:
«Ваш путь к ведущей системе налогового контроля» Приглашенный спикер Руководитель налоговой группы в Mace.

Смотреть сейчас

Зачем нужна система налогового контроля?

Дни, когда налоги были вспомогательной функцией, не заслуживающей особого внимания, давно прошли. Налоговая деятельность и поведение налогоплательщиков в значительной степени находятся под увеличительным стеклом, и это может нанести ущерб всем, кто причастен к этому, когда налоговая идет не так, как надо.

Ни один бизнес не хочет нести неожиданное финансовое бремя, связанное с исправлением налоговой проблемы. В равной степени влияние налоговых ошибок или предполагаемого неэтичного поведения на все заинтересованные стороны может быть значительным: 

• падение доверия инвесторов может привести к снижению цен на акции
• испорченные отношения с налоговыми органами могут привести к большему бремени соблюдения
• у предприятий могут возникнуть проблемы с регулирующими органами или при выполнении государственных контрактов
• покупатели или клиенты могут обратиться к конкурентам

Существует также ряд тенденций в глобальной налоговой среде, которые делают надежную систему налогового контроля важным инструментом:

• растущее давление на глобальную налоговую прозрачность как за счет законодательства (отчетность CbC, требования налоговой стратегии), так и за счет роста программ ESG
• Расширение сотрудничества с налоговыми органами во всем мире (соглашения об обмене информацией, международные налоговые обзоры ICAP) и в Великобритании с HMRC, работающей более согласованно
Законодательство
• CCO означает, что предприятия несут ответственность за действия связанных лиц, включая цепочки поставок
• Повышение интереса СМИ к материалам, связанным с налогами
• COVID-19; расширение удаленной работы и изменение бизнес-процессов способствовали росту случаев мошенничества и уклонения от уплаты налогов, а также вынуждают предприятия пересматривать свою налоговую политику
.

Цена несоблюдения может быть очень высокой и публичной – игнорировать налоговый риск больше нельзя.

Налоговый риск биосферы

Биосфера налоговых рисков — это все те части вашего бизнеса, в которых существуют налоговые риски. В целом, они делятся на 4 области.

1. Налоговое соответствие и отчетность
   Ошибки в ваших налоговых декларациях или при уплате налога, риски, связанные с ответами на запросы HMRC, и выполнение других требований соответствия, таких как SAO, и дальнейшее раскрытие информации о неопределенном налоговом режиме.
   
2. Финансовые риски
   Эти риски включают в себя такие проблемы, как существенное искажение налоговых показателей для ваших счетов, а также рассмотрение налоговых последствий сложных транзакций или неопределенности в толковании налогового законодательства.
   
3. Стратегические риски
   Это риски, связанные с налоговым планированием, особенно его реализацией, риски, присущие слияниям и поглощениям и другим стратегическим сделкам.
   
4. Операционные риски.
   Обычно цитируемая статистика гласит, что 80% вашего налогового риска будет исходить от рутинных, повседневных операций более широкого бизнеса. Число 80% может быть не совсем точным, но, по сути, это когда части бизнеса принимают решения без какого-либо рассмотрения или понимания потенциальных налоговых последствий.Это может быть отдел кадров, реализующий программы увольнения или переезда, ваш отдел продаж, внедряющий схему вознаграждения или нанимающий кого-то в зарубежной юрисдикции, или ваша коммерческая организация, создающая значительную схему продвижения по службе. Другими примерами могут быть приобретение или отчуждение крупного имущества, слияние бизнеса или приобретение акций.

Управление налоговыми рисками заключается в том, чтобы не допустить, чтобы бизнес оказался в таком положении, а вместо этого создать культуру без неожиданностей, когда риски известны и нет «неизвестных неизвестных».

► Веб-семинар по запросу:
«Практические способы управления налоговыми рисками» Приглашенный докладчик, руководитель отдела налоговых рисков WPP & HMRC.

Смотреть сейчас

Как вы разрабатываете надежную систему управления налоговыми рисками для управления этими рисками?

Шаг 1. Проведите анализ налоговых рисков 

Первым шагом является проведение проверки налоговых рисков. Это поможет определить сильные и слабые стороны вашей текущей системы управления налоговыми рисками. Использование установленных инструментов для определения налоговых рисков, имеющих отношение к вашему бизнесу, помогает создать четкую методологию для вашей системы налоговых рисков, которую поймут сотрудники вашего бизнеса и HMRC.Неотъемлемой частью вашего обзора налоговых рисков является оценка текущего состояния ваших налоговых операций — оценка зрелости, помогающая определить ключевые области риска, на которых следует сосредоточиться для расширения и построения системы налогового контроля и управления налоговыми рисками. Лучшие методологии определяют риски таким образом, чтобы вы могли их отслеживать, например, с помощью реестра налоговых рисков и/или программного обеспечения для управления корпоративными рисками.

Рассмотрите следующие вопросы:

• Каким образом в настоящее время выявляются, оцениваются и усиливаются налоговые риски?
• Существует ли глобальный реестр налоговых рисков? Как это поддерживается?
• Что беспокоит ваше высшее руководство в отношении ваших основных областей налоговых рисков?
• Каковы ваши «известные известные» и есть ли «неизвестные неизвестные»?
• Являются ли эти риски постоянными в глобальном масштабе?
• Существуют ли юрисдикции/подразделения, в которых налоговый риск вызывает беспокойство, поскольку вы менее уверены в себе или менее заметны?
• Могут ли юрисдикции/подразделения быть помещены в уровни на основе их профилей риска?
• Четко ли определены налоговая отчетность и обязанности?

Инструмент модели зрелости налоговых операций BDO

Простой в использовании диагностический инструмент, основанный на установленных международных принципах, для оценки относительной зрелости ваших налоговых операций, вашего налогового управления и вашей базовой системы контроля.
Цена начинается от 950 фунтов стерлингов.

Узнать больше

Шаг 2. Оцените выявленные риски и устраните любые высокие риски 

Затем вам потребуется процесс для качественной и количественной оценки выявленных рисков с точки зрения их потенциального воздействия на бизнес. Это поддерживает согласованную методологию того, что делать с этими рисками. Для некоторых предприятий это означает введение определенной модели аппетита к риску, которая утверждается на высшем уровне и с пороговыми значениями риска, соответствующими действию.Это также известно как подход «принять/лечить/прекратить».

Определение склонности к налоговому риску является наиболее сложной из четырех областей, которые крупные предприятия должны прокомментировать в рамках своей налоговой стратегии. Многие компании не имеют определенной модели. Они полагаются на то, что риски учитываются по мере их возникновения, и это нормально, если существует надежный процесс, гарантирующий, что эти новые риски попадут в поле зрения нужных людей в нужное время.

Высокие риски обычно включают:

• трансфертное ценообразование
• статус подрядчика
• мобильных сотрудников
• коммерческое содержание корпоративной структуры
• налоговая оптимизация (НИОКР и налоговая амортизация)

Шаг 3. Управление налоговыми рисками

Управление налоговыми рисками означает наличие четко определенных обязанностей и ответственности.Вам потребуются четкие линии отчетности для своевременного информирования о рисках как на периодической, так и на специальной основе, а также соответствующие процедуры эскалации и встроенный налоговый контроль.

Вы должны стремиться к 3-м линиям защиты, включающим ваши операционные бизнес-группы, вашу групповую службу по налогообложению/соблюдению нормативных требований и любых независимых проверяющих, которые работают вместе для обеспечения выявления, оценки и управления рисками.

Важно, чтобы вы обдумывали возможность использования проверенных, специально созданных инструментов, так как это поддержит ваши три линии защиты.Крайне важно убедиться, что вы можете подтвердить свою систему контроля налоговых рисков и то, как вы ее поддерживаете. Установленные инструменты обеспечивают четкую методологию, которая упрощает общение и вовлечение заинтересованных сторон в бизнесе.

Использование установленных инструментов также может поддерживать совместную работу между функциями, предоставляя общую структуру. Например, обычный процесс внутреннего аудита может недостаточно углубляться в налоговые риски.

Для некоторых предприятий надежная система управления налоговыми рисками может даже потребовать найма менеджера по налоговым рискам на полную ставку.

Важно отметить, что речь идет не обязательно о минимизации риска — ваш бизнес может быть счастлив нести более высокий уровень риска — но речь идет о наличии системы, обеспечивающей знание рисков, их оценку и реагирование на них в соответствии с вашей склонностью к риску. Речь идет о том, чтобы сделать все возможное, чтобы убедиться, что есть сюрпризы.

Следующие шаги по управлению налоговыми рисками

Возможно, вы новый налоговый директор или финансовый директор. Или просто в этом новом рабочем мире настало время обновить свои налоговые операции.Мы здесь, чтобы поддержать вас на вашем пути, будь то оценка вашего текущего налогового контроля и структуры рисков или помощь в том, чтобы сделать первые шаги на пути к эффективному контролю налоговых рисков.

Поговорите с нашей командой по налоговому обеспечению и управлению рисками о создании культуры отсутствия неожиданностей или запросите информацию о нашем семинаре по основам налогового контроля.

Семинар: Система налогового контроля

Семинары, которые проводятся параллельно с нашими вебинарами TCF, предназначены для того, чтобы научить их «медленному мышлению» и предоставить участникам возможность задавать вопросы, обсуждать свой собственный путь с нами и своими коллегами и, что важно, определять, где есть пробелы в свою собственную систему налогового контроля и рассмотреть те области, которые работают хорошо, и элементы ФТС, которые работают менее эффективно.

Каждый семинар будет длиться 2-3 часа и предоставит ценную информацию и «Инструментарий TCF», чтобы помочь вам в вашем путешествии. Зарегистрируйте свой интерес здесь.

 

(PDF) Налоговый контроль в системе налогового администрирования

58 Ольга Жук

— проверки и проверки в соответствии с требованиями Налогового кодекса, а также проверки по

соблюдение законодательства, контроль за всеми возлагается на контролирующие органы;

— администрирование налоговой задолженности налогоплательщика.

Налоговый контроль как элемент системы администрирования налогов и сборов обеспечивает не только

полноту поступления налогов в бюджет и государственные целевые фонды, но и ответственность всех

участников правоотношений за их соблюдение с налоговым законодательством

В соответствии с Налоговым кодексом Украины налоговый контроль определяется «как система действий, предпринимаемых

контролирующими органами в целях контроля за правильностью начисления, полнотой и своевременностью

уплаты налогов и сборов , а также соблюдение законодательства о регулировании движения денежных средств и

кассовых операций, патентного, лицензионного и иного законодательства, контроль за выполнением которых возложен на органы контроля

» [2].

Налоговый контроль осуществляется надзорными органами в пределах их полномочий, определенных налоговым законодательством

.

Контрольными органами являются государственные фискальные органы — центральный исполнительный орган, обеспечивающий

формирование единого налогового государства, государственную таможенную политику в области администрирования налогов и сборов, таможенных платежей

и реализующий государственную налоговую, государственную таможенную политику, обеспечивает формирование и реализацию

государственной политики по администрированию единого платежа, обеспечивает формирование и реализацию государственной

политики в области противодействия правонарушениям в области налогового и таможенного законодательства, а также Закона о капитуляциях по

единому платежу, и его территориальные органы [2].

Общие и специальные принципы контрольной деятельности на основе организации налогового контроля

в Украине. Общими принципами являются: внедрение, компетентность, профессионализм, определенность

субъекта контроля, координация и взаимодействие органов контроля, а также полнота [3].

Конкретными принципами организации налогового контроля являются: соблюдение процессуальной формы

, презумпция невиновности налогоплательщиков, презумпция прав налогоплательщиков,

соблюдение налоговой тайны, обеспечение оптимального сочетания налоговой и нормативной направление налогового

контроля (принцип предотвращения ущерба налогоплательщикам).Соблюдение этих принципов налогового контроля

обеспечивает его эффективность и действенность [3].

Кроме того, налоговый контроль выполняет следующие функции [4]: ​​

— учетная функция — обеспечение учета налогоплательщиков, субъектов налогообложения,

надлежащих платежей в бюджеты и государственные фонды;

— профилактическая функция — прекращение и предупреждение правонарушений в налоговой сфере;

— информационная функция, налоговый контроль служит источником информации для принятия управленческих

решений;

— функция контроля за результатами налогового контроля может увеличить сумму поступлений в бюджеты и

государственные фонды.

Налоговый контроль осуществляется поэтапно.

На первом этапе планирования контроля необходимо провести ряд проверок в соответствии с задачами контроля

по выявлению налоговых правонарушений в деятельности организации.

Второй этап предусматривает подготовку к проведению эффективных контрольных мероприятий путем проведения анализа на выявление налоговых

рисков в деятельности налогоплательщиков.

Следующий этап связан с контролем и проверкой показателей эффективности бизнеса

.

На завершающем этапе по результатам контроля составляется акт проверки. В этом акте отображаются

правонарушений в случае их обнаружения, либо делают специальную справку вместо ее отсутствия.

Налоговый контроль осуществляется путем:

— ведения учета налогоплательщиков;

— информационно-аналитическое обеспечение деятельности контролирующих организаций;

— осмотры [5].

Налоговый учет — налоговая политика, определяемая налоговыми органами в отношении регистрации, перерегистрации и выбытия лиц для целей налогового учета, а также деятельности налоговых

органов по ведению единого государственного реестра налогоплательщиков.

Сеть налогового контроля Repsol | Repsol

Адекватная система управления и контроля, которая позволяет нам предотвращать налоговые риски

Существование налоговых рисков неотъемлемо от фискальной деятельности и, в нашем случае, зависит от уникального характера нашей налоговой системы, которая характеризуется экономической значимостью, сложностью и областями неопределенности. Все это побудило нас применять ответственную налоговую политику, которая позволяет нам предотвращать действия, которые могут привести к значительным налоговым рискам, и основывать нашу работу на следующих направлениях деятельности:   

• Мы решаем налоговые вопросы организованно и профессионально, чтобы гарантировать соблюдение наших налоговых обязательств и управлять налоговыми рисками.Мы применяем эффективные процедуры, системы и средства внутреннего контроля, чтобы обеспечить надлежащее выполнение основных налоговых процессов. У нас есть организация, необходимая для обеспечения развертывания нашей налоговой политики.
• Наши организационные принципы обеспечивают профессиональное выполнение налоговых функций экспертными группами, объединенными едиными глобальными критериями и отвечающими за все налоговые вопросы Компании в различных областях управления.
• Совет директоров утверждает налогово-бюджетную политику и контролирует реализацию стратегии и управление фискальными рисками.
• Мы выносим особо рискованные фискальные операции на утверждение Совета директоров.

Мы формируем управление налоговыми рисками в рамках нашей глобальной политики интегрированного управления рисками и реализуем ее посредством внутренних процессов, систем и средств контроля. Для этого: 

• Мы регулярно обновляем карту рисков. На этой карте конкретно указаны налоговые риски, которые могут возникнуть в результате: 
  • Применяемой налоговой политики.
  • Возможное несоответствие.
  • Споры вокруг толкования или применения законов.
  • Нестабильность нормативно-правовой базы, налоговой и договорной.
• Мы будем активно управлять налоговыми рисками с целью их смягчения или устранения, и, если нам придется принять их на себя из-за невозможности достижения общего понимания с налоговой администрацией, мы примем на себя наилучшую возможную защиту законных интересов нашей Компании.

Базовый налоговый контроль против универсального базового дохода

Откровенно говоря, здесь нет никакого противопоставления.Базовый налоговый контроль — это просто другая сторона одной медали; это возможный шаг, который переведет общество в новую политическую и экономическую систему, без необходимости революции и всего, что с ней связано.

Мы можем думать о базовом налоговом контроле как о лестнице к двери на первом этаже. Двери на первом этаже представляют собой минимальную сумму, необходимую для обеспечения универсального базового дохода для всех. Каждый шаг представляет собой часть денег, предназначенных для базового налогового контроля, а высота шага представляет собой сумму денег, которая была возвращена в фонд UBI от инвестиций.Количество шагов, которые нам нужно построить, и путь, который нам нужно пройти, вначале неизвестны, но можно было бы оценить, что потребуется, чтобы добраться туда. Каждый шаг, который мы строим, поднимает нас выше, но только если он сделан правильно. Если мы построим лестницу, выровненную, как напольная плитка, мы никогда туда не доберемся.

Основная цель онлайн-платформы «Основной налоговый контроль» состоит в том, чтобы этот переход происходил постепенно, от нашего нынешнего общества к тому, которое не является безденежным, но организовано таким образом, что никому не нужно беспокоиться об основных потребностях.

Есть две природы нашего бытия: одна личная, а другая социальная. У каждого свои потребности, которые нужно удовлетворять, чтобы выжить. Итак, существуют физические и социальные требования. Универсальный базовый доход рассматривается как система, которая удовлетворит наши личные потребности; Базовый налоговый контроль существует для того, чтобы удовлетворять потребности нашего общества и через эти потребности прокладывать путь к удовлетворению наших основных личных потребностей.

В этом контексте:

• Основной налоговый контроль — это общественный доход, предназначенный для отдельных людей, поэтому они могут тратить его на инвестиции в компании, которые возвращают часть прибыли в общественный фонд.
  Универсальный базовый доход — личный доход.
• Базовый налоговый контроль не исключает существования Универсального базового дохода ; на самом деле, BTC позволяет быстрее внедрить UBI.
• Обе системы финансируются за счет налогов (деньги, собираемые с населения для общественных целей).
  
• Основной налоговый контроль имеет правила.
  Безусловный базовый доход является безусловным, без каких-либо правил и условий.
• Основной налоговый контроль включает только людей, которые достаточно грамотны, чтобы участвовать в нем.
  Безусловный основной доход дается по праву рождения, независимо от возраста, пола, знаний, расы и т. д.
• Базовый налоговый контроль можно реализовать с очень небольшой суммой денег.
  (Для BTC нам потребуется всего 0,5% от общей суммы налогов, собранных в Великобритании для ~ 57 миллионов человек)
  Безусловный основной доход требует достаточно денег, чтобы покрыть основные потребности выживания всех людей.
  (Если мы возьмем ~1000 фунтов стерлингов в месяц на каждого из 64 миллионов человек в Великобритании, нам потребуется примерно 119% от общей суммы собранных налогов).
  (* Расчет сделан с учетом общей суммы налогов в размере 648 фунтов стерлингов.1 миллиард ^*1 в Великобритании на 2014 г.)
  
• Основной налоговый контроль — все инвестируют и работают вместе. Однако каждый человек может распоряжаться своими средствами так, как ему нравится (точно так же, как они использовали бы свои голоса во время выборов).
  Безусловный базовый доход — вы распоряжаетесь своими деньгами так, как вам нравится.
• Основной налоговый контроль – средства не должны использоваться на благотворительность.Благотворительность — это то, что вы финансируете из личных средств. Основной налоговый контроль имеет четко определенную цель.
  Безусловный базовый доход – не ограничивает то, как вы тратите свои деньги. Вы можете потратить их на благотворительность, алкоголь или что угодно еще; это твой выбор.
• Базовый налоговый контроль – это способ демократически повлиять на позитивные изменения с помощью специальных средств или участия в онлайн-дебатах.
  Безусловный базовый доход — дает вам достаточно времени, чтобы стать тем, кем вы хотите. Вы можете стать активистом или волонтером и помочь создать лучшее общество. Это полностью ваш выбор.
• Базовый налоговый контроль – платформа технологически поддерживается и опирается на онлайн и мобильные технологии.
  Безусловный базовый доход – выплачивается на ваш банковский счет; оттуда вы делаете с ним все, что хотите.
• Базовый налоговый контроль – не требует дополнительных комиссий или налогов за транзакцию, поскольку средствами можно виртуально управлять до момента их передачи компаниям.
  Базовый налоговый контроль — может использоваться в качестве инструмента для увеличения благосостояния за счет инвестиций в устойчивые технологии, которые могут помочь нам решить как глобальные, так и местные проблемы.
• Базовый налоговый контроль – лучшим способом его использования будет инвестирование в проекты и компании, которые приносят наибольшую гарантированную часть инвестиционного дохода.
• Наконец, Базовый налоговый контроль может быть усилен богатыми людьми; они могут заложить свои компании в государственный фонд в качестве формы наследства или наследия. Они также могут напрямую пожертвовать часть акций своей компании в фонд.
  Однако не каждая компания должна быть допущена к участию. Если общественный комитет решит, что компания действовала мошенническим образом или имеет плохую репутацию, свидетельствующую о пагубном воздействии на людей или окружающую среду, этим компаниям следует запретить любое участие в схеме BTC.

Примечания и ссылки:

Индивидуальный подоходный налог как метод контроля инфляции

КАЗНАЧЕЙСТВО
Вашингтон

(следующий адрес Роя Блоу, директора
Отдел налоговых исследований Департамента казначейства. было
доставлено в Налоговый институт, Нью-Йорк,
7 февраля 1944 г.)

ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ КАК МЕТОД
КОНТРОЛЬ ИНФЛЯЦИИ

Некоторые люди, которые выступают против использования налогообложения для любого целью, отличной от доведения объекта дохода до его использовать как инструмент контроля над инфляцией.Помимо основной вопрос о том, как правильно использовать налогообложение, можно заметить, что целью получения дохода является сама тесно связана с контролем над инфляцией. Базовый цель увеличения доходов является более фундаментальной Целью является предотвращение вредных последствий, которые могли бы следовать, если расходы финансировались на неопределенный срок без налогообложения, что в целом означало бы использование печатный станок или банки в качестве источника средств.Если такие методы финансирования не произвели там никаких негативных последствий не будет причиной для власяницы налогообложения. Но такие методы вызывают пагубные последствия, из которых наиболее впечатляющим и, пожалуй, самым важным является инфляция. На протяжении веков желательность налогообложения как источник средств стал несколько оторванным от своего основное обоснование и приобрел авторитет своей собственный. Однако в основе своей основная цель налогообложения, что во многом определяет обоснованность целью получения дохода является предотвращение и контроль Текущая и будущая инфляция.

Соответственно, никаких извинений при рассмотрении налогообложение как средство борьбы с инфляцией. До переходим к обсуждению индивидуального подоходного налога как метод контроля над инфляцией, вводное резюме констатация определенных выводов об инфляции, которые для настоящей цели служат в качестве предположений, может быть нашел полезным.

1. Инфляция используется здесь как синоним инфляционной рост цен — это не проклятие, которое посетило какое-то сверхъестественное власть, а группы из человеческих институтов и человеческих действия и, следовательно, предотвратимы и контролируемы, если люди, особенно люди в организованных группах, понимают его причины и этапы и готовы предпринять шаги необходимо предотвратить и контролировать его.

2. Инфляция характеризуется ситуацией, когда потребители и бизнес-организации могут и пытаются покупать больше товаров и услуг, чем доступно по условиях, когда нормальные механизмы увеличения предложение и предельный спрос не работают, так как ограничения на увеличение поставок товаров и сопровождается постоянным увеличением объема расходуемые средства.

СНОСКА

/1/ Ограничения часто бывают неполными и дополнения не неограниченны, так что инфляция обычно самоограничение без осознанных методов контроля.

КОНЕЦ СНОСКИ

3. Под контролем над инфляцией понимается преднамеренное действие организованного общества для предотвращения, задержки или ограничения инфляционный рост цен за счет устранения ограничения на предложение и увеличение покупательной способности которые вызывают такое повышение цен, или путем изменения их влияние на цены.

4. Некоторые меры контроля:

(a) Увеличение поставок товаров гражданского назначения за счет повышение эффективности, более широкое использование природного и человеческого ресурсы, улучшение транспорта и увеличение импорта, а также путем отвлечения ресурсов от других видов использования.

(b) Уменьшение или ограничение увеличения расходуемых средства за счет (1) сокращения государственных расходов, которые иметь тенденцию к увеличению таких средств, (2) сокращение или ограничение кредитной экспансии в личных целях и (3) соответствующие налоговые и кредитные меры.

(c) Сокращение или ограничение усилий потребителей и деловые заботы о расходовании текущих доходов и накопленных экономия, через приоритеты, нормирование, патриотические призывы и через политику предотвращения роста цен на директива.

5. Юридическое ограничение цены, хотя и полезное мера контроля во избежание увеличения усилий по расходовать имеющиеся средства, может быть полностью эффективным только временно инфляционные силы продолжаются или другие меры контроля не принимаются.

6. Тяжелое налогообложение, хотя и не единственное метод, необходимый для контроля над инфляцией, когда инфляционная давления велики, является основным методом, который (а) уменьшает израсходуемые средства, таким образом нанося удар непосредственно по причинам, (b) поощряет частные кредиты правительству, указывая серьезное намерение правительства контролировать инфляцию, и (c) если применяется по возрастающей шкале, которая расходует общественность считает, что будет продолжать расти, обескураживает расходы из-за ожидания более высоких налогов.

7. Могут быть рассмотрены различные формы налогообложения альтернативные или дополнительные для целей контроль над инфляцией. Если все налоги равны антиинфляционное влияние на доллар сборов, контроль над инфляцией не рассматривается в сравнение желательности налогов; но если степень эффекты разные, контроль над инфляцией становится соображением при сравнении желательности различные налоги в период, когда контроль над инфляцией желанный.Для целей политики это не может быть принято без доказательства или демонстрации того, что различные налоги и различные тарифные планы, приносящие один и тот же доход, будут имеют одинаковый антиинфляционный эффект.

Приведенное выше резюме не является полным; он задуман скорее как общий фон.

Настоящий документ направлен на рассмотрение Факторы, влияющие на антиинфляционные эффекты индивидуальный подоходный налог.Под налогом на доходы физических лиц понимается налог на индивидуальный чистый доход сверх личных льгот и кредиты для иждивенцев, такие как налагаются Федеральное правительство. В целом эта бумага не перейти к состоянию сравнения антиинфляционных влияние индивидуального подоходного налога и других налогов.

ЭФФЕКТИВНОСТЬ ПОЛУЧЕНИЯ ДОХОДА

Поскольку текущий доход является основным источником расходуемые средства, один из факторов, определяющих эффективность налога – это степень, в которой он может достигать доход.Индивидуальный подоходный налог не достигает всех доход; некоторый доход исключается из расчета налога, часть устраняется за счет вычетов, а личные льготы и кредиты для иждивенцев уменьшают остаток средств.

В условиях войны, при общем доходе, полученном отдельные граждане около 150 миллиардов долларов, примерно 35 долларов миллиардов вычитается из налогооблагаемой базы на «исключения» (главным образом необлагаемая налогом надбавка 1500 долларов в год для военнослужащих) и отчисления на проценты, налоги, чрезвычайные медицинские расходы, взносы и т.Это оставляет чистый доход, в смысле закона о подоходном налоге, примерно $ 115 миллиард.

Из этих 115 миллиардов долларов вывезено около 60 миллиардов долларов. налоговой базы, в основном за счет личных льгот и кредиты для иждивенцев, требуемые теми, кто подлежит налог, хотя эта цифра также включает в себя общий чистый доход лиц, не подлежащих налогообложению, поскольку их освобождение и кредиты для иждивенцев превышают их чистый доход.То оставшиеся 55 миллиардов долларов (от 35 до 40 процентов от общей выплаты доходов) представляет собой сумму, подлежащую регулярному доход. Значительно большая сумма подлежит Налог на победу, ввиду гораздо меньшего освобождения пускают глав семей под налог; но так как Ставка налога на победу в размере 3 процентов настолько низка по сравнению с обычный налог и подоходный налог, это специальное дополнение к налоговая база вносит небольшой вклад в доход или антиинфляционный эффект.Менее 300 миллионов долларов налогов ожидается, что лица будут выплачивать на уровне доходов 1944 г. облагаются налогом на победу и находятся ниже уровней освобождения обычного налога.

При этом налоговая база по налогу на прибыль очень большая меньше, чем общий национальный доход, он по-прежнему достаточно, чтобы подоходный налог был очень эффективным. То принцип освобождения нижних долларов налогоплательщика имеет смысл не только с точки зрения справедливости, но и также с точки зрения направления наших мер против инфляции по адресу.Как было только что упомянул, что большая часть дохода исчезает от налоговой базы представляют собой освобождения и кредиты на иждивенцы. Большая часть дохода, освобождаемого таким образом, требуется для поддерживать налогоплательщиков и их иждивенцев как минимум уровень здоровья и работоспособности. Признав это инфляционное давление было бы меньше, если бы больше граждан настолько бедны, что не смогли достичь этого минимального стандарта, по-прежнему уместно, что давление с целью сокращения расходов следует применять только к превышению минимума стандарт.

Излишне говорить, что нет абсолютно удовлетворительных способ решить, сколько необходимо и в военное время условиях надо быть менее щедрым в замерах предметы первой необходимости, чем в обычное время. Если большая налоговая база необходимо, его можно получить по подоходному налогу за меньшую щедрое отношение к видам дохода, теперь исключенным и вычтенных, а также за счет уменьшения льгот по налогу на прибыль. Даже если снижение количества исключений означает, что некоторая часть необходимый минимум облагается налогом, это можно обосновать как предпочтительнее перехода к видам налогов, база которых включает весь необходимый минимум.

Ни одна система освобождения не может быть идеальной; наш конечно нет. Необходимый минимум, который имеет претензии быть защищенным от налогообложения, несомненно, варьируется в зависимости от профессии, продолжительности рабочей недели, предыдущий уровень жизни и тому подобные факторы. Есть также очень важные различия в уровне жизни которые может поддерживать данная сумма денежного дохода. доллар на доллар установленного законом чистого дохода фермерская семья может пользоваться более адекватным уровнем жизни, чем может маленькое городская семья, которая в свою очередь может содержать более адекватную стандартный, чем городской семьи.В черте города масштабах, меньше людей могут выращивать себе еду. Более обязаны проживать в арендованных домах или квартирах; а также для тех, кто арендует, арендная плата выше. Кроме того, что считается «достаточным» уровнем жизни в целом более развита в крупных городах, чем в малых города или в деревне. Таким образом, уровень личного льготы и кредиты для иждивенцев, которые слишком низки, чтобы поддерживать эффективность работы в промышленном городе может одновременно быть более чем адекватным в маленьком городе и дачные районы.

Еще один фактор, влияющий на адекватность личного исключений заключается в том, что семьи очень сильно различаются по своим составе и по количеству лиц, которые способствуют поддержка семьи. В семьях, где несколько взрослых членов внести свой заработок, общая сумма необлагаемых налогом доход семьи в целом может быть намного больше чем там, где весь доход зарабатывают муж и жена. С другой стороны, как между семьями, где оба мужа и жена на работе и семьи где только мужья работа, а при одинаковом общем доходе семья которая пользуется услугами жены в качестве штатной домработницы явно лучше; но никакого компенсации этому преимуществу нет предлагаемые нашей нынешней налоговой системой (за исключением разницы в размере менее 20 долларов ответственности по налогу на победу).

СРОКИ ОПЛАТЫ

Эффективность налога как и антиинфляционная устройств частично определяется сроками оплаты. Если, например, доходы обычно увеличиваются на 25 или 50 процентов в течение года, а налоги не собирается до года, следующего за получением дохода, текущий эффект на расходы будет меньше, чем если бы налог собирается сразу.Перспектива оплаты в в следующем году оказывает сдерживающее влияние на расходы в текущем году, но не в такой степени, как текущий платеж, который лишает возможности тратить.

До последних месяцев индивидуальный подоходный налог коллекции отстали на целый год от получение дохода. По настоящему Закону о текущих платежах время намного ближе, хотя оно еще не идеально.Та часть налога, которая удерживается у источников, составляет удерживается одновременно с выплатой дохода и никогда не попадает в руки потребителя. Остаток от налог должен быть уплачен ежеквартальными платежами ближе к концу каждого квартала в должны представлять одну четверть исчисленного налога за весь год. Из-за характер этой предполагаемой налоговой системы не является адекватным положение о предотвращении некоторой отсрочки платежа.Одна пятая может быть выплачена без штрафных санкций в следующих случаях: Март вместо текущего года. Теперь нет штраф за недооценку и недоплату в течение текущего года, если ежеквартальные платежи уплачиваются на основании доход не ниже уровня предыдущего года. Неадекватная защита от разрешения налога обязательство, которое накапливается в течение года и подлежит оплате в основном во второй половине года.Специфический вводится положение, разрешающее фермерам не платить налог до 15 декабря, чтобы заплатить всего две трети в то время и оплатить одну треть следующего 15 марта.

Однако, несмотря на исключения, если цель и дух настоящего закона осуществляются в действие, сроки уплаты налога на прибыль являются удовлетворительными согласованы со сроками получения дохода.

Налоговые ставки теперь могут быть повышены или понижены в любое время. в течение года, делая подоходный налог доступным в качестве регулируемый налог для удовлетворения изменений в инфляционной требования.Однако, даже если оставить в стороне политические проблем с такими настройками, гибкость не такая большой, как кажется на поверхности. По доходам, удерживаемым в источник нет большой проблемы в увеличении скорости удержания в течение тридцати или шестидесяти дней после принятия изменения в законе. С уважением к расчетный налог изменение повлечет за собой новую оценку всеми налогоплательщиками, подлежащими декларированию Приблизительный налог.Это не невозможно, но увеличило бы немалые проблемы с соблюдением существующих закон. При этом изменение ставки налога в течение года увеличивает сложности и налагает фору на налоговую упрощение.

ВЛИЯНИЕ НА РАСХОДЫ И СБЕРЕЖЕНИЯ

Эффективность различных долларов подоходного налога в сокращение расходов варьируется от человека к человеку. Нет здесь будет предпринята попытка вникнуть во все вариации в ситуациях, которые могут привести к доллару налога сократить сбережения или расходы в зависимости от обстоятельств.В в целом дополнительный доллар налогов уменьшит расходы больше в случае человека с низким доходом, чем человек с высоким доходом, так как маржа для сбережений значительно меньше. Лица, облагаемые подоходным налогом (не включая налог на победу) составляют примерно три- четверти всех расходов. Ввиду того факта что для каждой семьи определенная сумма расходов абсолютно необходимо и не может считаться инфляционный характер, подоходный налог распространяется на лиц, которые составляют гораздо большую долю от общего потенциально инфляционные расходы, чем этот коэффициент указал бы.

Расходы могут производиться также из накопленных сбережений поскольку от текущего дохода и такие сбережения являются важным источник средств для обычной покупки. В дополнение к этим обычные покупки накопленных сбережений за прошлые лет представляли существенную угрозу ценам в случае должно быть что-то близкое к массовому движению использование таких сбережений для покупки товаров и Сервисы.Подоходный налог не накладывает штраф на расходы накопленных сбережений и не действует на замораживание такая экономия, хотя и уменьшает дальнейшее накопление сбережений.

В дополнение к влиянию налогов на способность людей покупать — это влияние на их готовность или решение о покупке при условии, что у них есть возможность. То налог на прибыль не налагает никаких специальных штрафов на трата денег и соответственно не обескураживает расходы, за исключением случаев, когда они уменьшают сумму доступны для траты.

РЕАКЦИЯ ПО ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЕ И Т.Д.

Еще один фактор, определяющий эффективность налог как антиинфляционный инструмент что приводит к принуждению к более высокому доходу. В частности, всегда существует опасность того, что введение повышенного налога приведет к тому, что дополнительное давление для более высокой заработной платы, чем фактическое снижение дохода, достигнутое за счет налога, будет значительно меньше, чем сумма налога, и может фактически быть отрицательный.Более того, более высокая заработная плата не только вносить доход в поток расходов, но будет увеличивают затраты на ведение бизнеса и, таким образом, влияют на цену поднять потолок, тем самым снизив эффективность различных устройств контроля цен и инфляции.

Различные аспекты работы по индивидуальному подоходному налогу в противоположные направления по отношению к влиянию на спрос на более высокую заработную плату по сравнению с другие налоги.Давление снижается за счет того, что подоходный налог имеет личные льготы, которые защищают от более высокий налог минимальный уровень жизни. Более того, исключения различаются от человека к человеку в зависимости от семейный статус. Единый спрос на более высокую заработную плату меньше может развиваться среди людей, отличающихся затронуты налогом, чем среди людей, которые равномерно затронуты налогом. Кроме того, подоходный налог является прямым налога и признается предназначенным для обложения тех с доходом.Меньше оправданий предлагается для требования компенсация увеличения дохода, чем если бы налог был косвенный. Кроме того, освобождение и прогрессивная ставка особенности налога придают ему справедливость в применении что несомненно снижает враждебность рабочих в сторону увеличения ставок.

С другой стороны, подоходный налог с работников большая часть собирается за счет удержания налога на источник работодателем.Результат увеличения налога таким образом, чтобы уменьшить сумму в конверте заработной платы, Влияние налога на расходуемый доход очень прямое и немедленно доводится до сведения наемный рабочий. Кроме того, очевидное сокращение доходов может винить в эмоциональном плане даже работодателя, хотя работник знает, что у работодателя нет выбора в иметь значение. Снижение заработной платы в виде надбавки удержание, вероятно, окажет существенное влияние на направление спроса на более высокую заработную плату и многое другое так, чем если бы налог не должны были быть уплачены до следующего года.В последнем случае разделение даты получение дохода со дня уплаты налога хоть в какой-то степени разделил бы их в сознании налогоплательщика и дать ему менее непосредственную причину для требуя повышения заработной платы, хотя, когда налог подошел к уплате в единовременно реакция рабочего может быть усилена даже хоть и отложено.

При высокоорганизованном рабочем движении значительная часть Влияние повышения налогов на спрос на повышение заработной платы будет зависеть от того, как чувствуют себя профсоюзные лидеры и что образовательные кампании, которые они проводят со своими членами.Конечно, даже такая просветительская кампания имеет свою ограничений и давления со стороны рядовых члены могут быть контролирующим фактором в определении политики лидеров.

ВЛИЯНИЕ НА ПОСТАВКИ ПОТРЕБИТЕЛЕЙ

До сих пор речь шла о эффективность налога на прибыль как средство снижения требования в отношении изъятия дохода, его препятствование расходам и их поощрение требования о более высокой компенсации.Осталось обсуждали влияние налога на прибыль на предложение сторону, то есть на количество товаров и услуг, которые будет доступен для покупки. До такой степени, что человек заняты в военном производстве, снижение их продукция может привести либо к сокращению войны товаров и, как следствие, удлинение срока война или необходимость перевода большего количества труда на войну производство продукции гражданского назначения с последующее уменьшение количества товаров гражданского назначения доступный.В той мере, в какой лица занимаются производство гражданское. товаров и услуг, снижение результат будет напрямую отражаться в сокращении поставка товаров и услуг гражданского назначения.

Налоги могут уменьшить производство за счет снижения стандарта проживания ниже уровня, необходимого для максимального эффективности, как уже было сказано. Они также могут снижать производство, влияя на готовность работать.То Влияние подоходного налога на готовность работников продукция будет тесно связана с ее влиянием на требования о более высокой компенсации. Более высокая компенсация который преодолел последствия налога на прибыль, не будет сомнения также преодолевают любые неблагоприятные последствия налога на их готовность производить.

Если в более высокой компенсации было отказано, результат может быть замедление производства и снижение выход даже при отсутствии забастовки.

Незначительное указание на влияние более высоких налогов en производство было дано в последние месяцы скобкой шкала подоходного налога. Удерживаемый налог составляет, конечно, не окончательный подоходный налог и любой сверх-или недоудержание выравнивается в конце года. Тем не менее, зарегистрированы случаи, когда работники отказаться от получения дополнительных денежных сумм в ходе период оплаты, когда получение таких дополнительных сумм привело бы к применению более высокой скобки удержания и меньшая чистая заработная плата после удержания.Это относится только к небольшим областям компенсации, и поскольку работники начинают понимать связь между удержанная сумма и окончательное налоговое обязательство эффект должно исчезнуть0 Тем не менее, это показывает, что маргинальные ставки налога учитываются работниками при определении будут ли они работать больше или меньше.

В некоторых ситуациях более высокие налоги могут стимулировать облагаемое налогом лицо работать больше часов в неделю, чтобы получить домой такая же сумма чистой прибыли после уплаты налогов.В таком случаях более высокие налоги будут иметь эффект увеличения предложение труда высокие предельные ставки налога могут препятствовать работе, так как рабочий может чувствовать, что отдых и досуг и возможность наслаждаться своим доходом больше для него важнее, чем компенсация за дополнительные часов работы после высоких налогов. Это было бы особенно галстук в случае сверхурочной работы из-за более сильное истощение и потеря досуга, сопровождающие такая работа.Это также было бы особенно верно в случае работающей жены, которая может обнаружить, что ее заработок после налоги не компенсировали ей дополнительную семью затраты и неудобства, сопровождающие ее работу вне дом в промышленности.

Наблюдалось мало свидетельств того, что налоги и расценки сейчас. введены или которые были предусмотрены в программы, представленные Конгрессу, на самом деле имели бы существенное и неблагоприятное влияние на желание работать и на поставке гражданских товаров и услуг.

В делах многих состоятельных юристов профессиональные людей или руководителей корпораций, высокий уровень Ставки налога на прибыль, по-видимому, привели к уменьшению усилия, длительные отпуска или ранние выход на пенсию. Было ли это серьезно во время войны, перед лицом сильного давления патриотизма на дополнительные усилия, могут быть поставлены под сомнение. Точно так же Влияние высоких ставок налога на принятие рисков нельзя игнорировать.В связи с нехваткой рабочей силы и материалов, и особенно рабочей силы, это может быть отсутствие дополнительной готовности брать на себя риски в Гражданская промышленность могла бы значительно помочь в увеличении Гражданские поставки в период войны.

Другое общее влияние подоходного налога на предложение сторона относится к вопросу общего морального духа. Это не можно полностью исключить справедливое вознаграждение из обсуждения антиинфляционных сил.То готовность рабочих, например, полностью отдавать усилия могут быть подорваны, если они не считают, что налоги справедливо налагается. Таким образом, одним из факторов выбора между видами налогов на антиинфляционные меры и в определение ставки налога на прибыль, если этот налог выбрано, является ли результирующее распределение налога бремя признается справедливым, доход налог, взимаемый по прогрессивной ставке, считается признается наиболее справедливой формой налогообложения.

РАБОТОСПОСОБНОСТЬ

Важный фактор в определении эффективности налогов для контроля над инфляцией является целесообразным применения. Каким бы эффективным ни выглядел налог бумаге, она не представляет никакой ценности, если ее нельзя практически применяемый. Практичность индивидуального подоходного налога так же почти гарантирован, как и любой налог. Это правда, что недавнее снижение льгот и введение текущая коллекция ставит вопрос о практичности на который еще не дан полный ответ.Только через год или два операции можно сказать положительно, что Нынешняя система подоходного налога является гарантированной реальностью для практическое использование, Однако подоходный налог в редакции привлечение денег, что является наиболее важным фактором целесообразности контроля над инфляцией.

ОБЗОР

Таким образом, основные характеристики налог на доходы физических лиц, которые влияют на его эффективность в качестве устройства для регулирования дуги инфляции те: Налог — это логичный метод контроля над инфляцией потому что он измеряется главной инфляционной силой, а именно доход.Налог на прибыль имеет долгую историю успешная операция. В настоящее время он собирается с получение дохода. Он может достигать значительной части дохода поскольку налоговая база может быть скорректирована путем повышения или понижения исключения. Доходы нижней планки вообще не облагаются налогом или частично, но большая часть расходов от такого дохода необходимы и не должны рассматриваться как инфляционные. То подоходный налог уменьшает как расходы, так и сбережения.Это не ввести какие-либо специальные стимулы, чтобы не тратить. Оно делает не уменьшать расходы из накопленных сбережений. Это навсегда лишает покупательную способность и, таким образом, снижает накопление сбережений в виде государственного долга., тем самым снижая угрозу будущей инфляции. Это может вызывает давление с целью повышения заработной платы, но приводит к фактическим потерям причин для удовлетворения таких требований, чем большинство других налоги.Высокие предельные ставки могут препятствовать сверхурочной работе и работа женщин. Подоходный налог позволяет избежать снижения способность производить. Существование личного льготы и кредиты для иждивенцев обеспечивают маржу необлагаемого налогом дохода, чтобы позаботиться о предметах первой необходимости для поддержания здоровья и силы и безопасности, которые являются основой высокой производительности в промышленности.

По этим причинам можно сделать безопасный вывод, что индивидуальный подоходный налог является целесообразным и эффективным инструмент контроля инфляции.

Меры налогового контроля | Ревеню Квебек

Примечание эксламкруг Конец примечания

$2,7 млрд на меры налогового контроля
93% сумм, причитающихся правительству, перечисляются каждый год

Мы возвращаем более 6 долларов за каждый доллар, вложенный в борьбу с уклонением от уплаты налогов.

Мы активизировали нашу информационную и профилактическую деятельность и предприняли ряд инициатив для обеспечения справедливого налогообложения. Сосредоточив внимание на ключевых областях, таких как агрессивное налоговое планирование, строительство и ресторанный сектор, мы помогаем продвигать и поддерживать справедливость налогообложения для всех.

В 2017 году цифровая экономика потеряла 270 миллионов долларов
В 2017 году налоговые убежища потеряли 400 миллионов долларов

В 2018 году мы создали Groupe d’intervention spécialisé en planifications fifales internationales, чтобы координировать наши усилия и развивать наш опыт.Группа также собирает информацию, чтобы дать рекомендации и принять меры, которые помогут нам достичь наших целей, и все это с целью увеличения сумм, заявленных в уведомлениях об оценке, связанных с агрессивными схемами налогового планирования.