Налог на добавленную стоимость ндс это – Налог на добавленную стоимость — Википедия

Порядок исчисления налога на добавленную стоимость

Энциклопедия МИП » Налоговое право » Виды налогов » Порядок исчисления налога на добавленную стоимость

Регулирование порядка уплаты и учета данного налога производится НК РФ.


Учет сумм НДС

Налог на добавленную стоимость представляет собой косвенный налог, который является формой, в которой взимается и перечисляется в бюджет определенная сумма, рассчитанная по установленным законом налоговым ставкам.

Данная сумма прибавляется к стоимости товаров (работ или услуг).

Налог на добавленную стоимость является федеральным налогом, его применение обязательно на всей территории РФ. Объектом налогообложения данным налогом являются четыре разновидности операций:

  • реализация товаров (работ или услуг), которая производится на территории РФ, включая реализацию залога и передачу имущественных прав;
  • передача на территории РФ товаров (работ или услуг) выполненных для собственных нужд, если расходы по ним принимаются к вычету при расчете налога на прибыль;
  • строительно-монтажные работы, которые выполнялись для собственного потребления;
  • операции по ввозу товаров на территорию РФ.

Определение налоговой базы с целью исчисления налога добавленную стоимость производится от стоимости реализуемых товаров (работ или услуг) с учетом акциза (если товар является подакцизным).

Цена товаров, которая устанавливается сторонами сделки, должна соответствовать рыночным ценам.

Контроль за правильностью применения цен осуществляют налоговые органы.

Особенностью исчисления налога на добавленную стоимость является то, что принять к вычету НДС по товарам, которые приобретены налогоплательщиком, он имеет право в том налоговом периоде, в котором им производится исчисление НДС, включая получение авансовых платежей.  

Важное значение в учете НДС играет момент определения налоговой базы, которым является более ранней из таких дат:

  • дата отгрузки товаров;
  • дата оплаты предстоящей поставки товара.

Налоговый период для исчисления и уплаты налога добавленную стоимость принимается равным в один квартал.

Налоговые ставки зависят от вида товаров и устанавливаются в размере 0%, 10%, 18%.

Когда производится реализация товаров работ, услуг продавец дополнительно к цене своего товара прибавляет сумму НДС.

Основанием принять к вычету НДС, который предъявлен продавцом у покупателя является счет-фактура. 

Плательщики налога обязаны вести журнал учета счетов-фактур, которые они получили и выставили, а также книгу покупок и продаж.

 

Исчисление налога на добавленную стоимость

При совершении налогооблагаемой операции у налогоплательщиков появляется обязанность исчислить НДС. Порядок исчисления налога на добавленную стоимость устанавливают положения статьи 166 НК РФ.

 

Исчисление сумм НДС производится по соответствующей налоговой ставке, которая составляет процентную долю от налоговой базы.

Если операции облагаются по разным ставкам, ведется раздельный учет, а сумма НДС определяется путем сложения сумм налогов, рассчитанных отдельно по каждой операции.

Раздельный учет налогоплательщик обязан вести также в том случае если, часть осуществляемых им операций освобождена от налогообложения.

Исчисление НДС производится по итогам каждого налогового периода, а оплата не позднее 20 числа месяца, который следует за истекшим налоговым периодом.

Исчисленный НДС уменьшается на сумму налогового вычета. К вычету принимается сумма налога, которую покупатель уплатил, приобретая товар на территории РФ либо при ввозе товара на таможенную территорию РФ.

Право использовать налоговый вычет есть только у плательщиков НДС.

Если налогоплательщик не производит исчисления налоговой базы по НДС, то принять к вычету уплаченную в стоимости приобретенного товара сумму НДС, он не имеет оснований.

Принимать входной НДС к вычету налогоплательщик может только в том случае если принял к учету приобретенные им товары, работы, услуги, что подтверждается соответствующими первичными документами и счетами-фактурами, выставленными поставщиком.

Для возможности применения налогового вычета Налоговый кодекс устанавливает определенные требования, при неисполнении которых применить налоговый вычет налогоплательщик не может. Нельзя применять налоговый вычет если:

  • расходы налогоплательщика экономически необоснованные;
  • его хозяйственные операции нерентабельны и убыточны;
  • счета-фактуры не отражены (несвоевременно отражены) в журнале учета;
  • отсутствует государственная регистрация приобретенного объекта, в случае если она является обязательной;
  • контрагент выбран без должной осмотрительности и осторожности, контрагентом у которого налогоплательщик приобрел имущество, не соблюдаются требования налогового законодательства;
  • в действиях налогоплательщика усматривается стремление извлечь необоснованную налоговую выгоду.

 

Порядок исчисления налога

Сумма НДС представляет собой разницу между суммой НДС, которая уплачена налогоплательщику покупателями реализуемого им товара, стоимость которого увеличена на сумму НДС, и суммой НДС, которая уплачена непосредственно самим налогоплательщиком при расчетах с поставщиками за приобретенный им товар. Данная разница подлежит уплате в бюджет.

Если налогоплательщик применяет в единую ставку НДС ко всем своим операциям, то определять налоговую базу необходимо суммарно в соответствии с требованиями статьи 153 НК РФ.

Если по итогам расчета налога в определённом налоговом периоде сумма налогового вычета больше общей суммы НДС, рассчитанной по итогам всех налогооблагаемых операций, совершенных налогоплательщиком, полученная отрицательная разница должна возмещаться налогоплательщику (зачитываться), НДС к уплате в бюджет в данном случае принимается равным нулю.

В некоторых случаях обязанность исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДС может быть возложена на налоговых агентов.

Например, в случае с иностранными лицами, которые не состоят на учете в налоговых органах РФ и не являются российскими налогоплательщиками.

Если такие лица реализует товары на территории РФ, то на предприятия и индивидуальных предпринимателей, приобретающих такие товары, возлагается обязанность уплатить НДС.

В данном случае они выступают в качестве налоговых агентов (п. 3 ст. 166 НК РФ). Учет в данном случае осуществляется отдельно по каждой операции, связанной с реализацией товаров иностранными налогоплательщиками.

Сумма НДС, которая должна быть уплачена налоговым агентом в бюджет, определяется на основании счета-фактуры и уплачивается им в полном объеме. 

Спорным моментом в вопросе начисление НДС и применение налогового вычета является отсутствие налогооблагаемых операций у налогоплательщика в отчетном периоде.

Согласно сложившейся на данный момент арбитражной практике, по мнению судов, глава 21 НК РФ устанавливает зависимость налогового вычета, право на который дает приобретение товаров с НДС от осуществления налогоплательщиком в этом же отчётном периоде налогооблагаемых операций.

По мнению судов закон не называет это обязательным условием применения налогового вычета. Такой подход разделяет большинство арбитражных судей. 

Данная проблема была урегулирована в письме Минфина РФ от 19.11.2012 N 03-07-15/148 после рассмотрения обращений ФНС России и  Постановления Президиума ВАС РФ от 03.05.2006 N 14996/05.

В данном письме Минфин прокомментировал ситуацию, сославшись на то, что такая позиция может спровоцировать злоупотребление со стороны недобросовестных налогоплательщиков, а также дает необоснованные преимущества налогоплательщиком, использующем нулевую ставки НДС.

Минфин пришел к выводу, что применение налогоплательщиком налоговых вычетов в тех налоговых периодах, в которых у него не возникло налоговая база, является обоснованным. Такого же мнения придерживается ФНС России.

advokat-malov.ru

Налог на добавленную стоимость (НДС)

      Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой форму изъятия в бюджет государства  части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства продукции (или оказания услуг). НДС является косвенным налогом, включаемым в цену товаров  или  услуг, то есть, этот налог фактически оплачивает конечный потребитель.

                                          Суть НДС.

    Налог на добавленную стоимость (НДС)  добавляется к стоимости реализуемых товаров, работ или услуг. Однако продавец имеет право вычитать из причитающейся к уплате суммы налога за товар, налог, который он уплатил при оплате этого товара, работ или услуг. Таким образом, этот налог является косвенным, а его бремя ложится в итоге на конечного потребителя товаров или услуг. Такая система взимания НДС создана для того, чтобы избежать уплаты налога на налог, т.к. товары и услуги проходят путь от производителя к конечному потребителю чаще всего нескольких посредников (склад, магазин и т.д.). При оплате НДС все товары и услуги несут в себе только налог, который взимается при окончательной продаже товаров потребителю.

          Налог на добавленную стоимость — как рассчитать сумму уплаты.

      Рассчитать сумму уплаты НДС довольно просто:

                                НДС пл. =  НДС реал. – НДС затр.

   Где: НДС пл. – уплаченная сумма НДС за отчетный период;

           НДС реал. – сумма НДС, полученная при реализации товаров или услуг за отчетный   период;

           НДС затр. – сумма НДС, затраченная при покупке товаров или услуг за отчетный

 период, которые использованы для производства этих товаров или услуг.

      В платежных документах налог на добавленную стоимость обычно выделяется отдельной строкой, т.е. указывается цена товара, сумма НДС и стоимость товара с учетом НДС. Например, стоимость товара без НДС составляет 1000 У.Е..  А ставка НДС составляет 15%. Сумма НДС составит 150 У.Е. Т.е. полная стоимость товара составит 1150 У.Е.

      В некоторых торговых организациях выставляют цену на товары без учета НДС, а затем, при расчете, его учитывают. Поэтому потребителю следует выяснить заранее, какова полная стоимость товара.По своей социальной сути НДС, является регрессивным налогом для конечного потребителя. При отсутствии каких-либо скидок и льгот НДС вынуждает лиц с низкими доходами выплачивать больший по сравнению с более состоятельными слоями населения процент своих доходов.

                                        Немного истории.

      Впервые налог на добавленную стоимость был введён в 1958 году во Франции. Сейчас НДС взимают практически во всех развитых странах, кроме США, где вместо него действует налог с продаж. Он может быть различным в разных штатах и составляет 3 – 15%. Необходимо отметить, что с точки зрения конечного потребителя, НДС полностью эквивалентен налогу с продаж, поскольку конечный потребитель (обычно это мы с вами – простые покупатели) не может вычесть уплаченный продавцу налог. И для него сумма уплаченного налога и есть номинальное налоговое бремя, независимо от его названия. Отличие возникает в случае, если покупатель сам является плательщиком НДС. Как уже отмечалось, НДС он может вернуть, а вот налог с продаж обычно возврату не подлежит.

                       С кого и сколько взимается НДС.

      НДС взимается с предприятий, организаций, с частных предпринимателей при реализации товаров или услуг на внутреннем рынке, а также с организаций и частных лиц, признаваемых плательщиками НДС, в связи с перемещением товаров через таможенные границы. При этом, для исключения двойного налогообложения, в стране – экспортере эти товары от уплаты НДС освобождаются. Это  позволяет освободить экспортируемые товары от национальных налогов и взимать косвенный налог по ставкам страны импортера. Не только освобождение от взимания НДС с экспортера, но и возможность возмещения НДС, уплаченного экспортером товара своим поставщикам, позволяет добиться того, что товары, экспортируемые из страны, применяющей НДС, будут полностью освобождены от национальных косвенных налогов и таким образом, национальное косвенное налогообложение не будет влиять на конкурентоспособность товаров страны экспортера.

      Сумма НДС, подлежащая уплате, исчисляется по итогам каждого налогового периода. Налоговый период, в зависимости от вида бизнеса в разных странах может быть разным. Это может быть месяц, два месяца или квартал. НДС уплачивается по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации товаров или услуг.

     Следует отметить, что в виде исключений, во многих странах существуют, так называемые, упрощенные системы налогообложения, в которых бизнесы (прежде всего, малый бизнес) освобождены от уплаты НДС. Как правило, они платят государству единый налог. В большинстве случаев эти упрощенные системы имеют отношение именно к малому бизнесу. Эти исключения зависят от размеров бизнеса, вида его деятельности и различны для разных стран. Во многих странах существуют некоторые виды деятельности, с которых НДС не взимается (например, услуги по уходу за больными). Полный перечень бизнесов, которые освобождены от уплаты НДС,  можно найти в налоговых кодексах, законах или у бухгалтера.

      Ставки на НДС в различных странах существенно отличаются и составляют, например в Европе, от 8 до 25%. В некоторых странах существуют разные ставки НДС на различные виды товаров или услуг. В некоторых странах, для ускорения экономического развития отсталых районов, создаются специальные зоны свободного предпринимательства. Обычно бизнесы, создаваемые и работающие в таких зонах, освобождаются от уплаты НДС.

                                           Заключение.

      Обычно расчетом НДС (как и всех других налогов) занимается ваш бухгалтер. Он и учтет при начислении налога все нюансы и льготы. А непосредственно предпринимателю малого бизнеса выше описанного, я думаю,  полне достаточно.

      В следующих статьях продолжим  говорить о налогах, наиболее часто встречающихся в практической деятельности предпринимателя. Кому интересна эта тема, следите за обновлениями сайта.

malbusiness.com

Налоги и налогообложение — Понятие налога на добавленную стоимость. Механизм уплаты НДС.

Понятие налога на добавленную стоимость. Предыстория НДС в странах Западной Европы и в России

Налог на добавленную стоимость (НДС) — это вид косвенного налога на товары и услуги, влияющего на процесс ценообразования и структуру потребления. НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, которая создается на всех стадиях производства — от сырья до предметов потребления.

Носителем НДС является конечный потребитель, поэтому в соответствии с принятыми принципами классификации налогов НДС обычно относят к категории косвенных налогов. Вместе с тем в некоторых случаях НДС приобретает признаки прямого налога:

· при передаче на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) (далее в данной главе — товаров) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль;

· при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления.

НДС взимается с каждого акта продажи. Теоретически объектом налогообложения является добавленная стоимость, которая определяется посредством исключения из объема продукции (в денежном выражении) стоимости потребленных на ее производство сырья, материалов, полуфабрикатов, приобретенных со стороны, и некоторых других затрат. Добавленная стоимость включает в себя заработную плату с отчислениями на социальное страхование, прибыль, проценты за кредит, расходы на рекламу, транспорт, электроэнергию и т. п.

На практике почти невозможно выделить добавленную стоимость в общей стоимости товаров, поэтому для упрощения расчетов за объект обложения НДС принимается не добавленная стоимость, а весь оборот по реализации, включая стоимость списанных на издержки производства и обращения материальных затрат (без учета уплаченного за них НДС). Выделение же налога на добавленную стоимость и исключение двойного обложения достигаются тем, что налогоплательщик перечисляет в бюджет разность между суммами налога, полученными от потребителей и уплаченными поставщикам.

Сумма НДС определяется на всех стадиях технологической цепочки вплоть до конечного потребителя как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары, и суммами налога, уплаченными поставщикам за материальные ресурсы, топливо, работы, услуги, стоимость которых относится на издержки обращения. Поставщик (продавец) включает НДС в цену продукции, реализуемой потребителям (покупателям). При исчислении суммы НДС базой является прирост стоимости на данной стадии производства (перепродажи). Организации и индивидуальные предприниматели являются только сборщиками этого вида налога; фактическими носителями выступают конечные потребители товаров.

НДС изобретен французским экономистом М. Лоре для замены налога с оборота и впервые введен во Франции в 1954 г. НДС — продукт длительной эволюции налога с оборота, который был введен во Франции в 1920 г., а в 1936 г. преобразован в налог на производство. После 1948 г. была предусмотрена его разбивка по срокам.

После введения НДС во Франции этот налог получил распространение в странах — членах ЕЭС (например, в Великобритании с 1973 г.) и некоторых других промышленно развитых странах мира. Переход к НДС в странах Западной Европы происходил в период реформирования экономики и решения макроэкономических задач. НДС активно используется в моделях экономических систем и выполняет важную роль в регулировании товарного спроса.

Для целей макро- и микроэкономического анализа во многих странах применялись сходные показатели. Так, в СССР с 1973 г. проводился широкомасштабный экономический эксперимент по определению в общем объеме производства машиностроительных предприятий чистой продукции, поскольку все остальные действовавшие критерии (валовая, товарная, реализованная продукция) содержали в себе прошлый, овеществленный труд, вложенный на предприятиях — поставщиках материалов и комплектующих, что искажало их значение для оценки хозяйственной деятельности. Показатель чистой продукции не содержит прошлый труд, вложенный на других предприятиях, и поэтому по сравнению с другими объемными показателями точнее измеряет производительность труда. Показатель чистой продукции применялся и в других странах СЭВ — в Болгарии, Польше, Венгрии, Румынии и ГДР.

В бухгалтерском учете часть затрат, отражаемых в качестве общехозяйственных и общепроизводственных, формировала фактическую себестоимость только в середине следующего за отчетным месяца (после подсчета всех отклонений фактической себестоимости от нормативной), поэтому теоретический метод определения чистой продукции простым вычитанием из валовой продукции суммы материальных затрат на практике не работал; исчезала оперативность и ставилась под сомнение целесообразность использования показателя чистой продукции для объективной оценки хозяйственной деятельности предприятия. Все же постановлением ЦК КПСС и Совета Министров СССР от 12 июля 1979 г. «Об улучшении планирования и усилении воздействия хозяйственного механизма на повышение эффективности производства и качества работы» показатель нормативной чистой продукции вводился в обрабатывающих отраслях в качестве основного стоимостного показателя.

На этапе реформирования экономики в России НДС был введен с 1 января 1992 г. одновременно с отменой налога с оборота и налога с продаж. Применение НДС регулируется главой 21 НК РФ. Переход к косвенному налогообложению в России был обусловлен необходимостью:

· гармонизации налоговой системы страны с налоговыми системами стран Западной Европы;

· наличия стабильного источника бюджетных доходов;

· систематизации налогов.

В промышленно развитых странах удельный вес НДС в налоговых бюджетных поступлениях составляет в среднем 25% (исключение составляет Франция, где его доля в налоговых поступлениях значительно выше — около 40%). В России НДС занимает первое место среди налоговых поступлений в доходную часть государственного бюджета (более 41%), что составляет свыше 36% всех доходов федерального бюджета.

 

Механизм уплаты НДС

Поясним механизм уплаты НДС и порядок взаимоотношений налогоплательщиков и бюджета на упрощенном примере. Выделим условную технологическую цепочку, включающую производство сырья, деталей и комплектующих, готовой продукции, а также движение этой продукции по товаропроводящей сети, состоящей из организаций оптовой и розничной торговли и заканчивающейся конечным потребителем.

Конечный потребитель по закону не является плательщиком НДС, но в цене товара, приобретенного им, содержится некая сумма налога на добавленную стоимость (НДСкп).

Рассмотрим механизм взаимодействия произвольного плательщика НДС — участника технологической цепочки с его контрагентами — поставщиком, с одной стороны, и покупателем — с другой (рис. 5.1).

Рис. 5.1. Механизм взаимодействия плательщика НДС с контрагентами и бюджетом

Организация — плательщик налога выставляет покупателю счет-фактуру за проданные товары. В счете стоимость товара указывается исходя из оптовых цен (З + П), где З — сумма, необходимая для возмещения затрат, понесенных на производство; П — прибыль, необходимая для расширения производства и обеспечения социального развития плательщика. Сумма (З + П) после ее поступления от покупателя полностью присваивается организацией-плательщиком. Одновременно в счете-фактуре плательщик предъявляет покупателю некую бюджетную надбавку к оптовой цене, которая затем направляется в бюджет. Она пропорциональна оптовой цене и составляет 18 либо 10% этой цены (в зависимости от вида проданных товаров), т. е. соответственно 0,18(З + П) либо 0,1(З + П). Цена [(З + П) + 0,18(З + П)] называется отпускной ценой и состоит, как видно из формулы, из оптовой цены и бюджетной надбавки к последней. Эту надбавку называют налогом на добавленную стоимость. Выделенный таким способом в счете-фактуре НДС называется либо полученным, либо выходящим, либо налогом, предъявляемым налогоплательщиком покупателю (заказчику) товаров (НДСполуч).

В то же время поставщик выставляет налогоплательщику в счете-фактуре сумму НДС, и налогоплательщик уплачивает НДС своему поставщику. Этот НДС называется либо уплаченным, либо входящим, либо налогом, предъявленным налогоплательщику продавцом (подрядчиком) товаров (НДСуплач).

В бюджет налогоплательщик перечисляет разницу между полученным и уплаченным налогами: НДСбюдж= НДСполуч— НДСуплач. Говорят, что суммы НДСуплач подлежат вычетам. Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Если по закону налогоплательщик освобожден от НДС, то, реализуя товары и выставляя своему покупателю счет-фактуру, налогоплательщик ставит в счете-фактуре штамп «НДС не облагается». Налогоплательщик не получает от покупателя в составе выручки НДСполуч.

На каждом этапе цепочки (рис. 5.2) к стоимости приобретенного товара добавляется новая стоимость, которая является объектом налогообложения, и величину НДСбюдж i можно рассматривать как налог на созданную на данном этапе добавленную стоимость. Так, НДСбюдж 3 — это налог на добавленную стоимость, созданную в организации, производящей готовую продукцию.

Рис. 5.2. Механизм уплаты НДС

Стоящая в начале цепочки организация не имеет поставщика (или допустим, что уплаченный НДС равен нулю), а потому полностью перечисляет в бюджет полученный НДС.

Если просуммировать платежи в бюджет всех организаций-налогоплательщиков:

то получим, что в бюджет поступила сумма, равная НДСкп, т. е. налог в рассматриваемой цепочке полностью оплачен конечным потребителем, а суммы налога, перечисленные юридическими налогоплательщиками, — это только соответственным образом распределенная между ними величина НДСкп.

Из изложенного выше следует, что продавец предъявляет покупателю бюджетную надбавку, исходя не из добавленной, а из всей стоимости. По сути, предъявляется некий налог со всего оборота. Облагать же необходимо, как следует из названия налога, добавленную стоимость. Налогоплательщик перечисляет в бюджет разницу между полученным от покупателя налогом с оборота и уплаченным поставщику налогом с оборота. Эта разница и представляет собой налог на добавленную стоимость. Такой метод расчета НДС называют инвойсным методом (invoice method), или методом счетов-фактур.

Нетрудно заметить, что НДСуплач и НДСполуч, с одной стороны, и НДСбюдж— с другой, имеют различную природу. Первые могли бы называться либо бюджетными надбавками к оптовой цене, либо налогами с оборота, соответственно уплаченными и полученными. Второй же является в полной мере налогом на добавленную стоимость. Однако сложилась терминологическая традиция признавать все эти составляющие налогом на добавленную стоимость.

Итак, НДС как одна из форм косвенных налогов попадает в бюджет от граждан — физических лиц, но сами граждане его не вносят. Однако приобретая товары, в цену которых уже включен этот налог, они являются его носителями, хотя перечисляют НДС в бюджет не они, а продавцы соответствующих товаров. НДС, как и вообще косвенные налоги, реально платят те, кто несет расходы. Косвенных налогов платят больше те, кто приобретает товаров на большую сумму. Косвенные налоги — это налоги на расходы. Кто больше расходует, тот больше и платит.

 

nalogi.ucoz.com