Кто является налогоплательщиком налога на прибыль: Налог на прибыль организаций | ФНС России

Содержание

Статья 247 Налогового кодекса РФ. Действующая редакция на 2021 год, комментарии и судебная практика

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций (далее в настоящей главе — налог) признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях настоящей главы признается:

1) для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, — полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой;

2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, — полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой;

3) для иных иностранных организаций — доходы, полученные от источников в Российской Федерации. Доходы указанных налогоплательщиков определяются в соответствии со статьей 309 настоящего Кодекса;

4) для организаций — участников консолидированной группы налогоплательщиков — величина совокупной прибыли участников консолидированной группы налогоплательщиков, приходящаяся на данного участника и рассчитываемая в порядке, установленном пунктом 1 статьи 278.1 и пунктом 6 статьи 288 настоящего Кодекса.

Комментарий к ст. 247 НК РФ

Объектом налогообложения является прибыль организации, то есть разница между доходами и расходами. И российские фирмы, и иностранные компании, которые работают в России через постоянные представительства, считают прибыль одинаково.

Понятно, что в случае с иностранными компаниями речь идет о доходах (расходах), полученных (произведенных) этими представительствами.

Обратите внимание: иностранные организации могут получать от российских организаций доходы, которые никак не связаны с деятельностью их постоянных представительств.

Такие доходы также облагаются налогом на прибыль. Особенности их налогообложения изложены в статье 309 Налогового кодекса РФ.

Доходы определяются по правилам, указанным в статьях 249 — 251 Налогового кодекса РФ. В свою очередь расходам организации посвящены статьи 252 — 270 Кодекса. Особенностям определения доходов и расходов банков, страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, организаций системы потребительской кооперации и профессиональных участников рынка ценных бумаг посвящены статьи 290 — 300 Налогового кодекса РФ. И, наконец, организации, которые совершают операции с инструментами срочных сделок, должны определять свои доходы и расходы с учетом статей 301 — 303 и 305 Налогового кодекса РФ.

Судебная практика по статье 247 НК РФ

«Обзор практики Конституционного Суда Российской Федерации за 2017 год»

17. Определением от 4 июля 2017 года N 1440-О Конституционный Суд выявил смысл положений статей 146, 153, 154, 247 — 249 и 274 Налогового кодекса Российской Федерации.
Оспоренные положения определяют объект налогообложения и налоговую базу по налогам на добавленную стоимость и на прибыль организаций и направлены на создание нормативной основы для исполнения налогоплательщиками конституционной обязанности по уплате указанных налогов.


Определение Верховного Суда РФ от 28.01.2019 N 305-КГ18-23767 по делу N А41-108989/2017

Отменяя судебные акты судов первой и апелляционной инстанций, суд округа, руководствуясь положениями статей 171, 172, 247, 252 Налогового кодекса, учитывая разъяснения, изложенные в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», исходил из того, что выводы судов об обоснованности получения обществом налоговой выгоды и незаконности обжалуемого решения не соответствуют фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам, сделаны при неправильном применении норм права.



Определение Верховного Суда РФ от 25.01.2019 N 304-КГ18-23705 по делу N А03-12564/2017

С учетом установленных обстоятельств, руководствуясь положениями статей 169, 170, 171, 172, 247, 284, 346.2, 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации, учитывая разъяснения, изложенные в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», суды пришли к выводу о законности оспариваемого решения инспекции в обжалуемой части.


Апелляционное определение Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда РФ от 23.01.2019 N 34-АПГ18-10

Из положений статьи 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее также — НК РФ) следует, что объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 данного Кодекса.



Определение Верховного Суда РФ от 27.03.2019 N 303-ЭС19-2398 по делу N А04-1346/2018

Признавая решение налогового органа соответствующим действующему законодательству, суды руководствовались статьями 169, 171, 172, 247, 252 Налогового кодекса Российской Федерации и исходили из обстоятельств дела, установленных на основе имеющихся в деле доказательств, оцененных в совокупности и взаимосвязи по правилам главы 7 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, свидетельствующих о нереальности хозяйственных операций ООО «Вектор» с названными контрагентами, представлением обществом к налоговому учету документов, содержащих недостоверные сведения.


Определение Верховного Суда РФ от 20.05.2019 N 306-ЭС19-6023 по делу N А12-1656/2018

Признавая решение инспекции законным в части доначисления НДФЛ, суды, оценив представленные в материалы дела доказательства, руководствуясь положениями статей 227, 247, 248, 249 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Налогового кодекса), разъяснениями, изложенными в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12. 10.2006 N 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», пришли к выводу о доказанности налоговым органом совокупности обстоятельств, свидетельствующих о создании обществом с взаимозависимыми лицами формального документооборота, направленного на минимизацию налоговых обязательств путем «дробления» бизнеса.


Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 30.05.2019 N 305-ЭС19-4394 по делу N А40-125588/2017

Согласно пункту 1 статьи 247 Налогового кодекса для российских организаций объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается полученная ими прибыль, определяемая как доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
Исходя из пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса, налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов — обоснованных и документально подтвержденных затрат. Под обоснованными расходами при этом понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.



Определение Верховного Суда РФ от 27.05.2019 N 301-ЭС19-6413 по делу N А11-12398/2016

При рассмотрении настоящего дела суды, руководствуясь статьями 31, 57, 75, 106, 110, 122, 169, 171, 172, 247, 252 Налогового кодекса и разъяснениями, содержащимися в Постановлениях Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» и от 30.07.2013 N 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», указали на отсутствие у общества реальных хозяйственных операций с ООО «Интеграл», ООО «Логистик Групп» и ООО «Спектр» по приобретению товаров, нереальность операций с ООО «Респект» и ООО «Комплект» по аренде спецтехники и приобретению к ней комплектующих, а также о намеренном создании обществом с указанными организациями формального документооборота в целях получения необоснованной налоговой выгоды посредством завышения налоговых вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль.



Определение Верховного Суда РФ от 03.07.2019 N 306-ЭС19-10752 по делу N А65-8036/2018

Признавая решение налогового органа законным и обоснованным, суды руководствовались положениями статей 169, 171, 172, 247, 252 Налогового кодекса Российской Федерации, а также исходили из правовой позиции, изложенной в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды».


Определение Верховного Суда РФ от 24.09.2019 N 305-ЭС19-13650 по делу N А40-248663/2017

Обращаясь с кассационной жалобой в Верховный Суд Российской Федерации, общество ссылается на положения статей 30, 89, 247, 264, 274 Налогового кодекса и указывает на обязанность налогового органа установить действительный размер налогового обязательства общества за проверяемые налоговые периоды, поскольку в рамках выездной налоговой проверки инспекция не вправе избирательно выявлять факты занижения размера подлежащих уплате налогов, а должна комплексно анализировать хозяйственную деятельность налогоплательщика с учетом его прав на признание расходов, выявляя при этом факты излишней уплаты налогов, в том числе возникшие в связи с произведенными в рамках этой же проверки доначислениями.



Определение Верховного Суда РФ от 15.10.2019 N 309-ЭС19-18195 по делу N А76-576/2018

Рассматривая спор, суды руководствовались положениями статей 169, 171, 172, 247, 252 Налогового кодекса, а также исходили из правовой позиции, изложенной в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды».


Какими налогами облагаются дивиденды: являются ли проценты доходом

Дивиденды — это часть чистой прибыли компании, которая подлежит распределению между всеми действующими инвесторами, пропорционально акциям, которыми они владеют. Согласно законодательству РФ, все доходы физических лиц и прибыль компаний подлежат налогообложению. Поэтому инвесторам, вкладывающим свой капитал в ценные бумаги акционерного общества, важно разобраться, являются ли дивиденды доходом, и если являются, то как в данном случае происходит начисление и уплата обязательств в бюджет. Какими налогами облагаются дивиденды — тема сегодняшней статьи.

Содержание

Подлежат ли дивиденды налогообложению

Датой получения дивидендов считается день фактического осуществления выплат. При этом не важно, как именно будут начисляться и выплачиваться проценты: наличными средствами через кассу компании, банковским переводом или выдал в натуральной форме.

Согласно ст.43 Налогового кодекса РФ, любой доход, полученный акционером при распределении прибыли после уплаты из нее налогов, считается дивидендами.

На получение дивидендов имеют право:

  1. Участники акционерного общества. Проценты по дивидендам выплачивают данным лицам по итогам определенного периода работы компании, например, ежеквартально, два раза в год или ежегодно. Сроки и сумма выплат определяются Советом директоров компании. Если собранием будет принято решение о невыплате дивидендов, акционеры не получат доход за определенный период деятельности предприятия.
  2. Инвесторы, осуществляющие операции с акциями. Совокупный размер полученных доходов определяется по итогам года.

Статьями 275 и 226.1 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что налог на дивиденды должен быть перечислен в бюджет не позднее первого рабочего дня, следующего за датой выплат. Отчисления в ФНС удерживаются налоговым агентом автоматически при внесении дивидендов на счет инвестора. Расчет производится отдельно по каждому налогоплательщику при каждой выплате дохода.

В качестве налогового агента выступает акционерное общество-эмитент ценных бумаг, по которым производятся выплаты. В некоторых исключительных случаях данная ответственность возлагается на самого инвестора, например, если компания-плательщик дивидендов по каким-либо причинам не выполнила свои обязательства перед ФНС.

Когда дивиденды не подлежат уплате

Несмотря на то, что дивиденды в обязательном порядке подлежат налогообложению, существуют исключения из данного правила. Примером тому являются акции компании «Система». Данная организация получает прибыль в виде дивидендов от инвестиций в акции других юридических лиц. Эти средства компания в свою очередь также использует для осуществления выплат вкладчикам. В таком случае налог из этих сумм не удерживается.

ПИФы не платят налог на прибыль с дивидендов.

Какие налоги подлежат уплате физическими лицами

Налогообложение дивидендов физ. лиц относится к НДФЛ, ставка которого по состоянию на 2020 год установлена в следующем размере:

  • 13 % — для налоговых резидентов РФ;
  • 15 % — для лиц, не являющихся резидентами Российской Федерации (при наличии договора между странами-партнерами ставка может быть снижена с целью избежания двойного налогообложения).

Резидентами считаются не только россияне, имеющие соответствующее гражданство, но и иностранцы, которые пребывали в РФ не менее 183 дней в течение последнего года. Дни проживания иностранных граждан в России рассчитываются путем сложения всех отдельных периодов, в течение которых гражданин другого государства находился на территории Российской Федерации, за последние 12 месяцев.

Согласно абз. 2 п. 3 ст. 210 НК РФ, налоговый вычет по отношению к доходам, получаемым в виде дивидендов, не применяется.

Компания-эмитент выступает в роли налогового агента. Она обязана самостоятельно рассчитать сумму НДФЛ, удержать ее и перечислить в бюджет. При невыполнении данных условий к налоговому агенту может быть применена мера наказания в виде штрафной санкции в размере 20 % от суммы неуплаченного налога.

Инвестор должен самостоятельно осуществить оплатить налог в следующих случаях:

  • налоговый агент не произвел удержание НДФЛ при выплате дивидендов;
  • инвестор, являясь резидентом РФ, получил доход от вложений в акции компании, расположенной за пределами России.

Акции американских компаний приобретаются инвесторами через брокера. В этом случае налог может платиться 2 способами:

  • при покупке ценных бумаг на российской бирже ответственность за выполнение обязательств перед бюджетом несет брокер;
  • если акции были приобретены через американского посредника, исчислить и уплатить НДФЛ инвестор должен самостоятельно.

Для определения суммы налога следует применять следующую формулу:

НДФЛ = Сумма дивидендов х Ставка налога

При использовании схемы расчетов, применяемой для избежания двойного налогообложения, перед выплатой дивидендов по американским акциям автоматически удерживается налог в размере 10 %. Инвестору остается доплатить недостающие 3 %. Поэтому, получая доход от иностранных ценных бумаг, эмитентом которых является компания США, необходимо проверять суммы выплат на предмет налоговых отчислений.

Если американская компания удержала налог в размере 10 % от суммы дохода, полученного акционером, но у инвестора отсутствуют документы, подтверждающие факт данной уплаты, снизить базу налогообложения не удастся. В таком случае придется уплатить НДФЛ в полном объеме.

Если сумма налога, уплаченного американской компанией, превысила итоговый размер обязательств, подлежащих перечислению в бюджет, сумма переплаты возврату не подлежит.

При приобретении американских акций необходимо подписать форму W-8BEN для подтверждения, что инвестор не является резидентом США. Это позволит ему уплачивать налог в размере 13 % от суммы дивидендов без применения повышенной ставки.

По завершении отчетного периода, один раз в год (до 30 апреля), инвестор обязан подать декларацию по НДФЛ в налоговую инспекцию по месту своей регистрации и до 15 июля произвести полный расчет по налоговым обязательствам за прошлый год.

Являются ли проценты с акций доходом физического лица

Дивиденды — это доход, который подлежит налогообложению на общих основаниях в соответствии с п.1 ст. 43 НК РФ.

Какие налоги подлежат уплате юридическими лицами

Согласно действующему законодательству Российской Федерации, все юр. лица обязаны платить налог на прибыль, получаемую от инвестиций в другие компании.

Сумма обязательств по налогообложению дивидендов определяется по формуле:

Н = К х Сн х (Д1 — Д2), где

Н — сумма налога;

К — это соотношение величины выплат конкретному инвестору и общей суммы прибыли, подлежащей распределению между всеми получателями;

Сн — ставка налога;

Д1 — сумма прибыли, подлежащая распределению между всеми акционерами;

Д2 — сумма прибыли в виде дивидендов, полученная самим налоговым агентом в текущем и отчетном периоде, из которой ранее был уплачен налог.

Какими налогами облагаются выплаты учредителям

Налогообложение дивидендов, перечисляемых учредителям, зависит от статуса последних:

  • физическое лицо, являющееся резидентом РФ, обязано уплачивать НДФЛ по ставке 13 %;
  • физическое лицо, не являющееся резидентом РФ, перечисляет в бюджет суммы НДФЛ, удержанные с применением ставки в размере 15 %;
  • российская компания уплачивает налог на прибыль по ставке 13 %;
  • иностранное юридическое лицо является плательщиком налога на прибыль с применением ставки в размере 15 %.

Допустим, учредителями акционерного общества являются два физических лица и ООО. В данном случае при выплате им дивидендов компания должна перечислить НДФЛ, удержанный из дохода первых двух участников, и уплатить в бюджет налог на прибыль за третьего учредителя.

Страховые взносы из суммы начисленных дивидендов не удерживаются, т.к. данные выплаты не относятся к трудовым или гражданско-правовым договорам.

Ставки налога на прибыль с дивидендов, причитающихся российским компаниям

При удержании сумм налога на прибыль из дивидендов, получаемых российскими компаниями, применяется ставка, установленная законодательством в размере 13 %. Но в некоторых случаях процент удержаний может составлять 0 %.

Для освобождения от уплаты налоговых обязательств компания, которая является получателем прибыли от инвестиций, должна непрерывно (в течении 365 календарных дней и более) иметь в собственности:

  • долю в уставном капитале эмитента в размере 50 % и более;
  • депозитарные расписки, предусматривающие уплату дивидендов в объеме не менее 50 % от общей суммы данных выплат акционерам компании.

Чтобы воспользоваться данной льготой, юридическое лицо должно предоставить в налоговую инспекцию документы, подтверждающие право на владение достаточной долей капитала компании, акционером которой она является.

Если компания-плательщик решит увеличить свой уставной капитал, процентный показатель доли данного акционера может снизиться до уровня ниже 50 %. В таком случае право на получение льготы утрачивается до момента выполнения указанных условий.

Чем отличаются дивиденды при УСН и ОСН

Дивиденды при УСН и ОСН отличаются методом их расчета. Во втором случае соответствующие вычисления производятся на основании бухгалтерского баланса.

При использовании юридическим лицом УСН данная процедура усложняется. В отношении компаний, выбравших этот способ ведения налогового учета, действуют положения пункта 2 ст. 346.11 НК РФ. Несмотря на то, что субъекты предпринимательской деятельности, работающие на упрощенной системе налогообложения, освобождаются от уплаты налога на прибыль, дивидендов данное правило не касается.

Для определения суммы чистой прибыли эмитентами, использующими УСН, применяется следующая формула:

ЧП = В — Р — З — Н, где

ЧП — чистая прибыль;

В — выручка, поступившая на счет субъекта предпринимательской деятельности в отчетном периоде;

Р — расходы, понесенные в тот же промежуток времени;

З — текущая задолженность, которая возникла в отчетном периоде и является непогашенной;

Н — налоги, которые подлежат уплате.

Все перечисленные показатели берутся за один и тот же промежуток времени.

Расходы, которые не подтверждены документально, не могут быть включены в расчет суммы чистой прибыли. Это часто является причиной завышения фактической величины данного показателя.

Нюансы начисления подоходного налога c дивидендов

Некоторые эмитенты, акции которых обращаются на Московской бирже, выплачивают дивиденды в иностранной валюте. Выплаты в таком случае поступают на счет инвестора в полном объеме без предварительного удержания налога. Уплачивать обязательства в этой ситуации акционерам придется самостоятельно. Сколько уплатит в бюджет инвестор, зависит и от курса валют, действующего на дату получения дохода.

Особенности уплаты налогов, если акционер не резидент

При начислении налога с дивидентов, выплаченных акционерам, которые не являются резидентами РФ, применяется ставка в размере 15 %.

Для применения льготной ставки, установленной договором между странами-партнерами, налогоплательщик обязан предоставить доказательства своего постоянного местонахождения на территории государства, с которым заключено данное соглашение.

В случае, если акционер имеет различные налоговые статусы (резидента и нерезидента) на день начисления и день выплаты дивидендов, при удержании налога применяется ставка, которая соответствовала его статусу, действовавшему на дату получения дохода.

Может ли налог, начисленный на сумму дивидендов, быть уплачен в натуральной форме

Несмотря на то, что дивиденды могут выплачиваться не только в денежной, но и в натуральной форме, НДФЛ или налог на прибыль из данных выплат не может быть уплачен аналогичным образом.

Если дивиденды выплачиваются участникам акционерного общества исключительно имуществом, налоговые отчисления в бюджет не производятся. Компания должна в таком случае сообщить в налоговую инспекцию о невозможности произвести соответствующие удержания.

Инвестор должен самостоятельно по итогам года до подать декларацию о доходах по форме 3-НДФЛ в органы ФНС и произвести уплату соответствующих обязательств до 15 июля года, следующего за отчетным периодом.

Кроме того, при реализации имущества, посредством которого были выплачены дивиденды, у акционера возникают обязательства по уплате НДС.

Сумма удерживаемого налога не может превышать 50 % суммы выплат, производимых акционеру в денежной форме.

Дивиденды являются источником доходов для граждан и прибыли — для юридических лиц. Уплата налога из суммы этих выплат является обязательной за исключением некоторых ситуаций, предусмотренных законодательством. Право на получение льготы в каждом конкретном случае должно быть подтверждено документально. Несмотря на то, что начисление, удержание и выплата обязательств производится налоговым агентом самостоятельно, иногда данная обязанность возлагается на инвестора.

Налог на прибыль. Налоговые агенты

Налоговые агенты, так же как и налогоплательщики, представляют в ИФНС по месту своего нахождения отчетность по налогу на прибыль не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего квартала (п.4 ст.289 НК РФ).

Налоговыми агентами по налогу на прибыль являются те организации, которые выплачивают доходы, подлежащие налогообложению у источника выплаты, иностранным компаниям.

Положениями ст.24 части 1 Налогового кодекса определен порядок признания налогоплательщика налоговым агентом, а так же его права и обязанности.

Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по:

  • исчислению,
  • удержанию у налогоплательщика,
  • перечислению налогов в бюджетную систему РФ.
При этом налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено положениями Налогового кодекса.

Налоговые агенты обязаны:

1.   Своевременно, правильно и в полном объеме:

  • исчислять,
  • удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам,
  •  перечислять налоги в бюджетную систему РФ на соответствующие счета Федерального казначейства.
2.   Сообщать в ИФНС по месту своего учета в письменном виде:
  • о невозможности удержать налог,
  • о сумме задолженности налогоплательщика
в течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах.

3.   Организовать и вести учет:

  • начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов,
  • исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ налогов,
по каждому налогоплательщику.

4.   Представлять в ИФНС по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью:

  • исчисления,
  • удержания,
  • перечисления
налогов.

5.   Обеспечивать сохранность документов, необходимых для:

  • исчисления,
  • удержания,
  • перечисления
налогов в течение четырех лет.

Порядок перечисления удержанных налогов для налоговых агентов аналогичен порядку, предусмотренном Налоговым Кодексом для уплаты налога налогоплательщиком.

При этом, в соответствии с п.5 ст.24 НК РФ, за неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством РФ.

В статье будут рассмотрены положения действующего законодательства относительно:

  • Доходов, подлежащих налогообложению у источника выплаты,
  • Особенностей исчисления и уплаты налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ, удерживаемого налоговыми агентами.
ДОХОДЫ, ПОДЛЕЖАЩИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ У ИСТОЧНИКА ВЫПЛАТЫ И СТАВКИ НАЛОГА

Положениями ст.309 Налогового кодекса определены виды доходов, которые относятся к доходам от источников в РФ и подлежат налогообложению у источника их выплаты.

К таким доходам относятся те доходы иностранных организаций, которые не связаны с их предпринимательской деятельностью в РФ, а именно (п.1 ст.309 НК РФ):

1) Дивиденды, выплачиваемые иностранной организации — акционеру (участнику) российских организаций.

Данные доходы облагаются по ставке 15% (пп.3 п.3 ст.284 НК РФ).

2) Доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации (с учетом положений п.1 и п.2 ст.43 Налогового кодекса).

Данные доходы облагаются по ставке 20%  в соответствии с пп.1 п.2 ст.284 НК РФ.

3) Процентный доход от следующих долговых обязательств любого вида, включая облигации с правом на участие в прибылях и конвертируемые облигации:

  • государственные и муниципальные эмиссионные ценные бумаги, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение доходов в виде процентов;
Данные доходы облагаются с учетом особенностей п.4 ст.284 НК РФ, по ставкам 15%, 9% или 0%.
  • иные долговые обязательства российских организаций, не указанные в абзаце втором настоящего подпункта;
Данные доходы облагаются по ставке 20%  в соответствии с пп.1 п.2 ст.284 НК РФ.

4) Доходы от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности.

Данные доходы облагаются по ставке 20%  в соответствии с пп.1 п.2 ст.284 НК РФ.

К таким доходам, в частности, относятся платежи любого вида, получаемые в качестве возмещения за использование (или за предоставление права использования):

4.1) Любого авторского права на произведения литературы, искусства или науки, включая:

  • кинематографические фильмы,
  • фильмы или записи для телевидения или радиовещания,
4.2) Любых патентов, товарных знаков, чертежей или моделей, планов, секретной формулы или процесса.

4.3) Информации, касающейся промышленного, коммерческого или научного опыта.

5) Доходы от реализации акций (долей) российских организаций, более 50% активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории РФ, а также финансовых инструментов, производных от таких акций (долей).

Исключение составляют акции, признаваемые обращающимися на организованном рынке ценных бумаг в соответствии с п.3 ст.280 НК РФ.

При этом доходы от реализации на иностранных биржах (у иностранных организаторов торговли) ценных бумаг или производных от них финансовых инструментов, обращающихся на этих биржах, не признаются доходами от источников в РФ.

Данные доходы облагаются по ставке 20% в соответствии с п.1 ст.284 НК РФ либо в соответствии с пп.1 п.2 ст.284 НК, в зависимости от порядка признания связанных с такими доходами расходов для целей НУ в соответствии с п.4 ст.309 НК РФ.

6) Доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории РФ.

Данные доходы облагаются по ставке 20% в соответствии с п.1 ст.284 НК РФ либо в соответствии с пп.1 п.2 ст.284 НК, в зависимости от порядка признания связанных с такими доходами расходов для целей НУ в соответствии с п.4 ст.309 НК РФ.

 7) Доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории РФ.

В том числе:

  • доходы от лизинговых операций,
При этом доход от лизинговых операций, связанных с приобретением и использованием предмета лизинга лизингополучателем, рассчитывается исходя из всей суммы лизингового платежа за минусом возмещения стоимости лизингового имущества (при лизинге) лизингодателю.

Данные доходы облагаются по ставке 20%  в соответствии с пп.1 п.2 ст.284 НК РФ.

  • доходы от предоставления в аренду или субаренду морских и воздушных судов и (или) транспортных средств, а также контейнеров, используемых в международных перевозках.
Данные доходы облагаются по ставке 10%  в соответствии с пп.2 п.2 ст.284 НК РФ.

8) Доходы от международных перевозок (в том числе демереджи и прочие платежи, возникающие при перевозках).

Термин «демередж» употребляется в значении, установленном Кодексом торгового мореплавания РФ.

Под международными перевозками понимаются любые перевозки:

  • морским, речным или воздушным судном,
  • автотранспортным средством,
  • железнодорожным транспортом,
за исключением случаев, когда перевозка осуществляется исключительно между пунктами, находящимися за пределами РФ.

Данные доходы облагаются по ставке 10%  в соответствии с пп.2 п.2 ст.284 НК РФ.

9) Штрафы и пени за нарушение российскими лицами, государственными органами и (или) исполнительными органами местного самоуправления договорных обязательств.

Данные доходы облагаются по ставке 20%  в соответствии с пп.1 п.2 ст.284 НК РФ.

10) Иные аналогичные доходы.

Данные доходы облагаются по ставке 20%  в соответствии с пп.1 п.2 ст.284 НК РФ.

Обратите внимание:Доходы, полученные иностранной организацией от продажи:

  • товаров,
  • иного имущества (кроме указанного в пп.5 и пп.6 п.1 ст.309),
  • имущественных прав,
  • осуществления работ,
  • оказания услуг
на территории РФ, не приводящие к образованию постоянного представительства в РФ в соответствии со ст.306 Налогового кодекса, обложению налогом у источника выплатыне подлежат (п.2 ст.309 НК РФ).

Кроме того, не признаются доходами от источников в РФ премии по перестрахованию и тантьемы, уплачиваемые иностранному партнеру.

В соответствии с п.3 ст.309 Налогового кодекса, доходы, указанные в п.1 ст.309 НК РФ, являются объектом налогообложения по налогу независимо от формы, в которой получены такие доходы, в частности:

  • в натуральной форме,
  • путем погашения обязательств этой организации,
  • в виде прощения ее долга,
  • зачета требований к этой организации.
ОСОБЕННОСТИ НАЛОГОВОГО УЧЕТА ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ У  НАЛОГОВОГО АГЕНТА

Особенности исчисления и уплаты налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ, удерживаемого налоговым агентом, регламентированы положениями ст.310 НК РФ.

Такой налог исчисляется и удерживается в валюте выплаты дохода, а перечисляется в федеральный бюджет в валюте РФ.

Налоговая база по доходам иностранной организации, подлежащим налогообложению в соответствии со ст.309 НК РФ так же исчисляется в валюте, в которой иностранная организация получает такие доходы (п.5 ст.309 НК РФ).

При этом расходы, произведенные в другой валюте, исчисляются в той же валюте, в которой получен доход, по официальному курсу (кросс-курсу) ЦБ РФ на дату осуществления таких расходов.

Налоговый агент обязан перечислить налог в бюджет в исчисленной сумме, уменьшив соответствующим образом доход иностранной организации, получаемый в неденежной форме, в случае, если:

1.   Доход выплачивается иностранной организации:

  • в натуральной  форме,
  • иной неденежной форме (в том числе в форме осуществления взаимозачетов),
2.   Сумма налога, подлежащего удержанию, превосходит сумму дохода иностранной организации, получаемого в денежной форме.

Обратите внимание: Налоговые агенты не имеют права уплачивать налог с доходов иностранной организации за счет собственных средств.

Именно такого мнения придерживается Минфин в своем Письме от 30.09.2011г. №03-08-05:

«Что касается вопроса об уплате налоговым агентом — российской организацией налога из собственных средств, то необходимо отметить следующее.

Статьей 24 Кодекса на налогового агента возлагается обязанность правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджетную систему Российской Федерации соответствующие налоги.

Согласно ст. 8 Кодекса под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж. Обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком со дня удержания сумм налога налоговым агентом, если обязанность по исчислению и удержанию налога из денежных средств налогоплательщика возложена в соответствии с Кодексом на налогового агента (пп. 5 п. 3 ст. 45 Кодекса).

Таким образом, налоговые агенты не вправе за счет собственных средств уплачивать суммы налога с доходов иностранной организации от источников в Российской Федерации вместо налогоплательщика.»

Налоговый агент обязан перечислить соответствующую сумму налога не позднее дня, следующего за днем выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации или иного получения доходов иностранной организацией (п.2 и п.4 ст.287 НК РФ).

При определении налоговой базы по доходам от реализации:

  • акций (долей) российских организаций, более 50% активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории РФ, а также финансовых инструментов, производных от таких акций (долей) в соответствии с пп.5 п.1 ст.309 НК РФ.
  • недвижимого имущества, находящегося на территории РФ с пп.6 п.1 ст.309 НК РФ,
из суммы таких доходов могут вычитаться расходы в порядке, предусмотренном статьями 268, 280 настоящего Кодекса (п.4 ст.309 НК РФ).

Указанные расходы иностранной организации учитываются при определении налоговой базы, если к дате выплаты этих доходов в распоряжении налогового агента, удерживающего налог с таких доходов в соответствии с настоящей статьей, имеются представленные этой иностранной организацией документально подтвержденные данные о таких расходах.

В соответствии с п.6 ст.309 НК РФ, если учредителем или выгодоприобретателем по договору доверительного управления является:

  • иностранная организация, не имеющая постоянного представительства в РФ,
  • а доверительным управляющим является:
  • российская организация,
  • либо иностранная организация, осуществляющая деятельность через постоянное представительство в РФ,
то с доходов такого учредителя или выгодоприобретателя, полученных в рамках договора доверительного управления, налог удерживается и перечисляется в бюджет доверительным управляющим.

В случае выплаты налоговым агентом иностранной организации доходов, которые в соответствии с международными договорами облагаются налогом в РФ (п.3 ст.310 НК РФ):

  • по пониженным ставкам,
исчисление и удержание суммы налога с доходов производятся налоговым агентом по соответствующим пониженным ставкам при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного п.1 ст.312 НК РФ.

Налоговый агент представляет информацию о суммах:

  • выплаченных иностранным организациям доходов,
  • удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период
в ИФНС по месту своего нахождения налоговый расчет, по форме утвержденной Приказом МНС РФ от 14.04.2004г. №САЭ-3-23/[email protected] «Об утверждении формы Налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов».

Обратите внимание:В налоговой отчетности отражаются фактически выплаченные доходы иностранной организации, вне зависимости от не/удержания налога при их выплате.

В соответствии с п.5 ст.310 НК РФ, особенности исчисления и уплаты налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ, удерживаемого налоговым агентом, установленные ст.310 НК РФ, распространяются на исчисление и уплату налога российскими организациями, являющимися участниками консолидированной группы налогоплательщиков и выплачивающими доход иностранной организации.

Исчисление, удержание и перечисление в бюджет соответствующих сумм налога осуществляется организациями, являющимися участниками консолидированной группы налогоплательщиков, самостоятельно, без участия ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков (за исключением случаев, когда налоговым агентом по правилам настоящей статьи выступает такой ответственный участник).

КОГДА НАЛОГ  УДЕРЖИВАТЬ НЕ НУЖНО

В соответствии с положениями ст.310 Налогового кодекса:

  • Российские организации,
  • Представительства иностранных организаций,
выплачивающие доход иностранной организации, при каждой выплате доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ и облагающихся у источника выплаты, обязаны исчислить и удержать налог с таких доходов.

Исключение составляют случаи, указанные в п.2 ст.309 НК РФ, а именно:

1) Когда налоговый агент уведомлен получателем дохода, что выплачиваемый доход относится к постоянному представительству получателя дохода в РФ.

При этом, у налогового агента должна быть нотариально заверенная копия свидетельства о постановке получателя дохода на учет в налоговых органах, оформленная не ранее чем в предшествующем налоговом периоде.

2) Когда в отношении дохода, выплачиваемого иностранной организации, ст.284 НК ФР предусмотрена налоговая ставка 0%.

3) Случаев выплаты доходов, полученных при выполнении соглашений о разделе продукции, если налоговым законодательством РФ предусмотрено освобождение таких доходов от удержания налога.

4) Случаев выплаты доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в РФ.

При условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного п.1 ст.312 НК РФ.

В случае выплаты доходов российскими банками и банком развития — государственной корпорацией по операциям с иностранными банками подтверждение факта постоянного местонахождения иностранного банка в государстве, с которым имеется международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, не требуется, если такое местонахождение подтверждается сведениями общедоступных информационных справочников.

5) В случае выплаты доходов организациям, являющимся иностранными организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи.

6) Случаев выплаты доходов, связанных с распространением продукции средств массовой информации, касающейся XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, официальным вещательным компаниям.

7) Случаев выплаты процентных доходов:

  • по государственным ценным бумагам РФ, государственным ценным бумагам субъектов РФ и муниципальным ценным бумагам;
  • выплачиваемых российскими организациями по обращающимся облигациям, выпущенным этими организациями в соответствии с законодательством иностранных государств.
8) Случаев выплаты российскими организациями процентных доходов по долговым обязательствам перед иностранными организациями при одновременном выполнении следующих условий:
  • Долговые обязательства российских организаций, по которым выплачиваются процентные доходы, возникли в связи с размещением иностранными организациями обращающихся облигаций.
  • Иностранные организации, которым выплачиваются процентные доходы по долговым обязательствам, на дату выплаты процентного дохода имеют постоянное местонахождение в государствах, с которыми РФ имеет действующие договоры, регулирующие вопросы избежания двойного налогообложения дохода организаций и физических лиц, и предъявили российской организации, осуществляющей выплату процентного дохода, подтверждение, предусмотренное п.1 ст.312 НК РФ.

Налоговая служба пояснила порядок отказа от статуса самозанятого :: Экономика :: РБК

Самозанятые могут моментально сняться с учета и перестать быть плательщиками налога на профессиональный доход, пояснили РБК в Федеральной налоговой службе. Отказ от регистрации предусмотрен в приложении «Мой налог»

Фото: ТАСС

Отказаться от статуса самозанятого можно так же легко, как им стать. Сняться с учета и перестать быть плательщиком налога на профессиональный доход можно через приложение «Мой налог», пояснил РБК замруководителя Федеральной налоговой службы (ФНС) Даниил Егоров.

Для отказа от статуса плательщика налога на профессиональный доход пользователь приложения должен нажать на кнопку «Сняться с учета». Далее необходимо выбрать одну из трех причин: «Я больше не занимаюсь такой деятельностью», «Мне сложно работать с этим приложением», «Я стал госслужащим» — и подтвердить свое решение. Снятие с учета произойдет автоматически, рассказал Егоров.

Почему самозанятые не хотят выйти из тени

  • Нежелание регистрироваться в налоговой стало главной причиной сокрытия доходов, озвучивала результаты опроса самозанятых ФНС.
  • Многие фрилансеры скрывают свои доходы и официально не регистрируются из-за опасений раскрыть свою деятельность государству и что впоследствии с них спросят, отметил в беседе с РБК член президиума «Опоры России» Юрий Савелов. Но оставаясь в тени, самозанятые рискуют столкнуться с серьезным наказанием, подчеркивает Савелов. «Многих самозанятых в тени, например тех, кто сдает квартиры, подрабатывает таксистом и не платит налоги, легко вычислить и оштрафовать. Им может грозить даже уголовная ответственности в зависимости от размера доходов», — предупредил Савелов.

Налог в Испании для нерезидентов

Дополнительная информация:

Когда физическое лицо считается резидентом Испании и когда – нерезидентом?

Физическое лицо является резидентом на испанской территории при наличии каких-либо из следующих обстоятельств:

  • человек находится на территории Испании более чем 183 дня в течение календарного года. Чтобы определить данный период пребывания на испанской территории, учитывается время возможного случайного отсутствия лица, за исключением ситуаций, когда налогоплательщик может подтвердить свой налоговый статус резидента в другой стране. В случае стран или территорий, отнесенных к категории свободных налоговых зон, налоговые органы могут потребовать доказательства пребывания в данной зоне в течение 183 дней в календарном году.
  • Нахождение в Испании (прямо или косвенно) экономических интересов физического лица.
  • Проживание в Испании супруга или супруги и несовершеннолетних детей, находящихся на иждивении данного физического лица. Последний случай допускает доказательства обратного.

Не теряют статуса налогоплательщиков по налогу на доходы с физических лиц граждане Испании, которые могут подтвердить свое новое место жительства и налоговый статус в стране, чья территория классифицируется как офшорная зона. Данное правило применяется к налоговому периоду, в котором происходит смена места жительства, а также в течение последующих четырех налоговых периодов.

Физическое лицо считается нерезидентом Испании, когда ни одно из вышеуказанных требований не выполняется.

Какие юридические лица считаются резидентами Испании и какие – нерезидентами?

Юридическое лицо является резидентом на испанской территории при наличии каких-либо из следующих обстоятельств:

  • учреждение юридического лица в соответствии с испанским законодательством;
  • местонахождение юридического лица на испанской территории;
  • наличие органа управления и контроля деятельности общества на испанской территории.

Юридическое лицо считается нерезидентом Испании, если ни одно из вышеуказанных требований не выполняется.

Налоговые органы Испании также могут предположить, что юридическое лицо, находящееся в стране или на территории, необлагаемой налогами, является резидентом на испанской территории:

  1. Если его основные активы прямо или косвенно состоят из имущества, расположенного на испанской территории, или юридическое лицо пользуется своими правами, которые исполняются на испанской территории;
  2. В случае, когда его основная деятельность осуществляется в Испании, если только не будет установлено, что орган управления и контроля за деятельностью общества не находится в вышеуказанной стране или на ее территории. Еще одно исключение – если учреждение общества и его деятельность отвечают существенным экономическим мотивам и деловым причинам, отличным от простого управления ценными бумагами или иными активами.

Как можно подтвердить статус нерезидента?

Статус нерезидента можно подтвердить, предоставив справку о проживании в другом государстве, выдаваемую налоговыми органами данного государства. Справка действительна в течение одного года.

Однако срок действия справки может быть не определен, если налогоплательщиком является иностранное государство или какое-либо из его политических или административных подразделений либо местных органов власти.

Что происходит, когда при применении внутренних норм Испании и другого государства человек является резидентом обоих государств?

В данном случае необходимо прибегнуть к подписанному между данными странами Соглашению об избежании двойного налогообложения, если таковое имеется. В соглашении устанавливаются нормы, позволяющие избежать ситуации, когда человек будет рассматриваться в качестве резидента в обоих государствах. Как правило, в соответствии с данными нормами человек является резидентом:

  • государства, в котором имеет постоянное место жительства. Если у него есть постоянное жилье в обоих государствах, он является резидентом того государства, с которым у него более тесные личные и экономические связи;
  • если это определить таким образом невозможно, человек является резидентом того государства, где регулярно проживает;
  • если человек проживает регулярно в обоих государствах или ни в одном государстве регулярно не живет, то он считается резидентом государства, гражданином которого является;
  • если человек является гражданином обоих государств или ни одного из них, то в данном случае компетентные органы должны решить данный вопрос по взаимному согласию.

Когда доходы от трудовой деятельности, получаемые нерезидентами, считаются полученными на территории Испании?

Как правило, когда работа осуществляется на территории Испании (критерий территориальности).

Особые случаи (критерий оплаты):

  • оплата труда работников, осуществляемая государственными органами Испании, за исключением случаев, когда работа полностью выполняется за рубежом и такой доход подлежит налогообложению за рубежом;
  • оплата труда работников, занимающихся трудовой деятельностью на корабле или самолете на международных рейсах, за исключением случаев, когда работа выполняется полностью за рубежом и такой доход подлежит налогообложению за рубежом;
  • пенсии и другие подобные пособия, если они выплачиваются за работу, выполнявшуюся на территории Испании, или когда они выплачиваются физическим либо юридическим лицом, являющимся резидентом;
  • оплата труда членов совета директоров и членов правления, собрания или представительств компании, являющейся резидентом.

Кто из налогоплательщиков обязан платить налог с доходов физических лиц (Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas) и налог на прибыль предприятий (Impuesto sobre Sociedades) в Испании и кто из налогоплательщиков платит налог с доходов нерезидентов (Impuesto sobre la Renta de no Residentes)?

Начиная с 1 января 1999 года исчезли традиционные определения налогоплательщиков, подразделяющихся на лично подавших заявление об уплате налогов и на фактически обязанных декларировать доходы. Они были заменены на налогоплательщиков по налогу на доходы с физических лиц и по налогу на прибыль предприятий и плательщиков налога на доходы нерезидентов соответственно. Таким образом, плательщиками по налогу на доходы нерезидентов являются физические и юридические лица, которые не имеют статуса резидента Испании и получают доход в данной стране. Плательщиками по налогу на доходы с физических лиц и налогу на прибыль предприятий являются физические или юридические лица, имеющие постоянную резиденцию на испанской территории.

Могут ли плательщики налога на доходы нерезидентов использовать какие-либо вычеты?

1. Доходы, полученные в случае наличия постоянного представительства.

Может использоваться в полном объеме на тех же условиях, которые действуют для плательщиков налога на прибыль предприятий (Impuesto sobre Sociedades), сумма льгот и вычеты в соответствии со ст. 30 и 44 закона о налоге на прибыль предприятий. Также могут использоваться налоговые вычеты с доходов, поступивших на счет и платежей в рассрочку.

2. Доходы, полученные без наличия постоянного представительства.

Из суммы налога могут быть вычтены только:

  • отчисления в счет пожертвований на условиях, предусмотренных законом о подоходном налоге;
  • налоговые вычеты, произведенные с доходов налогоплательщика.

Какой доход плательщика по налогу с доходов нерезидентов считается начисленным?

  • Доходы, полученные в случае учреждения постоянного представительства. Налог исчисляется в последний день налогового периода.
  • Доходы, полученные без учреждения постоянного представительства.
  • В случае доходов от занятости в требуемый день или в день выплаты, если он наступает раньше.
  • В случае дохода от имущества, когда происходит изменение в составе имущества.
  • В случае вмененного дохода, связанного с недвижимостью, — 31 декабря каждого года.
  • В остальных случаях – в момент востребования соответствующих доходов.

Предполагаемый доход будет начисляться в момент его востребования или же 31 декабря каждого года.

В случае смерти весь подлежащий распределению доход считается востребованным в момент смерти.

Какие налоги должен платить человек, приехавший работать в Испанию и продолжающий получать зарплату от компании, находящейся в стране, из которой он приехал, с которой Испания не подписала соглашение о двойном налогообложении?

Если работник по-прежнему является резидентом государства, из которого он приехал, он считается налогоплательщиком в Испании по налогу с доходов нерезидентов (IRNR) согласно налоговой ставке, приведенной ниже в таблице, в зависимости от года начисления дохода, применяемой ко всем полученным доходам без вычета каких-либо расходов.

Тем не менее, в случае доходов, полученных с 1 января 2010 года, для определения налогооблагаемой базы налогоплательщики-резиденты другого государства-члена ЕС могут вычесть расходы в соответствии с законом о подоходном налоге, при условии подтверждения прямой связи расходов с полученным в Испании доходом и наличия прямой и неразрывной связи с хозяйственной деятельностью, осуществляемой в Испании.

Напротив, если работник получает статус резидента Испании, его доход подлежит обложению налогом с доходов физических лиц, и в данном случае ему необходимо платить налоги в Испании со всех доходов, независимо от их происхождения.

Год начисления

2007-2011

2012-2014

Налоговая ставка

24 %

24,75 %

Как нужно платить налоги в Испании в связи с получением испанских грантов, предназначенных для реализации за рубежом?

Как правило, гранты получают лица, являющиеся резидентами Испании, выезжающими за рубеж по случаю получения данного гранта, и их отсутствие носит временный или спонтанный характер. Поэтому они по-прежнему считаются налоговыми резидентами Испании (если только эти лица не подтверждают свое место жительства в другом государстве), а значит, и налогоплательщиками по месту жительства в Испании, и подлежат обложению налогом НДФЛ согласно испанскому законодательству.

Если получившее грант лицо регистрируется как налоговый резидент в государстве, куда оно переезжает, и подтверждает данный статус справкой по месту проживания, выдаваемой компетентным налоговым органом данного государства, то, в принципе, его можно рассматривать как нерезидента и к нему будут применяться нормы налогообложения доходов нерезидентов.

Внутренние нормы. Гранты квалифицируются как доходы от трудовой деятельности. Соглашение: применяется статья о доходах от трудовой занятости по найму, несмотря на оплату данной работы со стороны государственных органов.

В принимающей стране грант может быть освобожден от применения к нему условий статьи вышеуказанного соглашения в отношении студентов.

Лицо, получившее грант и являющее резидентом: облагается налогом в Испании согласно законодательству о налоге НДФЛ (IRPF). В статье 7 пункте j) закона об НДФЛ определены некоторые льготы, применяемые в отношении грантов.

Лица, получившие грант и не являющиеся резидентами: согласно законодательству о налоге с доходов нерезидентов грант не может подлежать налогообложению в Испании, так как трудовая деятельность не осуществляется на испанской территории, и может облагаться налогом, если плательщиком гранта является испанский государственный орган. Кроме того, могут применяться льготы, содержащиеся в статьях 14.1 b) и 7.j) закона о налогах с доходов нерезидентов. На основании установленного в соглашении об избежании двойного налогообложения и в соответствии с его применением грант может быть освобожден от уплаты налога в Испании в связи с ведением деятельности в другой стране.

Как облагается налогом в Испании персонал, работающий по контракту в испанских дипломатических и консульских представительствах в странах, с которыми Испания не подписала соглашение об избежании двойного налогообложения, и который проживал в данных странах до найма на указанную работу?

При получении дохода от испанского источника, не будучи резидентом Испании, гражданин является плательщиком налога с доходов нерезидентов, и налогообложение осуществляется по специальной налоговой ставке в размере 8 %, взимаемой со всех полученных доходов.

С другой стороны, данное лицо не облагается налогом в Испании в случае, если работа осуществляется полностью за рубежом и доходы подлежат налогообложению за рубежом.

Как облагаются налогом испанские государственные служащие, работающие за границей?

Физические лица-граждане Испании, их супруги и несовершеннолетние дети, имеющие свое постоянное место жительство за границей ввиду их работы (в частности, в качестве членов испанских дипломатических представительств, консульских учреждений, исполнения должностей или официальных чинов либо государственных служащих, занимающих официальную должность или чин за границей), облагаются налогом с доходов физических лиц, но существует два исключения:

  • лица, не состоящие на государственной службе и проживающие постоянно за границей до получения какого-либо из вышеуказанных статусов;
  • если законно не разведенный супруг/супруга или несовершеннолетние дети постоянно проживали за границей до получения другим супругом какого-либо из вышеуказанных статусов.

Люди искусства и спортсмены-нерезиденты облагаются налогом в Испании ввиду их деятельности, осуществляемой на испанской территории?

Да. Доход получается на территории Испании и, следовательно, облагается налогом на доходы нерезидентов, даже если доход получают за артистов/спортсменов физические или юридические лица, не занимающиеся искусством или спортом, с учетом изложенного в международных договорах и соглашениях.

Облагаются ли налогом в Испании пенсии, выплачиваемые испанскими органами социального обеспечения резидентам других государств, которые не имеют подписанных с Испанией соглашений об избежании двойного налогообложения?

Да. Пенсии и пассивные доходы, получаемые нерезидентам в Испании, подлежат обложению налогом на доходы нерезидентов и облагаются по ставке в соответствии с нужной шкалой.

Если между странами нет соглашения об избежании двойного налогообложения, то как облагаются налогом доходы нерезидентов, полученные от движимого имущества на территории Испании, такие как дивиденды или проценты?

В целом нерезиденты, получающие проценты или дивиденды на испанской территории, обязаны применять налоговую ставку, действительную в период, в котором был получен доход (см. таблицу).

Налогооблагаемой базой считается, как правило, полная сумма полученного дохода.

(Тем не менее налогоплательщики, проживающие в другом государстве-члене Европейского союза, в связи с доходами, полученными с 1 января 2010 года, для определения налогооблагаемой базы могут вычесть расходы, предусмотренные законом о подоходном налоге при условии подтверждения их непосредственной связи с полученными доходами).

Год начисления

2003-2006

2007-2009

2010-2011

2012-2014

Налоговая ставка

15 %

18 %

19 %

21 %

Также в этой области существует много исключений, среди которых можно упомянуть следующие:

• проценты по государственному долгу.

• Проценты, полученные резидентами других государств Европейского союза.

• Проценты по счетам нерезидентов.

• Дивиденды, распределяемые дочерними испанскими компаниями в пользу головной компании-резидента другого государства Европейского союза.

• Дивиденды, полученные с 1 января 2007 года физическими лицами-резидентами другого государства-члена Европейского союза или в странах и на территориях, с которыми существует эффективный обмен налоговой информацией, с лимитом 1500 евро, который применяется ко всем доходам, полученным в течение календарного года. Данная льгота не применяется, если дивиденды получены через страны или территорий, отнесенные к офшорной зоне.

Налогообложение недвижимого имущества, находящегося в Испании, владельцами которого являются физические лица-нерезиденты

Налогообложение зависит от того, сдается ли данное имущество в аренду или нет:

• если недвижимое имущество сдается в аренду, налогооблагаемая база должна состоять из получаемого дохода, декларируя отдельно каждый начисляемый доход.

В целом налогооблагаемая база включает в себя весь получаемый доход. Тем не менее, если речь идет о налогоплательщиках, проживающих в другом государстве-члене Европейского союза, то в отношении доходов, полученных с 1 января 2010 года, для определения налогооблагаемой базы могут быть вычтены расходы, предусмотренные законом о подоходном налоге с физических лиц, при условии подтверждения прямой связи с получаемым доходом.

Год начисления

2007-2011

2012-2014

Налоговая ставка

24 %

24,75 %

• Если недвижимое имущество не сдано в аренду (используется собственником или свободно), доход оценивается из расчета 2 % от оценочной стоимости каждого объекта недвижимости, и к нему применяется общая ставка налога. В случае с недвижимым имуществом, кадастровая стоимость которого была пересмотрена или изменена в соответствии с нормами кадастра, вступившими в силу с 1 января 1994 года, доход будет оцениваться исходя из 1,1 %. Начисление происходит в последний день календарного года.

Год начисления

2007-2011

2012-2014

Налоговая ставка

24 %

24,75 %

Какова налогооблагаемая база, когда нерезидент имеет в Испании сданное в аренду имущество?

Как правило, налогооблагаемая база – это вся сумма, которую арендодатель получает от арендатора, в том числе и в случае необходимости сумма в счет всего сданного в аренду имущества вместе с недвижимостью без учета налога на добавленную стоимость. Из всего полученного таким образом дохода не допускается осуществление вычетов каких-либо расходов.

Однако в случае с налогоплательщиками, проживающими в другом государстве-члене Европейского союза, в отношении доходов, полученных с 1 января 2010 года, для определения налогооблагаемой базы могут быть вычтены расходы в соответствии с законом о подоходном налоге, при условии подтверждения прямой связи данных расходов с полученным доходом.

Внимание! Более подробную информацию о налогах на недвижимость в Испании для нерезидентов смотрите в подразделе «Налог на недвижимость в Испании».

 

Как облагаются налогом доходы от имущества, связанные с передачей какого-либо имущества, полученного на испанской территории физическими лицами, проживающими в странах, которые не подписали соглашение об избежании двойного налогообложения с Испанией?

Как правило, доход от имущества, полученный физическими лицами-нерезидентами без постоянной регистрации в Испании, облагается налогом на доходы нерезидентов.

Определение суммы дохода от имущества осуществляется следующим образом:

  1. Расчет полученного от имущества дохода выполняется исходя из разницы между стоимостью передачи и стоимостью приобретения имущества (с 1 января 1999 года коэффициенты переоценки применяются исключительно к продаже недвижимого имущества).
  2. Уменьшение суммы доходы в случае приобретения имущества до 31 декабря 1994 года в соответствии с нормами, изложенными во временной положении закона о подоходном налоге, при условии, что период владения имуществом или передаваемым правом до 31 декабря 1996 года составляет более 2 лет.

В целом к полученному от имущества доходу применяется налоговая ставка в зависимости от года начисления дохода согласно указанному в нижеследующей таблице.

Год начисления

До 31-12-2006

2007-2009

2010-2011

2012-2014

Налоговая ставка

35 %

18 %

19 %

21 %

Доходы от продажи или возмещения по акциям либо долям участия в капитале или активах коллективных инвестиционных компаний подлежат налогообложению по ставке, действующей в налоговый период, в котором был начислен доход (см. таблицу).

Год начисления

2003-2006

2007-2009

2010-2011

2012-2014

Налоговая ставка

15 %

18 %

19 %

21 %

Специальный налог на недвижимое имущество компаний-нерезидентов

Год начисления налога – до 2012 года включительно

Как правило, компании-нерезиденты, которые имеют в собственности в Испании какое-либо недвижимое имущество или имущественные права владения либо пользования данным имуществом, подлежат обложению специальным налогом. Налогооблагаемая база формируется исходя из оценочной стоимости объекта, а если она отсутствует, то из стоимости, определяемой на основании положений о налоге на весь капитал. Ставка налога составляет 3 %.

Однако специальным налогом не облагаются:

  • государства и зарубежные государственные учреждения и международные организации.
  • Субъекты, имеющие право применения соглашения об избежании двойного налогообложения, содержащего пункт об обмене информацией на условиях и с учетом требований, предусмотренных в статье 42 закона о налоге с доходов нерезидентов.
  • Субъекты, осуществляющие постоянную дифференцированную хозяйственную деятельность в Испании в виде простого владения или сдачи в аренду недвижимого имущества на условиях, изложенных в статье 20.2 Регламента о налоге с доходов нерезидентов.
  • Компании, торгующие ценными бумагами на официальных вторичных рынках. Данный случай применяется также, если владение собственностью осуществляется в косвенной форме через организацию, имеющую право на применение положений соглашения об избежании двойного налогообложения, содержащего пункт об обмене информацией.
  • Некоммерческие организации, имеющие благотворительные или культурные цели деятельности, руководствуются статьей 42 закона о доходах с нерезидентов.

Год начисления налога с 2013 года

Подлежат обложению специальным налогом исключительно компании-резиденты стран или территорий, которые относятся к офшорной зоне, и имеющие в собственности или владеющие в Испании каким-либо недвижимым имуществом либо имущественными правами пользования или владения данным имуществом. Налоговая база считается на основании оценочной стоимости, а в случае ее отсутствия – на основании стоимости, определяемой в соответствии с положениями налога на все имущество. Ставка налога составляет 3 %.

Однако специальным налогом не облагаются:

  • государства и зарубежные государственные учреждения и международные организации.
  • Субъекты, осуществляющие хозяйственную деятельность, отличную от простого владения или сдачи в аренду недвижимого имущества.
  • Компании, оперирующие на официальных вторичных торговых рынках ценных бумаг.

Все вышеуказанное имеет место с учетом применения изложенного в международных договорах и соглашениях.

Page not found — alekssandrs Jimdo-Page!

Unfortunately the page you’re looking doesn’t exist (anymore) or there was an error in the link you followed or typed. This way to the home page.

  • Главная
  • Гражданский кодекс
    • Часть 1. Общие положения
    • Часть 2 .договора/возмещение вреда
    • Часть 3.Наследственное право
    • Часть 4. интеллектуальная собственность
    • 1. Понятие, предмет, метод и задачи российского уголовного права как отрасли права. Общая и Особенна
    • 2.Наука уголовного права: предмет, методы и задачи на современном этапе.
    • 3.Принципы российского уголовного права: понятие, система, содержание.
    • 4.Российский уголовный закон: понятие, признаки, значение. Структура уголовного закона.
    • 5.Действие уголовного закона во времени. Обратная сила уголовного закона.
    • 6.Действие уголовного закона в пространстве.
    • 7.Толкование уголовного закона: понятие и виды.
    • 8.Российская уголовная политика: понятие и формы реализации.
    • 9.Понятие и признаки преступления по российскому уголовному праву.
    • 10.Классификация преступлений: понятие и значение.
    • 11.Понятие, основание уголовной ответственности и ее реализация.
    • 12.Понятие, значение состава преступления, его структура, виды.
    • 13.Понятие и значение объекта преступления. Виды объектов преступления. Предмет преступления. Потерп
    • 14.Понятие, признаки и значение объективной стороны преступления.
    • 15.Понятие и формы общественно опасного деяния. Виды общественно опасного бездействия.
    • 16.Причинная связь в уголовном праве: понятие и уголовно-правовое значение. Особенности причинной св
    • 17.Понятие и признаки субъекта преступления. Субъект преступления и личность преступника.
    • 18.Вменяемость и невменяемость. Критерии невменяемости.
    • 19.Ограниченная вменяемость, ее уголовно-правовое значение. Уголовная ответственность лиц, совершивш
    • 20.Вина в российском уголовном праве: понятие, содержание и значение. Формы и виды вины.
    • 21.Понятие, признаки и значение субъективной стороны преступления.
    • 22.Умысел и его виды.
    • 23.Неосторожность и ее виды. Отличие преступного легкомыслия от косвенного умысла.
    • 24.Ответственность за преступления, совершенные с двумя формами вины.
    • 25.Ошибка: понятие и виды. Влияние ошибки на уголовную ответственность.
    • 26.Виды неоконченного преступления и их характеристика.
    • 27.Добровольный отказ от преступления. Его отличие от деятельного раскаяния.
    • 28.Понятие соучастия в преступлении: объективные и субъективные признаки.
    • 29.Виды соучастников преступления.
    • 30.Формы соучастия.
    • 31.Основания и пределы уголовной ответственности соучастников в преступлении. Эксцесс исполнителя.
    • 32.Понятие и виды множественности преступлений. Отличие множественности преступлений от единичных сл
    • 33.Совокупность преступлений: понятие, виды, отграничение от рецидива преступлений.
    • 34.Понятие, виды и юридические последствия рецидива преступлений.
    • 35.Необходимая оборона и условия ее правомерности.
    • 36.Крайняя необходимость и условия ее правомерности.
    • 37.Причинение вреда при задержании лица, совершившего преступление. Условия правомерности причинения
    • 38.Физическое или психическое принуждение, обоснованный риск, исполнение приказа или распоряжения ка
    • 39.Понятие и цели уголовного наказания. Отличие уголовного наказания от иных мер государственного пр
    • 40.Понятие и значение системы уголовных наказаний.
    • 41.Штраф и лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью
    • 42.Ограничение свободы как вид уголовного наказания.
    • 43.Обязательные и исправительные работы как виды уголовного наказания.
    • 44.Виды уголовных наказаний, применяемые к военнослужащим.
    • 45.Лишение свободы и его виды. Назначение осужденным к лишению свободы видов исправительного учрежде
    • 46.Общие начала назначения наказания.
    • 47.Понятие, значение и виды обстоятельств, смягчающих и отягчающих наказание.
    • 48.Назначение наказания в случае заключения досудебного соглашения о сотрудничестве. Назначение боле
    • 49.Назначение наказания по совокупности преступлений и совокупности приговоров.
    • 50.Условное осуждение: понятие, его уголовно-правовая природа и характеристика.
    • 51.Понятие и виды освобождения от уголовной ответственности. Освобождение от уголовной ответственнос
    • 52.Понятие и виды освобождения от наказания. Освобождение от наказания в связи с болезнью.
    • 53.Условно-досрочное освобождение от отбывания наказания. Замена неотбытой части наказания более мя
    • 54.Отсрочка отбывания наказания.
    • 55.Давность в уголовном праве.
    • 56.Амнистия. Помилование. Судимость.
    • 57.Освобождение несовершеннолетних от уголовной ответственности и уголовного наказания.
    • 58.Принудительные меры воспитательного воздействия: понятие и виды; основания и цели применения.
    • 59.Принудительные меры медицинского характера: понятие и виды; основания и цели применения.
    • 61.Понятие и виды квалификации преступлений. Квалификация преступлений при конкуренции норм.
    • 60.Конфискация имущества в системе мер уголовно-правового характера.
    • уголовное право/особенная часть/
    • 62.Понятие и виды убийства. Уголовно-правовой анализ простого убийства (ч.1 ст. 105 УК РФ).
    • 63.Квалифицированные виды убийства (ч. 2 ст. 105 УК РФ).
    • 64.«Привилегированные» виды убийства.
    • 65.Умышленное причинение тяжкого вреда здоровью человека и его отличие от причинения вреда здоровью
    • 66.Побои и его отличие от истязания и причинения легкого вреда здоровью человека.
    • 67.Неосторожные посягательства на жизнь и здоровье человека.
    • 68.Неоказание помощи больному. Оставление в опасности.
    • 69.Похищение человека. Разграничение похищения человека от захвата заложника и незаконного лишения с
    • 70.Преступные посягательства, сопряженные с эксплуатацией человека.
    • 71.Изнасилование. Отличие изнасилования от насильственных действий сексуального характера.
    • 72.Ненасильственные половые преступления в отношении несовершеннолетних.
    • 73.Посягательства на личные конституционные права граждан. Нарушение неприкосновенности частной жизн
    • 74.Преступные посягательства на избирательные права граждан.
    • 75. Преступные посягательсьва на авторские смежные, патентные право.
    • 76.Вовлечение несовершеннолетнего в преступную и антиобщественную деятельность.
    • 77.Понятие, формы и виды хищения.
    • 78.Кража. Ее разграничение с грабежом и неправомерным завладением автомобилем или иным транспортным
    • 79.Мошенничество. Причинение имущественного ущерба путем обмана или злоупотребления доверием. Разгра
    • 80.Присвоение или растрата. Их отличие от кражи.
    • 81.Разбой и его разграничение с грабежом.
    • 82.Вымогательство. Его разграничение с грабежом, разбоем и принуждением к совершению сделки или к от
    • 83.Легализация (отмывание) денежных средств или иного имущества, приобретенных другими лицами престу
    • 84.Незаконное получение кредита. Злостное уклонение от погашения кредиторской задолженности.
    • 85.Недопущение, ограничение или устранение конкуренции.
    • 86.Преступления, совершаемые в сфере учета прав на ценные бумаги: фальсификация единого государствен
    • 87.Изготовление, хранение, перевозка или сбыт поддельных денег или ценных бумаг. Изготовление или сб
    • 88.Преступления в сфере экономической деятельности, связанные с банкротством.
    • 89.Экономические преступления, связанные с уклонением от уплаты налогов.
    • 90.Понятие и виды преступлений против интересов службы в коммерческих и иных организациях. Субъект э
    • 91.Преступления террористической направленности: понятие и виды. Террористический акт.
    • 92.Бандитизм. Разграничение бандитизма и организации преступного сообщества (преступной организации)
    • 93.Организация преступного сообщества (преступной организации) или участие в нем (ней). Ее разграни
    • 94.Хулиганство
    • 95.Преступления против общественной безопасности, связанные с незаконным оборотом оружия, боеприпасо
    • 96.Преступления против общественной безопасности, связанные с хищением либо вымогательством предмето
    • 97.Преступления против здоровья населения, связанные с наркотическими средствами или психотропными в
    • 98.Производство, хранение, перевозка либо сбыт товаров и продукции, выполнение работ или оказание ус
    • 99.Преступления против общественной нравственности: понятие и виды. Вовлечение в занятие проституцие
    • 100.Понятие и виды экологических преступлений. Нарушение правил охраны окружающей среды при производ
    • 101.Загрязнение вод, атмосферы и морской среды.
    • 102.Незаконная добыча (вылов) водных биологических ресурсов. Незаконная охота.
    • 103.Преступления против безопасности движения и эксплуатации транспорта: понятие и виды. Нарушение п
    • 104.Преступления в сфере компьютерной информации: понятие и виды. Неправомерный доступ к компьютерн
    • 105.Государственная измена. Ее отличие от шпионажа и разглашения государственной тайны.
    • 106.Насильственный захват власти или насильственное удержание власти. Вооруженный мятеж. Их разграни
    • 107.Возбуждение ненависти либо вражды, а равно унижение человеческого достоинства.
    • 108.Экстремизм: понятие и виды. Организация экстремистского сообщества.
    • 109.Понятие и виды преступлений против государственной власти, интересов государственной службы и сл
    • 110.Злоупотребление должностными полномочиями. Его отличие от превышения должностных полномочий.
    • 111.Понятие коррупции и уголовно-правовые меры борьбы с ней.
    • 112.Взяточничество, его разграничение с коммерческим подкупом.
    • 113.Халатность.
    • 114.Служебный подлог. Незаконная выдача паспорта гражданина РФ, а равно внесение заведомо ложных све
    • 115.Воспрепятствование осуществлению правосудия и производству предварительного расследования.
    • 116.Привлечение заведомо невиновного к уголовной ответственности. Незаконное освобождение от уголовн
    • 117.Незаконное задержание, заключение под стражу или содержание под стражей.
    • 118.Вынесение заведомо неправосудных приговора, решения или иного судебного акта.
    • 119.Принуждение к даче показаний. Подкуп или принуждение к даче показаний, или уклонению от дачи пок
    • 120.Фальсификация доказательств.
    • 121.Заведомо ложный донос. Заведомо ложное показание и заключение эксперта или неправильный перевод.
    • 122.Побег из места лишения свободы, из-под ареста или из-под стражи. Уклонение от отбывания лишения
    • 123.Применение насилия в отношении представителя власти.
    • 124.Дезорганизация деятельности учреждений, обеспечивающих изоляцию от общества.
    • 125.Незаконное пересечение Государственной границы РФ. Организация незаконной миграции.
    • 126.Похищение или повреждение документов, штампов, печатей либо похищение марок акцизного сбора, спе
    • 127.Понятие и виды преступлений против военной службы. Неисполнение приказа и его отличие от сопроти
    • 128.Дезертирство. Его отличие от самовольного оставления части или места службы.
    • 129.Преступления против мира и безопасности человечества: понятие и виды. Уголовно-правовой анализ с
    • 1.Понятие и принципы гражданского права. Предмет и метод регулирования. Отграничение гражданского пр
    • 2.Понятие и виды источников гражданского права.
    • 3.Гражданское правоотношение. Понятие и элементы правоотношения.
    • 4.Юридические факты, их классификация. Юридические составы.
    • 5.Защита гражданских прав. Способы защиты.
    • 6.Правоспособность граждан. Понятие и содержание правоспособности.
    • 7.Дееспособность граждан. Разновидности дееспособности. Эмансипация. Признание гражданина недееспосо
    • 8.Порядок, условия и правовые последствия признания гражданина безвестно отсутствующим и объявления
    • 9.Понятие и признаки юридического лица. Правоспособность, органы, ответственность юридического лица.
    • 10.Порядок и способы создания юридических лиц. Учредительные документы.
    • 11.Реорганизация и ликвидация юридического лица.
    • 12.Хозяйственные товарищества и общества как юридические лица.
    • 13.Производственные и потребительские кооперативы.
    • 14.Государственные и муниципальные унитарные предприятия.
    • 15.Понятие и виды объектов гражданских прав. Вещи как объекты гражданских прав.
    • 16.Деньги и ценные бумаги как объекты гражданских прав.
    • 17.Нематериальные блага и их защита.
    • 18.Понятие и виды сделок. Условия их действительности.
    • 19.Недействительные сделки и их виды. Последствия признания сделок недействительными.
    • 20.Понятие и виды представительства. Доверенность.
    • 21.Понятие и виды сроков в гражданском праве. Исчисление сроков.
    • 22.Понятие и виды сроков исковой давности. Приостановление, перерыв, восстановление сроков исковой д
    • 23.Последствия истечения сроков исковой давности. Требования, на которые исковая давность не распрос
    • 24.Понятие и содержание права собственности.
    • 25.Основания приобретения права собственности.
    • 26.Основания прекращения права собственности.
    • 27.Право собственности граждан.
    • 28.Право государственной и муниципальной собственности.
    • 29.Общая долевая собственность.
    • 30.Общая совместная собственность.
    • 31.Защита права собственности и других вещных прав.
    • 32.Понятие и виды обязательств. Стороны обязательств и основания возникновения обязательств.
    • 33.Понятие и виды договоров.
    • 34.Содержание договора.
    • 35.Заключение договора.
    • 36.Изменение и расторжение договора.
    • 37.Исполнение обязательств с множественностью лиц.
    • 38.Перемена лиц в обязательстве.
    • 39.Способы обеспечения исполнения обязательств.
    • 40.Неустойка. Задаток.
    • 41.Ипотека предприятий, зданий, сооружений, жилых домов и квартир.
    • 42.Поручительство. Банковская гарантия.
    • 43.Понятие и условия гражданско-правовой ответственности.
    • 44.Виды и размер гражданско-правовой ответственности.
    • 45.Договор купли-продажи (понятие, содержание). Виды договора купли-продажи.
    • 46.Права и обязанности сторон по договору купли-продажи. Ответственность сторон.
    • 47.Последствия продажи товаров ненадлежащего качества.
    • 48.Понятие и виды розничной купли-продажи.
    • 49.Права покупателя по договору розничной купли-продажи.
    • 50.Продажа недвижимости.
    • 51.Продажа предприятий. Права кредиторов.
    • 52.Понятие договора поставки. Структура договорных отношений.
    • 53.Содержание договора поставки. Исполнение договора поставки.
    • 54.Права и обязанности сторон. Ответственность за невыполнение и ненадлежащее выполнение обязательст
    • 55.Поставка товаров для государственных и муниципальных нужд.
    • 56.Контрактация.
    • 57.Энергоснабжение.
    • 58.Мена. Дарение.
    • 59.Понятие и виды договора ренты. Постоянная рента.
    • 60.Пожизненная рента. Договор пожизненного содержания с иждивением.
    • 61.Договор аренды. Понятие договора, права и обязанности сторон.
    • 62.Прекращение и досрочное расторжение договора аренды. Судьба улучшений арендованного имущества.
    • 63.Договор проката.
    • 64.Договор аренды транспортных средств.
    • 65.Аренда зданий, сооружений, предприятий.
    • 66.Финансовая аренда (лизинг).
    • 67.Понятие и виды жилищных фондов в РФ. Понятие жилого помещения и пределы его использования.
    • 68.Договор социального найма жилого помещения. Права и обязанности сторон по договору.
    • 69.Предоставление гражданам жилых помещений в домах государственного и муниципального жилищных фондо
    • 70.Изменение договора социального найма жилого помещения. Обмен жилыми помещениями.
    • 71.Особенности коммерческого найма жилых помещений.
    • 72.Основания возникновения права пользования жильем в доме ЖСК, ЖК, жилищном накопительном кооперати
    • 73.Права и обязанности собственника жилого помещения и иных проживающих в нем граждан.
    • 74.Виды жилых помещений в специализированном жилом фонде. Служебные жилые помещения.
    • 75.Основания и порядок выселения с предоставлением и без предоставления другого жилого помещения по
    • 76.Договор подряда. Понятие, стороны, структура договорных связей. Содержание договора.
    • 77.Договор строительного подряда.
    • 78.Договор подряда на выполнение проектных и изыскательских работ.
    • 79.Договор на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.
    • 80.Понятие и виды договоров перевозки грузов. Перевозочные документы. Содержание договора перевозки
    • 81.Ответственность сторон за нарушение договора перевозки грузов. Претензии и иски по перевозкам.
    • 82.Особенности ответственности морского перевозчика. Общая и частная авария.
    • 83.Договор перевозки пассажиров и багажа.
    • 84.Договор займа. Понятие, предмет, виды договора займа.
    • 85.Кредитный договор. Товарный и коммерческий кредит. Финансирование под уступку денежного требовани
    • 86.Договор банковского вклада.
    • 87.Договор банковского счета.
    • 88.Расчетные правоотношения. Формы безналичных расчетов.
    • 89.Понятие договора хранения. Права и обязанности сторон. Ответственность сторон по договору хранени
    • 90.Договор складского хранения. Складские документы.
    • 91.Специальные виды хранения.
    • 92.Понятие и значение страхования. Страховое правоотношение. Основные страховые понятия.
    • 93.Договор имущественного страхования.
    • 94.Договор личного страхования. Виды договоров.
    • 95.Договор поручения.
    • 96.Комиссия.
    • 97.Агентирование
    • 98.Доверительное управление имуществом.
    • 99.Коммерческая концессия.
    • 100.Простое товарищество.
    • 101.Обязательства, возникающие вследствие причинения вреда. Общие условия ответственности за причине
    • 102.Ответственность за вред, причиненный незаконными действиями органов дознания, предварительного с
    • 103.Ответственность за вред, причиненный несовершеннолетними, недееспособными, ограниченно дееспособ
    • 104.Ответственность за вред, причиненный деятельностью, создающей повышенную опасность для окружающи
    • 105.Возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина при исполнении договорных либо иных
    • 106.Возмещение вреда, причиненного вследствие недостатков товаров, работ или услуг. Компенсация мора
    • 107.Понятие интеллектуальных и исключительных прав. Сроки действия. Их государственная регистрация.
    • 108.Договор об отчуждении исключительного права. Лицензионный договор и его виды. Защита интеллектуа
    • 109.Понятие, объекты, субъекты авторских прав. Соавторство и его виды. Права авторов. Служебные прои
    • 110.Договор об отчуждении исключительного права на произведение, лицензионный договор, договор автор
    • 111.Права, смежные с авторскими. Права изготовителей баз данных.
    • 112.Понятие, субъекты, объекты патентного права. Условия патентоспособности.
    • 113.Неимущественные и исключительные права авторов и патентообладателей. Сроки действия исключительн
    • 114.Договор об отчуждении исключительного права. Лицензионный договор и его виды. Объекты патентных
    • 115.Оформление прав на изобретение, полезную модель, промышленный образец.
    • 116.Прекращение и восстановление действия патента. Защита прав авторов и патентообладателей.
    • 117.Право на селекционное достижение.
    • 118.Право на секрет производства (ноу-хау).
    • 119.Право на фирменное наименование и коммерческое обозначение.
    • 120.Право на товарный знак и знак обслуживания.
    • 121.Право на наименование места происхождения товара.
    • 122.Право на технологию.
    • 123.Понятие наследства. Открытие наследства (время, место). Наследники. Недостойные наследники.
    • 124.Принятие наследства. Наследственная трансмиссия. Отказ от наследства
    • 125.Охрана наследства и управление им. Возмещение расходов на охрану наследства и управление им.
    • 126.Свидетельство о праве на наследство. Раздел наследства.
    • 127.Форма завещания. Закрытое завещание, завещание при чрезвычайных обстоятельствах. Завещательные р
    • 128.Отмена, изменение и недействительность завещания.
    • 129.Подназначение. Завещательный отказ. Завещательное возложение.
    • 130.Наследование по закону. Наследование по праву представления.
    • 131.Право на обязательную долю в наследстве. Наследование нетрудоспособными иждивенцами.
    • 132.Свидетели завещания. Лица, не имеющие право быть свидетелями и рукоприкладчиками.
    • 133.Исполнение завещания. Права исполнителя завещания.
    • 134.Возмещение расходов, вызванных смертью наследодателя. Ответственность наследников по долгам насл
    • 135.Наследование отдельных видов имущества.
    • 1-15
    • 16-27
    • 28-40
    • 41-56
    • 57-69
    • 70-84
    • 85-98
    • 99-108
    • 109-117
    • 1.предмет и метод теории государства и права
    • 2.Методология теории государства и права
    • 3.Теория государства и права в системе юридических и иных гуманитарных наук
    • 4.Соотношение и взаимосвязь государства и права
    • 5.Причины и формы возникновения государства
    • 6.Признаки государства, отличающие его от общественной власти родового строя
    • 7.Соотношение общества и государства
    • 8.Государственная власть как особая разновидность социальной власти
    • 9.Понятие и определение государства
    • 10.Признаки государства, отличающие его от других организаций и учреждений общества
    • 11.Типология государства: формационный и цивилизационный подходы
    • 12.Правовое государство: понятие и принципы формирования.
    • 13.Разделение властей как принцип организации и деятельности правового государства
    • 14.Понятие формы государства.
    • 15.Соотношение типа и формы государства.
    • 16.Форма государственного правления: понятие и виды.
    • 17.Форма государственного устройства: понятие и виды.
    • 18.Политический режим: понятие и виды.
    • 19.Место и роль государства в политической системе общества.
    • 20.Понятие и классификация функций Российского государства.
    • 21.Характеристика основных внутренних функций Российского государства.
    • 22.Характеристика основных внешних функций Российского государства.
    • 23.Формы осуществления функций государства.
    • 24.Механизм государства: понятие и структура.
    • 25.Принципы организации и деятельности государственного аппарата.
    • 26.Орган государства: понятие, признаки и виды.
    • 27.Понятие, сущность и определение права.
    • 28.Понятие права в объективном и субъективном смысле.
    • 29.Принципы права: понятие и виды.
    • 30.Соотношение экономики, политики и права.
    • 31.Правовая политика: понятие и основные приоритеты.
    • 32.Функции права: понятие и классификация.
    • 33.Понятие и структура правосознания.
    • 34.Правовая культура: понятие и структура.
    • 35.Правовая система общества: понятие и структура. Соотношение права и правовой системы
    • 36.Социальные и технические нормы, их особенности и взаимосвязь.
    • 37.Соотношение права и морали: единство, различие, взаимодействие и противоречия.
    • 38.Понятие нормы права. Отличие правовых норм от иных социальных норм.
    • 39.Предоставительно-обязывающий характер юридических норм.
    • 40.Эффективность правовых норм.
    • 41.Структура нормы права.
    • 42.Соотношение нормы права и статьи нормативного акта. Способы изложения правовых норм.
    • 43.Классификация норм права.
    • 44.Понятие и виды форм права. Источники права.
    • 45.Правотворчество: понятие, принципы и виды.
    • 46.Понятие и виды нормативно-правовых актов.
    • 47.Отличие нормативно-правового акта от акта применения норм права.
    • 48.Закон в системе нормативно-правовых актов.
    • 49.Основные стадии законодательного процесса в РФ.
    • 50.Действие нормативных актов во времени, в пространстве и по кругу лиц.
    • 51.Систематизация нормативных актов: понятие, виды.
    • 52.Понятие и структурные элементы системы права.
    • 53.Частное и публичное право.
    • 54.Предмет и метод правового регулирования как основания деления норм права на отрасли.
    • 55.Отрасль права. Краткая характеристика основных отраслей права.
    • 56.Институт права: понятие и виды.
    • 57.Соотношение системы права и системы законодательства.
    • 58.Понятие и основные принципы законности.
    • 59.Понятие правопорядка. Соотношение и взаимосвязь законности, правопорядка и демократии.
    • 60.Гарантии законности: понятие и виды.
    • 61.Основные правовые системы современности.
    • 62.Формы реализации права. Применение как особая форма его реализации.
    • 63.Основные стадии процесса применения норм права.
    • 64.Юридические коллизии и способы их разрешения.
    • 65.Акт применения правовых норм: понятие, особенности и виды.
    • 66.Толкование права: понятие и виды по субъектам.
    • 67.Акты официального толкования: понятие и виды.
    • 68.Способы и объем толкования правовых норм.
    • 69.Пробелы в праве и способы их преодоления. Аналогия закона и аналогия права.
    • 70.Юридическая практика: понятие и структура.
    • 71.Правовое отношение: понятие и признаки.
    • 72.Предпосылки возникновения правоотношений.
    • 73.Понятие и виды субъектов правоотношений.
    • 74.Правоспособность, дееспособность, правосубъектность субъектов права.
    • 75.Правовой статус личности: понятие и структура.
    • 76.Субъективное право и юридическая обязанность: понятие и структура.
    • 77.Объект правоотношения.
    • 78.Понятие и классификация юридических фактов. Юридический состав.
    • 79.Понятие и регулятивное значение правовых аксиом, презумпций и фикций.
    • 80.Механизм правового регулирования: понятие и основные элементы.
    • 81.Правомерное поведение: понятие, виды и мотивация.
    • 82.Понятие, признаки и виды правонарушений
    • 83.Юридический состав правонарушения.
    • 84.Понятие, признаки и виды юридической ответственности.
    • 85.Обстоятельства, исключающие противоправность деяния и юридическую ответственность. Презумпция нев
    • 86.Правовой нигилизм и пути его преодоления.
    • 87.Основные теории происхождения государства.
    • 88.Социологическая теория права.
    • 89.Естественно-правовая теория.
    • 90.Историческая школа права.
    • 91.Психологическая теория права.
    • 92.Нормативистская теория права.
    • 93.Юридическая техника.
  • Фотографии
  • нормативные акты
    • 21. Особенности надзора за законностью правовых актов и критерии их оценки.
    • 1. Государственные формы разрешения экономических споров в России.
    • 2. Альтернативные формы разрешения экономических споров в России.
    • 3. Понятие арбитражных судов и их система.
    • 4. Полномочия арбитражных судов. Задачи судопроизводства в арбитражных судах.
    • 5. Арбитражный процесс: понятие, стадии. Арбитражная процессуальная форма: понятие, значение.
    • 6. Общая характеристика производств в арбитражном процессе.
    • 7. Арбитражное процессуальное право: предмет, метод, система.
    • 8. Источники арбитражного процессуального права.
    • 9. Принципы арбитражного процессуального права и их система.
    • 10. Судоустройственные (организационные) принципы арбитражного процессуального права.
    • 11. Судопроизводственные (функциональные) принципы арбитражного процессуального права.
    • 12. Понятие подведомственности дел арбитражному суду и ее основные критерии. Процессуальные последст
    • 13. Виды подведомственности дел арбитражным судам.
    • 14. Подсудность дел арбитражным судам: понятие и виды. Процессуальные последствия несоблюдения прави
    • 15. Арбитражные процессуальные правоотношения: понятие, предпосылки, содержание.
    • 16. Понятие и состав участников арбитражного процесса.
    • 17. Арбитражный суд как участник арбитражного процесса.
    • 18. Понятие и состав лиц, участвующих в деле, их правовой статус.
    • 19. Стороны в арбитражном процессе: понятие, правовой статус.
    • 20. Понятие и состав третьих лиц в арбитражном процессе, их правовой статус.
    • 21. Участие прокурора в арбитражном процессе.
    • 22. Участие в арбитражном процессе государственных органов, органов местного самоуправления и иных о
    • 23. Лица, содействующие осуществлению правосудия в арбитражном процессе: понятие, состав, правовой с
    • 24. Представительство в арбитражном процессе.
    • 25. Понятие и стадии доказывания в арбитражном процессе.
    • 26. Предмет доказывания в арбитражном процессе и его структура. Факты, освобождаемые от доказывания.
    • 27. Распределение обязанностей по доказыванию. Роль доказательственных презумпций в доказывании.
    • 28. Понятие и классификация доказательств в арбитражном процессе.
    • 29. Правила оценки доказательств в арбитражном процессе.
    • 30. Общая характеристика средств доказывания в арбитражном процессе.
    • 31. Понятие иска, его элементы и виды.
    • 32. Право на иск и право на предъявление иска в арбитражном процессе.
    • 33. Обеспечительные меры в арбитражном процессе: понятие, признаки, классификация.
    • 34. Условия применения обеспечительных мер в арбитражном процессе. Встречное обеспечение.
    • 35. Процессуальные средства защиты ответчика против иска.
    • 36. Понятие, значение и виды судебных расходов.
    • 37. Государственная пошлина: понятие, правила исчисления и уплаты. Льготы по уплате государственной
    • 38. Распределение судебных расходов в арбитражном процессе.
    • 39. Понятие, виды и значение процессуальных сроков.
    • 40. Правила исчисления процессуальных сроков. Приостановление, восстановление и продление процессуал
    • 41. Порядок предъявления иска и процессуальные последствия его несоблюдения.
    • 42. Подготовка дела к судебному разбирательству: понятие, значение, задачи. Процессуальные действия
    • 43. Процессуальные формы подготовки дела к судебному разбирательству.
    • 44. Судебные извещения. Процессуальные последствия ненадлежащего извещения участников арбитражного п
    • 45. Судебное заседание как форма судебного разбирательства.
    • 46. Примирительные процедуры в арбитражном процессе. Мировое соглашение.
    • 47. Процессуальные формы временной остановки судебного разбирательства.
    • 48. Процессуальные формы окончания производства по делу без вынесения решения.
    • 49. Протокол судебного заседания: понятие, содержание, значение.
    • 50. Понятие и виды судебных актов арбитражных судов.
    • 51. Решение арбитражного суда: понятие, сущность, значение. Порядок вынесения и объявления решения.
    • 52. Требования, предъявляемые к форме и содержанию решения арбитражного суда.
    • 53. Законная сила решения арбитражного суда. Немедленное исполнение решения.
    • 54. Исправление недостатков решения арбитражного суда.
    • 55. Определение арбитражного суда: понятие, виды, содержание, особенности обжалования.
    • 56. Понятие апелляционного производства в арбитражном процессе (право апелляционного обжалования, ег
    • 57. Производство в апелляционной инстанции (порядок рассмотрения жалобы, пределы рассмотрения дела в
    • 58. Полномочия арбитражного суда апелляционной инстанции. Основания для изменения или отмены решения
    • 59. Понятие кассационного производства в арбитражном процессе (право кассационного обжалования, его
    • 60. Производство в кассационной инстанции (порядок рассмотрения жалобы, пределы рассмотрения дела в
    • 61. Полномочия арбитражного суда кассационной инстанции. Основания для изменения или отмены решения,
    • 62. Понятие надзорного производства (право обращения в надзорную инстанцию, его субъекты, объекты пе
    • 63. Этапы надзорного производства.
    • 64. Основания для отмены или изменения в порядке надзора судебных актов. Полномочия арбитражного суд
    • 65. Понятие, основания, порядок и сроки пересмотра по вновь открывшимся обстоятельствам судебных акт
    • 66. Производство по делам, возникающих из административных и иных публичных правоотношений, в арбитр
    • 67. Особенности рассмотрения арбитражными судами дел об оспаривании нормативных правовых актов.
    • 68. Особенности рассмотрения арбитражными судами дел об оспаривании ненормативных правовых актов, ре
    • 69. Особенности рассмотрения арбитражными судами дел о привлечении к административной ответственност
    • 70. Особенности рассмотрения арбитражными судами дел об оспаривании решений административных органов
    • 71. Особенности рассмотрения арбитражными судами дел о взыскании обязательных платежей и санкций.
    • 72. Рассмотрение дел в порядке упрощенного производства.
    • 73. Рассмотрение арбитражными судами дел об установлении фактов, имеющих юридическое значение.
    • 74. Рассмотрение арбитражными судами дел о присуждении компенсации за нарушение права на судопроизво
    • 75. Особенности рассмотрения дел о несостоятельности (банкротстве).
    • 76. Особенности рассмотрения дел по корпоративным спорам.
    • 77. Особенности рассмотрения арбитражными судами дел о защите прав и законных интересов группы лиц.
    • 78. Производство по делам об оспаривании решений третейских судов и о выдаче исполнительного листа н
    • 79. Производство по делам о признании и приведении в исполнение решений иностранных судов и иностран
    • 80. Производство по делам с участием иностранных лиц в арбитражном процессе.
    • 81. Производство по делам, связанным с исполнением судебных актов арбитражных судов.
    • 1.Организация выявления, расследования и предупреждения преступлений.
    • 2.Общие положения следственной тактики. Общие положения тактика отдельных процессу
    • 3 Понятие, виды и значение следственных ситуаций.
    • 4.Понятие и значение тактической операции.
    • 5.Понятие и виды криминалистической версии.
    • 6.Формирование версий и выведение следствий из них.
    • 7.Организация проверки следственных версий.
    • 8.Понятие и значение планирования. Его принципы, виды и элементы.
    • 9.Виды планов. Планирование расследования конкретного уголовного дела.
    • 10.Особенности планирования при бригадном методе расследования
    • 11.Основные тактические положения взаимодействия следственных и оперативно-розыскных органов в проце
    • 12.Понятие и виды следственного осмотра, общие положения тактики следственного осмотра.
    • 13.Тактика осмотра места происшествия. Применение служебно-розыскных собак.
    • 14.Понятие инсценировки, её виды и распознавание. Негативные обстоятельства и их значение при рассле
    • 15.Тактика освидетельствования.
    • 16.Розыскная деятельность следователя.
    • 17.Понятие, виды и задачи обыска. Подготовка к обыску.
    • 18.Общие тактические приемы обыска. Фиксация процесса и результатов обыска.
    • 19.Особенности тактики обыска в помещении и на открытой местности.
    • 20.Тактика задержания. Тактика личного обыска.
    • 21.Тактика выемки.
    • 22.Понятие, виды и общие положения тактики допроса.
    • 23.Подготовка к допросу. Понятие психологического контакта и его установление при допросе.
    • 24.Тактика допроса свидетелей и потерпевших.
    • 25.Тактические приемы допроса обвиняемого (подозреваемого) в условиях конфликтных ситуаци
    • 26.Особенности допроса несовершеннолетних (обвиняемых, подозреваемых, свидетелей и потерпевших).
    • 27.Тактика очной ставки.
    • 28.Понятие, виды и способы предъявления для опознания.
    • 29.Тактика предъявления для опознания живых лиц по анатомическим и функциональным признакам.
    • 30.Тактика предъявления для опознания предметов и животных.
    • 31.Тактика предъявления для опознания трупа.
    • 32.Понятие, задачи и виды следственного эксперимента. Подготовка к его проведению.
    • 33.Тактические приемы следственного эксперимента. Фиксация и оценка его результатов.
    • 34.Тактика прослушивания и контроля за записью телефонных и иных переговоров.
    • 35.Понятие и значение проверки показаний на месте, тактика ее проведения. Фиксация процесса и резуль
    • 36.Классификация судебных экспертиз. Виды криминалистических экспертиз.
    • 37.Понятие, виды и тактика получения образцов для сравнительного исследования. Требова
    • 38. Назначение и производство экспертиз. Структура криминалистических экспертных учрежден
    • 39.Особенности организации повторных, дополнительных, комиссионных и комплексных экспертиз
    • 40.Заключение эксперта и его оценка. Допрос эксперта и специалиста.
    • 41.Понятие, задачи и структура частных криминалистических методик расследования преступл
    • 42.Проблемы криминалистической характеристики преступления.
    • 43.Проверочные действия в стадии возбуждения уголовного дела при неясности причин смерти.
    • 44.Первоначальный этап расследования при обнаружении трупа с признаками насильственной смерти.
    • 45.Особенности осмотра трупа на месте его обнаружения в зависимости от характера пов
    • 46.Методы установления личности неопознанного трупа. Особенности дактил
    • 47.Особенности возбуждения и расследования дел, связанных с исчезновением человека.
    • 48. Расследование убийств, сопряженных с расчленением трупа.
    • 49.Первоначальный этап расследования преступлений против половой неприкосновенности и половой свобод
    • 50.Обстоятельства, подлежащие доказыванию по делам о краже. Планирование начального этапа расследова
    • 51.Обстоятельства, подлежащие доказыванию при расследовании грабежей и разбойных нападений. Планиров
    • 52.Проверочные действия в стадии возбуждения уголовного дела о хищении чужого имущества путем присво
    • 53. Расследование вымогательства.
    • 54. Расследование легализации («отмывания») денежных средств или иного имущества, приобретенных неза
    • 55.Особенности расследования незаконного предпринимательства и лжепредпринимательства.
    • 56.Особенности расследования преступных уклонений от уплаты налогов. Многочисленные способы соверше
    • 57.Расследование преступлений в сфере компьютерной информации. При расследовании преступлений в дан
    • 58.Первоначальный этап расследования преступлений, связанных с незаконным оборотом наркотических сре
    • 59.Особенности расследования преступлений, совершаемых организованными преступными группами
    • 60.Обстоятельства, подлежащие доказыванию по делам о преступных нарушениях правил техники безопаснос
    • 61.Проверочные действия в стадии возбуждения уголовного дела о преступных нарушениях правил техник
    • 62.Использование документов но делам о преступных нарушениях правил техники безопаснос
    • 63.Назначение и производство судебных экспертиз при расследовании преступных нарушений правил техник
    • 64. Осмотр места происшествия при расследовании преступных нарушений правил пожарной безоп
    • 65.Назначение и производство судебных экспертиз по делам о преступных нарушениях правил пожарной без
    • 66.Возбуждение уголовных дел о преступных нарушениях правил безопасности движения и эксплуатации тра
    • 67.Осмотр места происшествия по делам о преступных нарушениях правил безопасности движения и эксплуа
    • 68. Назначение и производство судебных экспертиз по делам о преступных нарушениях правил безопасност
    • 69.Розыск скрывшегося водителя и транспортного средства при расследовании преступных нарушений прави
    • 70. Проверочные действия в стадии возбуждения уголовных дел о должностных преступления
    • 71.Особенности расследования взяточничества. Поводами для возбуждения уголовного дела по признакам
    • 72.Возбуждение уголовного дела и первоначальный этап расследования экологических преступлений (загря
    • 73.Следственный осмотр при расследовании экологических преступлений.
    • 74.Назначение и производство судебных экспертиз при расследовании экологических преступлений.
    • 75.Особенности расследования преступлений, совершенных несовершеннолетними.
    • применение физической силы
    • 1.Таможенное дело и его элементы. Цели таможенного дела.
    • 2.Предмет и метод таможенного права как комплексной отрасли законодательства.
    • 3.Принципы таможенного права.
    • 4.Система источников таможенного права.
    • 5.Таможенное правоотношение и его структура.
    • 6.Общая характеристика таможенных органов РФ.
    • 7.Правоохранительная и финансовая деятельность таможенных органов.
    • 8.Правовой статус Федеральной таможенной службы РФ.
    • 9.Территориальные таможенные органы в системе федеральных органов исполнительной власти
    • 10.Индивидуальные субъекты таможенного права.
    • 11.Виды коллективных субъектов таможенного права.
    • 12.Правовой статус таможенного брокера и таможенного перевозчика.
    • 13.Объект и предмет таможенного правоотношения. Специфика перемещения через таможенную границу РФ тр
    • 14.Культурные ценности как особые предметы таможенного правоотношения.
    • 15.Методы государственного регулирования внешнеторговой деятельности. Общая характеристика Федеральн
    • 16.Таможенная служба: понятие, принципы, особенности.
    • 17.Порядок прохождения службы в таможенных органах РФ.
    • 18.Правовой статус должностного лица таможенного органа.
    • 19.Ограничения на таможенной службе.
    • 20.Дисциплинарная ответственность сотрудников таможенных органов.
    • 21.Основания прекращения таможенной службы.
    • 22.Понятие и сущность таможенного режима. Таможенный режим во времени, пространстве и по кругу лиц.
    • 23.Особенности экономических таможенных режимов.
    • 24.Основные таможенные режимы.
    • 25.Содержание завершающих и специальных таможенных режимов.
    • 26.Классификация таможенных режимов, используемых при перемещении товаров через таможенную границу Р
    • 27.Понятие и виды таможенных платежей.
    • 28.Таможенная пошлина как основной таможенный платеж. Общая характеристика Закона РФ «О таможенном т
    • 29.Косвенные налоги в системе таможенных платежей.
    • 30.Пеня как таможенный фискальный доход.
    • 31.Правовое регулирование исчисления таможенных платежей. Объект и субъект таможенного обложения.
    • 32.Порядок и сроки уплаты таможенных платежей.
    • 33.Принудительное взыскание таможенных платежей и меры, обусловленные таким взысканием.
    • 34.Правовые способы обеспечения уплаты таможенных платежей.
    • 35.Особенности уплаты таможенных платежей при перемещении товаров физическими лицами.
    • 36.Таможенное оформление как стадия таможенного процесса.
    • 37.Порядок таможенного оформления. Внутренний таможенный транзит в системе таможенных процедур.
    • 38.Временное хранение товаров в процессе таможенного оформления. Склады временного хранения, их типы
    • 39.Понятие и сущность декларирования.
    • 40.Порядок декларирования. Виды таможенных деклараций.
    • 41.Понятие и цели таможенного контроля.
    • 42.Субъекты и объекты таможенного контроля.
    • 43.Таможенные досмотр и осмотр, личный досмотр как формы таможенного контроля.
    • 44.Проверка документов и сведений как форма таможенного контроля. Виды проверяемых документов.
    • 45.Таможенная ревизия: понятие, виды, подконтрольные субъекты, порядок проведения.
    • 46.Организация проведения таможенного контроля.
    • 47.Порядок проведения экспертиз и исследований при осуществлении таможенного контроля
    • 48.Понятие и сущность валютного контроля в таможенных правоотношениях.
    • 49.Направления взаимодействия таможенных органов и банковской системы в процессе осуществления валют
    • 50.Уголовная ответственность за контрабанду. Виды экономических преступлений в области таможенного д
    • 51.Административное принуждение в таможенной сфере. Меры административного принуждения.
    • 52.Основания административной ответственности в области таможенного дела.
    • 53.Нарушение таможенных правил: понятие и состав. Виды нарушений.
    • 54.Субъекты административной ответственности за нарушения таможенных правил.
    • 55.Система административных наказаний, назначаемых за нарушения таможенных правил.
    • 56.Производство по делам о нарушениях таможенных правил.
    • Новая страница
    • 1.Понятие налога и иных обязательных платежей.
    • 2.Элементы налогообложения.
    • 3.Система налогов и сборов: понятие, структура.
    • 4.Классификация налогов и сборов.
    • 5.Порядок установления, введения и отмены федеральных налогов и сборов.
    • 6.Порядок установления, введения и отмены региональных и местных налогов.
    • 7.Налоговое право: понятие, предмет, методы.
    • 8.Формы налогово-правового регулирования.
    • 9.Принципы налогового права РФ.
    • 10.Место налогового права в системе российского права.
    • 11.Налоговое правоотношение: понятие, виды, особенности.
    • 12.Субъекты налогового правоотношения: понятие, виды.
    • 13.Органы, осуществляющие контроль и надзор в области налогов и сборов: виды, правовое положение.
    • 14.Органы, осуществляющие нормативное регулирование в области налогов и сборов: виды, полномочия.
    • 15.Налогоплательщики: понятие, виды, права и обязанности.
    • 16.Налогоплательщики – физические лица: понятие, признаки.
    • 17.Налогоплательщики – организации: понятие, признаки.
    • 18.Взаимозависимые лица. Представительство в налоговых правоотношениях.
    • 19.Лица, способствующие уплате налогов: понятие, виды, права и обязанности.
    • 20.Органы, обязанные предоставить информацию о налогоплательщике: понятие, виды, их обязанности.
    • 21.Лица, привлекаемые к осуществлению мероприятий налогового контроля: понятие, виды, права и обязан
    • 22.Способы обеспечения налогового обязательства: залог, поручительство.
    • 23.Способы обеспечения налогового обязательства: пени.
    • 24.Арест имущества налогоплательщика (налогового агента): понятие, порядок наложения.
    • 25.Приостановление операций по счетам налогоплательщика (налогового агента): понятие, порядок реализ
    • 26.Изменение срока уплаты налогов и сборов: виды, основания и условия предоставления.
    • 27.Порядок предоставления рассрочки и отсрочки по уплате налогов и сборов.
    • 28.Порядок предоставления инвестиционного налогового кредита.
    • 29.Зачет и возврат излишне уплаченных и излишне взысканных сумм налогов, сборов, пени.
    • 30.Налоговый контроль: понятие, виды, стадии.
    • 31.Учет налогоплательщиков: порядок осуществления.
    • 32.Порядок проведения камеральной налоговой проверки.
    • 33.Порядок проведения выездной налоговой проверки
    • 34.Мероприятия налогового контроля: истребование и выемка документов, осмотр экспертиза. Привлечение
    • 35.Производство по делу о налоговом правонарушении
    • 36.Взыскание налога, сбора, пени, штрафа за счет денежных средств налогоплательщика (налогового аген
    • 37.Взыскание налога, сбора, пени, штрафа за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агент
    • 38.Административный порядок защиты прав и законных интересов в сфере налогообложения.
    • 39.Судебный порядок защиты прав и законных интересов в сфере налогообложения.
    • 40.Налоговая ответственность: понятие, признаки и основания.
    • 41.Налоговое правонарушение: понятие, признаки, состав.
    • 42.Обстоятельства, влияющие на размер налоговой ответственности.
    • 43.Ответственность банков за правонарушения, предусмотренные НК РФ.
    • 44.Ответственность лиц, обязанных предоставлять информацию о налогоплательщике, а также лиц, привлек
    • 45.Административная ответственность за правонарушения в сфере налогообложения.
    • 46.Уголовная ответственность за совершение преступлений в сфере налогообложения.
    • 47.Налог на добавленную стоимость: налогоплательщики и основные элементы налогообложения.
    • 48.Акцизы: налогоплательщики и основные элементы налогообложения.
    • 49.Налог на доходы физических лиц: налогоплательщики и основные элементы налогообложения.
    • 50.Единый социальный налог: налогоплательщики и основные элементы налогообложения.
    • 51.Налог на прибыль организаций: налогоплательщики и основные элементы налогообложения.
    • 52.Государственная пошлина: плательщики и основные элементы.
    • 53.Налоги на пользование природными ресурсами: плательщики и виды, основные элементы налогообложения
    • 54.Налог на имущество организаций: налогоплательщики и основные элементы налогообложения.
    • 55.Транспортный налог: основные элементы налогообложения.
    • 56.Налог на игорный бизнес: налогоплательщики и основные элементы налогообложения.
    • 57.Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции: налогоплательщики и основн
    • 58.Система налогообложения для сельскохозяйственных товара производителей (единый сельскохозяйственн
    • 59.Упрощенная система налогообложения
    • 60.Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности
    • 61.Налог на имущество физических лиц: налогоплательщики и основные элементы налогообложения.
    • 62.Земельный налог: налогоплательщики и основные элементы налогообложения.

Топ-5 налоговых споров за первое полугодие 2020

«Кузбассконсервмолоко»

ООО «Кузбассконсервмолоко» при расчете налога на прибыль в составе расходов учитывало расходы на приобретение сырого молока у ряда контрагентов. Налоговые органы установили, что контрагенты общества в действительности не являлись реальными поставщиками продукции и оно закупалось непосредственно у компаний-производителей.

Процесс

ФНС настаивала: расходы общества на приобретение продукции не могут быть учтены в целях налогообложения ни в какой части, поскольку это противоречит ст. 54.1 НК. Суд первой инстанции посчитал, что ФНС может принять расходы в сумме, соответствующей реальной цене приобретения продукции у ее производителей. Апелляция согласилась с позицией налоговой. Арбитражный суд Западно-Сибирского округа отменил постановление суда апелляционной инстанции и оставил в силе решение суда первой инстанции. Он указал: ст. 54.1 НК не предполагает безусловного отказа в учете расходов по спорным хозяйственным операциями. Отказ возможен только в части, относящейся к соответствующим нарушениям. Применение этой статьи не освобождает налоговые органы и суды от обязанности установить реальный характер операций с участием налогоплательщика, определить их экономический смысл и размер действительных налоговых обязательств налогоплательщика (№ А27-17275/2019). 

Теперь можно рассчитывать на защиту не только расходов, но и вычетов в той части, в которой для них был сформирован источник возмещения реальным поставщиком или производителем.

Алексей Артюх, партнер Федеральный рейтинг. группа Налоговое консультирование и споры (Налоговые споры) группа Налоговое консультирование и споры (Налоговое консультирование) ×  

«Кассация высказалась в пользу сохранения в российском праве налоговой реконструкции, что будет иметь принципиальное значение для защиты интересов налогоплательщиков», – считает Иван Шиёнок, адвокат, руководитель практики налогового права юрфирмы Федеральный рейтинг. группа Антимонопольное право (включая споры) группа Арбитражное судопроизводство (средние и малые споры — mid market) группа Банкротство (включая споры) группа ГЧП/Инфраструктурные проекты группа Земельное право/Коммерческая недвижимость/Строительство группа Цифровая экономика группа Корпоративное право/Слияния и поглощения группа Налоговое консультирование и споры (Налоговые споры) группа Семейное и наследственное право группа Налоговое консультирование и споры (Налоговое консультирование) группа Уголовное право Профайл компании × . «Концепция действительного налогового обязательства будет применяться в делах о дроблении бизнеса и при переквалификации сделок», – уверен партнер Федеральный рейтинг. группа Налоговое консультирование и споры (Налоговые споры) группа Налоговое консультирование и споры (Налоговое консультирование) × Алексей Артюх.

«Звездочка»

По результатам выездной налоговой проверки инспекция доначислила АО «Специализированная производственно-техническая база Звездочка» НДС, а также пени и штраф в связи с отказом в праве на вычет сумм налога, предъявленных контрагентом – поставщиком товара. Суды трех инстанций встали на сторону инспекции. Они подтвердили факт поставки товара и установили: поставка произведена именно контрагентом общества, который не смог исполнить свои обязанности по уплате налога. В такой ситуации суды решили: экономический источник для налогового вычета в бюджете не сформирован, а общество не проявило должную осмотрительность при выборе контрагента, что и послужило основанием для отказа в применении вычета.

Верховный суд поддержал налогоплательщика и направил дело в новое рассмотрение в первую инстанцию. Он сослался на ряд прежних позиций Президиума ВАС, подробно описал систему тестов, которые надо провести при проверке должной осмотрительности, и презумпций, из которых следует исходить. ВС дал указание, как оценивать способность поставщика исполнить свои обязательства по договору: если поставщик является посредником, достаточно наличия его договоров с третьими лицами (№ А42-7695/2017).

Учитывая вал решений налоговых органов и судов, признающих налоговую выгоду необоснованной без надлежащей оценки особенностей хозяйственной деятельности налогоплательщика, определение ВС, разъясняющее очевидные вещи, имеет очень важное значение.

Джангар Джальчинов, партнер, руководитель налоговой и таможенной практики Федеральный рейтинг. группа Антимонопольное право (включая споры) группа Земельное право/Коммерческая недвижимость/Строительство группа Интеллектуальная собственность (включая споры) группа Комплаенс группа Корпоративное право/Слияния и поглощения группа Международные судебные разбирательства группа Налоговое консультирование и споры (Налоговое консультирование) группа Налоговое консультирование и споры (Налоговые споры) группа Рынки капиталов группа Трудовое и миграционное право (включая споры) группа Фармацевтика и здравоохранение группа Финансовое/Банковское право группа Цифровая экономика группа Арбитражное судопроизводство (средние и малые споры — mid market) группа ВЭД/Таможенное право и валютное регулирование группа ГЧП/Инфраструктурные проекты группа Международный арбитраж группа Природные ресурсы/Энергетика группа Разрешение споров в судах общей юрисдикции группа ТМТ (телекоммуникации, медиа и технологии) группа Транспортное право группа Управление частным капиталом группа Банкротство (включая споры) 2место По количеству юристов ×  

«ВС предпринял шаги к дальнейшему развитию концепции должной осмотрительности и сформулировал порядок распределения бремени доказывания между налоговыми органами и налогоплательщиками. Хочется верить, что сохранение внимания суда к вопросам должной осмотрительности налогоплательщика свидетельствует о том, что ВС не собирается отказываться от сложившегося подхода к оценке поведения налогоплательщиков», – говорит Шиёнок. «Как правовой текст определение СКЭС ВС вызывает большой интерес», – считает к. ю. н. Сергей Сосновский, партнер Региональный рейтинг. группа Налоговое консультирование и споры группа Трудовое и миграционное право (включая споры) группа Земельное право/Коммерческая недвижимость/Строительство группа Корпоративное право/Слияния и поглощения × , доцент Санкт-Петербургского государственного университета.

«Красцветмет»

По результатам выездной проверки налоговый орган пришел к выводу: ОАО «Красноярский завод цветных металлов имени В. Н. Гулидова» участвовало в схеме уклонения от налогообложения, связанной с созданием формального документооборота через цепочку поставщиков, не уплачивающих НДС. В связи с этим обществу было отказано в вычете НДС, начислены пени и штраф.

Суд первой инстанции принял решение в пользу общества, указав, что непоступление НДС в бюджет связано с действиями контрагентов, а не самого общества, которое проявило должную осмотрительность. Переложение на общество налоговых обязательств контрагентов, по мнению суда, в такой ситуации безосновательно. Апелляция и кассация, изменяя решение, пришли к выводу: «Красцветмет» надо привлечь к налоговой ответственности независимо от его контрагентов, поскольку он не только принимал участие в схеме уклонения от налогообложения, но и контролировал эту схему. 

ВС разъяснил: для заявления НДС к вычету необходимо установить факты реальности операции и неосведомленности налогоплательщика о неуплате НДС контрагентом. ВС потребовал при разрешении подобных споров устанавливать, знал ли налогоплательщик об уклонении поставщика от уплаты налогов и должен ли он был об этом знать (№ А40-23565/2018).

В этом деле важнейший вопрос, кто организовал схему уклонения от уплаты налога и контролировал «нехороших» поставщиков, не уплативших НДС в бюджет. ВС велел разобраться с этим при новом рассмотрении спора.

Сергей Сосновский, доцент Санкт-Петербургского государственного университета, к. ю. н., партнер Региональный рейтинг. группа Налоговое консультирование и споры группа Трудовое и миграционное право (включая споры) группа Земельное право/Коммерческая недвижимость/Строительство группа Корпоративное право/Слияния и поглощения ×

«Решение ВС еще раз подтверждает сложившийся подход к оценке правомерности применения налогоплательщиками налоговых вычетов по НДС и устанавливает баланс между интересами налогоплательщиков и государства», – отметил Шиёнок.

«Юкола-нефть»

ООО «Юкола-нефть» (резидент РФ) приобрело у иностранного продавца (резидента Кипра) 70% доли в российской компании. Налоговый орган решил доначислить обществу налог, пени и штраф. ФНС объяснила это тем, что активы приобретаемой компании более чем на 50% состояли из недвижимого имущества, располагающегося в России (пп. 5 п. 1 ст. 309 НК). При расчете доли недвижимости налоговый орган учел стоимость всех активов компании за последнюю отчетную дату перед продажей, а также стоимость имущества на счетах 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств» и 08 «Вложения во внеоборотные активы». По мнению общества, в состав недвижимого имущества неправомерно были включены активы, отраженные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». 

Суд установил: объекты классифицируются как движимые или недвижимые по признаку их связи с землей (п. 1 ст. 130 ГК). Ограничений на учет объекта на определенном счете не установлено. В момент продажи на счете 08 были отражены объекты незавершенного строительства, которые по своим характеристикам соответствовали определению недвижимой вещи. Следовательно, они должны быть учтены при расчете доли недвижимого имущества. При этом нахождение объекта на консервации, а также его последующая ликвидация не могли повлиять на квалификацию объекта как недвижимого в момент продажи (№ А57-23676/2019).

В этом деле получил подтверждение активно развивающийся подход к определению понятия недвижимого имущества в целях налогообложения. Суд указал: в качестве недвижимого имущества должно рассматриваться всё имущество налогоплательщика, соответствующее признакам недвижимости.

Иван Шиёнок, адвокат, руководитель практики налогового права ЮФ Федеральный рейтинг. группа Антимонопольное право (включая споры) группа Арбитражное судопроизводство (средние и малые споры — mid market) группа Банкротство (включая споры) группа ГЧП/Инфраструктурные проекты группа Земельное право/Коммерческая недвижимость/Строительство группа Цифровая экономика группа Корпоративное право/Слияния и поглощения группа Налоговое консультирование и споры (Налоговые споры) группа Семейное и наследственное право группа Налоговое консультирование и споры (Налоговое консультирование) группа Уголовное право Профайл компании × . 

По словам Джангара Джальчинова, партнера, руководителя налоговой и таможенной практики Федеральный рейтинг. группа Антимонопольное право (включая споры) группа Земельное право/Коммерческая недвижимость/Строительство группа Интеллектуальная собственность (включая споры) группа Комплаенс группа Корпоративное право/Слияния и поглощения группа Международные судебные разбирательства группа Налоговое консультирование и споры (Налоговое консультирование) группа Налоговое консультирование и споры (Налоговые споры) группа Рынки капиталов группа Трудовое и миграционное право (включая споры) группа Фармацевтика и здравоохранение группа Финансовое/Банковское право группа Цифровая экономика группа Арбитражное судопроизводство (средние и малые споры — mid market) группа ВЭД/Таможенное право и валютное регулирование группа ГЧП/Инфраструктурные проекты группа Международный арбитраж группа Природные ресурсы/Энергетика группа Разрешение споров в судах общей юрисдикции группа ТМТ (телекоммуникации, медиа и технологии) группа Транспортное право группа Управление частным капиталом группа Банкротство (включая споры) 2место По количеству юристов × , до этого дела вопрос учета объектов незавершенного строительства в качестве недвижимости для целей применения пп. 5 п. 1 ст. 309 НК судами не рассматривался. «Предполагаю, теперь суды будут активно использовать обозначенную позицию. Рекомендую учесть ее при расчете доли недвижимого имущества в целях освобождения от налогообложения, выплачиваемого иностранной организацией от источника выплаты в России», – говорит Джальчинов.

«Посуда-Центр сервис»

Общество включило товарные потери в состав документально не подтвержденных расходов и не начислило НДС на суммы таких потерь. Это выяснилось по результатам проведенной проверки и не понравилось налоговой. Соглашаясь с ФНС, суды двух инстанций указали: у налогоплательщика нет документов, подтверждающих правомерность отнесения убытков от порчи и недостачи товаров к расходам в целях исчисления налога на прибыль. Суды пояснили: налогоплательщик по каждому факту выбытия товара должен доказывать факт порчи, боя, хищения неустановленными лицами, стихийного бедствия, уничтожения недоброкачественной продукции и т. п. (№ А45-21326/2019).

Это дело наглядно демонстрирует, как важно налогоплательщикам применять системный подход к подтверждению списания любых товарных потерь (порчи и недостач).

Джангар Джальчинов, партнер, руководитель налоговой и таможенной практики Федеральный рейтинг. группа Антимонопольное право (включая споры) группа Земельное право/Коммерческая недвижимость/Строительство группа Интеллектуальная собственность (включая споры) группа Комплаенс группа Корпоративное право/Слияния и поглощения группа Международные судебные разбирательства группа Налоговое консультирование и споры (Налоговое консультирование) группа Налоговое консультирование и споры (Налоговые споры) группа Рынки капиталов группа Трудовое и миграционное право (включая споры) группа Фармацевтика и здравоохранение группа Финансовое/Банковское право группа Цифровая экономика группа Арбитражное судопроизводство (средние и малые споры — mid market) группа ВЭД/Таможенное право и валютное регулирование группа ГЧП/Инфраструктурные проекты группа Международный арбитраж группа Природные ресурсы/Энергетика группа Разрешение споров в судах общей юрисдикции группа ТМТ (телекоммуникации, медиа и технологии) группа Транспортное право группа Управление частным капиталом группа Банкротство (включая споры) 2место По количеству юристов ×  

По мнению Артюха, указанное дело иллюстрирует архаичность в области проведения инвентаризаций. «Например, по этим нормам на сегодняшний день практически невозможно произвести зачет излишков и недостач, вызванный пересортицей. В налоговом учете такой механизм отрицается как явление. Еще более тревожным становится формальное доначисление НДС на суммы недостач, в отношении которых существуют пороки документального оформления. Одного лишь факта таких пороков становится достаточно, чтобы признать наличие скрытой реализации товаров и обложить ее НДС», – рассказал Артюх. 

Определение налогоплательщика

Что такое налогоплательщик?

Налогоплательщиком может быть физическое или юридическое лицо, которое обязано платить налоги федеральному правительству, правительству штата или местному правительству. Налоги как физических лиц, так и предприятий являются основным источником доходов для правительства. В Соединенных Штатах от индивидуальных налогоплательщиков обычно требуется подавать и платить как федеральные, так и государственные налоговые декларации ежегодно. Компании также должны подавать годовые отчеты, но обычно планируют и уплачивают регулярные расчетные налоговые платежи в течение года.

Ключевые выводы

  • Налогоплательщиком может быть физическое или юридическое лицо, которое обязано платить налоги федеральному правительству, правительству штата или местному правительству.
  • Налоги как физических лиц, так и предприятий являются основным источником доходов для правительства.
  • У физических и юридических лиц разные годовые налоговые обязательства.

Понимание налогоплательщиков

Налоговый кодекс США законодательно закреплен и соблюдается федеральными, государственными и местными органами власти.Налоговая служба (IRS) является основным органом управления, контролирующим введенный кодекс подоходного налога для физических и юридических лиц.

Государственные и местные налоговые органы несут ответственность за введение и соблюдение местных налогов, таких как налоги с продаж и налоги на имущество. И физические, и юридические лица должны осознавать свои налоговые обязательства, поскольку неуплата необходимых налогов может повлечь за собой штрафные санкции или дальнейшие судебные иски.

Типы налогоплательщиков

Физические лица

Существуют определенные пороговые значения, регулирующие обязанность платить ежегодный индивидуальный подоходный налог в IRS и государственные налоговые отделы.Федеральный порог зависит от статуса подачи заявки. В каждом штате также будут свои пороговые значения.

Индивидуальные налогоплательщики должны проверить пороговые значения как на федеральном уровне, так и на уровне штата, чтобы определить свои обязательства по подаче декларации за данный год. Публикация Налоговой службы 501: Иждивенцы, стандартный вычет и информация о подаче документов содержит рекомендации по федеральному налогообложению для индивидуальных налогоплательщиков.

Статус регистрации физического лица будет влиять на размер удерживаемого налога из фонда заработной платы.Это также основной фактор, влияющий на годовые налоговые обязательства за данный год. Следовательно, важно, чтобы индивидуальный налогоплательщик сохранял у своего работодателя такой же статус регистрации, который они планируют использовать для своей ежегодной налоговой декларации. Неправильное указание статуса налоговой декларации в формах удержания сотрудников, таких как Форма W-4, может привести к слишком большому или слишком маленькому удержанию, что будет согласовано во время подачи налоговой декларации.

Как правило, брак и иждивенцы (обычно дети) — это две вещи, которые характеризуют статус налогоплательщика.Если вы состоите в браке, человек может подать заявление отдельно или совместно. Налогоплательщики также имеют возможность подать заявление в качестве вдовца, если их супруга умерла.

Лица, которые не обязаны подавать ежегодные налоговые декларации, по-прежнему будут сталкиваться с налогами в своей повседневной жизни. Помимо налога на прибыль, налоги взимаются ежедневно и ежегодно в виде налогов с продаж на товары и услуги и налогов на имущество, которые необходимо платить отдельно местным органам власти. Налоги с продаж и налоги на имущество зависят от местоположения.

Пороги подачи

Не все люди в США обязаны подавать федеральную налоговую декларацию и налоговую декларацию штата. Федеральный порог для подачи налоговой декларации подробно описан в статусе подачи ниже. Отдельные штаты следуют схожим стандартам статуса, но могут иметь разные пороговые значения.

Некоторым людям может вообще не понадобиться подавать налоговые декларации. Некоторым людям может быть выгодно подать декларацию, даже если она ниже пороговых значений, потому что им может быть выплачено возмещение с соответствующими вычетами и кредитами.

Индивидуальным налогоплательщикам необходим номер социального страхования для подачи налоговой декларации. Номера социального страхования можно получить в Управлении социального обеспечения. Номер социального страхования будет служить идентификационным номером налогоплательщика, поэтому его важно получить, если вы планируете иметь налоговые обязательства.

В целом, возрастной уровень, связанный с уплатой федеральных налогов и налогов штата, не установлен. Любое физическое лицо, чей валовой доход не превышает указанных ниже пороговых значений, должен подать налоговую декларацию.

Плательщик единого налога

Налогоплательщик считается холостым, если он не состоит в браке, разведен, зарегистрирован сожителем или проживает отдельно в соответствии с законодательством штата на последний день налогового года. Глава семьи или овдовевший не подпадают под «единовременную» категорию для целей налогообложения. Индивидуальные податели заявок имеют более низкий порог дохода для налоговых деклараций.

Глава домохозяйства

Глава семьи — это одинокий или не состоящий в браке налогоплательщик, который оплачивает не менее 50% расходов на содержание своей семьи и живет с другими соответствующими критериями членами семьи, которым они оказывают поддержку более полугода.Это означает, что налогоплательщик должен оплатить более половины всех счетов домашнего хозяйства, включая арендную плату или ипотеку, счета за коммунальные услуги, страховку, налоги на имущество, продукты, ремонт и другие общие домашние расходы. Некоторые примеры подходящих членов семьи включают ребенка-иждивенца, внука, брата, сестру, бабушку или дедушку.

Подача документов в браке

Два налогоплательщика, заключившие брак до конца налогового года, могут подавать свои налоговые декларации совместно. При подаче заявления в соответствии с общим статусом регистрации в браке пары могут указывать свои доходы и вычеты в одной и той же налоговой декларации.Совместная налоговая декларация часто обеспечивает больший возврат налога или меньшее налоговое обязательство.

Совместная регистрация в браке лучше всего, если только один из супругов имеет значительный доход. Если оба супруга работают, а доходы и вычеты по статьям большие и очень неравные, может быть более выгодным подавать документы отдельно.

Женат, подает раздельно

Раздельная подача документов в браке — это налоговый статус, используемый состоящими в браке налогоплательщиками, которые предпочитают регистрировать свои соответствующие доходы, вычеты и кредиты в отдельных налоговых декларациях.Подача документов в браке по отдельности может быть привлекательной для пар, которые обнаруживают, что объединение их доходов подталкивает их к более высокой налоговой категории, чем если бы они подали отдельно. Если один из супругов имеет значительные медицинские расходы, различные вычеты по статьям или определенные доступные кредиты, существует потенциальное налоговое преимущество.

Вдовец

Эту категорию налогоплательщиков также называют пережившими супругами. Федеральный налоговый статус вдовы или вдовца предоставляется в течение двух лет для вдов и вдовцов с иждивенцами после смерти супруга.

Индивидуальные налогоплательщики могут выбрать холост, главу семьи, совместную регистрацию в браке, отдельную регистрацию в браке или вдовец в качестве своего статуса для подачи своей годовой налоговой декларации.

Ставки индивидуального налога и стандартные вычеты

Индивидуальные налогоплательщики, которые должны подавать ежегодную федеральную налоговую декларацию, подлежат следующим налоговым ставкам и стандартным вычетам на 2019 год, как указано в их статусе подачи.

Все индивидуальные налогоплательщики имеют право на следующие стандартные вычеты по Таблице А:

Форма 1040

Нынешняя налоговая форма 1040 упрощает регистрацию для индивидуальных налогоплательщиков с помощью простых деклараций.Он занимает половину страницы и может называться подшивкой открыток. Однако, хотя титульная страница 1040 упрощена, многим налогоплательщикам придется приложить соответствующие формы или графики в зависимости от их индивидуальных ситуаций.

Налоги на индивидуальную предпринимательскую деятельность для физических лиц

Налогоплательщикам-самозанятым или индивидуальным предпринимателям может потребоваться подать Таблицу C в свой 1040. Таблица C — это в первую очередь отчет о доходах для самозанятых работников и индивидуальных предпринимателей. Включает 1099 доходов.Эти люди могут иметь право на определенные бизнес-вычеты.

Налоги для товариществ, других малых предприятий

Товарищества и общества с ограниченной ответственностью (ООО) — это хозяйственные общества с более чем одним владельцем. Эти организации составляют значительную часть малого бизнеса в Соединенных Штатах. Другие типы малых предприятий, которым может потребоваться рассмотрение ежегодной налоговой декларации, могут включать трасты, владения и квалифицированные совместные предприятия.

Партнерства и LLC обычно облагаются налогом как товарищества.Что касается федеральных налогов, товарищества обычно подают форму 1065, которая представляет собой информационную декларацию с отчетностью K-1, по которой налогооблагаемый доход или убыток передается индивидуальным налогоплательщикам. Таким образом, партнеры также платят налоги со своего дохода K-1 и подают этот отчет в форму 1040, которая затем подлежит индивидуальной налоговой ставке 1040.

Налоги для юридических лиц

Корпорации обычно производят регулярные расчетные налоговые платежи в течение года. Эти платежи сверяются с ежегодной налоговой декларацией.Большинство корпораций подадут форму 1120.

Форма 1120 служит основным налоговым документом для большинства корпораций, и ее можно сравнить с формой 1040 для физических лиц. Как и форма 1040, форма 1120 также требует прикрепленных форм и графиков в зависимости от ситуации в корпорации.

Страница не найдена

  • Образование
    • Общий

      • Словарь
      • Экономика
      • Корпоративные финансы
      • Рот ИРА
      • Акции
      • Паевые инвестиционные фонды
      • ETFs
      • 401 (к)
    • Инвестирование / Торговля

      • Основы инвестирования
      • Фундаментальный анализ
      • Управление портфелем ценных бумаг
      • Основы трейдинга
      • Технический анализ
      • Управление рисками
  • Рынки
    • Новости

      • Новости компании
      • Новости рынков
      • Торговые новости
      • Политические новости
      • Тенденции
    • Популярные акции

      • Яблоко (AAPL)
      • Тесла (TSLA)
      • Amazon (AMZN)
      • AMD (AMD)
      • Facebook (FB)
      • Netflix (NFLX)
  • Симулятор
  • Твои деньги
    • Личные финансы

      • Управление благосостоянием
      • Бюджетирование / экономия
      • Банковское дело
      • Кредитные карты
      • Домовладение
      • Пенсионное планирование
      • Налоги
      • Страхование
    • Обзоры и рейтинги

      • Лучшие онлайн-брокеры
      • Лучшие сберегательные счета
      • Лучшие домашние гарантии
      • Лучшие кредитные карты
      • Лучшие личные займы
      • Лучшие студенческие ссуды
      • Лучшее страхование жизни
      • Лучшее автострахование
  • Советники
    • Ваша практика

      • Управление практикой
      • Продолжая образование
      • Карьера финансового консультанта
      • Инвестопедия 100
    • Управление благосостоянием

      • Портфолио Строительство
      • Финансовое планирование
  • Академия
    • Популярные курсы

      • Инвестирование для начинающих
      • Станьте дневным трейдером
      • Торговля для начинающих
      • Технический анализ
    • Курсы по темам

      • Все курсы
      • Курсы трейдинга
      • Курсы инвестирования
      • Финансовые профессиональные курсы

Представлять на рассмотрение

Извините, страница, которую вы ищете, недоступна.Вы можете найти то, что ищете, используя наше меню или параметры поиска.

дом
  • О нас
  • Условия эксплуатации
  • Словарь
  • Редакционная политика
  • Рекламировать
  • Новости
  • Политика конфиденциальности
  • Свяжитесь с нами
  • Карьера
  • Уведомление о конфиденциальности Калифорнии
  • #
  • А
  • B
  • C
  • D
  • E
  • F
  • грамм
  • ЧАС
  • я
  • J
  • K
  • L
  • M
  • N
  • О
  • п
  • Q
  • р
  • S
  • Т
  • U
  • V
  • W
  • Икс
  • Y
  • Z
Investopedia является частью издательской семьи Dotdash.

Страница не найдена

  • Образование
    • Общий

      • Словарь
      • Экономика
      • Корпоративные финансы
      • Рот ИРА
      • Акции
      • Паевые инвестиционные фонды
      • ETFs
      • 401 (к)
    • Инвестирование / Торговля

      • Основы инвестирования
      • Фундаментальный анализ
      • Управление портфелем ценных бумаг
      • Основы трейдинга
      • Технический анализ
      • Управление рисками
  • Рынки
    • Новости

      • Новости компании
      • Новости рынков
      • Торговые новости
      • Политические новости
      • Тенденции
    • Популярные акции

      • Яблоко (AAPL)
      • Тесла (TSLA)
      • Amazon (AMZN)
      • AMD (AMD)
      • Facebook (FB)
      • Netflix (NFLX)
  • Симулятор
  • Твои деньги
    • Личные финансы

      • Управление благосостоянием
      • Бюджетирование / экономия
      • Банковское дело
      • Кредитные карты
      • Домовладение
      • Пенсионное планирование
      • Налоги
      • Страхование
    • Обзоры и рейтинги

      • Лучшие онлайн-брокеры
      • Лучшие сберегательные счета
      • Лучшие домашние гарантии
      • Лучшие кредитные карты
      • Лучшие личные займы
      • Лучшие студенческие ссуды
      • Лучшее страхование жизни
      • Лучшее автострахование
  • Советники
    • Ваша практика

      • Управление практикой
      • Продолжая образование
      • Карьера финансового консультанта
      • Инвестопедия 100
    • Управление благосостоянием

      • Портфолио Строительство
      • Финансовое планирование
  • Академия
    • Популярные курсы

      • Инвестирование для начинающих
      • Станьте дневным трейдером
      • Торговля для начинающих
      • Технический анализ
    • Курсы по темам

      • Все курсы
      • Курсы трейдинга
      • Курсы инвестирования
      • Финансовые профессиональные курсы

Представлять на рассмотрение

Извините, страница, которую вы ищете, недоступна.Вы можете найти то, что ищете, используя наше меню или параметры поиска.

дом
  • О нас
  • Условия эксплуатации
  • Словарь
  • Редакционная политика
  • Рекламировать
  • Новости
  • Политика конфиденциальности
  • Свяжитесь с нами
  • Карьера
  • Уведомление о конфиденциальности Калифорнии
  • #
  • А
  • B
  • C
  • D
  • E
  • F
  • грамм
  • ЧАС
  • я
  • J
  • K
  • L
  • M
  • N
  • О
  • п
  • Q
  • р
  • S
  • Т
  • U
  • V
  • W
  • Икс
  • Y
  • Z
Investopedia является частью издательской семьи Dotdash.

Страница не найдена

  • Образование
    • Общий

      • Словарь
      • Экономика
      • Корпоративные финансы
      • Рот ИРА
      • Акции
      • Паевые инвестиционные фонды
      • ETFs
      • 401 (к)
    • Инвестирование / Торговля

      • Основы инвестирования
      • Фундаментальный анализ
      • Управление портфелем ценных бумаг
      • Основы трейдинга
      • Технический анализ
      • Управление рисками
  • Рынки
    • Новости

      • Новости компании
      • Новости рынков
      • Торговые новости
      • Политические новости
      • Тенденции
    • Популярные акции

      • Яблоко (AAPL)
      • Тесла (TSLA)
      • Amazon (AMZN)
      • AMD (AMD)
      • Facebook (FB)
      • Netflix (NFLX)
  • Симулятор
  • Твои деньги
    • Личные финансы

      • Управление благосостоянием
      • Бюджетирование / экономия
      • Банковское дело
      • Кредитные карты
      • Домовладение
      • Пенсионное планирование
      • Налоги
      • Страхование
    • Обзоры и рейтинги

      • Лучшие онлайн-брокеры
      • Лучшие сберегательные счета
      • Лучшие домашние гарантии
      • Лучшие кредитные карты
      • Лучшие личные займы
      • Лучшие студенческие ссуды
      • Лучшее страхование жизни
      • Лучшее автострахование
  • Советники
    • Ваша практика

      • Управление практикой
      • Продолжая образование
      • Карьера финансового консультанта
      • Инвестопедия 100
    • Управление благосостоянием

      • Портфолио Строительство
      • Финансовое планирование
  • Академия
    • Популярные курсы

      • Инвестирование для начинающих
      • Станьте дневным трейдером
      • Торговля для начинающих
      • Технический анализ
    • Курсы по темам

      • Все курсы
      • Курсы трейдинга
      • Курсы инвестирования
      • Финансовые профессиональные курсы

Представлять на рассмотрение

Извините, страница, которую вы ищете, недоступна.Вы можете найти то, что ищете, используя наше меню или параметры поиска.

дом
  • О нас
  • Условия эксплуатации
  • Словарь
  • Редакционная политика
  • Рекламировать
  • Новости
  • Политика конфиденциальности
  • Свяжитесь с нами
  • Карьера
  • Уведомление о конфиденциальности Калифорнии
  • #
  • А
  • B
  • C
  • D
  • E
  • F
  • грамм
  • ЧАС
  • я
  • J
  • K
  • L
  • M
  • N
  • О
  • п
  • Q
  • р
  • S
  • Т
  • U
  • V
  • W
  • Икс
  • Y
  • Z
Investopedia является частью издательской семьи Dotdash.

Определение подоходного налога

Что такое подоходный налог?

Термин «подоходный налог» относится к типу налога, который правительство взимает с доходов, полученных от юридических и физических лиц в пределах их юрисдикции. По закону налогоплательщики должны ежегодно подавать налоговую декларацию для определения своих налоговых обязательств.

Подоходный налог является источником дохода для правительства. Они используются для финансирования государственных услуг, оплаты государственных обязательств и обеспечения товаров для граждан.

Ключевые выводы

  • Подоходный налог — это вид налога, который государство взимает с доходов, полученных от юридических и физических лиц в пределах их юрисдикции.
  • Подоходный налог используется для финансирования государственных услуг, оплаты государственных обязательств и снабжения граждан товарами.
  • Подоходный налог с населения — это вид подоходного налога, который взимается с заработной платы физических лиц, окладов и других видов доходов.
  • Подоходный налог с предприятий применяется к корпорациям, товариществам, малому бизнесу и лицам, которые работают не по найму.

Некоторые инвестиции, такие как облигации жилищного управления, как правило, освобождаются от подоходного налога.

Как работает подоходный налог

В большинстве стран применяется прогрессивная система подоходного налога, при которой лица с более высокими доходами платят более высокую налоговую ставку по сравнению с их коллегами с низкими доходами.США ввели первый в стране подоходный налог в 1862 году, чтобы помочь финансировать Гражданскую войну. После войны налог был отменен; он был восстановлен в начале 20 века.

Налоговая служба (IRS) собирает налоги и обеспечивает соблюдение налогового законодательства в Соединенных Штатах. IRS применяет сложный набор правил и положений, касающихся отчетных и налогооблагаемых доходов, вычетов, кредитов и т. Д. Агентство собирает налоги на все формы дохода, такие как заработная плата, оклады, комиссионные, инвестиции и коммерческие доходы.

Собираемый государством подоходный налог с населения может помочь в финансировании государственных программ и услуг, таких как социальное обеспечение, национальная безопасность, школы и дороги.

Виды подоходного налога

Индивидуальный подоходный налог

Индивидуальный подоходный налог также называют подоходным налогом с населения. Этот вид подоходного налога взимается с заработной платы физических лиц, окладов и других видов доходов. Этот налог обычно является налогом, взимаемым государством. Из-за освобождений, удержаний и кредитов большинство людей не платят налоги со всего своего дохода.

IRS предлагает ряд вычетов по подоходному налогу и налоговых льгот, которые налогоплательщики могут использовать для уменьшения своего налогооблагаемого дохода. В то время как вычет может снизить ваш налогооблагаемый доход и налоговую ставку, которая используется для расчета вашего налога, налоговый кредит снижает ваш подоходный налог, давая вам более крупный возврат удерживаемого вами удержания.

IRS предлагает налоговые вычеты на расходы на здравоохранение, инвестиции и некоторые расходы на образование. Например, если налогоплательщик получает доход в размере 100 000 долларов и имеет право на вычеты в размере 20 000 долларов, налогооблагаемый доход уменьшается до 80 000 долларов (100 000 — 20 000 долларов = 80 000 долларов).Взаимодействие с другими людьми

Налоговые льготы существуют, чтобы помочь уменьшить налоговые обязательства налогоплательщика или сумму задолженности. Они были созданы в первую очередь для семей со средним и низким доходом. Для иллюстрации: если физическое лицо должно 20 000 долларов по налогам, но имеет право на получение кредита на 4500 долларов, его налоговые обязательства уменьшаются до 15 500 долларов (20 000 — 4500 долларов = 15 500 долларов).

Налог на прибыль предприятий

Предприятия также платят подоходный налог со своих доходов; IRS облагает налогом доход от корпораций, товариществ, самозанятых подрядчиков и малых предприятий.В зависимости от бизнес-структуры корпорация, ее владельцы или акционеры отчитываются о доходах от бизнеса, а затем вычитают свои операционные и капитальные расходы. Как правило, разница между их коммерческим доходом и их операционными и капитальными расходами считается их налогооблагаемым коммерческим доходом.

Государственный и местный подоходный налог

Большинство штатов США также взимают подоходный налог с населения. Но есть восемь штатов, которые не взимают подоходный налог с жителей: Аляска, Флорида, Невада, Южная Дакота, Техас, Теннесси, Вашингтон и Вайоминг.Теннесси отменил налог на холл 1 января 2021 года, который облагался налогом на дивиденды и проценты.

В Нью-Гэмпшире также нет подоходного налога штата. Но резиденты должны платить налог в размере 5% с любых заработанных дивидендов и процентов. В 2018 году штат принял закон, согласно которому с 1 января 2024 года будет поэтапно отменен государственный 5-процентный налог на проценты и дивиденды. Таким образом, к 2024 году количество штатов без подоходного налога достигнет девяти.

Однако имейте в виду, что не обязательно дешевле жить в штате, который не взимает подоходный налог.Это связано с тем, что штаты часто компенсируют потерянный доход за счет других налогов или сокращенных услуг. Кроме того, существуют и другие факторы, определяющие доступность проживания в штате, включая здравоохранение, стоимость жизни и возможности трудоустройства. Например, жители Флориды платят налог с продаж в размере 6% на товары и услуги, в то время как налог с продаж штата в Теннесси составляет 7%.

Сводка последних данных по федеральному подоходному налогу, обновление 2020 г.

Налоговая служба (IRS) опубликовала данные по индивидуальному подоходному налогу за 2017 налоговый год, показывающие количество налогоплательщиков, скорректированный валовой доход и доли подоходного налога по процентилям дохода.[1]

Данные показывают, что индивидуальный подоходный налог в США продолжает оставаться очень прогрессивным, и его несут в основном лица с самым высоким доходом. [2]

  • В 2017 году 143,3 миллиона налогоплательщиков сообщили, что получили 10,9 триллиона долларов скорректированного валового дохода и заплатили 1,6 триллиона долларов в виде подоходного налога с физических лиц.
  • Доля заявленных доходов, полученных 1 процентом налогоплательщиков с наибольшим доходом, выросла до 21 процента с 19,7 процента в 2016 году. Их доля в федеральных подоходных налогах с физических лиц выросла до 38.5 процентов, с до 37,3 процента в 2016 году.
  • В 2017 году верхние 50 процентов всех налогоплательщиков заплатили 97 процентов всех индивидуальных подоходных налогов, а нижние 50 процентов заплатили оставшиеся 3 процента.
  • Самый верхний 1 процент платил большую долю индивидуального подоходного налога (38,5 процента), чем нижние 90 процентов вместе взятые (29,9 процента).
  • Верхний 1 процент налогоплательщиков платил по средней ставке подоходного налога с физических лиц 26,8 процента, что более чем в шесть раз выше, чем у нижних 50 процентов налогоплательщиков (4.0 процентов).

Заявленный доход и уплаченные налоги увеличились в 2017 году

Налогоплательщики отчитались о скорректированной валовой прибыли (AGI) в размере 10,9 трлн долларов США в 143,3 млн налоговых деклараций в 2017 году, последнем налоговом году до вступления в силу Закона о сокращении налогов и занятости. Общий AGI вырос на 780 миллиардов долларов по сравнению с уровнем 2016 года, что значительно превышает рост на 14 миллиардов долларов с 2015 по 2016 год. В 2017 году было подано на 2,4 миллиона налоговых деклараций больше, чем в 2016 году, а средний показатель AGI вырос на 4232 доллара США за декларацию, или 5.8 процентов.

Уплаченные налоги выросли до 1,6 триллиона долларов для всех налогоплательщиков в 2017 году, что на 11 процентов больше, чем в предыдущем году. Средняя ставка индивидуального подоходного налога для всех налогоплательщиков выросла с 14,2 процента до 14,6 процента.

Доля дохода, получаемого 1 процентом самых богатых людей, выросла с 19,7 процента в 2016 году до 21,0 процента в 2017 году, а доля налогового бремени на доход 1 процента самых богатых людей также выросла с 37,3 процента в 2016 году до 38,5 процента в 2017 году.

Таблица 1.Сводка данных по федеральному подоходному налогу, 2017 г.

Примечание. Таблица не включает зависимые файлы. «Точка разделения дохода» — это минимальный AGI, при котором налоговые декларации попадают в каждый процентиль.

Источник: IRS, Статистика доходов, Ставки индивидуального дохода и доли налогов (2019).

Верхний 1% Лучшие 5% Лучшие 10% Верх 25% Верх 50% Низ 50% Все налогоплательщики
Количество возвратов 1,432,952 7 164 758 14 329 516 35 823 790 71 647 580 71 647 580 143 295 160
Скорректированный валовой доход (в миллионах долларов) 2 301 449 долл. США $ 3 995 037 5 220 949 долл. США 7 561 368 долл. США $ 9 706 054 $ 1,230,446 10 936 500 долл. США
Доля в общей скорректированной валовой прибыли 21.0% 36,5% 47,7% 69,1% 88,7% 11,3% 100,0%
Уплаченные налоги на прибыль (в миллионах долларов) $ 615 979 946 954 долл. США $ 1,122,158 $ 1 378 757 $ 1,551,537 $ 49 772 1 601 309 долл. США
Доля в общей сумме уплаченных налогов на прибыль 38,5% 59,1% 70,1% 86.1% 96,9% 3,1% 100,0%
Точка разделения дохода 515 371 долл. США $ 208 053 ​​ $ 145 135 $ 83 682 41740 долл. США 41740 долл. США
Средняя налоговая ставка 26,8% 23,7% 21,5% 18,2% 16,0% 4,0% 14,6%

Налогоплательщики с высокими доходами уплатили большую часть федерального подоходного налога

В 2017 году 50 процентов самых бедных налогоплательщиков (имеющих AGI ниже 41740 долларов США) заработали 11.3 процента от общего AGI. Эта группа налогоплательщиков заплатила 49,8 миллиарда долларов США в виде налогов, или примерно 3 процента всех федеральных подоходных налогов с физических лиц в 2017 году.

Напротив, верхний 1 процент всех налогоплательщиков (налогоплательщики с AGI в размере 515 371 долл. США и выше) заработали 21,0 процента всех AGI в 2017 году и заплатили 38,5 процента всех федеральных подоходных налогов.

В 2017 году на 1 процент самых высоких налогоплательщиков приходилось больше уплаченных налогов на прибыль, чем на 90 процентов самых бедных вместе взятых. Первый процент налогоплательщиков заплатил около 616 миллиардов долларов, или 38.5 процентов всех подоходных налогов, в то время как нижние 90 процентов заплатили около 479 миллиардов долларов, или 29,9 процента всех подоходных налогов.

Налогоплательщики с высокими доходами уплачивают самые высокие средние ставки налога на прибыль

Данные IRS за 2017 год показывают, что налогоплательщики с более высокими доходами платили гораздо более высокие средние ставки налога на прибыль, чем налогоплательщики с низкими доходами. [3]

Нижние 50 процентов налогоплательщиков (налогоплательщики с AGI ниже 41 740 долларов) столкнулись со средней ставкой подоходного налога в размере 4,0 процента.Данные IRS показывают, что по мере увеличения дохода домохозяйства повышаются средние ставки подоходного налога. Например, налогоплательщики с AGI между 10-м и 5-м процентилями (от 145 135 до 208 053 ​​долларов) платили среднюю эффективную ставку в размере 14,3 процента — в 3,5 раза превышающую ставку, уплачиваемую теми, кто находится в беднейших 50 процентах.

Верхний 1 процент налогоплательщиков (AGI 515 371 доллар и выше) заплатил самую высокую эффективную ставку подоходного налога, примерно 26,8 процента, что более чем в шесть раз превышает ставку нижних 50 процентов налогоплательщиков.

Вы можете загрузить полный набор данных в формате Excel или PDF выше.

Приложение

  1. Для данных до 2001 года включены все налоговые декларации с положительным значением AGI, даже те, которые не имеют положительного обязательства по налогу на прибыль. Для данных за 2001 год также включены доходности с отрицательным AGI, но исключаются зависимые доходности.
  2. Подоходный налог после вычета налогов (указанная выше мера «уплаченного подоходного налога») не учитывает возвращаемую часть зачета по заработанному подоходному налогу. Если бы он был включен, налоговая доля групп с максимальным доходом была бы выше.Возмещаемая часть классифицируется Управлением по управлению и бюджету (OMB) как программа расходов и поэтому не включена IRS в эти цифры.
  3. Единственный анализируемый налог — это федеральный индивидуальный подоходный налог, с которого взимается более 25 процентов уплачиваемых в стране налогов (на всех уровнях государственного управления). Федеральные подоходные налоги намного более прогрессивны, чем федеральные налоги на заработную плату, которые составляют около 20 процентов всех уплаченных налогов (на всех уровнях правительства), и являются более прогрессивными, чем большинство государственных и местных налогов.
  4. AGI представляет собой довольно узкую концепцию дохода и не включает такие статьи дохода, как государственные трансферты (за исключением той части пособий по социальному обеспечению, которая облагается налогом), стоимость предоставляемого работодателем медицинского страхования, заниженный или незарегистрированный доход (в первую очередь, доход от единоличного страхования). собственники), доход, полученный от процентов по муниципальным облигациям, чистый вмененный доход от аренды и другие.
  5. Единицей анализа здесь является налоговая декларация. В цифры до 2001 года включены некоторые зависимые доходы.При использовании других единиц анализа (например, отдела семейной экономики Министерства финансов США) эти отчеты, вероятно, будут сопряжены с отчетами родителей.
  6. Эти цифры представляют собой юридическое действие налога на прибыль. Большинство таблиц распределения (например, из Бюджетного управления Конгресса, Центра налоговой политики, Гражданского за налоговое правосудие, Министерства финансов и Объединенного комитета по налогообложению) предполагают, что все экономические последствия подоходного налога с физических лиц ложатся на получателя дохода.

Вы можете загрузить полный набор данных в формате Excel или PDF выше.

[1] Налоговая служба, Статистика доходов , «Количество доходов, доли AGI и общий подоходный налог, минимальный процент AGI в текущих и постоянных долларах, а также средние налоговые ставки», Таблица 1 и «Количество Доходы, доли AGI и общего налога на прибыль, а также средние налоговые ставки », Таблица 2, https://www.irs.gov/statistics/soi-tax-stats-individual-income-tax-rates-and-tax-shares .

[2] Эти данные относятся к 2017 налоговому году и не включают какое-либо влияние Закона о сокращении налогов и занятости (TCJA).

[3] «Средняя ставка налога на прибыль» определяется здесь как уплаченный налог на прибыль, разделенный на скорректированный валовой доход.

Была ли эта страница полезной для вас?

Спасибо!

Налоговый фонд прилагает все усилия, чтобы предоставить исчерпывающий анализ налоговой политики. Наша работа зависит от поддержки таких людей, как вы.Не могли бы вы внести свой вклад в нашу работу?

Пожертвовать в налоговый фонд

Сообщите нам, как мы можем лучше обслуживать вас!

Мы прилагаем все усилия, чтобы сделать наш анализ максимально полезным. Не могли бы вы рассказать нам больше о том, как мы можем добиться большего?

Оставьте нам отзыв

Кто платит подоходный налог? — Фонд

(pdf)

Введение

Многие политики левого толка утверждали, что налоговая система устроена так, чтобы приносить пользу тем, кто находится наверху, и что богатые не платят свою «справедливую долю» налогов.В этих заявлениях упускается из виду резко прогрессивный характер американского кодекса подоходного налога. Кодекс становится все более прогрессивным за последние несколько десятилетий, и, несмотря на большую политическую риторику об обратном, Закон о сокращении налогов и рабочих местах (TCJA) от 2017 года сделал его еще более прогрессивным, переложив большую долю налогового бремени на прибыль на тех, кто получает больше всего дохода. .

Новые данные Службы внутренних доходов (IRS) за первый налоговый год в рамках TCJA подтверждают, что даже несмотря на то, что закон о налоговой реформе снизил максимальные предельные налоговые ставки, на верхних доходах ложилась большая часть налогового бремени, намного превышающая их скорректированная доля валового дохода.Лица с низкими доходами в значительной степени избавлены от подоходного налога и фактически платят меньшую долю в соответствии с реформами TCJA.

Для исторической информации:

Новые данные подчеркивают прогрессивность Налогового кодекса в соответствии с TCJA

Каждую осень отдел статистики доходов IRS публикует данные, показывающие долю налогов, уплаченных налогоплательщиками по диапазонам скорректированного валового дохода (AGI). ). Самый последний выпуск касается 2018 налогового года (подана в 2019 году). [1] Это первый год данных, представленных в соответствии с изменениями в TCJA, которые снизили налоговые ставки, почти удвоили стандартный вычет и расширили налоговый кредит на детей.

Новые данные показывают, что верхний 1 процент получателей (с доходом более 540 009 долларов США) заплатил более 40 процентов всех налогов на прибыль. Несмотря на снижение налоговой ставки, связанное с TCJA, этот показатель немного выше, чем в предыдущем налоговом году, составлявшем 38,5%. Фактически, NTUF собрал исторические данные IRS, отслеживающие распределение бремени федерального подоходного налога с 1980 года, и это самая высокая доля, зафиксированная за тот период, превысившая показатель 2007 года — 39.8-процентная доля подоходного налога для верхнего 1 процента. Сумма налогов, уплачиваемых в этом процентиле, почти вдвое превышает их долю скорректированного валового дохода (AGI).

Лучшие 10 процентов получателей несли ответственность за уплату более 71 процента всех уплаченных налогов на прибыль, а самые высокие 25 процентов платили 87 процентов всех налогов на прибыль. Обе эти цифры представляют собой увеличенную долю налогов по сравнению с 2017 годом. Лучшие пятьдесят процентов подателей налоговых деклараций заработали 88 процентов всех доходов и несли 97 процентов всех подоходных налогов, уплаченных в 2018 году.

Другая половина наемных работников (с доходом менее 43 614 долларов США) получила 11,6 процента от общего национального дохода (незначительное увеличение с 11,3 процента в 2017 году) и задолжала 2,9 процента всех налогов на прибыль в 2018 году по сравнению с 3,1 процента в 2017.

Как сообщал NTUF ранее в этом году, количество подателей налоговых деклараций без налоговых обязательств увеличилось с 2017 по 2018 год до 34,7 процента. [2] Количество необлагаемых налогом доходов часто связано с экономикой: по мере сокращения занятости и падения доходов количество подателей, не уплачивающих подоходный налог, имеет тенденцию к увеличению, и наоборот.В то время как в 2018 году была отмечена сильная экономика, которая обычно увеличивала количество физических лиц с бременем подоходного налога, TCJA удалил дополнительных людей из списков подоходного налога, увеличив стандартный вычет и расширив возвращаемые кредиты.

Историческое сравнение

Как отмечалось выше, NTUF собрал исторические данные IRS, отслеживая распределение налогового бремени федерального подоходного налога до 1980 года. В том году доля подоходного налога среди одного процента самых высоких подателей составляла 19 процентов — менее половины того, что есть сейчас (40 процентов).И это несмотря на то, что верхняя предельная ставка подоходного налога составляла 70 процентов в 1980 году и с тех пор упала до 37 процентов в 2018 году. [3]

На другой стороне спектра доходов доход нижних 50 процентов. налоговая нагрузка значительно снизилась за последние сорок лет. В 1980 году он составлял 7 процентов. Этот показатель упал до 2,4 процента в 2010 году во время рецессии. По мере того как экономика постепенно улучшалась после рецессии, налоговая доля этой группы доходов постепенно увеличивалась до 3.1 процент в 2017 году. Хотя в 2018 году экономика оставалась сильной, налоговая доля этой группы снизилась по сравнению с предыдущим годом. Частично это может быть связано с более низкими ставками и более высокими стандартными вычетами, установленными в TCJA, а также с его дополнительными положениями, призванными облегчить бремя лиц с низкими доходами, такими как увеличенный налоговый кредит на детей.

Тенденции очевидны: кодекс становится все более прогрессивным, и когда людям разрешают хранить больше собственных денег, они процветают, продвигаются по экономической лестнице и оплачивают большую часть счета подоходного налога за них. кто нет.

Снижение налогов и налоговая справедливость

Лидеры демократических партий риторически выступили против законопроекта о налоговой реформе с тех пор, как он был представлен еще в 2017 году. Во время дебатов спикер Палаты представителей Нэнси Пелоси (Демократическая Республика Калифорния) зашла так далеко, что называют TCJA «худшим законопроектом в истории Конгресса США». [4] Лидер сенатского меньшинства Чак Шумер (штат Нью-Йорк) также осудил законопроект как «продукт, которым никто не может гордиться и за который всем должно быть стыдно». [5]

Прогрессисты продолжают нападать на TCJA спустя годы после его принятия.За несколько дней до выборов Центр американского прогресса, самопровозглашенный «прогрессивный» политический институт, назвал налоговую систему «несправедливой» и сказал, что результаты TCJA были «чрезвычайно регрессивным снижением налогов». [6]

Это игнорирует тот факт, что большинство налогоплательщиков платили меньше благодаря TCJA. Фактически, Центр налоговой политики подсчитал, что почти две трети домохозяйств платили меньше подоходных налогов в 2018 году, чем они платили бы в соответствии с кодексом до принятия TCJA, в то время как 6 процентов платили больше (в основном из-за нового верхнего предела государственных и местных налогов. вычет, влияющий на резидентов государств с высокими налогами). [7]

Поскольку бремя подоходного налога сосредоточено в основном среди небольшого процента подателей налоговых деклараций, общая долларовая стоимость налоговых льгот, естественно, является самой высокой среди тех, кто платит высокие эффективные ставки с очень высокими доходами, но преимущества ощущаются на всех уровнях дохода . Авторитетный динамический анализ налогового фонда показывает, что снижение налогов в процентах от дохода варьировалось от 2,0 до 2,8 процента для каждого из пяти квинтилей дохода к концу 10-летнего окна оценки (при условии, что отдельные положения превышают их срок истечения после 2025 г.). [8] В то время как в верхнем квинтиле наблюдается наибольшее сокращение, все квинтили извлекают выгоду из экономического роста, вызванного TCJA и его снижением налогов. Второй по величине — самый низкий квинтиль, где налоговое бремя и так было очень низким. Это иллюстрирует широкий характер преимуществ TCJA.

Домохозяйства с низкими доходами, которым необходимо сократить налоговое бремя, в первую очередь, в долларовом выражении, также является причиной того, что предложения по «снижению налогов», нацеленные на домохозяйства с низкими доходами, в значительной степени полагаются на «возвращаемые кредиты».«Как и другие налоговые льготы, они уменьшают налоговые обязательства заявителя. Но в отличие от невозмещаемых кредитов, оставшиеся кредиты выплачиваются подателю заявки. Возмещаемая часть проявляется как прямые расходы через налоговый кодекс.

Более низкие налоговые ставки позволяют американцам сохранять большую часть своего заработанного дохода, тогда как возвращаемые налоговые льготы предусматривают субсидии. Например, IRS сообщает, что в 2018 году заявители потребовали 109,4 миллиарда долларов в виде подлежащих возврату кредитов. [9] Из этой суммы 4 миллиарда долларов были направлены на снижение налогового бремени на прибыль и 10 долларов.9 миллиардов против других федеральных налогов. Оставшиеся 94,6 млрд долларов (на 10 млрд долларов больше, чем в 2017 году) были по существу конвертированы в чеки субсидий. Почти 96 процентов возвращаемой части кредита было получено из двух кредитов: кредита на заработанный доход (56,2 миллиарда долларов, немного ниже 56,8 миллиарда долларов в 2017 году) и Дополнительного налогового кредита на детей (34,2 миллиарда — рост на 46,8 процента по сравнению с 2017 годом).

Данные IRS за 2018 год показывают, что средняя ставка подоходного налога для подателей с AGI менее 30 000 долларов США была отрицательной благодаря возмещаемым кредитам.По мере увеличения дохода подателей средний налог обычно увеличивается. Те, кто находится в диапазоне от ниже до чуть выше доходов среднего класса, с AGI от 50 000 до 200 000 долларов, платили среднюю ставку подоходного налога в размере 9,3 процента. [10] Самый высокий процент (доход выше 540 009 долларов США) платил по средней ставке подоходного налога почти 27 процентов.

По сравнению с 2017 годом данные показывают, что те, кто зарабатывает от 1 до 10 000 долларов США, получали в среднем меньше возмещаемых кредитных субсидий, но в остальном налогоплательщики по группам доходов либо платили более низкие средние налоговые ставки, либо видели повышенные отрицательные налоговые ставки. .

Эти атаки не только на TCJA, но и на любое снижение налогов используются для оправдания увеличения налогов. Как кандидат в президенты, Джо Байден выпустил налоговый план, который повысит максимальную ставку до 39,6 процента и повысит ставки корпоративного налога, прироста капитала и налогов на фонд заработной платы. Другие демократы, такие как член палаты представителей Александрия Окасио-Кортес (штат Нью-Йорк), выступают за высокие ставки подоходного налога в размере 70 и более процентов, а сенатор Элизабет Уоррен (штат Массачусетс) и сенатор Берни Сандерс (I-VT) вводят новые высокие налоги на богатство. также.

Повышение налогов будет угрозой для восстановления экономики. Налоговый фонд прогнозирует, что налоговый план Байдена приведет к сокращению ВВП и приведет к снижению доходов после уплаты налогов в среднем на 1,9 процента для всех налогоплательщиков. [11] Налоги на богатство возложат огромные административные нагрузки на и без того сложную налоговую систему. Налоги на богатство также негативно скажутся на частных благотворительных фондах и предпринимателях.

Заключение

Распределение налогового бремени является важным вопросом, влияющим на дебаты вокруг налогово-бюджетной и экономической политики в связи с созывом нового Конгресса в январе следующего года.Если рассматривать только подоходный налог, крупнейший источник доходов федерального правительства, данные IRS показывают, что кодекс Америки остается очень прогрессивным. Домохозяйства с низкими доходами сталкиваются с отрицательным налоговым бременем, при этом эффективные ставки неуклонно повышаются по мере увеличения дохода.

Несмотря на горячую политическую риторику, предполагающую, что Закон о сокращении налогов и занятости в 2017 году был регрессивным планом, который был направлен в первую очередь на пользу богатых, эти новые данные IRS ясно показывают, что на самом деле это было значительное общее снижение налогового бремени, которое на самом деле сделал код более прогрессивным, а не менее.Конгрессу было бы разумно помнить об этом при обсуждении будущих усилий по налоговой реформе.


[1] Налоговая служба (2020 г.). Налоговая статистика SOI — Ставки индивидуального подоходного налога и доли налога. Получено с https://www.irs.gov/statistics/soi-tax-stats-individual-income-tax-rates-and-tax-shares.

[2] Брэди, Демиан. Кто не платит подоходный налог? Налоговый год 2018, Фонд Национального союза налогоплательщиков. 14 октября 2020 г. Получено с https://www.ntu.org/foundation/detail/who-doesnt-pay-income-taxes-tax-year-2018.

[3] Фонд Национального союза налогоплательщиков. (2020). Как изменились верхняя и нижняя шкалы подоходного налога с течением времени? Получено с https://www.ntu.org/foundation/tax-page/how-have-the-top-and-bottom-income-tax-brackets-changed-over-time.

[4] Маркос, Кристина. «Пелоси: налоговое предложение Республиканской партии -« худший законопроект в истории »Конгресса». Холм. 4 декабря 2017 г. Получено с https://thehill.com/blogs/floor-action/house/363240-pelosi-gop-tax-proposal-the-worst-bill-in-the-history-of-the-united. .

[5] Демократическое собрание в Сенате. (2017). Заявление Шумера о налоговом законопроекте Республиканской партии. Получено с https://www.democrats.senate.gov/newsroom/press-releases/schumer-statement-on-gop-tax-bill.

[6] Хендрикс, Гален, «6 способов, которыми администрация Трампа подстраивает уже несправедливый налоговый кодекс». Центр американского прогресса. 28 октября 2020 г. Получено с https://www.americanprogress.org/issues/economy/news/2020/10/28/492473/6-ways-trump-administration-rigging-already-unfair-tax-code/.

[7] Глекман, Ховард. «Последний взгляд на сезон подачи заявок 2019 г.» Центр налоговой политики, 25 апреля 2019 г. Получено с https://www.taxpolicycenter.org/taxvox/last-look-2019-filing-season.

[8] Налоговый фонд. (2017). Предварительные детали и анализ Закона о сокращении налогов и рабочих местах. Получено с https://taxfoundation.org/final-tax-cuts-and-jobs-act-details-analysis/.

[9] Налоговая служба. (2020). Полный отчет по декларациям о подоходном налоге с физических лиц: 2018 г. Получено с https: // www.irs.gov/statistics/soi-tax-stats-individual-income-tax-returns-publication-1304-complete-report.

[10] «Что такое средний класс?» CNN.