Что означает понятие специальные налоговые режимы: Специальные налоговые режимы | Современный предприниматель
Специальные налоговые режимы | Современный предприниматель
Налоговое законодательство устанавливает не только федеральные, региональные и местные налоги, но и специальные налоговые режимы — НК РФ выделяет их в отдельный раздел VIII.1. О том, что это за режимы, в чем их различие и особенности, расскажем в нашем материале.
Понятие и виды специальных налоговых режимов
Любая налоговая система представляет определенный порядок взимания налогов с налогоплательщиков. Все системы в целом можно разделить на два типа: общий и специальные.
Специальный налоговый режим — это система налогообложения, предусматривающая особую процедуру исчисления и уплаты налогов, отличную от общепринятой: несколько налогов, обязательных при общей системе, заменяются единым налогом. Характеристики этого налога для каждого из спецрежимов имеют свои особенности.
Спецрежимы налогообложения вводятся с целью создания более благоприятных условий для определенных отраслей, а также для стимулирования малого и среднего предпринимательства, поскольку ощутимо снижают налоговую нагрузку.
Согласно перечня п. 2 ст. 18 НК РФ, к специальным налоговым режимам относятся:
- УСН, или упрощенная система налогообложения, предлагающая на выбор сразу два объекта налогообложения – «доходы» и «доходы за вычетом расходов» (гл. 26.2 НК РФ),
- ЕНВД, или единый налог на вмененный доход, когда фактические доходы не имеют значения, а налогом облагается предполагаемый объем поступлений (гл. 26.3 НК РФ),
- ЕСХН, или единый сельхозналог, применяемый к производителям сельскохозяйственной продукции (гл. 26.1 НК РФ),
- ПСН, или патентная система, требующая приобретение патента на ведение определенной деятельности на ограниченный срок (гл.26.5 НК РФ),
- СРП, или система при выполнении соглашений о разделе продукции – применяемая предприятиями, занимающимися добычей минерального сырья (гл. 26.4 НК РФ).
Не стоит считать, что разновидностью специального режима является режим особой зоны. Особая экономическая зона может предусматривать применение дополнительных льгот для своих резидентов, применяющих налоговые спецрежимы, но сама видом налогового режима не является.
Хотя к специальным налоговым режимам относятся системы налогообложения, установленные федеральным законом, субъекты РФ, где эти режимы действуют, могут влиять на условия их применения, устанавливая дифференцированные или пониженные налоговые ставки, вводя льготы по спецналогам и определяя, по каким видам деятельности возможно применение спецрежима в регионе.
Специальные налоговые режимы: общая характеристика
Если общая система налогообложения (ОСНО) доступна всем без исключения, то для применения спецрежимов налогоплательщик должен соответствовать определенным критериям. Для каждого режима эти критерии свои, к ним могут относиться: вид деятельности лица, размер его дохода, число сотрудников, доля участия в организации других юрлиц и т.д.
Характеризуя специальные налоговые режимы, кратко отметим некоторые их различия и общие моменты.
Все спецрежимы являются для налогоплательщиков добровольными. Субъекты малого предпринимательства могут работать на любом из них, кроме системы при выполнении соглашений о разделе продукции (СРП) – для малого бизнеса этот режим недоступен. Применять патент могут только предприниматели, СРП используют только организации, а все остальные специальные режимы налогообложения доступны как для организаций, так и для ИП.
По виду деятельности ограничений нет только для «упрощенки» (хотя есть исключения), в то время, как остальные спецрежимы могут использоваться лишь для видов предпринимательства, определенных законом.
При УСН, ЕНВД, ЕСХН и патенте специальный единый налог заменяет налог на прибыль (или НДФЛ для ИП), НДС и налог на имущество, кроме налога, определяемого из кадастровой стоимости. При СРП единого спецналога нет, но предусмотрены льготы по ряду иных налогов, вплоть до полной отмены некоторых из них (на добычу полезных ископаемых, транспортный, на имущество и др.).
В зависимости от того, какой разновидностью специального режима является та или иная налоговая система, зависит возможность ее совмещения с ОСНО и другими спецрежимами. Нельзя сочетать с другими режимами СРП. Между собой не совместимы ОСНО, ЕСХН и «упрощенка», но вместе с каждым из этих режимов могут применяться патент или ЕНВД, причем, эти два режима применимы и совместно.
Спецрежимы и другие налоги
Любой специальный режим – это не только уплата единого спецналога. Плательщики транспортного, водного, земельного, на добычу полезных ископаемых и прочих налогов, от которых спецрежим освобождения не дает, перечисляют их в бюджет как обычно, независимо от применяемой налоговой системы. В обычном порядке уплачиваются и местные налоги, госпошлины, сборы и прочие необходимые платежи.
Кроме того, все работодатели, применяющие специальный налоговый режим, должны платить страховые взносы за своих сотрудников и перечислять НДФЛ в качестве налогового агента. Предприниматели не освобождаются от уплаты фиксированных страхвзносов «за себя». Те же, кто применяет «упрощенку» с объектом «доходы», или ЕНВД, могут за счет уплаченных в налоговом периоде страхвзносов уменьшить сумму своего единого спецналога.
что это такое, виды, применение
Специальные налоговые режимы разрабатываются государством для регуляции отдельных отраслей бизнеса, а также упрощения уплаты налогов. Кроме того, они помогают откорректировать налоговую систему и разработать индивидуальные подходы к разным категориям граждан. Какими бывают специальные налоговые режимы, и какие функции они выполняют – посмотрим далее.
Понятие и разновидности специальных налоговых режимов
Специальный налоговый режим (СНР) – это вид налогообложения, имеющий отличительные характеристики от общеустановленных в Налоговом кодексе РФ, за исключением раздела 8.1, в котором и прописаны нормы, регулирующие СНР.
Среди специальных налоговых режимов выделяют пять режимов:
- УСН. Упрощенная система уплаты налогов или так называемая “упрощенка”, которая, как правило, используется при ведении бизнеса. Она включает большое количество выплат, которые находятся в рамках медицинского и пенсионного страхования. Такая система не является принудительной, и предполагает две формы, введенные с 2014 года. По УСН, налоговые ставки на доходы составляют 6%. Однако если это доходы, выплачиваемые государству и уменьшенные на размер расходов, ставка составляет 15%.
- ЕНВД. Этот вид налогового режима также называют “вмененкой”. Единые налоги на вмененные доходы с 2016 года также стали непринудительными. Такая система, как правило, используется вместе с основной системой налогообложения. Она предназначена для специальных видов деятельности, включая ветеринарные услуги, бизнес по автотранспорту и недвижимостью, рекламу и проч.
- ЕСХН. Система налогообложения, регулирующая сельское хозяйство, которая помогает в работе товаропроизводителей сельскохозяйственного типа. Она применяется вместо налога на прибыль, имущество и НДС. С 2017 года ставка с 18% поднялась до 24%.
- ПСН. Это патентная система, введенная для регуляции патентной деятельности. Она может быть использована только теми индивидуальными предпринимателями, которые заняты в особых видах деятельности, указанных на сайтах налоговых служб субъектов РФ. Такая система заменяет НДС, налог на имущество физических лиц, НДФЛ. Ставка составляет 6%.
- СРП. Такая система применяется редко и актуальна только при уплате налогов во время выполнения соглашения о разделе товаров. Такие правовые отношения возможны, когда заграничные и национальные предприятия занимаются добычей минерального сырья. Ставка рассчитывается индивидуально.
Какими главами НК РФ регламентируются специальные налоговые режимы, кем могут применяться и на каких основаниях, предлагается узнать из таблицы, которую можно скачать тут.
Знать о специальных налоговых режимах обязательно не только для экономиста или бухгалтера, но и для бизнесмена, поскольку это важно для грамотного управления своим делом и оптимизации работы с денежными средствами в рамках предприятия.
Общая характеристика СНР
Специальные налоговые режимы представляют собой особенный свод правил, установленных отдельно для определенных социальных групп, видов деятельности и т.д. Среди основных характеристик специальных режимов налогообложения выделяют следующие:
- За исключением СПР, все виды специальных режимов могут использоваться только представителями малого бизнеса.
- УНС, ЕНВД и ЕСХН могут быть использованы предприятиями и индивидуальными предпринимателями, а СРП – исключительно предприятиями, ПСН – исключительно ИП.
- Все специальные режимы (кроме УСН) могут быть использованы только для определенных объектов, которые указаны в НК РФ или установлены местными органами самоуправления. УСН используется крупными представителями бизнеса по условиям, прописанным в главе 26.2 НК.
- При всех системах (кроме СРП) единый специальный налог оплачивается вместо налога на прибыль, имущество и НДС. Что касается СРП, то в этом случае будут действовать определенная льготная системы и спецналог.
Налоговый период определяется в зависимости от конкретной системы. Так, декларация по налогам ЕСХН и УНС подается один раз в год, по ЕНВД – в квартал, по ПСН – в год или в течение действия платежа, СРП – в зависимости от периода каждого налога. С этими и другими характеристиками можно ознакомиться в таблице, скачав тут.
Условия применения специальных налоговых режимов
Какие условия существуют и действуют на сегодняшний день для наиболее популярных специальных налоговых режимов, рассмотрим далее:
ЕСХН
Это – единый налог на сельское хозяйство. Здесь предъявляются особые требования к доходу предприятия:
- Доля дохода именно от реализации сельскохозяйственной продукции должна составлять не меньше чем 70% от всей выручки. При этом каких-либо пределов в плане выручки нет – они могут быть абсолютно любыми.
- Если предприятие занимается ловлей и добычей рыбы, тогда количество сотрудников должно составлять не больше 300 человек.
УСН
“Упрощенка” может применяться при соблюдении таких условий:
- Компания не должна быть казенным либо бюджетным учреждением, а также страховщиком, ломбардом или фондом инвестиций.
- В уставном капитале может содержаться не более 25% участия сторонних организаций или предприятий.
- Компания не может заниматься игорным бизнесом или добывать полезные ископаемые.
- Годовое число сотрудников не может превышать 100 человек.
- За 9 месяцев года, предшествующего году установления УСН, доход предприятия не был выше 45 миллионов. Данная цифра высчитывается с учетом НДС и инфляций.
ЕНВД
Он может использоваться как самостоятельный налоговый режим, так и как дополнительный, например, в сочетании с УСН. Для перехода на ЕНВД компании не нужно как-то ограничивать себя в плане выручки, однако стоит принять следующие правила:
- Если компания занимается продажами на специально имеющейся для этого площади, то эта площадь не должна превышать 150 квадратных метров.
- Количество сотрудников предприятия за текущий и прошлый год не может быть более 100 человек.
- Виды деятельности, для которых применим ЕНВД, четко отражены в 2 пункте 346.26 статьи Налогового кодекса РФ.
При переходе на определенный налоговый режим необходимо учесть как федеральные, также и региональные особенности перехода. Для уточнения данных особенностей потребуется обращение в местную Налоговую службу.
СНР среди субъектов малого предпринимательства
Особые возможности предоставляет для представителей малого бизнеса Налоговый кодекс. В данном случае, отмечается один важнейший налоговый режим – упрощенная система налогообложения либо “упрощенка”. Использовать её смогут как организации, также и индивидуальные предприятия. Преимущества такой системы заключаются в следующем:
- Для организаций. Налогообложение на прибыль организации становится единым и уже не исчисляется соответственно главе 25 Налогового кодекса РФ. В случае с НДС, налог не будет рассчитываться по главе 30 Налогового кодекса РФ. Эти налоги заменяются единственным, то есть бухгалтеру придется производить расчеты только по единому налогу, регулируемому “упрощенкой”.
- Для индивидуальных предпринимателей. В таком случае налог на доходы физического лица не будет рассчитываться согласно главе 23 Налогового кодекса, также не будет исчисляться и налог на имущества. Оба они заменяются единым налоговым сбором, вводимым упрощенным налогообложением.
Отметим, что единый налог, вводимый упрощенной системой, – это еще не все сборы, которые потребуется делать в пользу государства. Также нужно будет выплачивать страховые взносы в ПФ; водные налоги; государственные пошлины; налоги на доходы физических лиц; транспортные и земельные налоги; налоги на полезные ископаемые.
Обратите внимание, что воспользоваться упрощенным налоговым режимом могут не все предприятия и ИП – для этого необходимо соответствовать определенным критериям. Данные критерии закреплены в главе 26.2 Налогового кодекса РФ.
Видео: СНР для субъектов малого налогообложения
При общем изучении налогов и налогообложения тщательное внимание уделяют специальным налоговым режимам. Подробная информация о них с яркими примерами – в следующем видеоролике:
Любой специальный налоговый режим лицо может выбирать полностью самостоятельно. Конечно, важно обращать внимание, какие типы налоговых режимов подходят именно вам, то есть, каким типам вы соответствуете, а каким – нет. В любом случае, это прекрасная возможность, чтобы не уплачивать все или некоторые федеральные налоги.
Специальные налоговые режимы
Юридическая энциклопедия МИП онлайн — задать вопрос юристу » Налоговое право » Общие положения » Специальные налоговые режимыПонятие специальных режимов в налоговом праве
Специальные налоговые режимы в налоговом праве представляют собой такие режимы, которые отличаются от стандартных режимов, а также подразумевают в некоторых случаях полное освобождение от уплаты налогов и сборов.
Специальные налоговые режимы устанавливаются в рамках Налогового кодекса, им же регулируются, определяются, контролируются. Российские правоведы считают, что специальным режимам можно дать особое определение.
Так, по мнению юристов, специальный режим в налоговом праве – это особый механизм взимания средств в счет государственного бюджета, который применяется лишь в некоторых случаях. При этом законодательством предусмотрен и механизм полного не взимания средств при определенных условиях.
Вам необходима помощь налогового юриста?
Помощь специалиста с 20 летним опытом
Виды и характеристика специальных налоговых режимов
В Налоговом кодексе в статье 18, достаточно подробно дается перечень специальных режимов. К каждому из них применяются свои механизмы взимания средств с плательщиков в государственный бюджет. К специальным налоговым режимам относятся такие виды, как:
- патенты;
- раздел продукции;
- налог на вмененный доход;
- сельское хозяйство;
- система упрощенного вида.
Виды специальных налоговых режимов и особенности налогообложения по каждой категории выведены в отдельные статьи Налогового кодекса.
Так, патентная система подразумевает применение к индивидуальным предпринимателям так же, как и другие (следует понимать, как общие) системы налогообложения. При этом те предприниматели, которые попадают под специальные налоговые режимы именно по статье о патентном налогообложения, освобождаются от уплаты двух видов налогов: на имущество физических лиц и доходы физических лиц.
В статье 346.43 Налогового кодекса подробно описывает, по какому виду предпринимательской деятельности ИП попадают под патентную систему налогообложения. В частности, к ним относятся: ремонт обуви, косметические процедуры, ремонт мебели и прочие услуги.
Специальный налоговый режим на основе патента позволяет предпринимателям несколько сэкономить на уплате сборов и налогов на стартовом этапе развития своего бизнеса.
Налогообложение по системе раздела продукции подразумевает, что в качестве продукции выступает определенное полезное ископаемое, которые добывают на территории страны или континентальном шлейфе на морских просторах (следует понимать, как нефть).
Для применения норм налогового права в отношении специального режима требуется, чтобы деятельность по добыче и разделе продукции была составлена на уровне соглашения. При этом в налоговый орган данное соглашение передается именно плательщиков налогов и сборов, а не второй стороной соглашения (инвестор, вкладывающий средства в развитие предпринимательской деятельности).
Система налогообложения при применении налога на вмененную прибыль подразумевает налоговую ставку в 15%, если иное не предусматривается какими-либо нормативно-правовыми актами. При этом виды деятельности достаточно обширные.
Например, к ним относятся: бытовые и ветеринарные услуги, транспортные услуги (при условии, что автопарк организации насчитывает не более 20 транспортных средств), услуги по размещению рекламных постеров и прочих объектов на транспортных средствах. Полный список всех видов деятельности, которые по системе налогообложения попадают под режим вмененного дохода, прописан в статье 346.26 Налогового Кодекса.
Упрощенная система уплаты налогов подразумевает не уплату ИП налога на прибыль, имущество организации и добавленную стоимость, налог на доходы физического лица и имущества.
Чаще всего по упрощенной системе открывают ИП, которые не получают достаточной прибыли или имеют в штате не более одного сотрудника. Например, фрилансеры, осуществляющие работу удаленно, без привязки к определенному местонахождению.
При этом за предпринимателями, уплачивающими налоги по упрощенной системе, равно как и за всеми другими, закрепляются правила по ведению отчетности и кассовых операций.
ЕСХН – единый сельскохозяйственный налог, которые тоже относится к специальным режимам налогообложения. Налоговое законодательство предусматривает добровольный переход предпринимателей на данный режим налогообложения, при условии, что они осуществляют именно сельскохозяйственную деятельность.
Организации или ИП в рамках законодательства могут быть освобождены от уплаты налогов на доход физических лиц и организации, имущества физических лиц и организации. При этом все остальные обязательные налоги остаются в силе, за исключением случаев, когда иное предусмотрено нормативно-правовыми актами.
Основы, задачи, применение, условия специальных режимов в налоговом праве
Специальный налоговый режим на основе патента подразумевает особый объект, подлежащий налогообложению. Так, им признается возможный годовой доход, который может получить предприниматель в ходе своей деятельности. Налоговая ставка в этом случае устанавливается в размере всего 6%.
Примечательно, что специальный налоговой режим на основе патента предусматривает и 0% ставку, при условии, что ИП, которые впервые зарегистрировали свою деятельность по данному режиму после вступления в силу соответствующих законов, установленных на уровне субъекта федерации. При этом могут вменяться особые условия, без выполнения которых нулевая процентная ставка не может применяться. В частности, это:
- определенное количество сотрудников у ИП;
- определенный доход, выручаемый с деятельности ИП.
Налоговый режим при разделе продукции по соглашению тоже имеет свои основы и особенности. Так, согласно статье 346.41 Налогового кодекса, плательщики встают на учет не по месту своего фактического нахождения, а по месту нахождения месторождения полезного ископаемого (следует понимать, как нефти).
Заявление подается после того, как соглашение с инвестором было составлено. Законодательством установлен срок в 10 календарных дней на подачу заявления, в противном случае соглашение теряет свою силу и требует перезаключения.
По истечении срока соглашения плательщик обязан прекратить свою деятельность или продлить условия соглашения с инвесторами.
В противном случае право на налогообложение в порядке раздела продукции утрачивается и деятельность попадает под общий порядок налогообложения.
Совершенствование специальных налоговых режимов ведется постоянно. И частности это касается налогообложения на вмененный доход. Так, согласно статье 346.29 Налогового кодекса, базой для расчета налоговой ставки является совокупность базового дохода от деятельности предпринимателя, физического показателя в один налоговой период (следует понимать, как один календарный год).
Если в течение периода у плательщика изменился физический показатель, то при расчете базы учитывается и этот аспект. При чем исчисление ведется ровно с того месяца, в котором произошло изменение. В этом случае налоговая база будет рассчитываться условно из двух показателей: до изменения и после него.
В городах федерального значения налоговый процент может быть отличен от установленных стандартных 15%. Колеблется он в размере 7,5—15%, на усмотрение соответствующих нормативно-правовых актов, применяемых к конкретному виду деятельности предпринимателя.
Налогообложение в рамках специальных налоговых режимов по упрощенной схеме не может быть применено к следующим видам деятельности:
- деятельности банков и банковских агентов;
- страховых компаний и агентов;
- нотариусов и адвокатов, осуществляющих частную юридическую практику;
- негосударственных пенсионных фондов и инвестиций;
- организаций, осуществляющих деятельность в сфере азартных игр;
- ломбарды и скупки цветного металла;
- сельскохозяйственные организации и ИП.
Налоговая ставка в данном режиме налогообложения подразумевается в размере 6% (за исключением некоторых случаев, прописанных в федеральных законах и законах субъектов федерации).
Такая же ставка предусмотрена для организаций, которые перешли на систему налогообложения по ЕСХН. Специальным налоговым режимом признается в этом случае режим налогообложения, разработанный специально для предпринимателей, которые осуществляют сельскохозяйственную деятельность в крупных и средних масштабах. При этом численность сотрудников некоторых ИП (следует понимать, как рыбохозяйственные организации) не может превышать 300 человек, а деятельность осуществляется на судах, принадлежащих и находящихся в собственности организации.
Роль специальных налоговых режимов в налоговом праве достаточно велика, поскольку специальные режимы позволяют предпринимателям быстрее развивать свою деятельность, получать с этого достаточный доход, обеспечивать население рабочими местами, сокращать уровень безработицы, при этом не работая в убыток организации.
Совершенствование специальных налоговых режимов в российском законодательстве продолжается, с каждым годом для предпринимателей предлагается все больше выгодных условий, позволяющих успешно осуществлять деятельность, одновременно с этим пополняя государственный бюджет.
Автор статьи
Кузнецов Федор Николаевич
Опыт работы в юридической сфере более 15 лет; Специализация — разрешение семейных споров, наследство, сделки с имуществом, споры о правах потребителей, уголовные дела, арбитражные процессы.Специальные налоговые режимы для субъектов малого бизнеса
Специальный налоговый режим (СНР) – особый порядок исчисления, уплаты отдельных видов налогов и других обязательных платежей в бюджет, а также представления налоговой отчетности по ним для отдельных категорий налогоплательщиков, определенных разделом 20 Налогового кодекса.
На основании статьи 678 Налогового кодекса налогоплательщик вправе выбрать один из следующих СНР:
Субъектами малого бизнеса являются индивидуальные предприниматели (ИП) без образования юридического лица и юридические лица – резиденты РК со среднегодовой численностью работников не более 100 человек и среднегодовым доходом не выше 300 000-кратного месячного расчетного показателя (МРП), установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года (п. 3 ст. 24 Предпринимательского кодекса).
СНР устанавливает для субъектов малого бизнеса упрощенный порядок исчисления и уплаты:
1) ИПН, за исключением налогов, удерживаемых у источника выплаты, – при применении СНР на основе патента;
2) социального налога (СН), КПН или ИПН, за исключением налогов, удерживаемых у источника выплаты, – при применении СНР на основе упрощенной декларации;
3) ИПН или КПН, за исключением налогов, удерживаемых у источника выплаты, – при применении СНР с использованием фиксированного вычета.
Исчисление, уплата и представление налоговой отчетности по налогам и платежам в бюджет, не указанным выше, производятся в общеустановленном порядке.
Налогоплательщик, применяющий СНР для субъектов малого бизнеса, исполняет обязательство налогового агента по ИПН с доходов, подлежащих налогообложению у источника выплаты, по исчислению, удержанию данного налога и его перечислению в порядке и сроки, которые установлены главой 38 Налогового кодекса.
Для целей Налогового кодекса субъектами малого бизнеса, имеющими право применять вышеуказанные СНР, являются налогоплательщики (ИП и юридические лица – резиденты РК), соответствующие следующим условиям:
1) среднесписочная численность работников за налоговый период не превышает для СНР:
– на основе упрощенной декларации – 30 человек;
– с использованием фиксированного вычета – 50 человек;
2) доход за налоговый период не превышает для СНР:
– на основе патента – 3 528-кратный размер МРП, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года;
– на основе упрощенной декларации – 24 038-кратный размер МРП, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года. При этом пределы дохода для применения такого режима не включают доходы в пределах 70 048 МРП (176 871 200 тенге), полученные ИП путем безналичных расчетов с обязательным применением трехкомпонентной интегрированной системы;
– с использованием фиксированного вычета – 144 184-кратный размер МРП, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года;
3) не осуществляющие следующие виды деятельности:
– производство подакцизных товаров;
– хранение и оптовая реализация подакцизных товаров;
– реализация отдельных видов нефтепродуктов – бензина, дизельного топлива и мазута;
– проведение лотерей;
– недропользование;
– сбор и прием стеклопосуды;
– сбор (заготовка), хранение, переработка и реализация лома и отходов цветных и черных металлов;
– консультационные услуги;
– деятельность в области бухгалтерского учета или аудита;
– финансовая, страховая …
Конспектное изложение Письма ФНС № БВ-4-7/3060@ от 10.03.2021 о практике применения ст. 54.1. НК РФ
Ст. 54.1. НК РФ применяется при причинении ущерба бюджетам.
Статья ст. 54.1. НК РФ направлена на конкретизацию механизма налогового контроля (Определение КС от 29.09.2020 № 2311-О).
2. Налоговые последствия при реальности и нереальности операций
Толкование п.п. 1 и 2 ст. 54.1. НК РФ должно производиться в нормативном единстве с положением подпункта 3 пункта 2 статьи 45 НК, предусматривающим право налоговых органов изменять юридическую квалификацию сделок.Нереальная операция не влечет налоговых последствий.
Реально совершенные операции оцениваются на предмет:
- исполнения надлежащим лицом;
- действительного экономического смысла;
- наличия деловой цели.
3. Соотношение общих и специальных антиуклонительных норм
Общая норма против уклонения от уплаты налогов – ст. 54.1. НК РФ.Специальные нормы против уклонения от уплаты налогов:
- правила определения фактического получателя дохода;
- правила трансфертного ценообразования;
- правила недостаточной капитализации;
- правила определения цен сделок по ценным бумагам.
II. Исполнение обязательства надлежащим лицом
4. Пределы применения пп. 2 п. 2 ст. 54.1 НК
Подп. 2 п. 2 ст. 54.1 НК направлен на борьбу с формальным документооборотом, создаваемым «техническими» компаниями, не ведущими реальной предпринимательской деятельности, а сделка исполняется иным лицом.
Если сделка исполнена не контрагентом, то налогоплательщику отказывается в вычетах (ненадлежащие документы).
Определение налоговых последствий с учетом формы вины и подхода об определении действительного размера налогового обязательства.
5. Необходимость исключения формального подхода
Необходимо исключить формальный подход к оценке возможности исполнения обязательства контрагентом – следует предпринимать меры, направленные на оценку действий самого налогоплательщика и на доказывание противоправного характера этих действий.
Налоговым органам необходимо устанавливать как факт неисполнения обязательства предусмотренным в договоре лицом, так и обстоятельства, свидетельствующие о том, что налогоплательщик преследовал цель неправомерного уменьшения налоговой обязанности либо знал или должен был знать об обстоятельствах, характеризующих контрагента как «техническую» компанию, и об исполнении обязательства иным лицом.
6. Правила доказывания того, что контрагент не исполнял обязательство
Доказывание того, что контрагент не исполнял обязательство самостоятельно, производится с учетом совокупности фактов о деятельности и активах контрагента.III. Установление и оценка умышленных действий налогоплательщиков, направленных на использование ими формального документооборота с участием «технических» компаний
7. Приоритет налоговых органов – выявлять умышленные действия налогоплательщиков
К форме умысла на уменьшение налогов приравнивается знание о вступлении в отношения с «технической» компанией.
Об умысле свидетельствует совокупность прямых и косвенных признаков.
Налоговые органы должны получать объяснения по всем фактам (включая повторные – при возникновении противоречий).
Необходимо эффективно использовать все мероприятия налогового контроля (осмотры, допросы, инвентаризации, выемки и т. п.).
Формальный подход не применять. Все обстоятельства оцениваются в совокупности.
8. Признаки умышленной неуплаты налогов
Признаками умышленной неуплаты налогов являются:- обналичивание денежных средств;
- возврат этих средств налогоплательщику или взаимозависимым, подконтрольным лицам.
9. Признаки знания налогоплательщика об отношениях именно с «технической» компанией
Такое знание оценивается с учетом положения раздела IV письма ФНС, а также с учетом обстоятельств ведения переговоров. Переговоры и коммуникации с иным лицом (фактически исполнившим обязательство) свидетельствуют о знании налогоплательщика о заключении договора с «технической» компанией.10. Последствия встраивания «технической» компании в цепочку
При встраивании «технической» компании сумма расходов и налоговых вычетов, подлежащая учету, производится исходя из параметров реального исполнения, отраженных в финансово-хозяйственных документах реального исполнителя.
Бремя доказывания размера операций с реальным исполнителем – на налогоплательщике. Такая информация должна быть представлена на досудебной стадии.
Расходы и вычеты по НДС определяются на основании документов, представленных налогоплательщиком, и документов, полученных при налоговом контроле.
11. Непредставление налогоплательщиком сведений о фактическом исполнителе влечет отказ в налоговых вычетах
12. Правила определения налогов, если налогоплательщик сам выполнил работы
Могут быть учтены расходы и вычеты по НДС в отношении подтвержденных операций (при подтверждении размера затрат (с учетом п. 10).IV. Оценка обстоятельств, характеризующих выбор контрагента, в силу которых налогоплательщик должен был знать о формальном документообороте с участием «технических» компаний
13. Применимость пп. 2 п. 2 ст. 54.1 к ситуациям, когда налогоплательщик не знал, но должен был знать, что контрагент – «техническая» компания
Доказывается не только неисполнение контрагентом обязательств, но также должен ли был об этом знать налогоплательщик.
Устанавливается критическая совокупность обстоятельств, характеризующих контрагента как «техническую» компанию исходя из требований имущественного оборота.
Этот подход стимулирует к вступлению в отношения с реальными контрагентами.
14. Критерии оценки выбора контрагента
Стандарт осмотрительного поведения в гражданском (хозяйственном) обороте, ожидаемого от его разумного участника в сравнимых обстоятельствах. Проверка (Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 62):- деловой репутации;
- возможности исполнения;
- платежеспособности.
Реальная компания «оставляет следы»:
- известность на рынке;
- рекламирование;
- репутация;
- опыт;
- исполненные контракты;
- офис, промплощадка;
- наличие субподрядчиков.
Выбор такой компании не может быть объясним с деловой точки зрения.
15. Активная роль в сборе доказательств относительно выбора контрагента
Выбор контрагента учитывается с учетом информации о его репутации и активах.
Необходимо учитывать предмет и цену сделки.
Следует исследовать в совокупности и взаимной связи обстоятельства относительно заключения и исполнения сделки (включая недочеты в документах).
Необходимо учитывать информацию о контрагенте, размещаемую на сайте ФНС (на момент совершения сделки).
16. Оценка критерия «не знал / не мог знать»
Степень предъявляемых требований к выбору контрагента различна:- для системной/разовой сделки;
- для существенной/несущественной суммы сделки.
17. Налоговые последствия, если налогоплательщик должен был знать (но не знал) о технической роли контрагента и нет спора о факте несения расходов
17.1. Если установлен реальный исполнитель Вычет расходов и НДС производится исходя из параметров реального исполнения, отраженных в финансово-хозяйственных документах реального исполнителя.
17.2. Если невозможно установить реального исполнителя
Если невозможно установить реального исполнителя, то нет вычета по НДС.По налогу на прибыль применяется расчетный способ. Налогоплательщик доказывает размер понесенных расходов (с учетом информации о рыночных ценах, прошлых сделках или на основании заключения оценщика).
Действительный размер налогового обязательства устанавливается налоговым органом на основании имеющихся сведений и документов и при содействии налогоплательщика в их установлении.
18. Взыскание убытков с контрагента
Если налогоплательщику отказано в вычетах, то налогоплательщик вправе требовать взыскания соответствующих убытков с лиц, виновных в их причинении.19. Оценка субъективной стороны действия налогоплательщика (умысел – неосторожность)
Если сам создал схему (преследовал цель неуплаты налогов) либо знал о том, что поставщик «техническая» компания – применяется ответственность по п. 3 ст. 122 НК РФ (умысел).Если поведение налогоплательщика не отвечало стандарту разумного поведения участника оборота (должен был знать о том, что поставщик «техническая» компания – применяется ответственность по п. 1 ст. 122 НК РФ (неосторожность).
Неосторожная форма вины допускает применение мер, смягчающих ответственность (пп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ).
20. Отсутствие вины
Если налогоплательщик проявил коммерческую осмотрительность, он не знал и не должен был знать о том, что поставщик «техническая» компания – отсутствует состав правонарушения.При отсутствии вины налогоплательщик учитывает расходы и вычеты по НДС.
V. Наличие у контрагента цели неправомерного уменьшения налоговой обязанности по налогу на добавленную стоимость в связи с операциями, совершенными с налогоплательщиком
21. Отказ в вычете, если налогоплательщик знал о неуплате НДС контрагентом
Общее правило (КС РФ): право налогоплательщика на налоговый вычет по НДС не может быть обусловлено исполнением непосредственными контрагентами (продавцами, поставщиками) и предшествующими им лицами своей обязанности по уплате налога на добавленную стоимость.
Но при этом предполагается, что выбор контрагента отвечал условиям делового оборота, пока иное не будет доказано налоговым органом.
Отказ в вычете по счетам-фактурам реального контрагента возможен, только если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик знал о налоговых правонарушениях, допущенных контрагентом, и извлекал выгоду из противоправного поведения контрагента за счёт причинения ущерба бюджету РФ.
Знание о нарушениях доказывается через:
- взаимозависимость;
- подконтрольность;
- согласованность действий, направленных на неуплату налога.
VI. Изменение юридической квалификации операций
22. Реконструкция налоговых последствий при искажении правовой квалификации операций
При искажении правовой квалификации операций должна быть дана должная правовая оценка данным операциям на основе установления их подлинного экономического содержания с учётом оценки наличия в действиях налогоплательщика разумных экономических или иных причин и обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект.Налоговые последствия операций определяются исходя из надлежащей правовой квалификации этих операций (прикрываемых операций). Прикрывающие операции в целях налогообложения не учитываются.
23. Наличие альтернативного варианта достижения деловой цели не свидетельствует о злоупотреблении
Налогоплательщики вправе избирать вариант достижения результата экономической деятельности с учетом налоговых последствий, однако при реализации избранного варианта не должны присутствовать признаки искусственности, отсутствия хозяйственного смысла.Сам по себе факт получения отрицательного экономического результата по сделке не может рассматриваться как свидетельство отсутствия деловой цели.
24. Отличие ошибки в применимой норме НК РФ и искажения в учете квалификации операции
Методологическая или правовая ошибка, выражающаяся в неправильном применении норм права, повлекшая неверную квалификацию операций и оценку налоговых последствий их совершения, сама по себе не подлежит оценке в соответствии с пунктом 1 статьи 54.1 Кодекса.
Если налогоплательщиком, совершившим указанную ошибку, при этом не было допущено искажение в учете (отчетности) стоимостных, количественных и (или) иных параметров, характеризующих спорные операции и их экономическую суть (основание предоставления), то его действия, повлекшие неуплату или неполную уплату налога в результате такой ошибки, подлежат квалификации по пункту 1 статьи 122 Кодекса, а не по пункту 3 данной статьи.
VII. Оценка основного мотива операции (критерий деловой цели)
25. Оценка наличия деловой цели
Оценка основного мотива совершения операции представляет собой самостоятельный критерий оценки.При оценке деловой цели необходимо оценивать, совершил бы налогоплательщик эту операцию исключительно по мотивам делового характера в отсутствие налоговых преимуществ.
Доминирующий налоговый мотив может иметь место при реализации решения, не свойственного деловой практике, и которое не может быть обосновано с точки зрения получения экономических выгод и предпринимательского риска (например, присоединение компании с накопленным убытком без актива при отсутствии экономического обоснования), решения, принятого не в своем интересе, а в интересах иного лица с целью его скрытого финансирования.
26. Оценка деловой цели совокупности операций
Достижение деловой цели, реализуемой путем совершения совокупности операций, само по себе не означает, что каждая из этих операций имеет деловую цель.
При анализе совокупности таких операций может быть поставлен вопрос об оценке каждой операции в отдельности, а именно была бы она совершена в отсутствие указанной совокупности, и не являлся ли налоговый мотив основным мотивом совершения той или иной операции и структурирования указанной совокупности операций, сделок.
Такая оценка допустима при условии, что указанная хозяйственная цель с позиции практики делового оборота могла быть достигнута иным образом без совершения спорной операции.
VII. Оценка моделей ведения хозяйственной деятельности в рамках группы лиц, в которую входят налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы
27. Критерии выявления злоупотреблений при дроблении бизнеса
При налоговой проверке налогоплательщика, входящего в группу лиц, в отношении которых осуществляется контроль одними и теми же лицами, необходимо оценивать, ведется ли налогоплательщиком и иными лицами соответствующая деятельность самостоятельно и на свой риск с использованием собственных достаточных трудовых, производственных и иных ресурсов.По ряду факторов определяется, ведется ли организационно единая деятельность, координируемая одними и теми же лицами, с задействованием общих материально-технических и (или) трудовых ресурсов и (или) средств индивидуализации от имени нескольких формально самостоятельных субъектов.
28. Правила доначисления налогов при выявлении «дробления бизнеса»
Доначисление сумм налогов осуществляется с целью возмещения ущерба бюджетам таким образом, как если бы налогоплательщик не допускал нарушений. Это означает необходимость определения действительных налоговых обязательств налогоплательщика. При этом учитываются как вменяемые доходы, так и соответствующие расходы, налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость, налоги, уплаченные в рамках специальных налоговых режимов. НДС доначисляется в пределах цены, а не сверх сумм, полученных от покупателей.Статья 294. Налоговый (отчетный) период Раздел ХIV. Специальные налоговые режимы (ст. 291–317) Налоговый кодекс Украины | Нормативная база Украины
294.1. Налоговым (отчетным) периодом для плательщиков единого налога первой, второй и четвертой групп является календарный год. Налоговым (отчетным) периодом для плательщиков единого налога третьей группы является календарный квартал.
294.2. Налоговый (отчетный) период начинается с первого числа первого месяца налогового (отчетного) периода и заканчивается последним календарным днем последнего месяца налогового (отчетного) периода.
Предыдущий налоговый (отчетный) год для новосозданных сельскохозяйственных товаропроизводителей — период со дня государственной регистрации до 31 декабря того же года.
Налоговый (отчетный) период для сельскохозяйственных товаропроизводителей, которые ликвидируются, — период с начала года до их фактического прекращения.
294.3. Для субъектов хозяйствования, перешедших на уплату единого налога по уплате других налогов и сборов, установленных настоящим Кодексом, первый налоговый (отчетный) период начинается с первого числа месяца, наступающего за следующим налоговым (отчетным) кварталом, в котором лицо зарегистрировано плательщиком единого налога, и заканчивается последним календарным днем последнего месяца такого периода.
294.4. Для зарегистрированных в установленном порядке физических лиц — предпринимателей, которые до окончания месяца, в котором произошла государственная регистрация, подали заявление о выборе упрощенной системы налогообложения и ставки единого налога, установленной для первой или второй группы, первый налоговый (отчетный) период начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором лицо зарегистрировано плательщиком единого налога.
Для зарегистрированных в установленном законом порядке субъектов хозяйствования (новосозданных), которые в течение 10 календарных дней со дня государственной регистрации подали заявление об избрании упрощенной системы налогообложения и ставки единого налога, установленной для третьей группы, первый налоговый (отчетный) период начинается с первого числа месяца, в котором произошла государственная регистрация.
294.5. Для субъектов хозяйствования, создаваемых в результате реорганизации (кроме преобразования) любого плательщика налога, имеющего непогашенные налоговые обязательства или налоговый долг, возникшие до такой реорганизации, первый налоговый (отчетный) период начинается с первого числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) кварталом, в котором погашены такие налоговые обязательства или налоговый долг и подано заявление о выборе упрощенной системы налогообложения.
294.6. В случае государственной регистрации прекращения юридических лиц и государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности физического лица — предпринимателя, являющихся плательщиками единого налога, последним налоговым (отчетным) периодом считается период, в котором подано в контролирующий орган заявление об отказе от упрощенной системы налогообложения в связи с прекращением осуществления хозяйственной деятельности.
294.7. В случае изменения налогового адреса плательщика единого налога последним налоговым (отчетным) периодом по такому адресу считается период, в котором подано в контролирующий орган заявление об изменении налогового адреса.
Что такое декларация, значение декларации, работа по декларации, формирование деклараций
Декларация — довольно обширное понятие, применяющееся в разных областях. Если мы говорим о сфере экономике, то декларации могут быть:
Содержание
Скрыть- Значение декларации
- Какие есть декларации
- Работа по декларации
- Формирование деклараций
- таможенными;
- налоговыми;
- имущественными.
В сфере юриспруденции — Декларации прав человека, независимости и так далее. Если говорить в общем, то декларация представляет собой официально объявление юридического, частного лица или государства. В любом случае декларация придает торжественный характер нормативно-правовому, экономическому документу либо подчеркивает его особо важное значение, формулируя общие цели и принципы, согласованные сторонами.
Значение декларации
Значение декларации в развитии экономики, истории государства переоценить практически невозможно. Вне зависимости от того, о каком виде декларации идет речь, будь то экономическая или юридическая декларация, одна из важнейших ее задач — придание важности, торжественности событиям, которые в соглашении оговариваются.
Самой глобальной декларацией в мире является Всеобщая Декларация о правах человека: в голосовании принимали участие 48 стран. Еще один яркий пример — Декларация о независимости, которая, являясь основной частью конституции, принимается самостоятельно в каждой стране, в каждом государстве.
Какие есть декларации
Все виды деклараций можно разделить на две большие группы: экономические и юридические. К экономическим декларациям относятся:
- таможенные. Представляют собой заявления о товарах, которые проводятся через границу;
- налоговые. Заявления о полученных доходах за конкретный период времени. Подаются в налоговую службу;
- имущественные. Налоговые декларации на имущество, которые подлежат обложению налогом.
Что касается юридических деклараций, то они принимаются общим голосованием и подписываются сторонами. В эту группу можно отнести Всеобщую Декларацию о правах человека, Декларацию о независимости, Декларацию ООН по вопросам сексуальной ориентации и множество других.
Работа по декларации
Учитывая тот факт, что декларации сегодня являются неотъемлемым элементом экономики и юридического права, с тем, что такое работа по декларации, должен ознакомиться каждый предприниматель, собственник бизнеса.
Обычно приходится сталкиваться с необходимостью работать с экономическими декларациями — таможенными, имущественными, налоговыми — и следить за тем, чтобы не нарушить ни один из пунктов, принятых в известных юридических Декларациях.
Если вы не готовы самостоятельно оценивать правильность своих действий относительно законных предписаний, лучше обратиться к специалистам, которые возьмут решение этих вопросов на себя.
Формирование деклараций
Согласно Налоговому Кодексу РФ декларация подается в налоговые органы по месту учета в срок не позднее двадцатого числа месяца, который следует за истекшим налоговым периодом.
С необходимостью формирования деклараций сталкиваются налогоплательщики НДС, налоговые агенты, ИП и организации, применяющие специальные налоговые режимы, участники договора простого товарищества, инвестиционного товарищества и так далее.
Также в законодательстве прописана необходимость формирования таможенных деклараций при транспортировке грузов через границу.
Обычно формированием деклараций занимаются профессионалы, имеющие большой опыт работы в этой сфере.
Должны ли правительства отдавать предпочтение небольшим фирмам со специальными налоговыми режимами?
Малые фирмы несут ответственность за создание большей части рабочих мест в Латинской Америке. Иногда их считают хранилищами предпринимательских талантов и инноваций. По этим и другим причинам правительства применяют специальные меры, чтобы помочь им, например субсидированные кредиты от банков развития или отложенные закупки у правительства. В Латинской Америке выделяется одна политика: специальные налоговые режимы с существенно более низким налоговым бременем.
В Перу, например, фирмы сталкиваются с четырьмя различными режимами социального страхования и корпоративного налогообложения в зависимости от уровня продаж и количества сотрудников; налоговое бремя возрастает по мере роста фирм. В Бразилии мелкие фирмы могут совместно покрывать свои обязательства по социальному страхованию и корпоративному налогу посредством единого платежа, если они маленькие, но отдельно и по более высоким ставкам, если они большие. В Мексике фирмы с продажами ниже определенного порога сталкиваются с меньшим налоговым бременем, чем фирмы с продажами выше этого.В Коста-Рике малые фирмы — в соответствии с формулой, объединяющей продажи, покупки, активы и сотрудников — совместно платят налог на добавленную стоимость и подоходный налог посредством единого налога. Хотя квалификационные требования различаются, как и подразумеваемая субсидия, за исключением Сальвадора, Панамы и Венесуэлы, в каждой стране Латинской Америки существует особый режим для малых фирм.
Несмотря на их популярность, цели этих специальных налоговых режимов не всегда ясны.Это для продвижения занятости или предпринимательства? Или же продвигать малость ради самой малости, несмотря на тенденцию малых фирм быть намного менее производительными, чем более крупные? Есть ли надежда на то, что эти фирмы вырастут и станут более производительными?
Наклон против производительностиЯ считаю, что эти специальные налоговые режимы могут быть контрпродуктивными, поскольку они позволяют компаниям с низкой производительностью выживать на рынке и мешают компаниям с более высокой производительностью расти и создавать более продуктивные и более высокооплачиваемые рабочие места.Эти режимы могут быть одной из причин того, почему производительность труда в Латинской Америке росла так медленно.
Чтобы проиллюстрировать одну из основных проблем (см. Таблицу 1), предположим, что мелкие и крупные фирмы различаются по объемам продаж, порог, разделяющий их, составляет 2 миллиона песо в годовом объеме продаж, а фирмы облагаются налогом в размере 2 процентов от продаж, если они маленькие. и 30 процентов прибыли, если они большие. В первой строке изображена фирма, объем продаж которой составляет 1 миллион песо в год, которая платит 700 000 песо материалами и заработной платой.Таким образом, прибыль до налогообложения составляет 300 000 песо. Поскольку объем продаж ниже порогового значения, фирма платит 20 000 песо в виде налогов (2 процента от 1 миллиона) и получает 280 000 песо в виде прибыли после налогообложения.Обратите внимание, что в отсутствие этого особого режима фирма заплатила бы 90 000 песо в виде налогов (30 процентов от валовой прибыли в размере 300 000) и заработала бы 210 000 песо в виде прибыли после уплаты налогов. Прибыль после уплаты налогов на 33 процента выше, чем она была бы, если бы фирма не пользовалась преимуществами.
Таблица 1: Гипотетический пример фирмы, облагаемой налогом в соответствии с особым и обычным режимом (песо)
Валовая выручка |
Труда и материалы |
До налогообложения Прибыль | Особый режим
| Нормальный режим
| ||
| Налог | Прибыль после налогообложения | Налог | Прибыль после налогообложения | |||
| 1 000 000 | 700 000 | 300 000 | 20 000 | 280 000 | 90 000 | 210 000 |
| 2 000 000 | 1,400,000 | 600 000 | 40 000 | 560 000 | 180 000 | 420 000 |
| 2 100 000 | 1 470 000 | 630 000 | Н.А. | N.A. | 189 000 | 441 000 |
| 2 680 000 | 1,876,000 | 804 000 | N.A. | N.A. | 241 200 | 562 800 |
N.A. = недоступен.
Если объем продаж удвоится, фирма по-прежнему имеет право на особый режим. Во второй строке таблицы 1 компания теперь получает валовую прибыль в размере 600 000 песо, платит 40 000 песо в виде налогов и получает 560 000 песо в виде прибыли после налогообложения (опять же, на 33 процента больше, чем 420 000 песо в прибыли после налогообложения, которую она имела бы. сделано в отсутствие спецрежима).Поскольку прибыль после уплаты налогов увеличивается с продажами, у фирмы есть все стимулы для роста.
Проблема начинается после этого момента. Если продажи снова вырастут, скажем, на 5 процентов до 2 100 000 песо, фирма больше не будет подпадать под особый режим. Третья строка таблицы 1 показывает, что фирме придется платить 30 процентов своей валовой прибыли в размере 630 000 песо в виде налогов, поэтому ее прибыль после уплаты налогов упадет до 441 000 песо, что на меньше , чем та, которую фирма зарабатывала до своего роста. (560 000 песо).Фирме лучше оставаться маленькой. Фактически, фирма будет расти только в том случае, если ее продажи увеличатся как минимум на 34 процента, и в этот момент прибыль после уплаты налогов (562 800 песо) будет выше, чем при специальном режиме. И даже если продажи вырастут более чем на треть, прибыль после уплаты налогов едва ли увеличится на 0,5 процента.
Чем выше производительность, тем менее прибыльнаПроблема в том, что фирма с объемом продаж 1 999 999 песо может быть значительно менее продуктивной, чем фирма с объемом продаж 2 000 001 песо, но значительно более прибыльной.Менее производительная фирма выживет на рынке и, возможно, даже получит банковский кредит — в конце концов, это очень прибыльно, — в то время как более производительная фирма может не выжить.
Это гипотетический пример, но налоговый режим реален. Вот что на самом деле происходит в Мексике. На рисунке 1 используются данные на уровне компаний из экономической переписи населения Мексики за 2013 год, чтобы показать влияние налогового режима Мексики. Оказывается, существует 7 755 фирм, уровень продаж которых составляет 5 процентов или меньше порога, установленного мексиканским законодательством, отделяющим крупные фирмы от мелких.На рисунке показано изменение прибыли после налогообложения для каждой фирмы при увеличении продаж на 10, 20 или 30 процентов.
Рисунок 1: Изменения в прибыли после налогообложения для «фирм, близких к пороговому, но ниже порогового значения» (изменение в процентах)
Удивительно, но если объем продаж увеличится на 10 процентов, 88 процентов всех рассматриваемых фирм испытают падение прибыли после налогообложения (точка A на рисунке). Если объем продаж увеличится на 20 процентов, 80 процентов фирм будут иметь более низкую прибыль после налогообложения (точка B).Даже если бы объем продаж увеличился на 30 процентов, больше чем половине всех фирм было бы лучше не расти (точка C).
Мексика не однаЭти проблемы носят эндемический характер. В Латинской Америке они являются серьезной причиной большого количества малых фирм, которые характерны для экономики региона. Детали того, как действуют эти режимы, различаются от страны к стране, но общий эффект один и тот же: эти режимы непреднамеренно позволяют непродуктивным фирмам выжить и мешают производительным фирмам расти, что в точности противоположно тому, что необходимо для создания хорошо оплачиваемых рабочих мест. .
Налоговая политика искажает распределение фирм по размерам. Более мелкие фирмы имеют более высокие показатели входа и выхода и могут способствовать большей ротации рабочей силы, препятствуя обучению на рабочем месте. Эти фирмы могут создавать много рабочих мест, но эти рабочие места менее стабильны и препятствуют росту заработной платы.
Другие факторы способствуют переизбытку малых и непродуктивных фирм в Латинской Америке, но особые налоговые режимы явно виноваты. Политики должны задаться вопросом, является ли предпочтение небольшим фирмам с особыми режимами лучшим способом создания хороших рабочих мест.
Прекращение специального налогового режима для очень богатых
Введение и резюме
За последние несколько десятилетий, когда концентрация доходов и богатства приблизилась к историческому уровню, налоги на очень богатых не выдержали. На самом деле налоги на сверхбогатых пошли в обратном направлении. Налоговые изменения, введенные с 1980-х годов, в том числе недавний Закон о сокращении налогов и рабочих местах (TCJA), принятый в декабре 2017 года, снизили налоги на людей, которые получили наибольшую выгоду от экономики, тем самым способствуя широко признанному и вызывающему беспокойство увеличению благосостояния. неравенство.Эти изменения усугубили структурный недостаток налогового кодекса США, в частности, его неспособность облагать налогом огромные накопления богатства.
Подписаться на
InProgressВ результате налоговый кодекс Америки больше не придерживается основного принципа платежеспособности — идеи о том, что налоги должны основываться на способности человека платить налоги. Вместо этого нынешний налоговый кодекс переворачивает этот принцип с ног на голову, позволяя самым богатым из богатых практически ничего не платить за свою прибыль.Мало того, что высокие ставки налога на обычный доход являются низкими по историческим меркам, сверхбогатые также накапливают растущие суммы дохода от капитала, платя при этом незначительные налоги или вообще не платя их вообще. Возникающая в результате петля отрицательной обратной связи — когда богатые используют свое богатство, чтобы влиять на политическую систему США, чтобы изменить политику в свою пользу, включая еще большее снижение налогов, — подрывает демократию. Во многих случаях это позволяет экономической элите получать то, что они хотят, даже если большинство граждан не согласны с этим.TCJA — яркий пример этой проблемы. Законопроект был принят, несмотря на подавляющее общественное сопротивление снижению налогов для богатых, и некоторые законодатели признали, что законопроект был мотивирован для удовлетворения политических спонсоров.
Чтобы обратить вспять эту тревожную тенденцию, потребуется более высокая максимальная ставка налога для людей с чрезвычайно высокими доходами, а также более эффективный способ включения богатства и дохода, который оно генерирует, при определении размера налоговой задолженности. Точный учет состояния — ключ к созданию справедливой налоговой системы.У политиков есть много вариантов, когда дело доходит до налогообложения богатства или учета богатства, включая внедрение новаторских подходов к налоговой системе и пересмотр существующих положений налогового кодекса. Хорошо продуманные корректировки, учитывающие текущую структуру доходов и богатства наверху, могут замедлить растущий дисбаланс в структуре налоговой системы США. Более того, внесение этих корректировок может привести к более инклюзивной экономике в долгосрочной перспективе, особенно если доходы будут инвестироваться в такие области, как образование, инфраструктура и научные исследования.
Наконец, поскольку политики рассматривают способы лучшего учета неравенства доходов и благосостояния в налоговом кодексе США, им следует остерегаться мифов, связанных с налогообложением богатых, которые могут использоваться для противодействия новым предложениям. В этом отчете оспариваются эти вводящие в заблуждение и часто цитируемые утверждения противников изменения баланса налогового кодекса и улучшения экономического положения.
Отсутствие адекватного налогообложения чрезмерного богатства способствует экономическому неравенству
За последние несколько десятилетий в Соединенных Штатах очень богатые испытали непропорционально большой рост доходов по сравнению со всеми остальными.Частично этот доход поступает от заработной платы и окладов, но все более значительная доля дохода среди богатых обеспечивается за счет активов, которыми они владеют. Эти активы, за вычетом любых причитающихся долгов, представляют собой чистую стоимость или богатство человека, и теперь сверхбогатые владеют поразительной долей всего богатства США.
Разница в заработной плате огромна. По некоторым оценкам, типичный генеральный директор в 2017 году получал в 347 раз зарплату среднего американского рабочего по сравнению с 20 раз выше, чем 50 лет назад. Заработная плата среднего американского рабочего успевала за ростом США.S. экономики, но в последние десятилетия заработная плата рабочих в реальном выражении не изменилась.
Когда учитываются другие источники дохода, такие как самозанятость и доход от бизнеса, прирост капитала, процентный доход и доход от государственных программ, почти четверть дохода США идет на 1 процент самых богатых получателей дохода, в то время как всего лишь 14 процентов достается нижней половине получателей дохода. (см. рисунок 1)
Однако неравенство в доходах затмевается неравенством в богатстве — активами, которыми владеет человек, за вычетом долгов, которые они должны.Богатство включает в себя все существенные ценности, которыми владеет человек, включая недвижимость, корпоративные акции или доли владения в некорпоративном бизнесе, таком как товарищество, корпорация S или корпорация с ограниченной ответственностью (LLC). Большинство активов, которыми сегодня владеют богатые, — это финансовые активы, нефизические активы, которые часто можно легко конвертировать в наличные. В 2016 году 80,4 процента богатства 1 процента самых богатых людей составляли финансовые активы, такие как корпоративные акции, финансовые ценные бумаги, паевые инвестиционные фонды, доли в личных трастах и доли владения в некорпоративных предприятиях.Стоимость финансовых активов со временем значительно выросла.
Различия в уровне благосостояния в Соединенных Штатах больше, чем в любой другой стране Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР). В Соединенных Штатах один процент богатейших имеет больше богатства, чем нижние 90 процентов населения. (см. рисунок 2)
Это неравенство еще более ощутимо среди сверхбогатых — 0,1% и 0,01% самых богатых людей. Доходы и богатство этой сверхбогатой демографии достигли беспрецедентного уровня.Между тем, богатство среднего класса растет гораздо медленнее, чем богатство наверху, и до сих пор не восстановило убытков от финансового кризиса 2008 года и Великой рецессии. Почти половина всех американских домохозяйств сегодня имеют меньшее богатство в реальном выражении, чем среднее домохозяйство в 1970 году. Неравенство в богатстве также ухудшилось по расовому и этническому признаку после Великой рецессии. К 2014 году средний чистый капитал белого домохозяйства составлял 141 900 долларов, что в тринадцать раз превышало средний чистый капитал черного домохозяйства, составлявшего всего 11 000 долларов.
Структурные изменения в налоговом кодексе в пользу богатых произошли в тот же период времени, когда выросло неравенство доходов и благосостояния. В конце 1980-х годов максимальная ставка предельного налога на прибыль упала ниже 50 процентов и сегодня составляет 37 процентов. Это означает, что юрист, который зарабатывает 650 000 долларов, платит такую же максимальную предельную налоговую ставку, что и генеральный директор, получающий годовую зарплату в 10 миллионов долларов. Так было не всегда. С момента введения налога на прибыль в 1913 году максимальная ставка предельного подоходного налога в США обычно составляла 50 процентов или выше.Фактически, на протяжении более четырех десятилетий максимальная ставка налога составляла 70 процентов или выше.
За последние несколько десятилетий налоги с заработной платы на заработную плату для финансирования социального обеспечения и медицинской помощи также значительно выросли, при этом общая ставка выросла с 11,7 процента в 1975 году до 15,3 процента сегодня. Большая часть налогов на фонд социального страхования применяется только к заработкам ниже определенного порога, который в настоящее время составляет 132 900 долларов.
Это несоблюдение налогового кодекса в отношении заработной платы, а также доходов от определенных активов, которые также облагаются обычными налоговыми ставками, такими как проценты по определенным облигациям или банковскому счету, является простым и понятным — ставки являются просто слишком низко для тех, кто зарабатывает больше всего.Однако недостатки налоговой системы в отношении богатства и большей части доходов, которые она приносит, более сложны и обширны. Они являются основной причиной того, почему налоговая система отдает предпочтение богатым. Подобно снижению максимальных ставок заработной платы, ослабление налогов на богатство и доходы, связанные с богатством, также произошло в последние несколько десятилетий, в последнее время через TCJA.
Как структура налоговой системы в значительной степени благоприятствует богатым
Огромное богатство, принадлежащее 1% самых богатых людей, дает различные виды доходов, большинству из которых в США уделяется особое внимание.С. налоговая система. Налоговая система благоприятствует как доходу от активов богатства, так и самих активов, стоимость которых обычно увеличивается.
Доход от капитала включает дивиденды, прирост капитала от продажи активов, проценты по облигациям и другим финансовым активам, а также прибыль от предприятий, которыми владеет лицо. Поскольку очень богатые владеют большей частью финансовых активов в Соединенных Штатах, доход от капитала составляет гораздо большую долю их общего дохода, и большая часть этого дохода от капитала облагается налогом по специальным низким ставкам.(см. рисунок 3)
Доход от капитала также включает экономическую ренту, которая представляет собой платежи, которые владелец получает от актива, превышающие то, что считается экономически или социально необходимым — другими словами, доходность, превышающая то, что считается нормальным на конкурентном рынке. Экономическая рента обычно существует, когда одно лицо или компания является единственным владельцем актива или когда на рынке нет конкуренции за этот актив. Эксперты называют ряд факторов, способствовавших небывалому росту экономической ренты в последние десятилетия.К ним относятся усиление концентрации в таких отраслях, как технологии и финансы, а также распространение патентов и авторских прав в таких отраслях, как фармацевтика и развлечения, — и то, и другое дает монопольные преимущества. Арендная плата позволила небольшой группе богатых получать очень большую долю прибыли от определенных активов, что помогает объяснить стремительный рост благосостояния среди 0,1 и 0,01 процента самых богатых.
Помимо ренты, доход от капитала может включать трудовой доход, замаскированный под доход от капитала.Одним из хорошо известных примеров является практика, когда управляющие фондами прямых инвестиций вычитают часть своего вознаграждения из прибыли своего фонда. Эти начисленные проценты делают эту часть их гонораров доходом от капитала, который облагается налогом по гораздо более низкой ставке, чем заработная плата.
Большой разрыв в доходах сегодня вызывает еще большее беспокойство, потому что он указывает на то, что разрыв в уровне благосостояния, вероятно, будет продолжать расти. Лица с высоким доходом от капитала откладывают все большие суммы и приобретают больше активов, в то время как лица с меньшим доходом от капитала еще больше отстают.
Для богатых подход налоговой системы к основным активам и доходам, которые они приносят, — это подарок, который продолжает приносить. В то время как некоторый доход от капитала облагается налогом как обычный доход, большинство основных средств и доход от капитала пользуются льготным режимом в соответствии с налоговым кодексом США по сравнению с режимом заработной платы. Результатом является налоговый кодекс, который в значительной степени ориентирован на богатых, которым принадлежит большая часть капитальных активов с высокой стоимостью.
За последние несколько десятилетий законодательные изменения, самые недавние из которых были внесены в TCJA, ослабили налогообложение дохода от капитала, даже несмотря на то, что запас основных фондов, находящихся в собственности богатых, резко вырос — отчасти потому, что это богатство дополняется доходом от доходов с более низким налогообложением. эти активы.В совокупности эти изменения означают, что налоговый кодекс сыграл значительную роль в оказании помощи богатым стать богаче, позволив им избежать некоторых или всех налогов, связанных с их владением капитальными активами, и накопить все большие суммы богатства — больше, чем они могли бы иметь. если бы налоговый кодекс был более справедливым.
Вот лишь некоторые из способов, которыми налоговый кодекс США способствует благосостоянию и доходу, который он приносит:
- Более низкая ставка налога на прирост капитала и доход в виде дивидендов
В любой конкретный год богатые могут получать доход от своих основных средств, такой как прибыль от продажи основных средств или дивидендов по акциям.Этот доход от капитала облагается гораздо более низкой налоговой ставкой — 20 процентов. Богатые могут лучше всего воспользоваться этой выгодной ставкой. По данным Центра налоговой политики, 1 процент самых богатых домохозяйств с доходом более 750 000 долларов США в 2018 году отразил почти 69 процентов всего прироста капитала по налоговым декларациям и 46 процентов всех квалифицированных дивидендных доходов. Некоторый доход от капитала, например проценты по банковскому счету или облигации, аннуитетный доход и доход от роялти, а также краткосрочный прирост капитала или активы, удерживаемые менее года, рассматривается как обычный доход и, таким образом, подлежит тому же обычные ставки подоходного налога в виде заработной платы.Максимальная ставка налога на обычный доход в настоящее время составляет 37 процентов.
- Новая более низкая ставка налога на сквозной бизнес-доход
За последние несколько десятилетий произошел резкий рост доходов от так называемого сквозного бизнеса. Транзитные предприятия, такие как партнерства, S-корпорации и LLC, не платят корпоративный подоходный налог. Вместо этого весь их доход передается отдельным владельцам, акционерам или партнерам, которые облагаются налогом по их индивидуальным налоговым ставкам.Изменения в ставках федерального налога в сочетании с законами, принятыми на уровне штатов в 1980-х и 1990-х годах, сделали для многих предприятий более благоприятными условия для деятельности в качестве промежуточных, а не в качестве корпораций. Эти предприятия могли сохранять ограниченную ответственность без уплаты корпоративного налога, а средние эффективные налоговые ставки для доходов от сквозных предприятий были значительно ниже, чем комбинированная эффективная ставка налога на корпоративную прибыль, которая распределялась между акционерами в форме прироста капитала и дивиденды.
В последние десятилетия количество транзитных предприятий резко возросло. Доход от этих предприятий вырос как доля от общего дохода от предприятий, превзойдя доход от обычных корпораций, которые платят корпоративный подоходный налог.
Невероятно, хотя сквозной бизнес-доход в среднем уже облагался налогом по более низкой эффективной ставке, чем корпоративный доход до принятия TCJA, закон 2017 года установил новую значительную лазейку для многих сквозных доходов — 20-процентный вычет для определенный сквозной доход от бизнеса.Сторонники вычета утверждали, что это принесет пользу малому бизнесу, но они скрывали гораздо большую выгоду для крупного бизнеса и самых богатых людей. Последующие правила, интерпретирующие новый вычет, сделали его еще более регрессивным. Недавний анализ Объединенного комитета Конгресса США по налогообложению подтвердил склонность к более крупным предприятиям. Выяснилось, что в 2018 году только 4,9 процента лиц, имеющих право на сквозной налогооблагаемый доход от бизнеса, были налогоплательщиками с высоким доходом, определяемыми как физические лица с коммерческим доходом не менее 315000 долларов США для совместной декларации.Тем не менее, эти владельцы бизнеса с более высоким доходом потребовали 66 процентов от общей суммы вычета. Фактически, новый сквозной вычет в сочетании с новыми положениями TCJA, касающимися коммерческих расходов, и снижением ставки корпоративного налога принесли гораздо большие выгоды крупным предприятиям, чем малым предприятиям.
- Отсутствие налога на нереализованную прибыль или отсрочки.
Возможно, самым большим налоговым преимуществом владения капитальными активами является то, что прирост стоимости этих активов, как правило, вообще не облагается налогом, пока эти активы не продаются.Это не облагаемое налогом увеличение стоимости называется нереализованной прибылью, а возможность избежать уплаты налога до тех пор, пока актив не будет продан или передан другому физическому или юридическому лицу, называется отсрочкой. У богатых так много доходов и богатства, что многие могут позволить себе удерживать основные активы на неопределенный срок, тем самым защищая их от налогообложения по мере роста их стоимости. Размер дохода, который они получают, во многом зависит от них, например, от решения о том, когда или продавать ли свои активы. Пока они этого не сделают, прибыль не будет реализована и, следовательно, не облагается налогом.Более того, богатые могут стратегически продать некоторые активы в убыток, чтобы компенсировать прибыль, которую они получают от других активов.Прирост основных фондов со временем может быть значительным. Например, корпоративные акции, один из видов основных средств, стремительно растут в цене, когда фондовый рынок растет, а рынок достиг рекордных максимумов за последние годы. Корпоративные акции также могут увеличиваться в стоимости в результате снижения корпоративных налогов, например, принятых в TCJA. Огромное снижение налогов для корпораций представляет собой непредвиденную выгоду для прошлых инвестиций, сделанных этими фирмами, увеличивая стоимость акций компании.
Хотя точные оценки в настоящее время недоступны, приведенные выше данные свидетельствуют о том, что нереализованная и, следовательно, не облагаемая налогом прибыль на основные активы представляет собой значительную часть богатства наверху. Прибыль по основному месту жительства и пенсионным счетам благоприятствует налогообложению, поскольку политики считают эти активы основой богатства среднего класса. Однако, как показано на Рисунке 4, даже если исключить прибыль от этих активов, большая часть нереализованной прироста капитала принадлежит одному проценту самых богатых.
Даже несмотря на то, что активы, как правило, должны удерживаться для отсрочки налогообложения прибыли, богатые все же могут извлекать существенные выгоды из активов, которыми они владеют.Один из способов — просто заимствовать под активы, потому что заемные суммы не считаются доходом для целей налогообложения. Профессор Эдвард Маккаффери называет это заимствование под залог капитальных активов монетизацией нереализованной прироста стоимости и приводит в качестве примера кредитную линию в размере 10 миллиардов долларов, предоставленную генеральным директором Oracle Ларри Эллисоном в 2014 году. Простое владение ценными капитальными активами может позволить состоятельному человеку получать ссуды по выгодной цене. очень низкие процентные ставки, поскольку кредиторы знают, что богатые заемщики могут ликвидировать активы в случае необходимости.Богатые могут пользоваться заемными средствами, сохраняя при этом свои активы. При некоторых обстоятельствах они могут даже иметь возможность вычитать проценты по ссуде, тем самым снижая свои налоги на другие доходы. Когда богатый держатель долга умирает, его активы могут быть немедленно проданы наследниками, которые не будут платить подоходный налог с нереализованного прироста стоимости в соответствии с правилом об усилении базиса, описанным ниже. Они могут использовать выручку для погашения долга, не облагая налогом оставшуюся часть.
Состоятельные налогоплательщики также могут избежать уплаты налога на нереализованную прибыль от своих активов, жертвуя активы на благотворительность.Это приводит к двойному налогообложению: богатый жертвователь никогда не платит налог на прибыль и может потребовать благотворительный вычет, основанный на полной рыночной стоимости активов на момент пожертвования.
- Повышенная основа
Обычно прирост стоимости актива облагается налогом, когда владелец продает или передает актив. Однако, если человек передает актив посредством подарка или завещания, подоходный налог не взимается. Если человек владеет активом до своей смерти, ни физическое лицо, ни его имущество никогда не будут платить подоходный налог с прибыли, полученной в течение жизни человека, хотя может применяться некоторый налог на наследство, как обсуждается ниже.Кроме того, из-за положения налогового кодекса, называемого расширенной базой, физические лица, унаследовавшие активы, также не должны платить подоходный налог с этой прибыли — только с прибыли, которая начисляется после того, как они унаследуют актив.Предположим, например, что родитель купил акции за 1 миллион долларов. 1 миллион долларов — то, что заплатил родитель — называется их базой в акции. Теперь предположим, что они держали его до самой смерти, после чего он стоил 3 миллиона долларов. Имущество родителей не будет платить подоходный налог с дохода в 2 миллиона долларов.Тем не менее, если бы материнская компания продала акции в течение своей жизни после того, как их стоимость увеличилась до 3 миллионов долларов, материнской компании пришлось бы уплатить подоходный налог с прибыли в 2 миллиона долларов.
Их наследник или наследники не будут платить подоходный налог с этой прибыли в 2 миллиона долларов, потому что наследники платят подоходный налог только с прибыли, полученной после даты наследования — и то только в том случае, если и когда они продадут актив. Если наследник продаст актив сразу после его унаследования, он не будет платить налог, потому что, когда актив передается по завещанию, базис увеличивается до его рыночной стоимости на момент смерти родителя — в данном случае 3 миллиона долларов.Другими словами, наследник наследует актив с базой в 3 миллиона долларов. При налоговых ставках 2019 года экономия на подоходном налоге для богатого наследника на 2 миллиона долларов нереализованной прибыли может составить до 430 970 долларов.
- Налог на упраздненное наследство
Современный налог на наследство, который, по сути, представляет собой единовременный налог, взимаемый при переводе богатства в случае смерти, был отчасти предназначен для того, чтобы разбить большую концентрацию богатства. Однако со временем налог на наследство был значительно ослаблен, и в налоговой системе есть много лазеек, которые позволяют богатым вообще обходить налог на наследство.TCJA еще больше ослабил налог на наследство, который теперь применяется только к поместьям стоимостью более 22,8 миллиона долларов на пару или 11,4 миллиона долларов для холостяков, что означает, что налог применяется только к той части стоимости имущества, которая превышает пороговое значение. В 2018 году Центр налоговой политики подсчитал, что из 2,7 миллиона американцев, которые умрут в 2018 году, только 0,07 процента, или 1 из 1400 человек, будут платить какой-либо налог на наследство.В Таблице 1 в Приложении суммируется различный налоговый режим для различных форм дохода и благосостояния.Он показывает, как налоговый кодекс тщательно регулирует налогообложение заработной платы и окладов, но существенно ослабевает по мере перехода от краткосрочного дохода от капитала к долгосрочному приросту капитала и дивидендам, к нереализованной прибыли от активов, которыми владеет человек, к общему благосостоянию.
TCJA продемонстрировал, что коррупция усугубляет структурные недостатки налоговой системы
В 2017 году экономика росла, а прибыли корпораций и богатство наверху росли. Тем не менее, налоговые поступления были низкими.За предыдущие два десятилетия Конгресс несколько раз снижал налоги, и федеральные доходы все больше отставали от федеральных расходов, даже несмотря на жесткие ограничения на дискреционные расходы. Кроме того, основные экономисты указали на то, что старение населения дорого обходится. Они призвали против снижения налогов и за осуществление давно назревших инвестиций в образование и улучшение разрушающейся инфраструктуры — все меры, которые сделают экономику более здоровой и справедливой в долгосрочной перспективе.
Вместо этого, демонстрируя беспрецедентную партийность и дисфункциональное законодательство, Конгресс поспешил внести изменения в налоговый кодекс, которые полностью противоречили предпочтениям американского народа. Не проводились публичные слушания, позволяющие затронутым налогоплательщикам высказать свое мнение о предлагаемых изменениях. Большинство в Конгрессе, разрабатывая законопроект на строго партийной основе за закрытыми дверями, открыто признало давление со стороны своих богатых доноров с целью принятия благоприятных налоговых изменений и их опасения, что в противном случае не будет дополнительных средств на избирательную кампанию.
Снижение налогов, которое стало результатом этого мучительного процесса и было подписано президентом Дональдом Трампом, позволит богатым еще больше обогатить себя и свои семьи, в том числе за счет обмана налогового кодекса даже в большей степени, чем в прошлом. TCJA уже расширяет класс состоятельных налоговых консультантов, которые заинтересованы в продолжении неограниченного снижения налогов. Возврат инвестиций для тех, кто участвует в этом коррумпированном цикле обратной связи, является немедленным и существенным, даже несмотря на потерю налоговых поступлений от сотен миллиардов до триллионов долларов.Этот дисфункциональный процесс разработки налоговой политики и способы, которыми чрезмерно богатые люди чрезмерно влияют на законодательство, представляют серьезную угрозу демократии в США.
Основные положения налогового закона, которые пошли на пользу богатым, включали снижение максимальной ставки индивидуального подоходного налога с 39,6 до 37 процентов, новый вычет 20 процентов для многих форм сквозного дохода от бизнеса и значительное увеличение налогового дохода. освобождение от индивидуального альтернативного минимального налога. Кроме того, TCJA резко ослабил налог на наследство и снизил ставку корпоративного налога с 35 до 21 процента, что стало благом для богатых, владеющих большей частью акций.
Центр налоговой политики подсчитал, что новый закон увеличил доходы после уплаты налогов для людей с доходом более 1 миллиона долларов на 3,3 процента по сравнению с 1,3 процента или меньше для людей, зарабатывающих менее 100 000 долларов. В долларовом выражении неравенство кажется еще более резким: миллионеры получили снижение налогов в среднем на 69 840 долларов, в то время как люди, зарабатывающие менее 100 000 долларов, получили снижение налогов в среднем всего на 453 доллара. Более того, если законодатели отреагируют на огромные издержки снижения налогов, сократив расходы на льготы по Medicare, Medicaid, программе дополнительного питания или другие программы, налогоплательщики со средним и низким уровнем дохода могут пострадать в непропорционально большой степени и оказаться в худшем положении, чем если бы они были вообще не было снижения налогов.
Множество новых лазеек и снижение налогов в TCJA — это неожиданная удача для богатых и корпораций. Однако, какими бы вопиющими они ни были, они представляют собой лишь один слой глазури на том, что уже было очень богатым тортом. Фундаментальный недостаток нынешней налоговой системы — тот факт, что она смещена в пользу богатых — задолго до TCJA. Активы, которыми владеют те, кто наверху, накапливались в течение десятилетий, и простое повышение налоговых ставок на будущий реализованный доход от этих активов мало что сделает, чтобы замедлить темпы роста этих активов.Устранение, сокращение или компенсация широкого спектра налоговых преимуществ для тех, кто владеет наибольшим объемом капитальных активов, является важным первым шагом на пути к восстановлению баланса в налоговой системе США и решению проблемы неравенства доходов и благосостояния.
Есть много способов обложить налогом чрезмерное богатство, в том числе налог на богатство.
Есть несколько вариантов улучшения налогообложения чрезвычайного богатства. Один из подходов заключается в ежегодном налогообложении чистой стоимости активов, превышающей очень высокий порог.Законодатели, рассматривающие этот инновационный налог, должны проанализировать ряд вариантов и возможностей дизайна. В дополнение к этому прямому подходу к налогу на чистую стоимость есть много способов лучше включить богатство в существующую налоговую систему, чтобы гарантировать, что чрезмерное богатство не ускользнет сквозь щели.
Налог на имущество
Налог на чрезвычайное богатство решит проблемы неравенства в благосостоянии прямым образом и признает, что способность людей платить налог является функцией как их дохода, так и их богатства.
Согласно этому типу налога состоятельные люди будут оценивать общую стоимость всех своих активов в конце года и вычитать любые долги, которые они должны, чтобы рассчитать свою чистую стоимость или состояние. Тогда на их чистую стоимость будет взиматься небольшой налог. Опираясь на примеры из других стран и предложения, выдвинутые налоговыми экспертами в Соединенных Штатах, другие характеристики должны включать:
- Полная база: База налога на имущество — сумма, с которой применяется налог, — это чистая стоимость или богатство человека.В идеале никакие активы не должны исключаться из налога. Эта более широкая база увеличит поступления от налога. Страны, в которых налоги на благосостояние не срабатывали, отчасти боролись с освобождением от налогов для определенных типов активов. Освобождение активов усложняет администрирование и побуждает богатых налогоплательщиков изменять состав своих активов, чтобы избежать уплаты налогов. Необходимость в освобождении от уплаты определенных активов значительно уменьшается, если существует очень высокая единообразная сумма освобождения, так что налог применяется только к очень богатым.
- Единое освобождение: Прямой налог на богатство обычно применяется только к той сумме богатства, которая превышает единую сумму освобождения или порог. Чем выше сумма освобождения, тем меньшее количество семей будет затронуто налогом. Например, согласно предложению сенатора Элизабет Уоррен (штат Массачусетс), только семьи с состоянием, превышающим 50 миллионов долларов, будут затронуты налогом. По словам экономистов Эммануэля Саеза и Габриэля Цукмана, при этой сумме освобождения от уплаты налога 1 процент самых богатых получателей будет платить 97 процентов налога.
- Низкие и прогрессивные ставки: Налоговые эксперты рекомендуют относительно низкую ставку налога, если налог на имущество будет взиматься ежегодно. Эта ставка будет сдерживать рост на самом высоком уровне, а также вернет небольшую часть не облагаемой налогом прибыли, накопленной за предыдущие годы. Предлагаемые годовые ставки налогов на богатство варьируются, но обычно очень низкие. Некоторые предложения уместно призывают к прогрессивным ставкам или более высоким предельным ставкам налога для самых экстремальных уровней благосостояния.
Как и в случае со всеми налогами, есть проблемы с администрированием налога на имущество. Противники утверждают, что налог был бы неконституционным, хотя контраргументы в пользу этого требования веские, как обсуждается далее в этом отчете. Две административные проблемы, связанные с налогом на богатство, связаны с оценкой и уклонением от уплаты налогов.
- Оценка: Налог на имущество требует сложения общей стоимости активов физического лица перед вычетом стоимости любых долгов, которые оно должно.Для публично торгуемых активов, таких как акции, оценка относительно проста. Однако владение долями в бизнесе, не торгуемом на бирже, и других активах, которые трудно оценить, могут представлять более серьезные проблемы.
Хотя это, пожалуй, самая большая проблема при администрировании налога на богатство, это не обязательно так сложно, как утверждают недоброжелатели. Более того, для оценки активов могут быть разработаны административные механизмы и доверенные лица. Согласно положениям действующего налогового кодекса, налоговые администраторы и бухгалтеры уже имеют опыт подсчета активов и их оценки для целей налога на наследство и дарение, а также для благотворительных взносов.В большинстве населенных пунктов США также взимаются налоги на недвижимое и движимое имущество, которые требуют оценки. Наконец, некоторые утверждают, что стоимость некоторых типов активов часто меняется, и эту проблему можно решить путем усреднения. В любом случае колебания стоимости активов не должны быть причиной для полного отказа от налога на имущество.
В нашем цифровом мире, где существует больший обмен информацией между налоговыми органами разных стран, определение местоположения и мониторинг стоимости активов, похоже, менее проблематично, чем когда-то.
- Уклонение от уплаты налогов и уклонение от уплаты налогов: Еще одна потенциальная проблема введения налога на чистую стоимость состоит в том, что очень богатые люди могут попытаться уклониться от уплаты налога, переведя активы в офшор, или уклониться от уплаты налога, изменив состав своих активов в пользу активов, которые являются труднее оценить. Эти проблемы не новы, и разработчики налоговой политики и администраторы уже разработали множество стратегий для решения этих проблем в других областях, включая налог на наследство.Анализ налога на богатство в Швейцарии также предполагает, что проблема уклонения может быть преувеличена.
Все налоги сопряжены с административными трудностями, которые необходимо сопоставить с потенциальными выгодами, которые могут быть значительными при налоге на имущество. Налог на богатство будет постепенно облагать налогом часть богатства, накопленного за последние несколько десятилетий, поскольку структурные недостатки налогового кодекса позволили чрезвычайно накопить богатство, одновременно ограничивая накопление еще более крупных состояний в будущем.Кроме того, это улучшило бы справедливость в отношениях между чрезвычайно богатыми людьми, которые получают небольшую заработную плату, оклад или другой доход, который облагается налогом как обычный доход, и получающие регулярную заработную плату или оклады, у которых мало богатства, если таковое имеется, и которые также платят существенная сумма налога на заработную плату. И в той мере, в какой доходы от налога на богатство используются для улучшения возможностей других за счет государственных инвестиций, таких как образование, здравоохранение, уход за детьми и оплачиваемый отпуск, этот налог поможет обеспечить процветание U.С. Экономика более инклюзивная. Наконец, налог на богатство признает, что богатые прямо или косвенно извлекли выгоду из широкого спектра государственных товаров и услуг.
Налог на богатство перебалансировал бы налоговый кодекс в сторону более последовательной концепции платежеспособности и постепенно уменьшил бы огромные суммы необлагаемого налогом богатства, накопленного — особенно верхними 0,1% — за последние несколько десятилетий в результате снижения налогов и стремительного роста после этого. налогообложение прибыли корпораций и крупных транзитных предприятий.
Другие варианты повышения налогов для очень богатых
Хотя комплексный налог на богатство — это прямой способ перебалансировать налоговую систему США и начать устранение сильной предвзятости в пользу богатых, существуют и другие варианты повышения налогов на чрезмерное владение капитальными активами и доход, который они приносят. Подобно налогу на богатство, эти подходы помогут восстановить принцип платежеспособности. Некоторые из следующих вариантов могут, а в некоторых случаях должны выполняться одновременно; они не обязательно заменяют друг друга или налог на богатство, хотя директивным органам следует учитывать возможное взаимодействие этих предложений друг с другом и с существующими положениями налогового кодекса.
Налогообложение нереализованного прироста капитала по текущим рыночным ценам
Поскольку указанный выше налог на богатство взимается с чистой стоимости активов человека, он падает на полную стоимость активов богатого человека за вычетом любых долгов, которые он должен, а не только на увеличение стоимости, которое было начислено на активы, пока это лицо владело ими. . Тем не менее, поскольку значительная часть богатства наверху состоит из нереализованной прибыли, их ежегодное налогообложение будет иметь большое значение для уравновешивания налогового кодекса. Это связано с тем, что возможность отложить уплату налогов на нереализованную прибыль является одним из способов увеличения своего богатства богатыми, даже если наемные работники, которые владеют небольшими капитальными активами, если вообще имеют, видят, что большая часть их подоходных налогов удерживается из их зарплат.
При таком подходе налог будет уплачиваться каждый год на любую нереализованную прибыль, полученную в течение предыдущего года. Базовая стоимость актива — то, что он заплатил, плюс любые налоги, уже уплаченные с прибыли в предыдущие годы — вычитается из стоимости актива в конце года, а чистая прибыль включается в доход, подлежащий налогообложению в этом году. предпочтительно по обычным налоговым ставкам. Эксперты по налоговой политике называют этот вариант налогообложением основных средств по текущим рыночным ценам, поскольку он функционирует так, как если бы все основные фонды были проданы, при этом любая прибыль облагается налогом и выкупается по рыночной цене в конце года, с новым налогоплательщиком. базис с привязкой к рыночной цене на конец года.Как и в случае с налогом на имущество, публично торгуемые активы легче облагаются налогом при таком подходе, поскольку существует легко определяемая рыночная цена. Однако активы, не обращающиеся на бирже, такие как частный бизнес, оценить сложнее. Сторонники рыночного налогообложения разработали различные предложения о том, как обращаться с активами, которые труднее оценить. Как правило, они предлагают не облагать налогом активы ежегодно, а вместо этого вводить дополнительную плату во время реализации, которая лишает выгоду отсрочки налогообложения.При продаже налогоплательщик уплатит как подоходный налог с прибыли, то есть сумму, превышающую базовую, так и надбавку, представляющую временную стоимость выгоды от уклонения от уплаты налогов до момента реализации.
Устранение нереализованной прибыли от увеличения базы и налогообложения до передачи активов наследникам
В случае смерти человека окончательная налоговая декларация должна быть подана от имени умершего. Однако, как упоминалось выше, эта налоговая декларация не должна включать нереализованную, необлагаемую налогом прибыль по активам, находящимся на момент смерти.Наследники, унаследовавшие эти активы, также не должны платить налог с этой прибыли — они берут за основу актива рыночную стоимость на момент его получения. Независимо от любых других предложений, которые были приняты для изменения баланса налогообложения труда и богатства, законодатели должны отменить правило об усиленной базовой основе и потребовать, чтобы нереализованный прирост капитала был включен в окончательную налоговую декларацию умершего.
Налоги на наследство такие же, как зарплаты и закрытые лазейки в доверительном управлении
Текущий федеральный налог на имущество фактически является налогом на имущество.Однако налог на наследство взимается только один раз в жизни человека и был сокращен до такой степени, что применяется только к стоимости имущества, превышающей 11,2 миллиона долларов на человека или 22,4 миллиона долларов на пару. Только 0,07 процента, или 1 из 1400 поместий, будут затронуты налогом на наследство в 2018 году. Одним из вариантов решения этой проблемы является усиление налога на наследство путем снижения суммы освобождения от налога и повышения ставки налога. Это обеспечит обложение налогом большей суммы ранее не облагаемого налогом богатства, прежде чем оно будет передано наследникам.
В качестве альтернативы, профессор права Нью-Йоркского университета Лили Батчелдер предложила заменить текущий налог на наследство налогом на наследство. Текущий налог на наследство уже фактически падает на наследников, потому что этот налог предположительно уменьшает то, что они могли бы унаследовать. Налог на наследство прямо признает эту динамику и налагает налог на каждого наследника, унаследовавшего активы, а не на имущество наследника. Следовательно, наследство будет рассматриваться как доход наследника и соответственно облагаться налогом.Подарки также могут облагаться налогом, при этом общая сумма пожизненного освобождения от налогов применяется к общей стоимости всех полученных подарков и наследства. Например, все люди могут иметь пожизненное освобождение в размере 2 миллионов долларов; в этом случае налог на наследство начнет применяться, когда общая стоимость любых подарков или наследства, которые они получают в течение своей жизни, превышает эту сумму.
Единый налог на дарение и наследство дает множество преимуществ. Возможно, самое главное, он представляет собой более точный способ измерения платежеспособности человека.Согласно действующему законодательству, лицо, которое наследует 50 миллионов долларов, но имеет годовую зарплату в 100 000 долларов, платит ту же сумму налога, что и лицо, которое получает такую же годовую зарплату, но ничего не наследует. Менее 1 процента наследников в конкретном году наследуют более 1 миллиона долларов, поэтому сумма исключения в размере 1 миллиона долларов или более затронет только относительно небольшое количество счастливых наследников. Налог на наследство также будет стимулировать богатых к распределению своего богатства среди наследников или других получателей наследства, например, благотворительных организаций.
При любом из этих вариантов также важно закрыть лазейки в налоговом кодексе, которые в настоящее время позволяют очень богатым людям передавать право собственности на богатство наследникам без уплаты налогов. Бывший президент Барак Обама и другие определили и предложили исправления для различных типов трастов и других механизмов, позволяющих такого рода уход от налогов.
Налогообложение прироста капитала и дивидендов как обычного дохода
Одним из очевидных способов сбалансировать налоговую систему между заработной платой и богатством могло бы стать повышение налога на прирост капитала и дивиденды, которые в настоящее время облагаются налогом по ставке 20 процентов, что значительно ниже максимальной предельной ставки в 37 процентов на обычный доход. .Более высокая ставка налога на прирост капитала может побудить богатых дольше удерживать свои активы, поэтому повышение ставки налога на прирост капитала следует сочетать либо с рыночной системой налогообложения нереализованного прироста капитала на ежегодной основе, или с отменой упомянутого выше правила об усилении базиса. В отличие от налога на богатство, рыночной стоимости или налога на наследство, повышение ставки налога на прирост капитала не приводит к нереализованной, необлагаемой налогом прибыли. Однако более высокая ставка реализованной прибыли уравняла бы отношение к доходу от работы и доходу от продажи активов и, таким образом, уменьшила бы способность очень богатых накопить еще больше богатства.
Увеличить финансирование правоприменения IRS и предпринять другие шаги для устранения налогового разрыва
Финансирование IRS значительно сократилось за последние несколько лет, и это препятствовало усилиям агентства по получению неполученных налогов от очень богатых людей. Как упоминалось выше, для IRS гораздо дешевле собирать налоги с налогоплательщиков с низкими доходами. В случае более простых возвратов письмо от IRS, известное как «проверка корреспонденции», часто может вызвать согласие налогоплательщика без каких-либо дополнительных усилий или затрат со стороны агентства.
Хотя обеспечение того, чтобы налогоплательщики с более высоким доходом платили свою задолженность, может быть сложной и трудоемкой задачей, возврат инвестиций может быть намного выше. Самая большая проблема заключается в том, что Конгресс не смог предоставить IRS ресурсы, необходимые для найма сотрудников, обладающих опытом для проверки высококачественных налоговых деклараций — действительно, у IRS сегодня примерно такое же количество аудиторов, как и в 1950-х годах, когда экономика была лишь малой частью того размера, который есть сегодня. Увеличение финансирования IRS можно было бы использовать для найма дополнительных аудиторов, увеличения количества проверок для богатых налогоплательщиков и установления минимальной ставки аудита.
Соответствие требованиямулучшается, когда третьи стороны обязаны сообщать в IRS информацию о доходах, например, когда работодатель отправляет IRS налоговую форму 1099, подтверждающую доход, который он предоставил сотруднику. Форма 1099 требуется от третьих лиц для получения самых разных доходов, включая выплаты адвокату, призы и награды, медицинские платежи и медицинские услуги и многое другое. Однако для получения дохода от капитала требуется очень мало информации. Законодатели должны установить дополнительную информацию о доходах от капитала, предоставляемую третьими сторонами, чтобы сократить разрыв в сборах налогов между богатыми налогоплательщиками.Эти правоприменительные меры сократят уклонение от уплаты налогов налогоплательщиками с высокими доходами в соответствии с действующим законодательством и станут важным дополнением к любой из мер, предложенных выше.
Мифы о налогообложении богатства
Состояние человека явно влияет на его или ее способность платить налоги. Критики, выступающие против учета богатства для целей налогообложения, как правило, прибегают к ряду сомнительных аргументов и откровенной лжи, чтобы выступить против мер по изменению баланса налогового кодекса.
Миф № 1: Налогообложение богатства явно неконституционно
Критики налога на богатство утверждают, что он неконституционен в соответствии с разделом 2 статьи I Конституции США, в котором говорится, что представители и «прямые налоги» должны распределяться между штатами в соответствии с их численностью населения. Налог на богатство не может быть распределен в соответствии с численностью населения без применения разных налоговых ставок в каждом штате — абсурдное предложение, — потому что штаты различаются по количеству проживающих там богатых граждан и размеру их богатства.Таким образом, вопрос заключается в том, является ли налог на богатство прямым налогом, подпадающим под действие этого пункта Конституции.
Существует активная дискуссия о конституционности налога на богатство, но аргументы в пользу конституционности сильны и должны даже апеллировать к нынешнему консервативному Верховному суду США, учитывая узкое толкование прямых налогов, принятое вскоре после ратификации Конституции.
В разделе 8 статьи I авторы Конституции прямо предоставили Конгрессу широкие налоговые полномочия с целью выполнения других его полномочий, таких как уплата федеральных долгов и обеспечение общей защиты и общего благосостояния страны.
Упомянутое выше требование о пропорциональном распределении прямых налогов содержится в отдельном пункте и является частью печально известного политического компромисса, направленного на решение вызывающей разногласия проблемы рабства. Полный текст статьи гласит:
.Представители и прямые налоги распределяются между несколькими штатами, которые могут быть включены в этот Союз, согласно их соответствующему количеству, которое определяется путем сложения всего количества свободных лиц, включая тех, которые связаны службой сроком на несколько лет. , и за исключением индейцев, не облагаемых налогом, три пятых всех остальных лиц.
Как резюмирует профессор конституционного права Брюс Акерман, «Юг получил бы три пятых своих рабов, засчитанных для целей представительства в Палате представителей и коллегии выборщиков, если бы он был готов платить дополнительные три пятых налогов, которые могут быть разумно связаны с общей численностью населения ». Единственное другое упоминание о прямом налоге содержится в Разделе 9 статьи I, в котором разъясняется: «Никакой подушный или другой прямой налог не взимается, если только это не указано в соответствии с данными переписи или подсчета, о которых до этого было указано.Профессор Акерман объясняет, что это положение, вероятно, было включено для обеспечения того, чтобы в будущем прямые налоги распределялись по той же формуле, которая использовалась для определения представительства в Палате представителей США. Учитывая непогашенную задолженность южных штатов перед новым федеральным правительством, у обеих сторон были основания для обеспечения согласованности правил налогообложения и представительства.
В 1796 году, менее чем через 10 лет после ратификации Конституции, большинство в Верховном суде, в которое входили четыре создателя, участвовавшие в разработке Конституции, признали политический характер статей о прямом налогообложении и установили правило разумности. для его толкования в деле Hylton v.США . Судья Сэмюэл Чейз писал: «Правило распределения должно приниматься только в тех случаях, когда оно может быть разумно применимо…» Суд поддержал налог на перевозку, обнаружив, что он не может быть разумно справедливо распределен между штатами и, таким образом, не является прямой налог. В течение следующих 100 лет Верховный суд продолжал применять этот стандарт разумности для поддержания ряда различных типов налогов.
Этой истории, наряду с отменой рабства в 1865 году, должно быть достаточно, чтобы убедить любого конституционного оригинала в благоразумии не распространять значение прямого налога за пределы подушных налогов и налогов на недвижимость, прямо включенных в этот термин до того времени.Как утверждает профессор Акерман, если первые судьи считали, что положения о прямом налогообложении должны толковаться узко, пока рабство все еще существовало, нет смысла расширять положения после того, как остальная часть сделки с рабством была отменена.
Противники налога на богатство часто полагаются на решение Верховного суда 1895 года по делу Поллок против Farmers ’Loan & Trust Company , в котором для снижения подоходного налога использовалось беспрецедентное и широкое толкование понятия« прямой налог ». Это дело произвело фурор общественности в то время, потому что оно расширило прямое налоговое ограничение, чтобы отменить подоходный налог в позолоченный век — время крайнего неравенства доходов и благосостояния.Корпус Pollock широко рассматривается как отклонение от нормы. Его основной вывод о том, что подоходный налог является неконституционным, был фактически отменен 16-й поправкой, которая позволяет Конгрессу вводить налог на доход «из любого источника». После решения Pollock Верховный суд несколько раз возвращался к проверке разумности Hylton , чтобы поддержать налоги на наследство и корпоративные доходы .
Также стоит отметить, что решение по делу Pollock было принято в мрачный период конституционной истории, когда суд отменил многие демократически принятые меры экономической и социальной политики, такие как Plessy v.Решение Ferguson , которое поддерживало расовую сегрегацию в поездах Луизианы, и решения, отменяющие требования к минимальной заработной плате, максимальной продолжительности рабочего времени и ограничениям на использование детского труда.
Хотя применение решения Pollock к подоходному налогу было отменено 16-й поправкой, Верховный суд никогда не отменял прямое налоговое толкование, в частности, поскольку оно могло бы применяться к налогу на богатство. Однако, принимая решение по этому гипотетическому делу, суду было бы трудно игнорировать крайнее неравенство доходов и благосостояния, которое существует сегодня.Широкое толкование того, что представляет собой прямой налог, могло бы только усугубить растущее неравенство доходов и благосостояния, ограничив важный инструмент — право налогообложения — предоставленный Конституцией федеральному правительству для обеспечения общего благосостояния. Логическим завершением отмены налога на богатство стало бы распад принципов, на которых основывалась наша демократия, — что все равны перед законом. Поэтому неудивительно, что многие уважаемые эксперты в области права прямо заявили, что они верят в налог на богатство, такой как недавно предложенный Сеном.Уоррен — это допустимо по конституции.
Миф № 2: Более высокая максимальная ставка подоходного налога является эффективной заменой налога на богатство
Более высокие предельные ставки налога на самые высокие трудовые доходы сами по себе не повлияют на значительную часть богатства или на доходы, которые оно генерирует. Начнем с того, что очень большая доля зарегистрированного дохода богатых, а именно прирост капитала и дивиденды, облагается налогом по гораздо более низким ставкам, а это означает, что налоговый кодекс был бы более прогрессивным наверху, если бы не было предпочтений для этого типа. дохода.Более того, поскольку налоговый кодекс не облагает налогом прибыль до продажи активов, большая сумма богатства не включается ежегодно как часть налогооблагаемого дохода и может никогда не облагаться подоходным налогом, если она удерживается до смерти владельца. Налоговый кодекс все равно был бы сильно смещен в пользу сверхбогатых, если бы единственным изменением было повышение максимальной ставки налога на обычный доход, особенно если бы ставка налога на дивиденды и реализованный прирост капитала оставалась низкой.
Миф № 3: Налогообложение богатства нанесет материальный ущерб экономическому росту
Налогообложение капитала — важная часть разработки справедливой налоговой системы, основанной на платежеспособности человека.Идея о том, что любое налогообложение богатства неизбежно препятствует экономическому росту, является чрезмерно упрощенным и оспаривается многими экспертами и экономистами. Как отмечает экономист Джозеф Стиглиц, лауреат Нобелевской премии: «Рост неравенства означает падение совокупного спроса, потому что те, кто находится на вершине распределения богатства, как правило, потребляют меньшую долю своего дохода, чем те, кто имеет более скромные средства».
Налоги для финансирования правительства и улучшения распределения не обязательно противоречат экономическому росту — фактически, правительство является неотъемлемой частью более эффективной экономики.В частности, недавнее исследование показывает, что налогообложение богатства вряд ли будет препятствовать экономическому росту, когда налог падает на экономическую ренту или если доходы от налога на богатство используются для государственных инвестиций, направленных на повышение общественного благосостояния, которые могут иметь более высокую норму прибыли, чем частные. инвестиции. Экономическая рента в последние десятилетия достигла почти исторического максимума и внесла значительный вклад в неравенство благосостояния в Соединенных Штатах. Между тем, государственные инвестиции в образование и инфраструктуру могут обеспечить положительную доходность для экономики в целом; как минимум, эти инвестиции необходимы для поддержания устойчивой экономики в долгосрочной перспективе.
Фактически, многие исследования показали, что высокая концентрация богатства коррелирует с медленным экономическим ростом в долгосрочной перспективе. Во времена высокой концентрации богатства налогообложение богатства может улучшить рост за счет разделения непродуктивного капитала, который затем можно использовать более продуктивно. Некоторые экономисты приводят Соединенные Штаты в середине 20-го века, когда экономический рост был высоким, несмотря на более высокий налог на недвижимость, в качестве примера этого явления.
Наконец, кажется маловероятным, что налог на сверхбогатых нанесет вред инновациям, которые являются предвестником роста производительности.Профессор Университета Южной Калифорнии Майкл Симкович опровергает утверждение о том, что инновации и рост требуют передачи большего богатства и ресурсов в руки небольшого числа миллиардеров. Между миллиардерами или полумиллиардерами и лауреатом Нобелевской премии практически нет совпадений, и большинство авторов патентов принадлежат к среднему или высшему среднему классу. Для достижения прибыльного коммерческого успеха запатентованные изобретения могут потребовать значительных деловых навыков, связанных с коммерциализацией и расширением производства, — навыков, которыми редко обладают авторы патентов.С другой стороны, те, кто обладает необходимыми деловыми навыками, зависят от нововведений автора патента. Кроме того, рецензируемые исследования показывают, что повышение заработной платы увеличивает трудовые усилия, в то время как увеличение благосостояния фактически сокращает рабочие часы. В свете этих данных представляется, что политика, направленная на направление доходов от налога на богатство на государственные инвестиции в науку и образование, с большей вероятностью будет способствовать развитию и совершенствованию инноваций.
Миф № 4: Богатство состоит из дохода, ранее облагаемого налогом, поэтому налог на имущество представляет собой двойное налогообложение
Критики пытаются представить богатство как полностью состоящее из ранее облагаемых налогом доходов, но это не так.Как упоминалось выше, большая часть богатства наверху состоит либо из нереализованной прибыли, либо из другого дохода, который никогда не облагался налогом. Например, многие состоятельные люди владеют значительным количеством активов, полученных по наследству. По словам профессора Лили Батчелдер, около 40 процентов всего богатства в Соединенных Штатах составляет наследство, а наследство составляет около 4 процентов годового совокупного дохода домохозяйства. Примечательно, что выигрыши в лотереях и других азартных играх полностью облагаются подоходным налогом, но наследники не должны платить налоги на свое наследство.
Заключение
До тех пор, пока богатые могут использовать свои деньги для неправомерного влияния на политическую систему и структуру налоговой системы США в свою пользу, попытки сбалансировать налоговый кодекс будет трудно осуществить. Изменения в налоговом кодексе, которые ложатся тяжелым бременем на чрезмерное богатство, должны сопровождаться структурными улучшениями нашей политической системы, включая реформы системы финансирования избирательных кампаний и изменениями в законодательном процессе, такими как повышение прозрачности предлагаемых изменений налогового кодекса и правил управления. конфликты интересов среди законодателей.
В мире глобальных рынков и цифровых активов, которые могут быть переданы одним нажатием кнопки, и где верхний 1 процент владеет таким же богатством, как и нижние 90 процентов, двойное чудовище неравенства доходов и неравенства богатства, вероятно, сохранится. растет. В соответствии с этим сценарием богатые будут продолжать искать дополнительные способы защиты своего богатства от налогообложения, уводя налоговый кодекс еще дальше от основного принципа платежеспособности. Изменение баланса налогового кодекса с учетом этой реальности потребует учета экстремальных и растущих запасов богатства наверху.Только тогда мы сможем найти путь к экономике, которая будет работать для всех.
Об авторах
Александра Торнтон — старший директор отдела налоговой политики и экономической политики Центра американского прогресса.
Гален Хендрикс — специальный помощник по экономической политике в Центре.
Благодарности
Авторы выражают признательность за вклад Сары Эстеп, научного сотрудника по экономической политике Центра американского прогресса, а также за полезные комментарии Джейкоба Лейбенлуфта, Сета Хэнлона, Кристиана Веллера, Алана Коэна, Грега Лейзерсона и Чже-Чин Хуан на ранних набросках.Авторы полностью несут ответственность за все ошибки и упущения.
Приложение
Примечания
Определение налоговой справедливости
Что такое налоговая справедливость?
Налоговая справедливость — это концепция, согласно которой налоговая система правительства должна быть справедливой для всех граждан. Однако мнения расходятся относительно того, как добиться справедливости налогообложения.
Решения разнообразны, но большинство из них подпадают под действие трех широких систем налогообложения. Они включают регрессивное налогообложение, прогрессивное налогообложение и смешанное налогообложение.
Ключевые выводы
- Сторонники регрессивного налога говорят, что это справедливо, потому что все платят одинаковый налог за одни и те же товары и услуги.
- Сторонники прогрессивного налога говорят, что самые богатые могут позволить себе платить больше в систему, которая принесла им больше выгоды.
- Налогообложение в США использует смешанный подход. Подоходный налог является прогрессивным, а налог FICA — регрессивным.
Как правило, сторонники налоговой справедливости считают, что налоги должны основываться на платежеспособности человека или компании, но при этом балансироваться с потребностями общества в целом в государственных услугах.
Понимание налоговой справедливости
Любое понятие налоговой справедливости пытается найти баланс между тем, что справедливо по отношению к отдельному человеку, и тем, что справедливо по отношению к обществу в целом.
Право личности
Налоговый режим, подчеркивающий справедливость по отношению к человеку, позволит гражданам сохранить большую часть заработанных денег или богатства, которым они владеют, потому что это, в конце концов, их собственность. Однако такой налоговый режим, как правило, предусматривает множество исключений для особых случаев, созданных в ответ на интересы групп, которые выступают за особый налоговый режим.
Теоретически наиболее достойные люди будут платить наименьшие налоги, но может не быть единого мнения о том, кто из них наиболее заслуживает. Некоторые называют самых бедных и самых обездоленных. Другие могут указывать на самых богатых, которые могут принести пользу другим, тратя деньги и создавая рабочие места.
Общее благо
Налоговый режим, ориентированный на благо общества в целом, может заключить, что основной функцией налогового кодекса должно быть перераспределение богатства.Например, богатство поколений может облагаться высоким налогом на наследство, или высокооплачиваемые работники могут облагаться более высокими налогами, чтобы их заработная плата соответствовала зарплате других работников.
Большинство сторонников налоговой справедливости склонны выступать за закрытие лазеек в налоговом кодексе, позволяющих отдельным лицам и корпорациям вообще избегать уплаты налогов, хотя каждая из этих лазеек решительно защищается отдельными лицами или группами, которые считают, что они заслуживают особого отношения.
Три налоговых концепции
Группы, которые сосредоточены на налоговой справедливости, обычно выбирают одну из трех возможных налоговых систем.Эти системы представляют собой регрессивное налогообложение, пропорциональное налогообложение и прогрессивное налогообложение.
Регрессивное налогообложение
Регрессивное налогообложение облагает всех одинаковыми налогами, независимо от их платежеспособности. В результате бедные платят гораздо более высокую ставку, чем богатые, в процентах от их располагаемого дохода.
Государственный налог с продаж является примером такого налогообложения. Самый бедный потребитель платит такой же налог за галлон молока, что и самый богатый человек.
Фиксированный налог часто называют регрессивным налогом. Например, представьте налоговую систему, которая устанавливает фиксированный подоходный налог в размере 15% и не взимает никаких других налогов. Семья с доходом 180 000 долларов заплатит 27 000 долларов. Семья с доходом 30 000 долларов заплатит всего 4500 долларов. Однако, если рассматривать вопрос о справедливости налогообложения, семья с низкими доходами может получить менее выгодную сделку. Реальный уровень жизни семьи был поставлен под угрозу, в то время как более богатая семья осталась нетронутой.
Прогрессивное налогообложение
Прогрессивные налоги взимают более высокую ставку налога с более высоких сумм дохода.Подоходный налог в США — прогрессивный налог со ставками от 0% до 37%.
Вопреки распространенному мнению, это не означает, что богатый человек платит 37% своего дохода в виде налогов в США. Этот самый высокий процент взимается только с суммы дохода человека, превышающей определенный уровень. Так работает прогрессивный налог.
По состоянию на 2021 налоговый год все индивидуальные налогоплательщики платят ноль за первые 9950 долларов дохода. Физическое лицо должно платить 12% от дохода от 9 951 до 40 525 долларов, и так далее через налоговые скобки.
Цель прогрессивной налоговой ставки состоит в том, чтобы взимать эффективную налоговую ставку, которая является самой низкой для лиц с самым низким доходом и более высокой для лиц, получающих более высокий доход.
Прогрессивные налоги также могут иметь льготы, вычеты и кредиты, которые снижают эффективную ставку налога для определенных групп налогоплательщиков, таких как родители с детьми-иждивенцами, или поощряют определенное поведение, например сбережения для выхода на пенсию или пожертвования на благотворительность.
Смешанное налогообложение
На практике большинство налоговых органов смешивают регрессивные налоги и прогрессивные налоги.
Во многих штатах есть общегосударственный налог с продаж, но также есть прогрессивный подоходный налог.
Федеральное правительство применяет прогрессивный подоходный налог, за исключением налога на заработную плату FICA, который представляет собой фиксированный налог.
И налоговые органы штата и федеральные налоговые органы защищают своих жителей с самыми низкими доходами от подоходного налога.
Регрессивное определение налога
Что такое регрессивный налог?
Регрессивный налог — это налог, применяемый единообразно, взимая больший процент дохода с лиц с низкими доходами, чем с лиц с высокими доходами.Он противостоит прогрессивному налогу, который взимает больший процент с лиц с высокими доходами.
Ключевые выводы
- Регрессивный налог — это тип налога, который взимается независимо от дохода, при котором лица с низким и высоким доходом платят одинаковую сумму в долларах.
- Этот вид налога является более тяжелым бременем для лиц с низким доходом, чем для лиц с высоким доходом, для которых одна и та же сумма в долларах составляет гораздо больший процент от общего полученного дохода.
- Регрессивная система отличается от прогрессивной системы, в которой более высокие доходы платят более высокий процент подоходного налога, чем более низкие доходы.
- В США и некоторых других развитых странах прогрессивный налог применяется к доходу, но другие налоги взимаются единообразно, например, налог с продаж и плата за пользование.
Понимание регрессивных налогов
Регрессивный налог сильнее влияет на людей с низкими доходами, чем на людей с высокими доходами, поскольку он применяется единообразно ко всем ситуациям, независимо от налогоплательщика. Хотя в некоторых случаях может быть справедливым облагать всех налогом по одинаковой ставке, в других случаях это считается несправедливым.Таким образом, в большинстве систем подоходного налога применяется прогрессивная система налогообложения, при которой налогоплательщики с высоким доходом облагаются более высокой процентной ставкой, чем с лиц с низким доходом, в то время как другие виды налогов применяются единообразно.
Хотя в Соединенных Штатах существует прогрессивная система налогообложения, когда речь идет о подоходном налоге, то есть лица с более высокими доходами платят более высокий процент налогов каждый год по сравнению с лицами с более низким доходом, мы действительно платим определенные сборы, которые считаются регрессивными налогами. Некоторые из них включают в себя государственные налоги с продаж, сборы с пользователей и, в некоторой степени, налоги на имущество.
Регрессивная налоговая система более распространена в менее развитых странах, где может быть большее количество людей с одинаковым доходом, что снижает негативное влияние регрессивного налога.
Налоги с продаж
Правительства единообразно применяют налог с продаж ко всем потребителям в зависимости от того, что они покупают. Даже несмотря на то, что налог может быть единообразным (например, 7-процентный налог с продаж), потребители с низкими доходами пострадают больше.
Например, представьте, что два человека покупают одежду на 100 долларов в неделю, и каждый из них платит налог на свои розничные покупки по 7 долларов.Первый человек зарабатывает 2000 долларов в неделю, поэтому ставка налога с продаж при покупке составляет 0,35 процента дохода. Напротив, другой человек зарабатывает 320 долларов в неделю, что составляет 2,2 процента от дохода ее налога с продаж одежды. В этом случае, хотя ставка налога одинакова в обоих случаях, лицо с более низким доходом платит более высокий процент дохода, что делает налог регрессивным.
Комиссия за пользование
Плата с пользователей, взимаемая государством, является еще одной формой регрессивного налога. Эти сборы включают вход в финансируемые государством музеи и государственные парки, расходы на водительские права и удостоверения личности, а также плату за проезд по дорогам и мостам.
Например, если две семьи едут в национальный парк Гранд-Каньон и платят вступительный взнос в размере 30 долларов, семья с более высоким доходом платит меньший процент своего дохода за доступ в парк, а семья с более низким доходом платит более высокий процент. . Хотя размер платы такой же, он ложится более серьезным бременем на семью с более низким доходом, что опять же делает его регрессивным налогом.
Налог на недвижимость
Налоги на имущество имеют фундаментальный регрессивный характер, поскольку, если два человека в одной налоговой юрисдикции проживают в собственности с одинаковой стоимостью, они платят одинаковую сумму налога на имущество независимо от их доходов.Однако на практике они не являются чисто регрессивными, поскольку основаны на стоимости собственности. Как правило, считается, что лица с низкими доходами живут в менее дорогих домах, таким образом частично индексируя налоги на недвижимость с доходом.
Фиксированные налоги
Фраза «фиксированный налог», которую часто обсуждают в дебатах о подоходном налоге, относится к системе налогообложения, в которой правительство облагает весь доход одинаковым процентом независимо от заработка. В рамках фиксированного налога нет специальных вычетов или кредитов.Скорее, каждый человек платит установленный процент со всего дохода, что делает его регрессивным налогом. В результате люди с низкими доходами фактически платят по той же ставке, что и люди с более высокими доходами, а не с более низкими доходами.
Налоги «Грех»
Налоги, взимаемые с продуктов, которые считаются вредными для общества, называются налогами на грех. Они добавляются к ценам на такие товары, как алкоголь и табак, чтобы отговорить людей от их употребления. Налоговая служба (IRS) считает эти налоги регрессивными, поскольку, опять же, они более обременительны для лиц с низкими доходами, чем для их коллег с высокими доходами.
видов налогов: три основных типа налогов | Основы налогообложения
Что вы узнаете
- Откройте для себя три основных типа налогов: налоги на то, что вы зарабатываете, , налоги на то, что вы покупаете, и налоги на то, что вы владеете, .
- Узнайте о 12 конкретных налогах, по четыре в каждой основной категории — заработка: индивидуальных подоходных налогов, корпоративных подоходных налогов, налогов на заработную плату и налогов на прирост капитала; покупка: налоги с продаж, налоги на валовую выручку, налог на добавленную стоимость и акцизы; и владеют: налогов на имущество, налоги на материальную личную собственность, налоги на наследство и наследство, а также налоги на имущество.
- Разработайте базовое представление о том, как эти налоги сочетаются друг с другом, как они влияют на государственные доходы и экономику и где вы можете столкнуться с ними в своей повседневной жизни.
Введение
Большинство налогов можно разделить на три группы: налоги на то, что вы зарабатываете, , налоги на то, что вы покупаете, и налоги на то, что вы владеете, .
Важно помнить, что каждый доллар, который вы платите в виде налогов, начинается с доллара, полученного в качестве дохода.Одно из основных различий между типами налогов, описанных ниже, заключается в точке взимания — другими словами, , когда вы платите налог .
Например, если вы зарабатываете 1000 долларов в штате с фиксированной ставкой подоходного налога 10%, 100 долларов подоходного налога должны быть удержаны из вашей зарплаты , когда вы заработаете этот доход .
Если через неделю вы вычтете 100 долларов из оставшегося дохода для покупки новых умных часов в юрисдикции с 5% налогом с продаж, вы заплатите дополнительно 5 долларов в виде налогов при покупке этого предмета .
В целом, 105 долларов из вашей первоначальной 1000 долларов дохода были собраны в виде налогов, но не одновременно.
Имея это в виду, ниже приводится краткий обзор основных типов налогов, которые вы должны знать, чтобы быть образованным налогоплательщиком.
Налоги на то, что вы зарабатываете
Налог на прибыль физических лицИндивидуальный подоходный налог (или личный подоходный налог) взимается с заработной платы, окладов, инвестиций или других форм дохода, получаемых физическим лицом или домохозяйством.
Многие индивидуальные подоходные налоги являются «прогрессивными», то есть налоговые ставки повышаются по мере увеличения доходов налогоплательщика, в результате чего лица с более высокими доходами платят большую долю подоходного налога, чем лица с более низкими доходами.
В США, например, взимаются ставки подоходного налога от 10 до 37 процентов, которые вступают в силу при определенных порогах дохода, указанных ниже. Диапазоны дохода, для которых применяются эти ставки, называются налоговыми скобками. Все доходы, попадающие в каждую группу, облагаются налогом по соответствующей ставке.
| Оценить | для одиноких физических лиц, налогооблагаемый доход свыше | Для состоящих в браке лиц, подающих совместную декларацию, налогооблагаемый доход свыше | Для глав домохозяйств, налогооблагаемый доход свыше |
|---|---|---|---|
| 10% | $ 0 | $ 0 | $ 0 |
| 12% | $ 9 875 | $ 19 750 | 14 100 долл. США |
| 22% | $ 40 125 | 80 250 долл. США | $ 53 700 |
| 24% | $ 85 525 | $ 171 050 | 85 500 долл. США |
| 32% | $ 163 300 | $ 326 600 | $ 163 300 |
| 35% | $ 207 350 | 414 700 долл. США | $ 207 350 |
| 37% | 518 400 долл. США | $ 622 050 | 518 400 долл. США |
Источник: Налоговая служба | |||
Корпоративный подоходный налог (КПН) взимается федеральным правительством и правительством штата с прибыли бизнеса, которая представляет собой выручку (то, что компания зарабатывает на продажах) за вычетом затрат (затрат на ведение бизнеса).
Компании в США в целом делятся на две категории: корпорации C, которые платят корпоративный подоходный налог, и промежуточные компании, такие как партнерства, корпорации S, LLC и индивидуальные предприниматели, которые «передают» свой доход «через» подоходному налогу своего владельца. возвращает и уплачивает индивидуальный подоходный налог.
В то время как корпорации C обязаны платить корпоративный подоходный налог, бремя налога ложится не только на бизнес, но и на его потребителей и сотрудников из-за более высоких цен и более низкой заработной платы.
Из-за негативных экономических последствий со временем все больше стран перешли на налогообложение корпораций по ставкам ниже 30 процентов, включая США, которые снизили свою федеральную ставку подоходного налога с корпораций до 21 процента в рамках Закона о сокращении налогов и занятости. 2017 г.
Налоги с заработной платы — это налоги, уплачиваемые с заработной платы сотрудников для финансирования программ социального страхования. Большинство налогоплательщиков будут знакомы с налогами на заработную плату, посмотрев на свои квитанции о заработной плате в конце каждого платежного периода, где четко указана сумма налога на заработную плату, удерживаемого их работодателем из их дохода.
В США крупнейшими налогами на заработную плату являются налог в размере 12,4 процента для финансирования социального обеспечения и налог в размере 2,9 процента для финансирования программы Medicare, совокупная ставка которого составляет 15,3 процента. Половина налогов на заработную плату (7,65 процента) перечисляется непосредственно работодателями, а другая половина удерживается из зарплаты сотрудников.
Хотя примерно половину налогов на фонд заработной платы платят работодатели, экономическое бремя налогов на заработную плату в основном ложится на рабочих в виде более низкой заработной платы.
Налог на прирост капиталаОсновные активы обычно включают все, что принадлежит и используется в личных целях, для удовольствия или инвестиций, включая акции, облигации, дома, автомобили, драгоценности и предметы искусства.Каждый раз, когда один из этих активов увеличивается в цене — например, когда цена ваших акций повышается, результатом является то, что называется «приростом капитала».
В юрисдикциях с налогом на прирост капитала, когда человек «реализует» прирост капитала, т. Е. Продает актив, стоимость которого увеличилась, он платит налог с заработанной прибыли.
При применении к прибыли, полученной от акций, налог на прирост капитала приводит к тому, что один и тот же доллар облагается налогом дважды, что также известно как двойное налогообложение. Это потому, что корпоративные доходы уже облагаются корпоративным подоходным налогом.
Налоги на то, что вы покупаете
Налоги с продажНалог с продаж — это форма потребительского налога, взимаемого с розничной продажи товаров и услуг. Если вы живете в США, вы, вероятно, знакомы с налогом с продаж, потому что видели его напечатанным в нижней части квитанций в магазине.
США — одна из немногих промышленно развитых стран, которые по-прежнему полагаются на традиционные налоги с розничных продаж, которые являются значительным источником государственных и местных доходов.Все штаты США, кроме Аляски, Делавэра, Монтаны, Нью-Гэмпшира и Орегона, собирают налоги с продаж в масштабе штата, как и населенные пункты в 38 штатах.
Ставки налога с продажмогут иметь значительное влияние на то, где потребители выбирают делать покупки, но налог с продаж , базовый — который облагается и не облагается налогом с продаж — также имеет значение. Налоговые эксперты рекомендуют, чтобы налог с продаж применялся к всем товарам и услугам, которые покупают потребители, но не к тем, которые компании покупают при производстве своих товаров.
Налоги на валовые поступленияНалог на валовую выручку (GRT) применяется к валовой выручке компании независимо от прибыльности и без вычетов на коммерческие расходы. Это ключевое отличие от других налогов, которые платят предприятия, таких как налоги, основанные на прибыли или чистой прибыли, например налог на прибыль предприятий, или налог на конечное потребление, например, хорошо продуманный налог с продаж.
Поскольку GRT взимаются на каждом этапе производственной цепочки, они приводят к «налоговой пирамиде», когда налоговое бремя многократно увеличивается по всей производственной цепочке и в конечном итоге перекладывается на потребителей.
GRT особенно вредны для стартапов, которые несут убытки в первые годы, и предприятий с длинными производственными цепочками. Несмотря на то, что на протяжении десятилетий их отвергали как неэффективную и необоснованную налоговую политику, политики недавно снова начали рассматривать БРТ в поисках новых источников доходов.
Налог на добавленную стоимостьНалог на добавленную стоимость (НДС) — это потребительский налог, начисляемый на добавленную стоимость на каждом этапе производства товара или услуги.
Каждое предприятие в производственной цепочке должно уплачивать НДС на стоимость произведенного товара / услуги на этом этапе, при этом НДС, ранее уплаченный за этот товар / услугу, вычитается на каждом этапе.
Конечный потребитель, однако, платит НДС, не имея возможности вычесть ранее уплаченный НДС, что делает его налогом на конечное потребление. Эта система гарантирует, что только конечного потребления могут облагаться налогом на добавленную стоимость, что позволяет избежать налоговой пирамиды.
Более 140 стран мира и все страны ОЭСР, кроме США, взимают НДС, что делает его значительным источником доходов и наиболее распространенной формой налогообложения потребления во всем мире.
АкцизыАкцизы — это налоги, взимаемые с определенных товаров или видов деятельности, обычно в дополнение к широкому налогу на потребление, и составляющие относительно небольшую и изменчивую долю от общих налоговых сборов.Общие примеры акцизов включают налоги на сигареты, алкоголь, газированные напитки, бензин и ставки.
Акцизы могут использоваться в качестве налогов на «грехи», чтобы компенсировать внешние эффекты. Внешний эффект — это вредный побочный эффект или последствие, не отражающееся на стоимости чего-либо. Например, правительства могут ввести специальный налог на сигареты в надежде сократить потребление и связанные с этим расходы на здравоохранение или дополнительный налог на углерод для сдерживания загрязнения.
Акцизы также могут использоваться в качестве сборов с пользователей.Хороший тому пример — налог на газ. Количество топлива, которое покупает водитель, обычно отражает его вклад в заторы на дорогах и износ дорог. Налогообложение этой покупки приводит к удорожанию пользования дорогами общего пользования.
Налоги на вещи, которыми вы владеете
Налог на недвижимостьНалоги на недвижимость в основном взимаются с недвижимого имущества, такого как земля и здания, и являются важным источником доходов для государственных и местных органов власти в США.С.
Налоги на недвижимость в США составляют более 30 процентов от общих налогов штата и местных налогов и более 70 процентов от общих местных налогов. Местные органы власти полагаются на поступления от налога на имущество для финансирования государственных услуг, таких как школы, дороги, полиция и пожарные департаменты, а также службы скорой медицинской помощи.
В то время как большинство людей знакомы с налогами на жилую недвижимость на землю и строения, известными как «налоги на недвижимость», многие штаты также облагают налогом «материальную личную собственность» (TPP), такую как транспортные средства и оборудование, принадлежащие физическим и юридическим лицам.
В целом налоги на недвижимость относительно стабильны, нейтральны и прозрачны, тогда как налоги на материальную личную собственность более проблематичны.
Налоги на движимое имущество (ТПП)Материальное личное имущество (ТДЛ) — это имущество, которое можно перемещать или трогать, например, торговое оборудование, машины, инвентарь, мебель и автомобили.
Налоги на ТЭС составляют небольшую долю от общих государственных и местных налоговых сборов, но являются сложными и создают высокие затраты на соблюдение требований; не нейтральны, предпочитая одни отрасли другим; и искажают инвестиционные решения.
НалогиTPP ложатся бременем на многие активы, которые компании используют для роста и повышения производительности, такие как машины и оборудование. Удешевляя владение этими активами, налоги на ТЭЦ препятствуют новым инвестициям и оказывают негативное влияние на экономический рост в целом. По данным на 2019 год, материальное личное имущество облагалось налогом в 43 государствах.
Налоги на наследствоКак налог на наследство, так и налог на наследство взимаются со стоимости имущества физического лица на момент его смерти.В то время как налоги на наследство уплачиваются самим имуществом, до того, как активы будут распределены между наследниками, налоги на наследство уплачиваются теми, кто наследует собственность. Оба налога обычно сочетаются с «налогом на дарение», поэтому их нельзя избежать, передав собственность до смерти.
Налоги на наследство и наследство — плохая экономическая политика, потому что они падают почти исключительно на «основной капитал» страны или государства — накопленное богатство, которое делает его богаче и продуктивнее в целом, — таким образом, препятствуя инвестициям.
Оба налога также сложны, их трудно администрировать в юрисдикциях, и они могут побудить состоятельных людей либо участвовать в экономически неэффективном планировании наследственного имущества, либо вообще уезжать из штата или страны.
По этим причинам большинство штатов США отказались от налогов на наследство и наследство.
Налоги на имуществоНалоги на богатство обычно взимаются ежегодно с чистых активов человека (общая сумма активов за вычетом любых задолженностей), превышающая определенный порог.
Например, человек с состоянием 2,5 миллиона долларов и долгом в 500 000 долларов будет иметь чистое состояние в 2 миллиона долларов. Если налог на богатство применяется ко всему богатству, превышающему 1 миллион долларов, то при 5-процентном налоге на имущество физическое лицо будет должно 50 000 долларов в виде налогов.
По состоянию на 2019 год только шесть стран Европы — Норвегия, Испания, Швейцария, Бельгия, Нидерланды и Италия — имели налог на имущество, а две из них — Нидерланды и Италия — не получали от него никаких доходов (см. Диаграмму ниже). Страны отменили свои налоги на богатство, потому что они сложны в администрировании, приносят относительно небольшие доходы и могут иметь пагубные последствия для экономики, в том числе препятствовать предпринимательству и инновациям.
США — Налогообложение международных руководителей
Каковы основные категории разрешений на работу для долгосрочных командировок в США? В этом контексте укажите, требуется ли местный трудовой договор для конкретного типа разрешения.
H-1B, специалист по специальности:
Категория H-1B позволяет работодателям США нанимать определенных иностранных сотрудников по специальностям. Иммиграционные правила США определяют «специальность» как профессию, требующую как минимум 4-летнего U.S. Степень бакалавра или эквивалент для поступления на работу.
Существует лимит или квота в 65 000 новых виз H-1B, которые могут выдаваться ежегодно. США выделяют 6800 из этих виз H-1B для граждан Чили и Сингапура.
Отдельная квота в 20 000 виз H-1B зарезервирована для бенефициаров, получивших степень магистра США или выше. Петиции, поданные от имени бенефициаров, имеющих степень магистра США или выше, будут засчитаны в обычную квоту H-1B после U.S. CIS получает достаточное количество петиций для достижения максимальной ученой степени.
E-3, Австралийский специалист по специальности:
ВизыE-3 доступны для граждан Австралии, которые будут работать в США и соответствовать критериям для визы H-1B, как указано выше. Количество выдаваемых виз E-3 ограничено 10 500 на финансовый год.
TN Professional в соответствии с соглашением между США, Мексикой и Канадой:
USMCA (ранее NAFTA) устанавливает правила торговли и инвестиций между США.С., Мексика и Канада. Категория TN позволяет гражданам Канады и Мексики заниматься заранее оговоренной деловой деятельностью в США в качестве профессионалов. В большинстве случаев человеку, подающему заявку на статус TN, будет предложено трудоустройство в США, хотя в некоторых случаях заявитель может подать заявку на въезд в США для оказания профессиональных услуг клиенту из США от имени иностранного работодателя. Критерии TN следующие:
• Заявитель является гражданином Мексики или Канады
• Заявителем является один из 63 типов профессионалов, перечисленных в Приложении 1603 НАФТА.Д.II
• Иностранец соответствует определенным критериям для этой профессии
• Для предполагаемой должности в США требуется кто-то в этом профессиональном качестве; и
• Иностранец будет работать на работодателя в США или на клиента из США в соответствии с ранее заключенным контрактом или соглашением об оказании услуг.
L-1A или L-1B, внутрифирменный получатель:
СтатусL-1 используется для перевода сотрудников из компании за границу в связанную организацию в США.Классификация L-1A применяется к иностранцам, желающим въехать в США для выполнения руководящей / управленческой роли, в то время как классификация L-1B предназначена для иностранных граждан, въезжающих в США для выполнения работы, требующей применения «специальных знаний». Чтобы претендовать на статус L-1, человек должен проработать в соответствующей организации за пределами США в течение как минимум 1 непрерывного года за последние 3 года на должности, которая была либо управленческой / исполнительной по своему характеру, либо специализированной. потенциал знаний.Квалификационная организация — — это американская или иностранная фирма, которая ведет или будет вести бизнес на регулярной, систематической и непрерывной основе, предоставляя товары и / или услуги. Филиалы, филиалы и дочерние компании считаются соответствующими организациями в контексте L-1.
E-1 / E-2, договорный трейдер / договорный инвестор:
Статус неиммиграционной визы E-1 или E-2 может быть предоставлен на основании значительной торговли или инвестиций, предпринятых иностранным гражданином или компанией того же гражданства, что и страна, заключившая договор о торговле и мореплавании с США.Соискатель статуса E-1 или E-2 должен быть в США обязан выполнять 1) исполнительную или контролирующую роль или 2) должность «основного сотрудника», обладая специальными навыками, критически важными для успешной работы в США. юридическое лицо.
Заявитель E-1 или E-2 может работать в США с перерывами или непрерывно в течение разрешенного временного периода и может оставаться на заработной плате за рубежом.
O-1, иностранец с экстраординарными способностями или достижениями:
Неиммиграционная виза O-1 предназначена для лиц, которые обладают выдающимися способностями в науке, искусстве, образовании, бизнесе или спорте или которые продемонстрировали выдающиеся достижения в кино- или телеиндустрии и были признаны на национальном или национальном уровне. на международном уровне за эти достижения.Работодатель или агентство США может спонсировать человека для получения статуса O-1.
Общее время обработки сильно зависит от типа разрешения, органов, участвующих в процессе, и места подачи заявки. В общем, процесс может занять от 2 недель до 1 года со дня подачи / подачи.
В зависимости от типа разрешения максимальный срок действия варьируется от 3 до 5 лет с возможностью продления визы.
Существуют ли требования к минимальной заработной плате для получения долгосрочной работы и вида на жительство по назначению? Могут ли учитываться надбавки при заработной плате?
Существует требование о минимальной заработной плате для некоторых U.S. рабочие визы и заявления на ПМЖ
Существует ли ускоренный процесс, который может ускорить получение визы / разрешения на работу?
Некоторые заявления на получение визы имеют право на «премиальную обработку» Службой гражданства и иммиграции США за плату в размере 2 500 долларов США.
На каком этапе работнику разрешается приступить к работе при подаче заявления на долгосрочную работу и вид на жительство (правопреемники / местный найм)?
Сотруднику разрешается приступить к работе после получения действительного U.S. рабочая виза, утвержденное изменение статуса на категорию разрешенной для работы визы, действующий документ о разрешении на работу или статус постоянного жителя США.
Можно ли преобразовать краткосрочное разрешение / бизнес-визу в долгосрочное разрешение в США?
Технически возможно преобразование краткосрочной визы / статуса в долгосрочную визу в стране / юрисдикции. Это необходимо рассматривать в индивидуальном порядке, поскольку это сильно зависит от обстоятельств. Если перевод невозможен, заявителю необходимо будет покинуть U.S. и подать заявку из-за пределов страны / юрисдикции.
Можно ли продлить разрешения на работу и проживание?
Как правило, можно продлить / продлить статус рабочей визы и карты постоянного проживания.
Существует ли квота, система или тест на рынке труда?
В США действуют квоты и требования к тестированию рынка труда для определенных категорий заявлений на получение визы и ПМЖ.
Cap and Trade vs.Налоги
Ограничение и торговля и налог на выбросы углерода — это две разные политики, направленные на сокращение выбросов парниковых газов (ПГ). У каждого подхода есть свои верные сторонники. Сторонники ограничения и торговли утверждают, что это единственный подход, который может гарантировать достижение экологической цели, доказал свою эффективность в защите окружающей среды с меньшими, чем ожидалось, затратами и политически более привлекательным. Сторонники налога на выбросы углерода утверждают, что это лучший подход, поскольку он прозрачен, сводит к минимуму участие правительства и позволяет избежать создания новых рынков, подверженных манипуляциям.В этой заметке исследуются как фундаментальные сходства между режимами ограничения, торговли и налогообложения, так и важные различия между ними.
Важные сходства между потолком и торговлей и налогами
Оба исправляют сбой рынка. И ограничение, и торговля, и налог имеют своей целью исправление существующего сбоя рыночного механизма. В настоящее время источники, ответственные за выбросы парниковых газов, не должны платить за ущерб, который они наносят обществу в целом. Неспособность учесть эти затраты приводит к более высоким уровням выбросов, чем это было бы социально оптимально.
Оба ставят цену на карбон. Устанавливая цену на углерод и тем самым исправляя несостоятельность рынка, оба подхода создают стимул для развития и инвестирования в энергосберегающие технологии. Это будет способствовать переходу к более низкоуглеродной экономике.
Оба используют преимущества рыночной эффективности. В отличие от прямого регулирования, оба используют рыночные силы для достижения наименьшего снижения затрат на выбросы парниковых газов.
Оба могут приносить доход. Налог по определению предназначен для увеличения доходов, но система ограничения и торговли квотами в той степени, в которой квоты выставляются на аукционе, также может приносить аналогичные суммы доходов. Как используются такие доходы, становится важным вопросом в обеих системах. Некоторые предложения возвращают прибыль напрямую потребителям, некоторые используют часть доходов для облегчения перехода к низкоуглеродной экономике (например, для потребителей, энергоемких производителей, разработки и внедрения исследований и т. Д.), А некоторые сочетают оба подхода.
Оба налагают обязательство соблюдения на ограниченное количество фирм. В зависимости от того, кто платит налог или несет ответственность за получение льгот, количество фирм, на которые оказывают непосредственное влияние эти системы, может быть большим или небольшим. Большинство предложений ориентировано на ограниченное количество фирм с целью максимального охвата выбросов и снижения административных расходов.
Оба требуют специальных положений для минимизации неблагоприятных воздействий. Устанавливая цену на углерод, обе системы вызывают озабоченность по поводу неблагоприятного воздействия на энергоемкие компании и производственные государства, а также на рабочих и сообщества, которые исторически зависели от ископаемого топлива.Например, и то, и другое может привести к крупному переводу богатства из угольных и промышленных штатов в другие части страны. Тем не менее, с помощью специальных налоговых положений или использования размера резерва любой из них может быть разработан таким образом, чтобы смягчить неблагоприятное воздействие на группы, находящиеся в неблагоприятном положении. Точно так же для обеих систем потребуются специальные положения, чтобы избежать введения требований к парниковым газам, которые потребляются в качестве сырья, или для предоставления кредита на сокращение, которое происходит в результате улавливания и хранения углерода или расширения поглотителей углерода.
Оба требуют мониторинга, отчетности и проверки. Обе системы требуют одинаковых данных по выбросам, отчетности и проверки этих данных, а также правоприменения в случае несоблюдения.
Важные отличия
Определенность затрат против экологической уверенности. Устанавливая лимит и выпуская соответствующее количество разрешений, система ограничения и торговли достигает поставленной экологической цели, но стоимость достижения этой цели определяется рыночными силами.Напротив, налог обеспечивает определенность в отношении затрат на соблюдение требований, но результирующее сокращение выбросов парниковых газов не является заранее определенным и может быть результатом рыночных сил.
Гибкость соответствия для фирм. Налог требует, чтобы фирма каждый год решала, насколько сократить свои выбросы и какой налог платить. В рамках системы ограничения и торговли, заимствования, банковские операции и расширенные периоды соблюдения требований позволяют компаниям гибко принимать решения по планированию соблюдения требований на многолетней основе.
Влияние экономических условий. Изменения в экономической деятельности влияют на поведение фирмы при любой системе. При системе торговли квотами снижение экономического роста приведет к снижению цен на квоты. При налогообложении для снижения цены на углерод, наблюдаемой фирмами, потребуются действия правительства по снижению суммы налога, а не рыночные силы. Во времена экономического роста все будет наоборот — в условиях ограничения и торговли цены на квоты будут расти в зависимости от рыночных сил, но налоги останутся прежними, если не будут скорректированы действиями правительства.В этом смысле ограничение и торговля могут рассматриваться как обеспечивающие саморегулирующуюся цену, высокую, когда экономика находится в хорошем состоянии, и низкую, когда экономика находится в состоянии спада. Налог, напротив, не регулируется самостоятельно.
Связь с другими системами. В идеале, глобальные цены на углерод должны развиваться и позволять добиться повышения эффективности затрат за пределами страны. Хотя мы далеки от глобальной системы, несколько торговых режимов уже действуют, расширяются или планируются, которые могут позволить международные связи между системами в будущем.Гораздо меньшее количество юрисдикций установили или рассматривают налоги на выбросы углерода, и концепция международного налога на выбросы углерода рассматривалась, но в целом отвергалась как нереалистичная.
Накопленный на сегодняшний день: Ограничение и торговля квотами стали краеугольным камнем успешных усилий по достижению низкозатратных сокращений выбросов диоксида серы в Соединенных Штатах. В отношении парниковых газов такой же подход используется и в Европейском союзе (ЕС). ЕС внедрил программу ограничения выбросов парниковых газов и торговли ими, охватывающую тысячи источников, и создал рынок с миллионами транзакций, на которых рыночная цена на углерод определяется спросом и предложением.После испытательного периода, в течение которого возник ряд проблем при запуске (например, отсутствие данных, различные подходы в государствах-членах), ЕС преуспел в создании строительных блоков для успешного режима торговли. Ограничение и торговля также используются в трех региональных торговых программах в США и Канаде. Использование налогов, направленных на сокращение выбросов парниковых газов, первоначально использовалось в нескольких странах, включая Норвегию, Швецию и Германию, которые теперь все больше полагаются на торговлю выбросами.Налоги на выбросы углерода также использовались некоторыми местными органами власти в Соединенных Штатах и Канаде. Налог на выбросы углерода был рассмотрен администрацией Клинтона в 1992 году, но быстро был перегружен особыми льготами, был перенаправлен с углерода на налог в британских тепловых единицах, чтобы избежать обременения угля, и в конечном итоге был введен в действие как налог в несколько пенни на бензин.
Этот обзор ограничений, торговли и налогов предполагает, что многие из давних мифов об этих подходах не учитывают прогресс в вариантах дизайна, нацеленных на решение ранее существовавших проблем.Хотя в теории налоговый режим кажется более простым, история показывает, что в него будут добавлены специальные положения, например, чтобы избежать негативного воздействия на конкретные регионы, освободить сырье от налога и уменьшить озабоченность по поводу конкурентоспособности. Хотя режим ограничения и торговли не обеспечивает напрямую ценовой определенности, недавние предложения включают временную гибкость (например, банковское дело, займы и многолетние периоды соблюдения), а также минимальные цены и положения о компенсации, которые могли бы снизить волатильность цен. В конце концов, история показывает, что маловероятно, что налог приведет к упрощению системы.Большая гибкость компаний и большая уверенность в том, что экологические цели будут достигнуты, по-видимому, являются самыми сильными сторонами политики ограничения и торговли квотами.