Проводки выбытие основного средства – Выбытие основных средств: проводки
Выбытие основных средств — проводки при списании объекта.
Рано или поздно каждое основное средство покидает организацию, выбытие может быть вызвано моральным или физическим износом объекта. Кроме того, выбывает ОС при его передаче другим организациям в результате продажи, дарения, обмена или взноса в уставный капитал других организаций. При выбытии объекта происходит списание стоимости основного средства с бухгалтерского учета.
Доходы и расходы, полученные в результате списания основного средства, относятся к прочим доходам и расходам и отражаются на счете 91 в том отчетном периоде, к которому они относятся. Подробно 91 счет разбирается в этой статье.
Рассмотрим учет выбытия основных средств, проводки, которые должны быть отражены, а также документы, которые должны быть оформлены.
Для того чтобы списать основное средство, нужно документальное обоснование – приказ руководителя, акт о списании основного средства с указанием причины для этого, а также иная обосновывающая документация.
Физический или моральный износ основного средства
Практически каждый объект ОС рано или поздно устаревает, теряет свои эксплуатационные свойства и его использование становится экономически не выгодно.
В этом случае актив списывается со счета, на котором он учтен.
Причины списания основных средств:
- объект полностью амортизирован, то есть закончился срок его полезного использования;
- объект износился настолько, что дальнейшее его использование не целесообразно.
Документы для списания основных средств:
Основанием для списания ОС служит приказ на списание, в котором отражается причина, по которой объект подлежит выбытию, а также утверждается состав комиссии, которая проконтролирует этот процесс.
Кроме этого, оформляется акт на списание основных средств форма ОС-4, ОС-4а, ОС-4б.
После того, как ОС будет полностью списано, необходимо сделать отметку в его инвентарной карточке.
Бухгалтерский учет и проводки:
Все основные средства «хранятся» на счете 01 «Основные средства», поэтому списывать актив нужно именно с этого счета, а точнее списывать его остаточную стоимость. Напомню, что остаточная стоимость – это разность между первоначальной стоимостью основного средства, по которой он принят к учету, и начисленной за время эксплуатации амортизацией.
Порядок списания следующий:
- На счете 01 следует открыть дополнительный субсчет 2, который можно назвать «Выбытие основных средств». При этом на первом субсчете будет учитываться первоначальная стоимость.
- При выбытии основного средства списывается сначала первоначальная стоимость проводкой Д01/2 К01/1.
- После этого списывается начисленная амортизация проводкой Д02 К01/2.
- На субсчете 2 счета 01 формируется остаточная стоимость объекта, равная разности его дебета и кредита.
- Если срок полезного использования ОС закончился, то остаточная стоимость будет равно 0, если же объект списан до окончания этого срока, то остаточная стоимость списывается в прочие расходы проводкой Д91/2 К01/2.
- Все сопутствующие расходы, связанные с ликвидацией объекта, также списываются в прочие расходы. Это может быть, например, зарплата рабочих, осуществляющих демонтаж объекта.
- После списания ОС могут остаться материальный ценности, которые могут быть использованы в будущем, они относятся к прочим доходам и приходуются в качестве МПЗ на 10 счет по рыночной цене, определенной на дату списания объекта (Д10 К91/1).
Проводки при моральном или физическом износе объекта ОС:
Бесплатная юридическая консультация
Москва, Московская область звоните: +7 (499) 288-17-58
Звонок в один клик
Санкт-Петербург, Ленинградская область звоните: +7 (812) 317-60-16
Звонок в один клик
Из других регионов РФ звоните: 8 (800) 550-34-98
Звонок в один клик
Продажа ОС сторонним организациям
При продаже объекта сторонним организациям оформляется акт приема-передачи ОС-1, ОС-1а или ОС-1б.
Так как продажа основного средства – это разовая операция и не является основным видом деятельности предприятия, то для ее осуществления используется счет 91. Для оформления продажи по обычным видам деятельности используется счет 90 “Продажи”.
- Прежде всего, аналогичным образом происходит списание первоначальной стоимость основного средства (Д01/2 К01/1) и накопленной амортизации (Д02 К01/2).
- После чего происходит списание остаточной стоимости основных средств в дебет счета 91 (проводка Д91/2 К01/2).
- Расходы, связанные с продажей, также списываются на 91 счет.
- Выручка, полученная от продажи основного средства, отражается по кредиту счета 91 проводкой Д62 (76) К91/1.
- Кроме этого, проданное основное средство облагается НДС, поэтому цена, по которой продается объект, должна включать сумму НДС, эта сумма отражается проводкой (Д91/2 К68.НДС).
- После этого на счете 91 выявляется финансовый результат от продажи основного средства. Если расходы при продаже превысили выручку, то наблюдаем убытки, которые отражаются проводкой Д99 К91/9. Если же выручка превысила расходы, то получаем прибыль, проводка Д91/9 К99.
Проводки при продаже основного средства:
Взнос в уставный капитал другой организации в виде основного средства
Помимо того, что объект может быть продан, его также можно внести в уставный капитал сторонней организации. Передача основного средства осуществляется на основании акта о приеме-передаче ОС-1, ОС-1а, ОС-1б. Подобные вложения не признаются расходами организации, так как считается финансовым вложением, в результате которого предприятие планирует получать доход в виде дивидендов.
Поэтому для учета выбытия основных средств используется счет 58 «Финансовые вложения».
- Изначально объект списывается проводками Д01/2 К01/1 и Д02 К01/2.
- После чего определяется остаточная стоимость объекта по кредиту счета 01/2.
- Передача объекта в счет вклада в уставный капитал оформляется проводкой Д76 К01/2.
- Задолженность по вкладу в уставный капитал отражается проводкой Д58 К76.
Стоит отметить, что основное средство в этом случае не облагается НДС.
Проводки при внесении основного средств в уставной капитал другой организации:
Безвозмездная передача ОС
Еще один способ выбытия основных средств – это безвозмездная передача сторонним юридическим или физическим лицам, то есть дарение.
Списание происходит обычным образом. На 01 счете определяется остаточная стоимость списываемого объекта и переносится в дебет счета 91 в качестве расходов.
Дарение приравнивается к реализации, поэтому объект облагается НДС. Рассчитывается НДС от рыночной стоимости объекта на дату передачи, этот НДС организация должна уплатить в бюджет.
Проводки при безвозмездной передаче основного средства другой организации:
Существует еще одна причина, по которой основное средство может быть списано с учета – это кража или хищение.
Оцените качество статьи. Мы хотим стать лучше для вас:
buhland.ru
Проводки по списанию и выбытию основных средств 2019
Списание основных средств может производится в случае их продажи, износа, дарения, утери и других операций. Рассмотрим на примерах способы списания ОС в проводках бухгалтерии.
Проводки по продаже ОС
При продаже имущества, учитываемого в качестве объекта ОС, делаются такие операции:
- Списание начальной цены
- Списание с амортизированного ОС
- Отражение выручки полученной от продажи
- Учёт НДС от продажи объекта ОС
Проводки:
Как отражается списание объекта ОС, в случаях его полного износа?
При списании ОС в случаях его износа совершаются операции:
- Списание начальной цены
- Списание амортизации
- Списание с амортизированного ОС
Проводки по списанию ОС:
| Дт | Кт | Суть операции | Сумма | Первичный документ |
| 01.09 | 01.01 | Отражена начальная цена | 450 | Акт о списании ОС |
| 02.01 | 01.09 | Отражена амортизация | 120 | |
| 91.01 | 01.09 | Отражена сумма после амортизации | 330. |
Проводки по выбытию объекта ОС, при оформлении дарения
При выбытии ОС на условиях дарения или мены производятся операции:
- Отражение начальной цены
- Отражение амортизации
- Списание самортизированной стоимости
- Отражение затрат, которые повлекла передача
- Начисление НДС
Проводки по выбытию основных средств:
| Дт | Кт | Сумма | Первичный документ | |
| 01.09 | 01.01 | Отражена начальная цена | 450 | Акт приёма-передачи ОС |
| 02.01 | 01.09 | Отражена амортизация | 120 | |
| 91.01 | 01.09 | Отражена сумма после амортизации | 330 | |
| 91.01 | 10.01/70.01/69 | Проведены расходы, понесённые при передаче | 5/20/7 | |
| 91 | 68.02 | Отражён НДС | 59,5 |
Как списать ОС, если обнаружена недостача при проведении инвентаризации?
Если при инвентаризации ОС была обнаружена недостача объекта ОС или его порча по счетам бухгалтерского учета пишется:
- Отражение начальной цены
- Отражение амортизации
- Списание с амортизированной ценыисчезнувших ОС
- Списание суммы недостачи на задолженность виновника (при установлении такого лица)
- Списание суммы недостачи в состав прочих расходов в ситуации, когда виновники неизвестны
Проводки:
| Дт | Кт | Суть операции | Сумма | Первичный документ |
| 01.09 | 01.01 | Отражена начальная цена | 450 | Акт инвентаризации |
| 02.01 | 01.09 | Отражена амортизация | 120 | |
| 94 | 01.09 | Отражена сумма после амортизации | 330 | |
| 73.02/76.49 | 94 | Отражена цена недостачи/порчи, как задолженности виновника | 330 | |
| 91.01 | 94 | Отражена цена недостачи/порчи в числе прочих расходов | 330 |
Проводки по выбытию ОС в случае ЧС
Если произошла чрезвычайная ситуация, вследствие которой был уничтожен объект ОС,следует совершить операции:
- Отражение начальной цены
- Отражение амортизации
- Списание амортизированной стоимости незастрахованных объектов ОС, либо в части превышающей страховое возмещение
- Отражение амортизированной стоимости застрахованных объектов ОС в части не превышающей страховку.
Проводки:
| Дт | Кт | Суть операции | Сумма | Первичный документ |
| 01.09 | 01.01 | Отражена начальная цена | 450 | Акт списания ОС + документ подтверждающий ЧС (справка органа МВД, МЧС) |
| 02.01 | 01.09 | Отражена амортизация | 120 | |
| 99.01.1 | 01.09 | Отражена сумма после амортизации незастрахованного ОС, в части превышающей страховое возмещение | 330/130 | |
| 76.01.1 | 01.09 | Отражена сумма после амортизации застрахованного ОС, в части непревышающей страховое возмещение | 200 |
Списание основных средств в 1С 8.3
Выбытие основного средства в программе 1С Бухгалтерия производится документом Списание ОС:
Где указывается основное средство, счет списания, причина и статья расходов.
saldovka.com
Выбытие основных средств
Выбытие — это списание стоимости объектов основных средств, которые выбывают или постоянно не используются в деятельности организации. Объекты основных средств выбывают в результате:
продажи;
списания в случае морального или физического износа;
передачи объектов основных средств в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций;
ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и других чрезвычайных ситуациях;
передачи по договорам мены, дарения;
списания объектов основных средств, ранее сданных в аренду с правом выкупа, в момент перехода собственности на указанные основные средства к арендатору;
по другим причинам.
Для определения целесообразности и непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию в организациях создаются комиссии, в состав которых входят должностные лица, в том числе и главный бухгалтер.
В компетенцию комиссии входит:
осмотр объекта, подлежащего списанию;
установление причин списания объекта;
выявление лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие объекта;
возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта;
осуществление контроля за изъятием из списываемых объектов цветных и драгоценных металлов, определение их количества, веса;
составление акта на списание основных средств (ф. № ОС-4), акта на списание автотранспортных средств (ф. № ОС-4а) (с приложением актов об авариях, причинах, вызвавших аварию, если они имели место). Эти акты утверждаются руководителем организации и передаются в бухгалтерию.
Согласно новому Типовому плану счетов бухгалтерского учета и принятой учетной политике организация ведет учет выбытия основных средств на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
В дебет счета 91-2 списываются понесенные организацией расходы, связанные с продажей и прочим выбытием основного средства. К таким расходам можно отнести заработную плату работников, участвующих в операциях по выбытию объектов основных средств, налоги и сборы, уплачиваемые с выручки от реализации объектов ОС, расходы на демонтаж и т.п. Такие дополнительные расходы сначала собираются на счетах учета затрат.
Выручка от реализации имущества, то есть сумма, причитающаяся организации за проданные основные средства, отражается по кредиту счета 91-1 в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Проводки при продаже основного средства
Дебет | Кредит | Операция |
51 | 62 | учитываем выручку за продажу основного средства (поступили деньги на р/c) |
62 | 91 | отражен факт реализации ОС |
02 | 01 | списан накопленный износ |
91 | 01 | списана остаточная стоимость |
91 | 68 | начислен НДС |
83 | 84 | списываем накопленную переоценку |
91 (99) | 99 (91) | отражен финансовый результат |
Проводки при передаче ОС в качестве вклада в уставный капитал
Дебет | Кредит | Операция |
01.выбытие | 01 | списание первоначальной стоимости |
02 | 01.выбытие | списание амортизации |
06 | 76 | Стоимость финвложений по остаточной стоимости |
06 | 01.выбытие | Списывается остаточная стоимость |
83 | 84 | списываем накопленную переоценку |
Проводки при безвозмездной передаче (дарении) ОС
Дебет | Кредит | Операция |
02 | 01 | списание амортизации |
91.2 | 01 | списываем остаточную стоимость |
91.2 | 68 | отражаем НДС |
91.2 | 20, 60, 76 | отражаем дополнительные расходы (расходы по транспортировке, демонтаж и т.д.) |
83 | 84 | списываем накопленную переоценку |
99 | 91.9 | отражен финансовый результат |
Проводки при ликвидации ОС
Дебет | Кредит | Операция |
02 | 01 | списание амортизации |
91.2 | 01 | списываем остаточную стоимость |
91.2 | 70,69 | отражаем расходы по ликвидации основного средства (заработная плата рабочим за демонтаж) |
83 | 84 | списываем накопленную переоценку |
99 | 91.9 | отражен финансовый результат |
На основании оформленных актов делаются соответствующие записи по выбывшим объектам в инвентарных карточках, которые хранятся в течение срока, определяемого руководителем организации.
Основным моментом, предусмотренным п. 30 Инструкции № 26, является то, что при выбытии объекта основных средств, накопленная по счету 83 «Добавочный капитал» сумма переоценки списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
При этом организация должна организовать ведение пообъектного учета движения добавочного фонда по каждому переоцениваемому объекту основных средств.
При проведении годовой инвентаризации основных средств данные бухгалтерского учета сумм фонда переоценки сопоставляются с данными инвентарных карточек или инвентарных ведомостей.
service-lux.by
Бух учет. Выбытие основных средств
Выбытие основных средств из организации происходит по следующим причинам:
Списание основного средства
Чтобы отразить выбытие ОС надо сначала сумму накопленной амортизации по счету 02 списать в кредит счета 01.
Дебет 02 Кредит 01 — списана сумма начисленной амортизации объекта основных средств.
Таким образом, счет 02 по данному ОС будет закрыт, а на счете 01 будет сформирована остаточная стоимость выбывающего основного средства.
Остаточная стоимость ОС = Первоначальная стоимость — Начисленная амортизация.
Все основные средства учитываются в балансе организации по остаточной (балансовой) стоимости.
К счету 01 можно открыть отдельный субсчет «Выбытие основных средств». Тогда проводки будут такие:
Дебет 01 «Выбытие ОС» Кредит 01 – списана первоначальная стоимость объекта основных средств;
Дебет 02 Кредит 01 «Выбытие ОС» – списана сумма начисленной амортизации;
Дебет 91-2 Кредит 01 «Выбытие ОС» – списана остаточная стоимость объекта основных средств.
Финансовый результат
Для учета расходов и доходов от выбытия основного средства используется счет 91 «Прочие доходы и расходы»:
- на счете 91-1 «Прочие доходы», отражается выручка от реализации ОС и все поступления, связанные с его выбытием (материалы, лом, утиль, полученные при ликвидации ОС).
Дебет 62 (76) Кредит 91.1 — отражена выручка от продажи основного средства.
Дебет 10 Кредит 91.1 — получены материальные ценности от ликвидации основного средства.
- на счете 91-2 «Прочие расходы» отражается остаточная стоимость выбывшего основного средства и прочие расходы, связанные с его выбытием.
Дебет 91-2 Кредит 01 – списана остаточная стоимость основного средства.
Расходы связанные с выбытием ОС (разборка здания, демонтаж оборудования, вывоз строительного мусора и прочие), можно разделить на три группы:
- Выполненные подрядной организацией:
Дебет 91.2 Кредит 60 — начислены расходы, связанные с выбытием ОС, выполненные подрядчиком.
Дебет 19 Кредит 60 — начислен НДС, предъявленный подрядчиком.
2. Выполненные специальной службой организации, например, ремонтный цех. Все расходы накапливаются на счете 23 «Вспомогательные производства» и списываются на счет 91.2 «Прочие расходы».
Дебет 23 Кредит 10,69,70… — отражены расходы по выбытию ОС, выполненные специальной службой организации.
Дебет 91.2 Кредит 23 — списаны на прочие расходы, затраты, связанные с выбытием ОС
3. Выполненные организацией самостоятельно, без использования специального подразделения. Расходы сразу формируются на счете 91.2 «Прочие расходы».
Дебет 91.2 Кредит 10, 69,70… — списаны расходы,связанные с выбытием ОС.
На счете 91.2 также отражается начисленный НДС при реализации ОС:
Дебет 91.2 Кредит 68 — начислен НДС.
На счете 91 формируется финансовый результат от выбытия ОС. Ежемесячно он списывается на 99 счет » Прибыль и убытки».
Дебет 91.9 Кредит 99 — получена прибыль от выбытия основного средства.
Дебет 99 Кредит 91.9 — получен убыток от выбытия основного средства.
Бизнес и учет
predprin.ru
Бухгалтерский учет. Списание основных средств проводки :: BusinessMan.ru
Основные средства – имущество организации, которое используется в процессе деятельности сроком более 1 года. Чаще всего подлежат списанию в состоянии, не способном принести фирме пользу. К случаям подобного типа можно отнести:
- истечение рекомендованного срока эксплуатации;
- преждевременный износ;
- порча имущества в связи с ЧП или инвентаризацией;
- продажа или обмен активами.
Учет ОС
Прием на учет осуществляется по первоначальной стоимости, в которую входят прямые расходы на основные средства и сумма, перечисленная поставщику. Стоит заметить, что к первоначальной стоимости не относят НДС.
На срок эксплуатации рассчитывают амортизационную стоимость, которую бухгалтер списывает каждый месяц на соответствующий счет. В баланс предприятия заносят сумму основных средств за вычетом амортизации, что называют балансовой стоимостью актива.
Ликвидация ОС в связи с истечением срока пользования
Каждое имущество имеет свой срок полезной службы, будь то здание или промышленное оборудование. Организация может произвести позже списание основных средств. Проводки при ликвидации после окончания рекомендованного для эксплуатации срока и сразу после его наступления не отличаются.
Характеризуют списание объекта основных средств проводки, осуществляемые бухгалтером. Предполагается, что сумма стоимости актива полностью перенесена в текущие затраты. Это утверждение подтверждает нулевое конечное сальдо по счету 01 после совершения операции, что не требует дополнительных котировок по списанию остатков.
Списание основных средств – проводки
Ликвидация активов в связи с истечением срока полезной службы предполагает использование следующих бухгалтерских проводок:
- Дт «Выбытие ОС» Кт 01 (субсч. типа ОС «Непроизводственные ОС», «Инвентарь» и другие) – списывается сумма первоначальной или восстановительной стоимости.
- Дт «Амортизация» Кт «Выбытие ОС» – списывается сумма начисленной амортизации по ликвидированным активам.
- Дт «Расходы» Кт счетов III группы «Учет и затраты на производство»- сумма расходов, связанных со списанием ОС.
- Дт «Материалы» Кт «Доходы» — сумма полученных в ходе ликвидации материалов и отходов.
Прием материалов и запасных частей осуществляется с учетом их фактического состояния по рыночным ценам. Если фирмой не проводится списание самортизированных основных средств, проводки не составляются или проходят в соответствии с принятым решением о дальнейшем использовании или продаже.
Пример на предприятии
Рассмотрим обычную ситуацию для организации по ликвидации ОС: списано производственное оборудование с первоначальной стоимостью 25 000 р. Амортизационные отчисления поступили полностью. Во время демонтажа работники выявили запасные части стоимостью 3 500 р., пригодные для дальнейшей эксплуатации. Дополнительно принят металлолом на 1 000 р. Ликвидация оборудования принесла следующие расходы: использованные материалы – 500 р., заработная плата рабочим – 1 500 р., взносы по социальному налогу и страхованию – 500р.
| Дт | Кт | Сумма, р | Характеристика |
| 01.9 | 01 | 25000 | списана сумма начальной стоимости актива |
| 02 | 01.9 | 25000 | списывается амортизация за весь срок эксплуатации |
| 10 | 91.2 | 3500 | оприходованы полученные материалы |
| 10 | 91.1 | 1000 | учтен полученный металлолом |
| 91.2 | 10 | 500 | списана стоимость использованных материалов |
| 23 91.2 | 70 23 | 1500 | начислена зарплата работникам вспомогательного производства |
| 91.2 | 69 | 500 | начислена сумма социального налога и взносов |
В примере четко показано списание начальной цены и амортизации основных средств: проводки Дт «Выбытие ОС» Кт «ОС» и Дт «Амортизация» Кт «ОС». Когда ликвидируются активы, отслужившие полный срок и успевшие накопить полную амортизационную стоимость, счет 01 полностью закрывается описанными проводками.
Ликвидация ОС в связи с износом
Нередко производственное оборудование приходит в негодность задолго до завершения срока эксплуатации, предусмотренного техническими характеристиками объекта. Бухгалтер проводит несколько операций: фиксирует остаточную стоимость и списание амортизации основных средств. Проводки составляются в установленном порядке:
- Кредитуется начальная цена ОС (Дт «Выбытие ОС» Кт «ОС»).
- Отражается амортизационная стоимость (Дт «Амортизация ОС» Кт «Выбытие ОС»).
- Проводится списание остаточной стоимости основных средств (проводка Дт «Доходы» Кт «Выбытие ОС»).
Помимо остатка по дебету сч. 01, в сч. 91.1 относят прочие затраты на ликвидацию ОС. Материалы и запасные части приходуют в том же порядке, как и при списании после истечения срока эксплуатации.
Решение задачи по ликвидации ОС в связи с износом
Рассмотрим пример: условное предприятие приняло решение списать капитальную пристройку к производственному помещению. Восстановительная стоимость составляет 1 000 000 (учитывая стоимость пристройки – 250 000 р.). Амортизация составила 500 000 р., а норма амортизации – 10%. После проведения ликвидации предполагаемый срок службы сооружения составит 4 года.
Необходимо выполнить следующие бухгалтерские проводки:
- Дт «Выбытие ОС» Кт «ОС» – 250 000 р. – списана восстановительная стоимость.
- Дт «Амортизация» Кт «Выбытие ОС» – (1000 : 2000) × 500 = 750 000 р. – отражены амортизационные накопления.
- Списание остаточной стоимости основных средств – проводка Дт «Доходы» Кт «ОС» – 1 000 000 – 750 000 = 250 000 р.
Выявлены необходимые суммы, подлежащие списанию. Расход фирмы в связи с износом ОС составил 250 000 р.
Выбытие ОС при чрезвычайных происшествиях
Характеристику происшествий, которые можно оценить как чрезвычайные, регламентирует статистический учет. Бухгалтерские проводки при списании основных средств во время ЧП будут зависеть от того, было ли застраховано имущество. При этом сумма выплаченной компенсации страховой компанией не должна превышать сумму фактического ущерба.
При начислении страховой компенсации используется сч. 76.1. Остаток, не покрытый выплатой, списывается на чрезвычайные расходы организации.
Списание основных средств – проводки при ЧП
Незастрахованные средства подлежат списанию с использованием корреспонденции счетов:
- Дт «Выбытие ОС» Кт «ОС» – сумма восстановительной или полной стоимости приобретения.
- Дт «Амортизация» Кт «ОС» – сумма амортизации ликвидируемого объекта.
- Дт «Расходы при ЧП» Кт «ОС» – сумма остаточной стоимости.
- Дт «Материалы» Кт «Доходы» – сумма материалов, пригодных для использования.
При использовании страховки, изменяется учет списания основных средств. Проводки, совершаемые бухгалтером, записываются так:
- Дт «Выбытие ОС» Кт «ОС» – сумма восстановительной или полной стоимости приобретения.
- Дт «Амортизация» Кт «ОС» – сумма амортизации ликвидируемого объекта.
- Дт «Расч. по страхованию» Кт «ОС» – страховая выплата, составляющая часть суммы остаточной стоимости, списанной в результате ЧП объекта.
- Дт «Материалы» Кт «Доходы» – сумма материалов, пригодных для использования.
- Дт «Расходы при ЧП» Кт «ОС» – сумма остаточной стоимости, которую не покрывает страховая выплата.
Выбытие ОС при продаже
Ликвидация имущества в связи с продажей состоит из нескольких хозяйственных операций:
- Отражение начальной цены (Дт «Выбытие ОС» Кт «ОС».
- Списание амортизации основных средств (проводки Дт «Амортизация» Кт «ОС»).
- Признание выручки от продажи (Дт «Расч. с покупателями» Кт «Доходы»).
- НДС от суммы продажи (Дт «Доходы» Кт «НДС»).
При обмене или дарении выбывающего ОС помимо приведенных котировок совершается списание самортизированной стоимости и отражаются затраты, связанные с передачей и транспортировкой.
Ликвидация в связи с недостачей
При обнаружении недостачи или порче имущества во время проведения инвентаризации бухгалтер проводит списание основных средств. Проводки составляются в установленном порядке:
- Учитывается начальная цена ОС.
- Отражается амортизационная стоимость.
- Проводится учет разницы между амортизационными начислениями и потерянными ОС.
- Списываются суммы недостачи на виновника или в расходы компании.
Для начисления материального ущерба в качестве дебиторской задолженности работника используют счета 73 или 76. Отражение суммы с вычетом амортизации и последующее списание недостачи происходит на счете 94. Первая операция учитывается в дебете, сумма недостачи – в кредите.
Ликвидация ОС в бюджетных учреждениях
Выбытие ОС в бюджетных организациях происходит по тем же причинам, что и в любой коммерческой фирме. Для списания составляются акты, которые подписывает комиссия и утверждает руководство. Только на их основании составляются проводки списания основных средств в бюджетных учреждениях: Дт 020 «Износ ОС» К 010–019 «ОС» и Дт 250 «Фонд в ОС» Кт 010–019 «ОС». Использованные счета 010–019 являются субсчетами сч. 01 и применяются в бюджетных учреждениях при ведении бухгалтерского учета.
В результате ЧП проводится списание основных средств, проводки: бюджет возмещает стоимость поврежденного имущества Дт 020 Кт 010–019 и Дт 250 Кт 010–019. Ликвидация ОС в результате недостач происходит с использованием такой же котировки, но бухгалтер дополнительно проводит вторую запись, отнесенную на виновное лицо. Котировки зависят от характера денежных поступлений, на которые были приобретены потерянные ОС:
- за счет средств бюджета Дт 170.1 Кт 173.1;
- за счет безвозмездной помощи Дт 170.1 Кт 270.3;
- за счет предпринимательства Дт 170.2 Кт 401.
Приход материалов и запасных частей в результате ликвидации ОС учитывают в дебете счетов 063.1, 063.3, 069.1 и 069.3 и кредите сч. 270, 241. Суммы, полученные от продажи активов или материалов при ликвидации, отражаются на сч. 178.3 (Дт) и сч. 270, 241 (Кт).
Ведение учета ОС занимает важное место в бухгалтерии предприятия любого вида деятельности. Данные об остаточных суммах применяются при начислении налога на имущество. Неправильные показатели могут привести к ошибкам и административной ответственности за нарушение НК РФ.
businessman.ru
Списание неиспользуемых основных средств | НалогОбзор.Инфо
Отражение в бухгалтерском учете расходов по демонтажу и утилизации основных средств.
№ | Дебет | Кредит | Содержание операции |
Бухгалтерские проводки, если демонтаж и утилизация основных средств произведены собственными силами организации | |||
1 | 91-2 | 10, 70, 69 и др. | Списаны затраты (расходы), связанные со списанием основных средств на финансовый результат (прочие расходы) организации |
Бухгалтерские проводки при отражении задолженности по оплате работ по демонтажу и утилизации основных средств, выполненных силами сторонних организаций | |||
1 | 91-2 | 60, 76 | Отражены расходы по демонтажу и утилизации выбывшего объекта основных средств |
2 | 19 субсчет «НДС по выполненным работам (услугам) сторонних организаций» | 60, 76 | Отражена сумма НДС по расходам на демонтаж и утилизацию основного средства |
3 | 68 субсчет «Расчеты по НДС» | 19 субсчет «НДС по выполненным работам (услугам) сторонних организаций» | Принят к вычету НДС, предъявленный по затратам на ликвидацию, разборку и демонтаж списываемых объектов основных средств. Налогоплательщики могут принимать к вычету НДС, предъявленный подрядными организациями при ликвидации, а также при разборке и демонтаже объектов на основании пункта 6 статьи 171 НК РФ |
Бухгалтерские проводки при перечислении сторонней организации оплаты работ по демонтажу и утилизации основного средства | |||
1 | 60, 76 | 50, 51 | Оплачена сторонней организации стоимость потребленных работ (услуг) по демонтажу и утилизации основных средств |
Отражение в бухгалтерском учете списания (ликвидации) с баланса неиспользуемых и (или) морально изношенных (морально устаревших) основных средств. Организацией в учетной политике установлен порядок выбытия объектов с использованием субсчета «Выбытие основных средств».
№ | Дебет | Кредит | Содержание операции |
Бухгалтерские проводки при выбытии объектов основных средств, использованных организацией одновременно в своей производственной деятельности и для сдачи в аренду | |||
1 | 01 субсчет «Выбытие основных средств» | 01 | Списана балансовая стоимость выбывшего объекта основных средств на отдельный субсчет |
2 | 02 субсчет «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01» | 01 субсчет «Выбытие основных средств» | Отражена накопленная амортизация по выбывшему объекту на отдельном субсчете |
3 | 91-2 | 01 субсчет «Выбытие основных средств» | Списана остаточная стоимость выбывшего объекта основных средств с отдельного субсчета на прочие расходы организации |
4 | 10 | 91-1 | Оприходованы материалы по рыночной стоимости, оставшиеся после ликвидации объекта основных средств |
Бухгалтерские проводки при выбытии имущества, использованного только для сдачи в текущую аренду, являющейся предметом деятельности организации-арендодателя | |||
1 | 03 субсчет «Выбытие материальных ценностей» | 03 | Списана балансовая стоимость выбывших материальных ценностей – объектов доходных вложений на отдельный субсчет |
2 | 02 субсчет «Амортизация материальных ценностей, учитываемых на счете 03» | 03 субсчет «Выбытие материальных ценностей» | Отражена накопленная амортизация по выбывшему объекту на отдельном субсчете |
3 | 91-2 | 03 субсчет «Выбытие материальных ценностей» | Списана остаточная стоимость выбывших материальных ценностей – объектов доходных вложений с отдельного субсчета на прочие расходы организации |
4 | 10 | 91-1 | Оприходованы материалы по рыночной стоимости, оставшиеся после ликвидации имущества |
Бухгалтерские проводки при принятии решения о восстановлении НДС по списанным основным средствам в случае их морального и (или) физического износа. Налогоплательщикам, избегающим судебных разбирательств, а также во избежание рисков со стороны налоговых органов следует восстанавливать суммы НДС с недоамортизированной части выбывшего основного средства | |||
1 | 91-2 | 68 субсчет «Расчеты по НДС» | Восстановлен НДС в сумме пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости выбывшего объекта основных средств (без учета переоценки) на момент списания. Сумма НДС по выбывшему вследствие морального и (или) физического износа основному средству отражена в составе прочих расходов организации или |
| 19-1 | 68 субсчет «Расчеты по НДС» | Восстановлен НДС в сумме пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости выбывшего объекта основных средств (без учета переоценки)на момент списания |
| 91-2 | 19-1 | Сумма НДС по выбывшему вследствие морального и (или) физического износа основному средству отражена в составе прочих расходов организации |
Отражение в бухгалтерском учете списания (ликвидации) с баланса неиспользуемых и (или) морально изношенных (морально устаревших) основных средств. Организацией в учетной политике установлен порядок выбытия объектов без использования субсчета «Выбытие основных средств».
№ | Дебет | Кредит | Содержание операции |
Бухгалтерские проводки при выбытии объектов основных средств, использованных организацией одновременно в своей производственной деятельности и для сдачи в аренду | |||
1 | 10 | 01 | Оприходованы материалы по рыночной стоимости на дату списания основного средства |
2 | 02 субсчет «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01» | 01 | Списана накопленная амортизация по выбывшему объекту. Определена остаточная стоимость основного средства |
3 | 91-2 | 01 | Отражен прочий расход от ликвидации объекта основных средств, если рыночная стоимость материалов, оставшихся после ликвидации объекта основных средств меньше остаточной стоимости основного средства или |
| 01 | 91-1 | Отражен прочий доход от ликвидации объекта основных средств, если рыночная стоимость материалов, оставшихся после ликвидации объекта основных средств больше остаточной стоимости основного средства |
Бухгалтерские проводки при выбытии имущества, использованного только для сдачи в текущую аренду, являющейся предметом деятельности организации-арендодателя | |||
1 | 10 | 03 | Оприходованы материалы по рыночной стоимости на дату списания материальных ценностей – объекта доходных вложений |
2 | 02 субсчет «Амортизация материальных ценностей, учитываемых на счете 03» | 03 | Списана накопленная амортизация по выбывшему объекту. Определена остаточная стоимость материальных ценностей – объекта доходных вложений |
3 | 91-2 | 03 | Отражен прочий расход от ликвидации объекта доходных вложений, если рыночная стоимость материалов, оставшихся после ликвидации объекта доходных вложений меньше остаточной стоимости объекта или |
| 03 | 91-1 | Отражен прочий доход от ликвидации объекта доходных вложений, если рыночная стоимость материалов, оставшихся после ликвидации объекта доходных вложений, больше остаточной стоимости объекта |
Бухгалтерские проводки при принятии решения о восстановлении НДС по списанным основным средствам в случае их морального и (или) физического износа. Налогоплательщикам, избегающим судебных разбирательств, а также во избежание рисков со стороны налоговых органов следует восстанавливать суммы НДС с недоамортизированной части выбывшего основного средства | |||
1 | 91-2 | 68 субсчет НДС» «Расчеты по | Восстановлен НДС в сумме пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости выбывшего объекта основных средств (без учета переоценки) на момент списания. Сумма НДС по выбывшему вследствие морального и (или) физического износа основному средству отражена в составе прочих расходов организации или |
| 19-1 | 68 субсчет НДС» «Расчеты по | Восстановлен НДС в сумме пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости выбывшего объекта основных средств (без учета переоценки)на момент списания |
| 91-2 | 19-1 | Сумма НДС по выбывшему вследствие морального и (или) физического износа основному средству отражена в составе прочих расходов организации |
Отражение в бухгалтерском учете списания (ликвидации) с баланса недоамортизированного основного средства, полученного организацией на безвозмездной основе.
№ | Дебет | Кредит | Содержание операции |
Бухгалтерские проводки, если организацией в учетной политике установлен порядок выбытия объектов с использованием субсчета «Выбытие основных средств» | |||
1 | 01 субсчет «Выбытие основных средств» | 01 | Списана на отдельный субсчет балансовая стоимость выбывшего основного средства, полученного от учредителя безвозмездно |
2 | 02 субсчет «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01» | 01 субсчет «Выбытие основных средств» | Списана на отдельный субсчет накопленная амортизация по выбывшему основному средству, полученному от учредителя безвозмездно |
3 | 91-2 | 01 субсчет «Выбытие основных средств» | Списана с отдельного субсчета остаточная стоимость выбывшего основного средства, полученного от учредителя безвозмездно. Остаточная стоимость объекта отражена в составе прочих расходов организации и одновременно |
4 | 98-2 | 91-1 | Остаточная стоимость включена в состав прочих доходов |
Бухгалтерские проводки, если организацией в учетной политике установлен порядок выбытия объектов без использования субсчета «Выбытие основных средств» | |||
1 | 02 субсчет «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01» | 01 | На сумму накопленной амортизации уменьшена балансовой стоимости выбывшего основного средства, полученного от учредителя безвозмездно |
2 | 91-2 | 01 | Отражен прочий расход от выбытия основного средства в размере его остаточной стоимости и одновременно |
3 | 98-2 | 91-1 | Остаточная стоимость включена в состав прочих доходов |
Отражение в бухгалтерском учете списания (ликвидации) с баланса основных средств по истечении срока полезного использования.
№ | Дебет | Кредит | Содержание операции |
Бухгалтерские проводки при ежемесячном начислении амортизации | |||
1 | 20, 26, 44 и др. | 02 субсчет «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01» | Отражена сумма амортизации объекта основных средств |
Бухгалтерские проводки при списании основного средства с учета по моменту начисления стопроцентной амортизации в связи с нецелесообразностью его дальнейшей эксплуатации | |||
1 | 02 субсчет «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01» | 01 | Списан с баланса полностью самортизированный объект основных средств в связи с окончанием срока его полезного использования |
2 | 91-2 | 10, 70, 69 и др. | Отражены расходы по ликвидации (демонтажу, утилизации и т. п.) списываемых объектов основных средств в составе прочих расходов организации |
nalogobzor.info
Учет выбытия основных средств
Основные средства выбывают из организации в случаях:
— продажи;
— списания в случае морального и физического износа;
— ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;
— передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, паевой фонд;
— передачи по договорам мены, дарения;
— передачи дочернему (зависимому) обществу от головной организации;
— недостачи и порчи, выявленных при инвентаризации активов и обязательств;
— частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции;
— в иных случаях.
Стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета.
Доходы и расходы от выбытия объекта основных средств подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов и отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся.
Реализация основных средств осуществляется в основном по договорам купли-продажи, по которым, одна сторона (продавец) обязуется передать вещь(товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).
Цена, по которой продается основное средство, устанавливается соглашением сторон.
Вклады в уставный капитал других организаций являются долгосрочными инвестициями. В качестве инвестиций могут выступать денежные средства, ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права, имеющие денежную оценку, вкладываемые в объекты предпринимательской и иной деятельности в целях получения прибыли и достижения иного полезного эффекта.
Выбытие объекта основных средств, передаваемого в счет вклада в уставный (складочный) капитал, паевой фонд, в размере его остаточной стоимости отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета расчетов и кредиту счета учета основных средств.
Передача основных средств на безвозмездной основе может происходить между взаимозависимыми лицами. Например, учредитель может передать дочерней организации имущество с целью улучшения ее финансово-хозяйственной деятельности и в результате увеличения прибыли и получения более высоких дивидендов.
Расходы, связанные с выбытием основных средств, признаются операционными расходами в размере остаточной стоимости объекта основных средств.
Выбытие основных средств может происходить при форс-мажорных обстоятельствах, например: аварии, стихийные бедствия, пожары, кражи и др.
При выявлении факта хищения, недостачи имущества либо его утери при чрезвычайных ситуациях, вызванных экстремальными условиями, в организации должна быть проведена внеплановая инвентаризация имущества.
Для проведения инвентаризации в организации приказом руководителя создается комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер, и лица, на которые возложена ответственность за сохранность объектов основных средств. Для участия в работе комиссии могут приглашаться представители инспекций, на которые в соответствии с законодательством возложены функции регистрации и надзора на отдельные виды имущества.
По результатам инвентаризации должна быть составлена инвентаризационная опись основных средств (N ИНВ-1), сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств (N ИНВ-18) и ведомость результатов, выявленных инвентаризацией (N ИНВ-26).
В случае, если виновные лица не установлены, объект основных средств списывается с баланса по остаточной стоимости. Отсутствие основных средств оформляется актом на списание объекта основных средств с указанием данных, характеризующих объект основных средств (дата принятия объекта к бухгалтерскому учету, год изготовления или постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации, проведенные переоценки, ремонты, причины выбытия с их обоснованием, состоянием основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов). Акт на списание объекта основных средств утверждается руководителем организации.
Аналитический учет основных средств по счету 01 должен вестись в разрезе двух счетов. При выбытии основных средств делается проводка, которая отражается списанием первоначальной стоимости выбывающих основных средств:
Дебет 01 «Выбытие основных средств»
Кредит 01 «Основные средства в эксплуатации».
Кроме этого, списывается начисленная амортизация основных средств:
Дебет 02
Кредит 01 «Выбытие основных средств».
Сформированная на субсчете «Выбытие основных средств» остаточная стоимость списывается как расходы по выбытию:
Дебет 91.2
Кредит 01 «Выбытие основных средств».
По дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода также отражаются расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств в корреспонденции со счетами учета затрат.
К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:
91-1 «Прочие доходы»;
91-2 «Прочие расходы»;
91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» согласно Инструкции по применению нового Плана счетов производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 и кредитового оборота по субсчету 91-1 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.
Потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами отражаются на счете 99 «Прибыли и убытки» (табл.7).
Таблица 21
Бухгалтерские проводки по выбытию основных средств
№ | Содержание операции | Дебет | Кредит |
1. Списание основного средства за непригодностью | |||
1.1. | Списание первоначальной стоимости основных средств | 01-В | 01-Э |
1.2. | Списание амортизации | 02 | 01-В |
1.3. | Списание остаточной стоимости основных средств | 91-2 | 01-В |
2. Продажа имущества | |||
2.1. | Списание первоначальной стоимости основных средств | 01-В | 01 |
2.2. | Списание амортизации | 02 | 01-В |
2.3. | Списание остаточной стоимости | 91 | 01-В |
2.4. | Получена выручка от продажи | 62 | 91 |
2.5. | Начислен НДС от продажи | 91 | 68 |
3. Безвозмездня передача имущества | |||
3.1. | Списание первоначальной стоимости | 01-В | 01 |
3.2. | Списание амортизации | 02 | 01-В |
3.3. | Списание остаточной стоимости | 91 | 01-В |
3.4. | Списание расходов, связанных с передачей | 91 | 10,70,69… |
4. Передача в счет вклада в уставный капитал | |||
4.1. | Списание первоначальной стоимости | 01-В | 01 |
4.2. | Списание амортизации | 02 | 01-В |
4.3. | Списание остаточной стоимости | 91 | 01-В |
4.4. | Учтены финансовые вложения | 58 | 91 |
Расходы, связанные с ликвидацией оборудования списываются в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы», в корреспонденции со счетом 23 «Вспомогательные производства».
Материальные ценности, остающиеся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию основных средств, приходуются по рыночной стоимости на дату списания и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты. Такой порядок учета материальных ценностей, полученных в результате списания основных средств, установлен пунктом 54 Положения №34н.
Принятие к учету пригодных к дальнейшему использованию запасных частей, металлолома отражается по дебету счета 10 «Материалы», в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы».
Таблица 22
Бухгалтерские проводки по ликвидации основных средств
Корреспонденция счетов | Содержание операций | |
Дебет | Кредит | |
01-В | 01-Э | Списана первоначальная стоимость ликвидируемого оборудования |
02 | 01-В | Списана сумма начисленной амортизации |
91-2 | 23 | Отражены расходы вспомогательного производства по демонтажу оборудования |
10-5 | 91-1 | Оприходованы запасные части, полученные при демонтаже оборудования |
10-6 | 91-1 | Оприходован полученный при демонтаже металлолом |
99 | 91-9 | Списано сальдо прочих доходов и расходов |
Выбытие пришедшего в негодность объекта основных средств (кроме автотранспорта) оформляют актом о списании (форма N ОС-4). Если из строя вышло сразу несколько предметов, составляют общий акт о списании (форма N ОС-4б).
При ликвидации автотранспорта заполняют специальный акт (форма N ОС-4а).
Акты составляют в двух экземплярах: один передают в бухгалтерию, второй остается у работника, ответственного за сохранность основных средств.
Если основное средство продано или безвозмездно передано, акт о списании оформлять не надо. В этом случае объекты выбывают на основании акта о приеме-передаче (формы N ОС-1, ОС-1а, ОС-1б).
При передаче оборудования в монтаж основные средства с баланса фирмы не списывают. В этом случае их выбытие оформляют актом о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма N ОС-15).
studfiles.net