Применение трансфертных цен возможно в условиях: Применение трансфертных цен возможно в условиях

Содержание

Использование трансфертного ценообразование при учете производства бетона Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

Использование трансфертного ценообразование при учете производства бетона

Самохина Алиса Александровна

аспирант Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации

[email protected]

Аннотация: Процессы формирования трансфертной цены. Премущества и недостатки методов расчёта трансфертной цены. Особенности применения трансфертного ценообразования в условиях российской экономики.

Annotation: Process of forming of the transfer price. The benefits and shortcomings of methods of calculation of the transfer price. Features of application of transfer pricing in the conditions of the Russian economy.

Ключевые слова: трансфертная цена, методы формирования

Keywords: transfer price, forming methods

На данном этапе развития рыночной экономики многие управляющие столкнулись с проблемой масштаба управления. Для быстрой адаптации к меняющимся условиям, компании стали образовывать многочисленные холдинги, основной целью которых является сочетание преимуществ централизованного управления, т.е. взаимодействия группы подразделений (эффект синергии) и преимуществ децентрализованных организаций. Таким образом, топ-менеджеры вынуждены передавать часть своих функций на средний уровень управления — процесс децентрализации управления. Как следствие, в компании появилась необходимость в создании внутренних цен,

по которым подразделения одной компании будут передавать или продавать друг другу продукцию.

Что и является трансфертным ценообразованием.

Трансфертное ценообразование на производстве товарного бетона — это процесс формирования внутренних расчетных цен бетона на промежуточных его стадиях внутри компании (между подразделениями (сегментами)).

Трансфертные цены позволяют распределять общую прибыль компании между отдельными её подразделениями и филиалами. Такие цены часто используют компании для минимизации налогообложения. Т.е., благодаря трансфертному ценообразованию, прибыль распределяется в пользу подразделения с более низкими налоговыми ставками, а убыток, соответственно, в подразделения с высоким уровнем налогообложения.

Необходимость в трансфертном ценообразовании появилась в середине 50-х годов 20 века, когда стали формироваться крупные монопольные корпорации. В связи с развитием специализации происходила концентрация производства, которая предполагала продукцию, изготовленную на одном предприятии корпорации, передавать другому предприятию той же корпорации. Тогда корпорации столкнулись с проблемой методов оценки такой продукции, а также с принципами формирования цены передачи, которая впоследствии была названа трансфертной ценой. В связи с этим, трансфертное ценообразование характерно для предприятий с децентрализованной структурой управления. Т.е. когда подразделения относительно автономны, а цена внутрифирменной передачи назначается с таким расчётом, чтобы с её помощью можно было определить реальный показатель прибыли для каждого подразделения. Выбор цены внутрифирменной передачи является важным решением в управлении предприятием, так как позволяет ответить не только на вопрос «производить или закупать», но и на вопрос «продавать или обрабатывать дальше». Т.е. альтернативные варианты производства.

Актуальность трансфертного ценообразования заключается в поставленных вопросах: «Какие функции необходимо оставить внутри

компании», «Какие функции стоит отдать на сторону в целях экономии и простоты?», «Как оценить вклад каждого подразделения в конечный результат?». Если эти вопросы не решать, то естественным образом в компании будут возникать конфликты на собраниях руководителей подразделений по вопросам «кто сделал больше» и «кто важнее».

Установление трансфертных цен помогает решить следующие задачи:

1) Регулирование спроса и предложения на услуги и продукцию подразделений

2) Определить количество ресурсов, необходимых для каждого подразделения

3) Повышение эффективности работы подразделений, одно из необходимых условий для роста прибыльности компании

4) Производить расчёты эффективности работы каждого подразделения для принятия управленческих решений

Данная статья посвящена вопроса трансфертного ценообразования, применительно к российской экономике, задачей которой является следующее:

исследовать принципы формирования трансфертного ценообразования на предприятии;

исследовать методы расчёты трансфертной цены на производстве;

обосновать причины и возможности внедрения трансфертного ценообразования на предприятии;

показать преимущества и недостатки трансфертного ценообразования в российской экономической системе;

Система трансфертного ценообразования является мощным инструментов управления компанией и контроля за её деятельностью. Однако трансфертное ценообразование может как решить большинство проблем, так и усугубить ситуацию между подразделениями компании.

Формирование трансфертной цены может происходить двумя способами:

1) Участие двух партнёров: подразделение-продавец, который предоставляет ресурсы, и подразделение-покупатель, которых их принимает и перерабатывает

2) Участие более двух партнеров. Предприяти е- переработчи к ТЦ Предприятие-покупатель

-►

Закупка материалов Передача ресурсов (1 этап формирован ие трансфертно й цены) Переработка материалов Передача незавершенно го производства (2 этап формировани я трансфертной цены) Заключительные производственн ый процесс)

Таблица 1. Формирование трансфертной цены на предприятии при

участии более двух подразделений

Для формирования трансфертной цены необходимо определенные условия и факторы внешней и внутренней экономической среды:

1. Наличие конкурентного рынка. Это необходимость обусловлено тем, что внутрифирменная цена должна быть максимально приближена к рыночной цене, так как в этом заключается основной принцип формирования трансфертной цены

2. Расчёт политических, экономических и кредитных рисков. Это могут быть такие риски, как: девальвация национальной валюты, изменение политического курса страны, риск неплатежеспособности и т.д.

3. Наличие свободных производственных мощностей. В данном случае выгоднее покупать продукцию внутри компании (между подразделениями), так как это позволит увеличить прибыль и покрыть часть постоянных расходов.

4. Наличие вертикальной интеграции. Благодаря этому условию, предприятие сможет полностью контролировать процесс создания продукции, что в конечно счете позволяет снизить экономические риски в компании.

5. Умение договариваться. Это позволит устранить конфликт между подразделениями. Так как отдающая сторона заинтересована в завышенной цене, а принимающая сторона, соответственно, в заниженной. На это почву могут возникнуть споры и несогласия. Поэтому очень важно, чтобы руководители подразделений умели договариваться друг с другом, приходя к оптимальной цене, наиболее выгодной для компании.

6. В транснациональных компаниях необходимо учитывать такие факторы как: уровень инфляции на рынке принимающей стороны; уровень цен на рынке принимающей стороны; уровень либерализации рынка; порядок выплаты дивидендов и др.

К сожалению, не существует трансфертной цены, которая бы подходила абсолютно для всех подразделений и членов компании. Так, на практике, предприятия используют следующие методы для формирования трансфертной цены:

1) Трансфертная цены на основе рыночной стоимости

Этот метод особенно популярен в странах с рыночной экономикой. В данном случае оптимальная трансфертная цена — величина договорной рыночной стоимости продукции или услуг. Большим преимущество является то, что каждое подразделение можно рассматривать как отдельный хозяйствующий субъект. Помимо всего прочего, при желании стимулировать развитие одного или другого подразделения, руководство компании может «играть» ценой, то снижая, то увеличивая её. Если менеджеры компании считают, что необходимо стимулировать ту или иную продукцию компании, то трансфертная цена снижается. Однако, для того, чтобы руководители подразделений не пострадали за счёт снижение цены, то разница может идти как инвестирование премии менеджеров подразделения.

Трансфертная цена устанавливается выше рыночной, если подразделение обеспечивает лучший сервис, например гарантирует оперативное предоставление услуг, которое невозможно получить на рынке в связи с административными барьерами. Такая схема иногда применяется для оценки работы службы персонала или же транспортных подразделений.

Необходимо учесть, что рыночный подход подразумевает постоянное отслеживание текущей ситуации на рынке товаров и услуг для точного отражения экономического вклада подразделения в прибыль компании. При этом рентабельность подразделений можно сопоставлять с рентабельностью аналогичных компаний, работающих на рынке.

2) Трансфертная цена на основе сметной себестоимости плюс надбавки на прибыль

Если цена на внешне рынке неопределенная, например, на новый вид продукции при отсутствии рынка альтернативных товаров или когда цена не предназначена или слишком высока для использования в качестве цены внутрифирменной передачи, то следует применить цену на базе сметной себестоимости + надбавки на прибыль, так как такая цена является близкой к рыночной и позволяет выявить недостатки функционирования подразделений. При установлении надбавки на прибыль в расчет следует принимать не коэффициент прибыльности организации в целом, а особенности данного подразделения. Прибыль часто исчисляют как процент доходов от вложенного капитала, который представляет собой плановый показатель, предназначенный для использования при унификации постоянных затрат на базе сметного или среднего объёма производства. Этот процент устанавливают исходя из принципов учетной политики организации. Он может определяться как средний ожидаемый доход от деятельности производственного подразделения, отдела снабжения или организации в целом. Если в качестве трансфертной цены используется сметная себестоимость плюс надбавка на прибыль, то необходимо вносить поправки на изменения цен на сырьё, материалы, услуги и размеры заработной платы.

Размер надбавки на прибыль должен быть настолько реальным, чтобы в нём отражался характер производственной деятельности подразделения и выпускаемой им продукции.

3) Трансфертная цена на основе фактической себестоимости плюс надбавка на прибыль

Данный метод особенно эффективен тем, где менеджеры несут ответственность за расход материалов. Однако этот метод имеет недостаток, приводящий к перерасходу средств. Чем выше фактическая себестоимость, тем выше подразделение — продавец будет устанавливать продажную цену, подталкивая к дальнейшему неэкономному расходованию средств другими подразделениями предприятия.

Необходимо иметь в виду, что при установлении трансфертных цен на базе себестоимости предприятия, входящие в состав организации, рассматриваются как центры затрат, а не как центры прибыли или инвестирования. Поэтому такие критерии для оценки стоимости, как прибыль на капиталовложения или остаточная прибыль, не могут быть использованы. В этих условиях предпочтение необходимо отдавать трансфертным ценам, установленным на основе переменных затрат.

4) Трансфертная цена на основе переменных затрат

Метод внутрифирменного ценообразования на базе переменных затрат имеет преимущество перед методом на основе полных затрат: он изначально нацелен на обеспечение наиболее эффективного использования ресурсов организации. Это объясняется тем фактором, что постоянные затраты остаются неизменными и любое использование средств без дополнительных постоянных расходов увеличивает прибыль организации в целом.

Существует несколько причин, которые побуждают компании внедрять трансфертные цены, а также возможности, порождаемые эффективной системой трансфертного ценообразования.

Во-первых, отсутствие единого критерия оценки деятельности разных подразделений приводит к игнорированию натуральными показателями на

ежедневных собраниях, бюджетных комитетах и т. д., зачастую в ущерб финансовым показателям. Ярким примером может служить логика производственных менеджеров, делающих акцент на натуральных валовых показателях.

Во-вторых, желание попасть в лучший список компаний отрасли по выпуску продукции. Это затмевает установленные достоверными свидетельствами показатели. Трансфертные цены позволяют привести к единому базису и подсчитать результаты деятельности каждого подразделения, что упрощает работу менеджмента компании, позволяет прийти к общему знаменателю в оценке деятельности подразделений.

В-третьих, желание понять вклад и ценность каждого этапа формирования конечного продукта, которые необходимы как для определения приоритетов развития, так и для мотивации сотрудников этих подразделений. Фактически это означает, что все центры затрат в компании с вводом трансфертных цен превращаются в центры прибыли, что на порядок упрощает построение системы компенсации ответственных за эти центры.

Основным принципом трансфертных цен является его аналогичность ценообразованию при продаже продукта сторонней компании или при покупке у нее. В идеале для построения эффективной системы трансфертного ценообразования необходимо сочетание нескольких факторов.

1) Наличие эффективной автоматизированной системы управленческого учета.

2) Хорошая атмосфера в компании. Внутренние цены во многих организациях являются причиной конфликтов, очень важно понимать необходимость и справедливость ТЦ.

3) Возможность определения рыночных цен на продаваемый или закупаемый продукт или услугу. Трансфертная цена должна стремиться к цене на свободном рынке. Свобода выбора. Покупающие или продающие центры финансовой ответственности должны быть свободны в выборе

поставщика и покупателя (как внутреннего или внешнего) и действовать только в своих интересах.

Однако на практике не встречается одновременное выполнение всех условий, поэтому рассмотрим основные проблемы, с которыми сталкиваются компании.

При внутренней покупке или продаже услуг или товара одним центром финансовой ответственности другому необходимо ответить на два вопроса.

Должна ли компания сама производить этот продукт или услугу?

Если компания сама производит продукт или услугу, то какой будет трансфертная цена?

Система трансфертных цен возникает при положительном ответе на первый вопрос и может колебаться от простой до очень сложной в зависимости от бизнес-процессов компании. Одним из самых острых вопросов децентрализации является выбор метода формирования цен на продукты и услуги, оказываемые одним центром прибыли компании другому.

В идеале менеджеры, покупающие или продающие продукт или услугу, должны быть свободны в выборе партнера. Однако на практике такая возможность не всегда есть либо она противоречит корпоративной культуре.

При наличии трансфертных цен должно отсутсвовать монополия в компании. Так как это может привести к повтору функций, т.е. более крупному подразделению меньше стоит взять специалиста собственного подразделения, нежели воспользоваться услугами другого подразделения. Менеджеров компании такой подход не очень устраивает. Однако здесь можно увидеть и положительный эффект. При отсутствии монополии в компании, подразделения находятся, условно говоря, на свободном рынке, что позволяет является для них мотивацией, вследствие которой подразделения повышают качество работ и услуг (условия естественной конкуренции). Поэтому на начальном этапе при внедорении трансфертного ценообразования в компании в краткосрочном периоде допускает

неээфективные решения (так как подразделения могут закупить или продавать продукцию не только внутренним потребителям). Но через некоторое непродолжительное время подразделения улучшают конкурентноспособность посредством оптимизации затрат, повышения качества обслуживания. Всё это ведёт к росту стоимости компании в целом.

Ещё одной проблемой является органиченность рынков, которая в России особенно свойственна сырьевым компаниям в условиях естественной монополии. Наличие вертикально интегрированных компаний не позволяет продавать промежуточный продукт, что резко сужает размер рынка. Компания-монополист не может продавать промежуточные продукты, так как возможно, не существует покупателя на этот продукт. Также, если компания имеет интегрированную производственную цепочку, то в данном случае, производство требует неразрывности процесса, то есть технологически необработанный продукт не предоставляется возможности продать стороннему покупателю.

При данных проблемах, лучший методом для формирования трансфертной цены является рыночная цены, которая может показать вклаад отдельного подразделению в общую прибыль компании.

При переходе на трансфертное ценообразование количество объёма операций увеличивается в несколько раз. Так как увеличиваются так называемые «виртуальные» операции. Это требует высокогго уровня управленческого учёта и его автоматизации. Однако в России далеко не многие компании могут с уверенностью сказать о высоких стандартнах управленческого учёта, особенно касаемо небольших или частных предпритий, где делегирование полномочий слабо определено. Поэтому применительно к российской экономике трансфертное ценообразование является хоть и мощным инструментом управления, но достаточном сложно в применении финансового управления компанией.

Библиографический список:

1) Микроэкономика: практический подход (Managerial Economics) : учебник / коллектив авторов; под ред. А.Г. Грязновой и А.Ю. Юданова. — 7-е изд., перераб. — М. : КНОРУС, 2014. — 688с. — (Бакалавриат и магистратура)

2) Организация учёта затрат по центрам ответственности : учебное пособие / И.Н. Черных, З.Ч. Хамидуллина. — М. : КНОРУС, 2014. — 160 с.

3) Главная книга бухгалтера (5-е изд., перераб. и доп.)/Г.Ю. Касьянова. — М.: АБАК, 2013 — 864 с.

4) Матерально-производственные запасы: бухгалтерский и налоговый учёт (5-е изд., перарб. и доп.) / Г.Ю. Касьянова. — М.: АБАК, 2013. — 272 с.

5) http://www.rcb.ru/

(PDF) ТРАНСФЕРТНАЯ ЦЕНА КАК ИНСТРУМЕНТ НЕЛЕГАЛЬНОГО ПОВЕДЕНИЯ ХОЛДИНГА

130 Krasnoyarsk Science, Volume 6, No 3, 2017

Риски для

общества

— Ущемление интересов добросовест-

ных налогоплательщиков [1, c. 39];

— Не определен порядок проведения

проверок совершения трансакций

между аффилированными лицами.

— Уменьшения нало-

говых поступлений

в бюджеты РФ от ис-

пользования холдин-

говыми компаниями

механизмов трансферт-

ного ценообразования.

Из таблицы видно, что использование трансфертных цен в отно-

шениях между компаниями холдинга может преследовать не только

цель уменьшения налоговое бремя, например, может быть связано с

рациональной организацией деятельности компаний холдинга. По-

ложительный аспект применения трансфертных цен может быть об-

условлен их ролью как нерыночного инструмента повышения эффек-

тивности использования финансовых ресурсов, а также повышением

эффективности управления и конкурентоспособности холдинга в це-

лом. В силу своей природы трансфертная цена существенно влияет на

отчетные показатели подразделения холдинга (затраты и выручку) и

поэтому сама по себе является важным инструментом оценки деятель-

ности компаний холдинга. Как инструмент контроля трансфертные

цены обеспечивают достижение плановых показателей по прибыли,

снижение издержек производства и реализации продукции на всех

этапах производства и движения товара к конечному потребителю.

Менеджеры, стремясь увеличить прибыль своего подразделения,

увеличивают прибыль холдинговой компании в целом, т.е. повыша-

ется мотивация каждого менеджера, отвечающего за конкретное на-

правление. В идеале трансфертная цена должна позволять руково-

дителю компании принимать оптимальные решения для холдинга в

целом. Трансфертное ценообразование представляет собой не только

необходимое, но и достаточное условие эффективного функциониро-

вания холдинга, т.к. при отсутствии развитой системы трансфертного

ценообразования, деятельность и существование холдинга в условиях

современного высоко конкурирующего и быстро меняющегося рын-

ка могут потерять всякий смысл. Но трансфертное ценообразование,

прежде всего, – это объективная потребность рынка и мощный стимул

для развития экономики. И далеко не всегда использование трансферт-

ных цен направлено исключительно на минимизацию налогов, скорее

всего, это следствие, дополнительная возможность их использования.

Трансфертное ценообразование | Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь

КОНТРОЛЬ ЗА ПРИМЕНЕНИЕМ ТРАНСФЕРТНОГО ЦЕНООБРАЗОВАНИЯ В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ

Трансфертные цены – цены отличные от тех, которые имели бы место в сделках, соответствующих рыночным условиям, прибыль, от осуществления которых могла бы быть получена лицами, являющимися сторонами сделки, но вследствие указанного отличия не была получена.

Налоговые органы вправе проверять соответствие цен, примененных плательщиком, уровню рыночных цен с 1 января 2012 года.

С 1 января 2019 года вступила в силу новая редакция Налогового Кодекса Республики Беларусь (глава 11), согласно которой:

Если между сторонами анализируемой сделки устанавливаются коммерческие и (или) финансовые условия, отличные от тех, которые имели бы место в сопоставимых сделках, и это повлекло занижение суммы налога на прибыль (завышение суммы убытка), то для целей налогообложения соответственно:

  • выручка (доход, прибыль) по такой сделке принимается в размере суммы выручки (дохода, прибыли), которая могла бы быть получена плательщиком в анализируемой сделке, но вследствие указанного отличия не была им получена;
  • затраты (расходы) по такой сделке принимаются в размере суммы затрат (расходов), которые должны были быть понесены плательщиком в анализируемой сделке, но вследствие указанного отличия были им понесены в ином размере.

При выявлении занижения суммы налога на прибыль или завышения суммы убытка производится корректировка соответственно налоговой базы налога на прибыль или суммы убытка. При этом плательщик вправе самостоятельно произвести корректировку налоговой базы налога на прибыль или суммы убытка и доплатить налог на прибыль.

Новации в трансфертном ценообразовании

А.В. Грачев,
юрист отдела
налогового
стимулирования
Минэкономразвития России

Необходимость реформирования 20-й и 40-й статей НК РФ становится все более очевидной.С учетом отрицательного опыта реформы трансфертного ценообразования в 2004 году Минфином России совместно с Минэкономразвития России были предприняты усилия по созданию нового законопроекта. В результате сегодня, после длительной и кропотливой работы, должна быть сделана новая попытка разрубить гордиев узел трансфертного ценообразования.

Общие тенденции развития экономики России и возрастающее недовольство налогоплательщиков действиями налоговых органов приводят к тому, что налоговое право России в последнее время претерпевает ряд существенных изменений, напрямую связанных с совершенствованием налогового администрирования и процедуры налогового контроля. Однако пока эти преобразования практически не коснулись налоговых отношений, складывающихся в сфере трансфертного ценообразования, актуальность которого в настоящий момент достигла апогея.

Для такой публичной отрасли права, как налоговое, использующей по большей части императивные предписания, институт трансфертного ценообразования крайне нетипичен. По сути, в четкие правила  налогового права вмешивается  право гражданское со всей присущей ему диспозитивностью. Найти тонкую грань между свободой договора, стоящей в основании гражданских правоотношений, и правильно уплаченными налогами — вот та высокая задача, которую и должен решать законодательный институт ценообразования для целей налогообложения.

Сущность и задача регулирования трансфертного ценообразования

Прежде чем анализировать механизм формирования трансфертных цен для целей налогообложения, необходимо уточнить, что же понимается под самим трансфертным ценообразованием.

В мировой практике трансфертное ценообразование расшифровывается как ценообразование между связанными компаниями или лицами. Причем компании могут использовать трансфертные цены в связи  с особенностями структуры корпораций, а отнюдь не с целью уклонения от уплаты налогов.

В этом случае задача налоговых органов — устанавливать, в какой мере цены, применяемые взаимозависимыми лицами, приводят к снижению их налоговых обязательств, но никак не препятствовать трансфертному ценообразованию в принципе. То есть при отсутствии четкого факта нарушения закона необходимо определить, насколько обоснованны цены, применяемые налогоплательщиком, и не стремится ли он при этом уклониться от налогообложения. Это ключевой момент института трансфертов.

В условиях современной глобализации и появления крупных транснациональных корпораций трансфертное ценообразование представляет собой объективное явление, с которым нельзя не считаться. Регулировать общественные отношения в этой сфере необходимо с максимальным комфортом для всех участников, не забывая и о государственных интересах.

Наиболее популярным и известным методом регулирования трансфертного ценообразования считается определение цены «на расстоянии вытянутой руки» (arm’s length price), то есть цены на аналогичный предмет сделки, которая была установлена в сделке между независимыми лицами с аналогичными условиями.

В России пока далеко не всеми и не всегда трансферты понимаются в общемировом значении. Часто трансфертное ценообразование для налоговых целей смешивают с антиофшорным законодательством.

Следует отметить, что нечто общее между трансфертным ценообразованием и антиофшорным законодательством, безусловно, присутствует. Но основное отличие норм антиофшорного законодательства от правил о трансфертных ценах состоит в том, что в первом случае регулирующее воздействие оказывается не на юридическое основание налоговой базы (цену), а на результат (доход). То есть налоговый контроль и доначисление налога производятся на более поздней стадии налогообложения. Кроме того, цели, преследуемые антиофшорным законодательством, отличаются от целей законодательства о налогах и сборах. Ведь основной задачей для налогового законодательства является финансирование государства, а не создание равных условий для ведения деятельности хозяйствующих субъектов.

Еще одним важным моментом является необходимость разграничения проблем трансфертов и борьбы с фирмами-однодневками. Борьба с однодневками посредством института трансфертного ценообразования представляется крайне громоздкой и при этом малоэффективной. На фоне решения этой проблемы в законопроекте, вносящем изменения в закон о регистрации юридических лиц, такая мера представляется абсолютно неоправданной.

Необходимо также понимать, что контроль уплаты налогов при применении трансфертного ценообразования имеет своей целью сохранение налоговой базы. Исходя из этого, налоговое регулирование трансфертного ценообразования должно осуществляться прежде всего в отношении внешнеэкономических сделок. Именно в случае вывода денежных средств за границу проблема сохранения налоговой базы требует решения посредством применения механизма налогового контроля, так как здесь затрагиваются финансовые интересы государства.

Попытки сохранить налоговую базу внутри страны вызваны наличием в границах государства зон с льготным налогообложением и особенностями межбюджетных отношений. Однако сторонники налогового контроля цен на территории России не учитывают, что все льготы создаются государством и расценивать их использование как незаконное можно лишь с большой долей сомнения. Соблюдение же баланса финансовых интересов субъектов обусловлено, в первую очередь, бюджетным законодательством и вряд ли представляется разумным с налоговой точки зрения.

Взаимозависимость участников трансферта — основной признак контролируемых сделок

Особенности российского бюджетного законодательства заставляют государство контролировать перемещение налоговой базы внутри страны.

В таких условиях основным признаком контролируемых сделок является взаимозависимость лиц, их осуществляющих. При этом определение взаимозависимых лиц, помимо дефиниции, следует дополнить четким перечнем, для того чтобы налогоплательщик точно знал, в каких случаях он является взаимозависимым.

Важно отметить, что российское законодательство содержит понятие, во многом схожее с взаимозависимостью. Это понятие аффилированности. Термин «аффилированные лица» был введен Законом РСФСР от 22.03.91 № 948-1 «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках». Но специфика ситуации состоит в том, что Федеральным законом от 26.07.2006 № 135-ФЗ «О защите конкуренции» в названный закон РСФСР были внесены значительные изменения, вследствие которых большинство законодательных положений утратило силу, в том числе и связанные с аффилированными лицами. Кроме того, термин «аффилированные лица» используется в антимонопольных целях и фактически охватывает неограниченный круг лиц, что неэффективно для целей налогового законодательства, которое требует четкого закрытого перечня лиц, признаваемых взаимозависимыми.  Поэтому использование термина «аффилированные лица» для налоговых целей стоит признать нецелесообразным.

В то же время нормы действующей редакции статьи 20 Налогового кодекса Российской Федерации затрудняют доказывание взаимосвязанного характера сделки. Это происходит в том числе из-за крайне общего характера дефиниции и перечня, указанного в пункте 1 статьи 20 Кодекса.

Столь неконкретное понятие взаимозависимости фактически возлагает основную долю работы на суды, которым приходится разбираться в каждом конкретном случае, не имея при этом практически никаких законодательных ориентиров, кроме вышеупомянутого понятия аффилированности, не подходящего для налоговых целей.

Таким образом, создание нового более подробного и четкого перечня лиц, признаваемых в соответствии с законодательством о налогах и сборах взаимозависимыми, должно создать определенные гарантии для налогоплательщика и упростить работу как налоговых органов, так и судов.

Кроме того, взаимозависимость подразумевает под собой влияние как на результаты деятельности лица в целом, так и на результаты отдельных сделок. Эти понятия не являются синонимами, они соотносятся как общее с частным. Так, манипулирование ценами в рамках деятельности компании может не отразиться на результате деятельности в налоговых целях, но, возможно, произойдет занижение налоговой базы по отдельным сделкам.

В связи с этим целесообразно отобразить в дефиниции понятия «взаимозависимые лица» влияние как на результаты деятельности в целом, так и на условия и результаты отдельных сделок.

Еще одним недочетом статьи 20 НК РФ является отсутствие понятия доли непосредственного участия одной организации в другой и слабая проработанность вопроса долей участия в организации в целом.

В рамках Налогового кодекса Российской Федерации контролю подлежат те ситуации, когда сделки между собой совершают взаимозависимые лица.

По нашему мнению, в законе необходимо указать критерии определения сделок между взаимозависимыми лицами. Добавление в цепочку участников трансферта хотя бы одного, третьего, лица создает значительные трудности для налоговых органов. Представляется, что для контроля достаточно было бы в цепочке сделок между контрагентами признать взаимозависимыми продавца в первой сделке и покупателя в последней.

Механизм налогового контроля трансфертного ценообразования в России требует детальной проработки

В действующей редакции НК РФ вопрос налогового контроля в институте трансфертного ценообразования до конца не разрешен. Неясно, когда и как налоговые органы должны проверять налогоплательщика на предмет правильности его цены. Неясна и природа используемого в статье 40 — и нигде более в тексте НК РФ — термина «мотивированное решение о доначислении». Последствия вынесения такого решения, в том числе и ведущие к привлечению к налоговой ответственности, остаются загадкой. Руководствуясь тем, что налоговый контроль в отношении цен осуществляется в рамках общих положений НК РФ (гл. 14), документальное закрепление итогов налогового контроля в отношении цен должно соответствовать документальному закреплению итогов выездной налоговой проверки, указанных в пункте 7 статьи 101 НК РФ.

По поводу осуществления налогового контроля при применении трансфертных цен следует также обратить внимание на следующие факторы.

Завышение продавцом цены товара (работы, услуги) означает увеличение затрат покупателя на покупку данного товара (работы, услуги). В таком случае налоговая ответственность может наступить для покупателя. В обратной ситуации она наступит уже для продавца. Однако здесь стоит учесть, что либо покупатель, либо продавец — в зависимости от ситуации — уже заплатил налогов больше, чем должен был бы при продаже по той цене, которую скорректировали налоговые органы. Таким образом, одним из последствий корректировки цены налоговыми органами должно являться перераспределение сумм налога, которые должны заплатить контрагенты.

К примеру, по мнению Европейского суда, повышенное налогообложение одного налогоплательщика не может быть оправдано пониженным налогообложением другого [ сноска 1 ] . Судом было обращено внимание на то, что наступательный характер норм национального права, позволяющий взимать налоги в ущерб другим странам при отсутствии обязательств производить корреспондирующую корректировку исходя из международных стандартов, нарушает право ЕС.

Положения о налоговом контроле при применении трансфертных цен должны учитывать еще одну особенность. В России ежедневно осуществляется масса сделок между взаимозависимыми лицами. Налоговым органам в таких условиях крайне сложно не потеряться и отследить именно те сделки, в которых преследуется цель уклонения от налогообложения. Решению проблемы должно помочь введение механизма предварительного декларирования налогоплательщиками сделок с взаимозависимыми лицами. Это позволит налоговым органам повысить эффективность своей работы, а налогоплательщикам — в определенной степени открыть свой бизнес и получить некоторые гарантии от необоснованной налоговой ответственности. При этом презумпция рыночной цены налогоплательщика считается опровержимой, а он сам обязан иметь все необходимые документы в обоснование применения цены.

Собственно говоря, само определение рыночной цены в рамках определенного коридора сделок с идентичными, а при их отсутствии — однородными, товарами (работами, услугами) вряд ли может претерпеть серьезные изменения. Однако меняется сам механизм расчета и использования данного коридора. В действующей редакции НК РФ налогоплательщики определяют некую рыночную цену и затем должны продавать свои товары (работы, услуги) в пределах 20-процентного отклонения от этой цены. Законопроектом предусмотрен иной порядок, согласно которому рыночной ценой признается не среднеарифметическая величина, а весь коридор цен на идентичные товары.

По нашему мнению, такой порядок определения рыночной цены более грамотен  с юридической и экономической точек зрения.

Огромную роль при определении цены данным методом будет играть сопоставимость коммерческих условий. Но даже при полной аналогичности коммерческих условий сделки с завышенными или заниженными ценами могут оказать влияние на расчет цены налогоплательщиком и сдвинуть коридор рыночных цен в сторону от точки наиболее популярной цены, что негативно скажется уже на всей маркетинговой и налоговой политике налогоплательщика.

Однако не стоит забывать, что при всей своей универсальности данный метод не покрывает всех возможных вариантов расчета цены. Дополнительные методы, количество которых предполагается увеличить, должны максимально полно учитывать недочеты основного. Применение таких методов должно быть четко регламентировано, чтобы налогоплательщик мог правильно рассчитать свою цену и не бояться неожиданных претензий со стороны налоговых органов, так как термин «наиболее обоснован» носит столь оценочный характер, что его трактовка вряд ли возможна без нормативно-правовых ориентиров.

Рыночную цену будет весьма затруднительно определить и без соответствующих источников информации. Именно крепкая информационная база является залогом стабильного и правильного функционирования методики расчета рыночных цен для целей налогообложения. В этой ситуации упор, конечно же, должен делаться на общедоступные печатные или электронные издания, содержащие информацию о биржевых котировках, ценах, затратах и прибыли. Все это требует максимальной прозрачности бизнес-структуры в России. Государство совместно с налогоплательщиками должно создать все условия для такой прозрачности, что представляется очень непростым делом.

Одной из уже предпринятых попыток создания открытой бизнес-структуры можно назвать бурно обсуждаемую новацию в виде соглашений между налоговыми органами и крупными налогоплательщиками. Такие соглашения, с одной стороны, обезопасят крупные компании от серьезных неприятностей по важным сделкам, а с другой — сделают указанные компании прозрачными, хотя бы для государства.

При этом очень важно, чтобы такие соглашения не становились неким льготным режимом, позволяющим налогоплательщику после заключения контракта с государством забыть о налоговом контроле. Именно поэтому указанные соглашения следует законодательно направить в сторону сделок с высоким риском.

В заключение заметим, что было бы наивно ждать полноценного и хорошо отлаженного функционирования института трансфертных цен уже сейчас. Один из самых сложных институтов налогового права России, он требует больших и длительных усилий как со стороны налогоплательщиков, так и государства в лице исполнительной и судебной ветвей власти.

Что касается правоприменительной практики, то в этом вопросе главенствующую роль играет фактор государственного участия. Представляется, что таким серьезным вопросом, как применение крупными компаниями трансфертных цен, должно заниматься отдельное подразделение ФНС России, состоящее из профессионалов, компетентных в разрешении сложных споров, без которых данная область общественных отношений немыслима. Не стоит забывать, что рыночная цена — категория оценочная, в то время как основу работы налоговых органов составляет информация фактического характера. Поэтому вероятность субъективных суждений о ее правильности должна быть сведена к нулю.

Тем не менее грамотно составленные и проработанные законодательные нормы должны стать началом серьезного пути совершенствования института трансфертного ценообразования в нашей стране. И насколько это начало будет успешным, настолько повысится уровень взаимного доверия налогоплательщиков и государства.


 

 

 

* Журнал «Налоговед» № 4’2007 уже рассказывал о планируемых изменениях в налоговом контроле трансфертного ценообразования и международных тенденциях в этой сфере. Надеемся, что мнение специалиста Минэкономразвития России об основных положениях нового законопроекта будет интересно нашим читателям.

[ сноска 1 ] См.: European Court of Justice, 26 October 1999, Rs. C-294/97, Eurowings, HFR 2000, at 68.

 


Ключевые слова: взаимозависимые лица, контролируемые сделки, трансфертное ценообразование, налоговый контроль, рыночная цена

Влияние трансфертного ценообразования на устойчивое развитие сельских территорий

Введение

В условиях рыночной экономики ценообразование имеет важное значение для всех хозяйствующих субъектов сельских территорий. Цена является основным источником информации, необходимым для принятия решений по устойчивому развитию. В силу этого проблемы формирования цен, ценовой политики, принципы финансовой отчетности организаций представляют большой практический интерес для муниципальной администрации. Цена обеспечивает прибыль от реализации, конкурентоспособность продукции, и при  этом активно влияет на жизнедеятельность в сельской местности. Через цену реализуются конечные коммерческие цели, определяется эффективность деятельности всех звеньев научных, производственных и сбытовых структур [1]. Цена также является фактором  прогресса.  Если в цену инновационной продукции не заложен определенный уровень рентабельности, то на каждой последующей стадии кругооборота капитала организация будет обладать все меньшими денежными средствами, что в конечном итоге скажется и на объемах производства, и на финансовом состоянии. И в этом случае именно цена определяет  первичные факторы политики производства и принятия управленческих решений [2].

Насчитывается немало научных статей в современной литературе, посвященных различным аспектам трансфертного ценообразования. Это теоретические работы, посвященные анализу использования трансфертных цен в системе внутренних отношений. Данные исследования посвящены в структуре организаций с целью выявления универсальных зависимостей между уровнем трансфертной цены, позволяющим увеличить совокупную прибыль, и различными внутренними и внешними факторами. Основным достоинством данных работ является учет множества факторов, которые могут влиять на трансфертное ценообразование. В более поздних по времени научных исследованиях выводы делаются на основе сложных математических выкладок с введением большого количества ограничений. В этой связи интересны эмпирические изыскания применения различных подходов трансфертного ценообразования, в которых выводы делаются на основе оценки данных, полученных путем опроса организаций расположенных в сельской местности. Данные исследования выявляли факторы, влияющих на выбор метода трансфертного ценообразования [3]. Фундаментальные исследования в отечественной литературе, несмотря на актуальность вопросов, насчитываются лишь единицы, рассматривающих трансфертные цены как один из инструментов повышения эффективности производства организации, которое активно влияет на устойчивое развитие сельских территорий. При этом большинство исследователей проявляют интерес в свете проблем налоговой оптимизации при помощи внутренних расчетных цен без проведения необходимого комплексной оценки, включающей как исследование природы трансфертного ценообразования, сферы его распространения, так и государственного регулирования в данной области, непосредственно влияющего на практику применения [4].

Для изучения влияния трансфертного ценообразования на устойчивое развитие сельских территорий были поставлены следующие задачи: на основе изучения динамики применения и исследования трансфертных цен раскрыть экономическую природу трансфертного ценообразования в системе внутренних отношений организаций, расположенных на сельских территориях и описать альтернативные подходы к трансфертному ценообразованию; определить и сгруппировать основные функции трансфертной цены как инструмента внутреннего управления, влияющего на устойчивое развитие сельских территорий; проанализировать и систематизировать факторы, влияющие на выбор определенной модели трансфертного ценообразования; исследовать практику применения трансфертного ценообразования современными инновационными организациями Пермского района: проанализировать основные тенденции, мотивы, методы трансфертного ценообразования; выявить условия, необходимые для построения эффективной внутренней политики по трансфертному ценообразованию на примере «Агротехнопарка Пермский» [5].

Материалы и методы исследовательской работы

Научной основой работы явились исследования зарубежных и отечественных авторов по теме трансфертного ценообразования, включая теорию и практику управленческого учета, налогообложения и предпринимательского права. Несмотря на существующие многочисленные теоретические и эмпирические работы, посвященные вопросам трансфертного ценообразования, данная проблематика в большей степени разрабатывается специалистами по бухгалтерскому и управленческому учету [6]. Основательных исследований пока все еще мало, в особенности это касается отечественных работ. Уделено внимание работам, проведенным учеными экономического факультета Пермской ГСХА в данной области. Для достижения цели исследования были применены следующие общенаучные методы: наблюдение, анализ, синтез, сравнение, исторический метод, группировка, индукция, дедукция, полевые изыскания, квалистоимостной подход в оценке конкурентоспособности. Кроме того, были использованы специальные научные методы микро- и макроанализа, экономико-статистические и графические методы.

Информационной базой исследования послужили материалы как отечественных, так и зарубежных периодических и научных изданий; данные государственной статистики; информационно-аналитические исследования и тематические обзоры международных и российских организаций; нормативные документы министерств и ведомств, законодательные акты; Web-сайты зарубежных и российских компаний. Кроме того, в процессе исследования были использованы данные управленческого учета хозяйствующих субъектов «ЗАО НПП «ЗападУралФонд», ЗАО «ЭКАТ», ООО (МИП) НЭЛА, экспертные данные «Агротехнопарк Пермский», Птицефабрика «Пермская», результаты авторских разработок.

В растущих экономических комплексах крупных организаций (каковым является агротехнопарк)  также возникает немало противоречий и конфликтов интересов, что побуждает их постоянно быть в поиске оптимальных форм и методов стимулирования и мотивации как руководящего, так и всего наемного персонала [7]. Грамотно построенная система трансфертных цен способна пробуждать в управляющих чувство ответственности за результат работы как своих подразделений, так и всей организации в целом. Она вместе с тем дисциплинирует руководителей, приучая их к тому, что никаких бесплатных услуг не существует и что высокие издержки в конечном итоге скажутся и на их благополучии. Однако, несмотря на позитивный аспект использования трансфертных цен, связанный с повышением эффективности администрирования и конкурентоспособности, в том числе и сельских территорий, многие организации прибегают к манипулированию трансфертными ценами с целью оптимизации своих налоговых обязательств. Закон о трансфертном ценообразовании не только устанавливает новые правила для бизнеса, но и определяет философию государственной политики в сфере налогообложения в целом. Следует отметить, что трансфертное ценообразование как система методов определения справедливых рыночных цен для целей налогообложения уже давно используется в мировой практике, и это абсолютно обоснованно. Закон о трансфертном ценообразовании полностью соответствует мировым стандартам [8]. Налог должен выплачиваться на той территории, где генерируется прибыль. Новые правила о трансфертном ценообразовании – продолжение наметившейся тенденции по усилению налогового бремени, без изменения ставки по налогу на прибыль возможно существенное увеличение платежей в муниципальный бюджет в отношении наиболее крупных и платежеспособных организаций. Следует отметить, что проблема установления внутренних цен организации является наиболее близкой к теории издержек, однако в последней наблюдается недостаточная изученность самой природы трансфертной цены, существующих подходов трансфертного ценообразования и выбора установления трансфертной цены [9]. Отсутствие комплексного подхода в оценке данных проблем в научной литературе предопределил выбор исследования. Применение трансфертных цен интегрированными структурами сегодня становится одним из основных каналов утечки бюджетных муниципальных средств. Эту проблему пытаются решить практически все муниципальные образования в стране. Поэтому изучение данных вопросов является необходимым условием при оценке практики применения внутренних цен.

Сосредотачиваясь на рассмотрении трансфертной цены как инструмента налоговой оптимизации, многие исследователи забывают о природе трансфертной цены, появившейся в результате усиления процессов децентрализации как одного из способов повышения эффективности постоянно укрупняющихся организаций.  Кроме того, актуальность темы исследования обусловлена еще и недостаточной изученностью применения трансфертных цен в системе экономических отношений агротехнопарков. Для них интересно договорное трансфертное ценообразование. Это метод ценообразования, при котором внутренние цены устанавливаются на основании переговоров и консультаций между руководителями подразделений организации [10]. Базой для таких переговоров, как правило, является информация о рыночных ценах, уровне затрат на производство продукции. Эффективность договорного метода ценообразования зависит, прежде всего, от управленческой культуры и возможностей получить подобную информацию о рынке. Договорной метод трансфертного ценообразования можно представить в виде формулы: P= TC + MRalt, где: MRalt — маржинальный доход на единицу продукции в виде упущенной выгоды поставляющей организации. Установление трансфертных цен на договорной основе наиболее целесообразно в ситуациях, когда проявляется несовершенство рыночного механизма в отношении наукоемких продуктов. Для эффективности подобных переговоров необходимым условием является равенство возможностей сторон. Это, прежде всего, касается возможностей сбыта или приобретения научно-технической продукции и консультационных услуг, а также размера зависимости одного подразделения от другого по вопросам сбыта или закупок. Так, подобный подход к трансфертному ценообразованию невозможно применять в случае, когда трансферты составляют большую долю закупок или продаж одного подразделения и малую долю другого. Нельзя также не отметить роль поведенческих и личных аспектов ведения переговоров о размерах трансфертных цен, которые могут повлечь конфликтную ситуацию. Договорные трансфертные цены хороши для оплаты заказчиками и потребителями инновационной продукции, условия определения и размеры которых, указываются в  договорах, контрактах, соглашениях или государственных, муниципальных заказах. Договорная трансфертная цена устанавливается совместно заказчиком и разработчиком одновременно с техническим заданием до начала выполнения работ. При установлении цен руководствуются принципом экономической выгодности как для разработчика, так и для заказчика. Трансфертная цена научно-технической продукции определяется в конкретном договоре купли-продажи и является, как правило, свободной [11]. Общие правила о договорах подряда, договорах на выполнение НИОКР и технологических работ установлены законом. Ими руководствуются при заключении и реализации договоров в инновационной сфере, учитывая особенности конкретных ситуаций, которые при необходимости отражаются в тексте договора.

Важно отметить, что трансфертное ценообразование — это часть внутренней деятельности, которая во многом влияет на конкурентоспособность организации. Поэтому оно нередко относится к коммерческой тайне и становится доступным для исследования лишь спустя некоторое время. Договорное трансфертное ценообразование имеет ряд существенных недостатков, среди которых чрезмерная либерализация деятельности структурных единиц может привести к отсутствию координации функционирования группы компаний в целом и игнорированию общих целей и задач [12].

Новизна исследования заключается в том, что выделено два альтернативных подхода к трансфертному ценообразованию: налоговый подход и подход, рассматривающий трансфертную цену, как элемент внутренних отношений. Вся совокупность факторов, рассмотренных в многочисленных эмпирических исследованиях, разделена на две основные группы: организационные факторы и факторы внешней среды; раскрыты функции трансфертного ценообразования.  Трансфертная цена выполняет распределительную, координирующую и стимулирующие функции как в организации, так и в муниципальных образованиях [13]. Несмотря на то что реформа российского законодательства по трансфертному ценообразованию представляет собой серьезный шаг по модернизации регулирования в данной сфере, на сегодняшний день пока еще не создано специализированных органов, регулирующих именно трансфертное ценообразование, четко не определен порядок проведения проверок и разрешения споров. При предположении, подтвержденном предшествующими эмпирическими исследованиями, укрупнение организации, в том числе за счет расширения своего присутствия, на международной арене, стимулирует их децентрализовать управление, выделять в своей структуре центры ответственности, взаимодействие между которыми происходит по трансфертным ценам. Проведены опросы организаций, работающих на договорной основе по внедрению инновационных проектов в сельской местности, с целью выявления специфики применения трансфертного ценообразования. Опрос показал, что на сегодняшний день понятие «трансфертной цены» в российской практике приобретает несколько негативный характер, а в системе экономических отношений внутренней цене отводится недостаточное внимание, забывается о ее координирующих и стимулирующих функциях; на основе анализа природы трансфертного ценообразования и сферы его распространения, разработаны практические рекомендации по внедрению и построению системы внутреннего руководства с помощью трансфертного ценообразования. Процесс внедрения и построения системы взаимодействия между подразделениями и сельскими территориями по трансфертным ценам должен включать как минимум два этапа. На первом, подготовительном этапе в организации должны быть выделены центры ответственности с четким разграничением функциональных обязанностей с муниципальными образованиями. На втором этапе необходимо наладить систему информационного сообщения между выделенными центрами ответственности, а также систему контроля муниципальной администрацией. Кроме того, в организации, применяющей трансфертное ценообразование, должен быть создан специализированный орган, координирующий построение, процесс внедрения и поддержания системы трансфертного ценообразования [14]. Что касается процесса установления трансфертной цены, то на сегодняшний день существует пять основных методов, более или менее применимых на практике: метод рыночной цены (сопоставимой неконтролируемой цены), метод последующей реализации, затратный метод (на основе полной, нормативной себестоимости, на основе переменных издержек производства), метод распределения прибыли, метод маржи сделки, каждый из которых имеет как свои достоинства, так и недостатки. Применение каждого из них зависит как от внутренней политики организации, от ее стратегии, от характеристики производимого продукта, так и от влияния на них внешних экономических условий, в том числе от действующего законодательства сельских территорий по трансфертному ценообразовании. Оценка практики применения трансфертного ценообразования показал, что трансфертная цена все больше рассматривается современными организациями и муниципальной администрацией как эффективный механизм внутреннего управления и развития сельских территорий. Больше организаций начинают применять трансфертное ценообразование, все серьезнее становится оценка важности данного механизма. Установление оптимальной трансфертной цены позволяет организации достигать не только большего уровня прибыли, в том числе за счет налоговой оптимизации, но координировать действия подразделений, тем самым также достигать устойчивого развития сельских территорий [15].

На практику регулирования и применения трансфертных цен серьезное влияние оказал мировой финансовый кризис, в результате которого участились налоговые проверки, ужесточились требования, возросли штрафы, что в свою очередь заставило организации еще более серьезно относиться к разработке политики ценообразования, к расширению использования методов предотвращения налоговых проверок [16, 17, 18]. Для повышения эффективности функционирования системы трансфертного ценообразования в организации в первую очередь необходимо совершенствование существующих «правил игры», а именно национального законодательства по регулированию трансфертного ценообразования. Кроме того, необходимо решить возникающие  информационные проблемы. Внутри организации должна быть налажена единая система управленческого и финансового учета, что  обеспечит централизованный доступ к информации  всеми подразделениями. Современное развитие технологий позволяет сделать данную базу данных  сетевой и работающей в режиме реального времени. Для решения проблем асимметрии информации внутри организации также необходима эффективная система настройки стимулов [19]. Помимо материального стимулирования и внедрения технических систем контроля, необходимо построение благоприятной социальной и психологической среды как внутри организации, так и в сельской местности. В России действует новое законодательство по регулированию внутренних сделок, серьезно приближенное к международным стандартам. Но несмотря на то что реформа российского законодательства по трансфертному ценообразованию представляет собой серьезный шаг по модернизации регулирования в данной области, все равно до сих пор остаются серьезные упущения в правоприменении данных норм. На сегодняшний день пока еще не создано специализированных органов, регулирующих именно трансфертное ценообразование, четко не определен порядок проведения проверок и разрешения споров.

Выводы

Трансфертное ценообразование представляет собой один из возможных механизмов внутреннего управления организации, которое активно влияет на устойчивое развитие сельской территории, применение которого обуславливается делением организации на отдельные подразделения (бизнес-единицы), между которыми постоянно возникают экономические отношения по поводу купли-продажи товаров, услуг, ресурсов и других объектов. Посредством трансфертного ценообразования организация удается не только распределить имеющиеся ресурсы, полученные финансовые результаты, а также ответственность, но и скоординировать действия входящих в организацию подразделений, находящихся в сельской местности. Трансфертная цена может выступать эффективным механизмом стимулирования добросовестного поведения руководителей путем установления трансфертной цены выше себестоимости производства. Кроме того, при помощи трансфертной цены можно анализировать деятельность каждого подразделения, выявлять наиболее слабые из них или проблемные, а иногда даже закрывать неэффективные. Однако применение данного метода связано с серьезными трудностями. Дополнительным и в то же время необходимым условием при построении эффективной системы трансфертного ценообразования является наличие грамотного персонала, разбирающегося как в тонкостях применения трансфертной цены, так и в законодательных требованиях. Это позволит организации не только построить грамотную внутреннею политику, но и избежать налоговых проверок и штрафов. У организации должно быть четкое понимание того, что трансфертное ценообразование представляет собой эффективным механизмом управления. Осознание этого позволит организации и муниципальным образованиям не только добиться улучшенных финансовых показателей, но и достичь конкурентных преимуществ. 

Поделиться новостью:

Facebook

Вконтакте

Одноклассники

Twitter

Обоснование трансфертных цен в условиях ограниченности рыночной информации

Приглашаем вас принять участие в нашем вебинаре «Обоснование трансфертных цен в условиях ограниченности рыночной информации», который состоится 6 августа с 11:00 до 12:30.

Для белорусских организаций вопросы трансфертного ценообразования сохраняют свою актуальность и являются одной из наиболее сложных и обсуждаемых тем несмотря на то, что требования налогового законодательства в этой области были введены достаточно давно и регулярно совершенствуются.

Среди наиболее часто задаваемых вопросов, которые нам задают компании, — это «Как обосновать цены в нашей сделке?» или «Где взять информацию о сопоставимых ценах?» и «Как провести сравнительный анализ?». Быстро ответить на эти вопросы невозможно: ведь у каждой компании своя специфика деятельности, свои особенности и условия совершения сделок.

Проблемы получения рыночной информации для целей трансфертного ценообразования особенно актуальны для таких стран как наша, где практика применения законодательства в этой области только набирает обороты. Понимая эту проблематику весной этого года представители Организации по экономическому сотрудничеству и развитию («ОЭСР») провели обучающий семинар для сотрудников налоговых органов России, Беларуси, Казахстана, Украины и Узбекистана по практическому применению задач, обозначенных в докладе «Как решать проблемы получения рыночных данных при анализе трансфертного ценообразования», специально разработанном для помощи налоговым органам. Однако отдельные моменты из данного доклада важно и необходимо знать не только налоговым органам, но и налогоплательщикам.

На вебинаре мы обсудим:
  1. где искать информацию о рыночных ценах или рентабельности компаний и что с ней потом делать;
  2. можно ли сопоставить несопоставимое и как объяснить это проверяющим;
  3. какие корректировки могут быть использованы для приведения рыночной информации в сопоставимый вид;
  4. «узкие» места, на которые стоит обратить пристальное внимание при обосновании цен в анализируемых сделках и формировании своей позиции перед контролирующими органами.
Спикеры вебинара:
  • Екатерина Сырникова, менеджер группы трансфертного ценообразования EY в Беларуси
  • Елизавета Егорецкая, старший консультант группы трансфертного ценообразования EY в Беларуси
  • Наталья Лохина, старший консультант группы трансфертного ценообразования EY в Беларуси

Всем зарегистрировавшимся будет направлена инструкция и ссылка для доступа к вебинару до начала его проведения.

Трансфертное ценообразование — RUSTAX

Трансфертное ценообразование часто вызывает много вопросов даже у опытных бизнесменов. ФНС России пристально контролирует его с целью предотвращения ухода от уплаты налогов. Чтобы не попасть в неприятную ситуацию, организациям следует внимательно и ответственно подходить к вопросам трансфертного ценообразования, соблюдая требования НК. Самостоятельно выполнить эту задачу довольно тяжело, поэтому лучший вариант — профессиональная помощь налоговых юристов и аудиторов.

Трансфертная цена – это стоимость товаров, работ или услуг, устанавливаемая в хозяйственных операциях единой группы компаний.

Являясь элементом финансового планирования, такая система формирования цен позволяет:

  • диверсифицировать риски;
  • оптимально распределять капитал;
  • анализировать затраты и доходы филиалов.

Управление трансфертного ценообразования ФНС России проводит налоговый контроль в отношении контролируемых сделок. К ним относятся сделки, совершенные между взаимозависимыми лицами, сумма по которым превышает размер, установленный статьей 105.14. НК РФ.

Согласно статье 105.16. НК РФ, организации обязаны уведомлять налоговые органы о совершенных ими контролируемых сделках в срок не позднее 20 мая года, следующего за отчетным. Налоговые органы вправе потребовать от налогоплательщика документацию относительно группы однородных сделок или конкретной сделки.

В области трансфертного ценообразования усматривается широкое поле для злоупотребления правом со стороны представителей бизнеса. Именно поэтому государство уделяет большое внимание проверкам контролируемых сделок — правоотношений между взаимозависимыми лицами и приравненных к ним. НК РФ фактически переносит бремя доказывания соответствия применяемых цен рыночному уровню на налогоплательщика. Цель налоговых органов — не искоренить трансфертное ценообразование, а проверить, влечет ли оно за собой сокрытие налогов. Именно поэтому сделкам, совершаемым между взаимозависимыми лицами, следует уделять особое внимание.

Суть услуги

Компания RUSTAX предлагает полный комплекс профессиональной правовой поддержки по вопросам формирования цен, налогового регулирования и применения законодательства. В сферу нашей компетенции входят следующие услуги:

  • Подготовка уведомления о контролируемых сделках. Налогоплательщики обязаны добровольно уведомлять о них инспекцию ФНС раз в год. Для проверки по требованию налогового органа впоследствии могут быть запрошены дополнительные документы. Мы поможем правильно составить уведомление о контролируемых сделках, подготовим по запросу необходимые сведения, ответим на все вопросы ФНС. Юридически грамотное формирование отчетных документов позволит избежать подозрений со стороны налоговых органов.
  • Разработка методики определения соответствия цен контролируемых сделок рыночному уровню для целей налогообложения и подготовка обосновывающей документации. При анализе условий сделок между взаимозависимыми лицами производится сравнение их коммерческих результатов с аналогичными на рынке. Для этого применяются следующие методы: метод сопоставимых рыночных цен, метод цены последующей реализации, затратный метод, метод сопоставимой рентабельности и метод распределения прибыли. При расчете допускается комбинация двух и более методов. Наши специалисты подготовят экономическое обоснование, подтверждающее законность примененной цены. Как показывает практика, наиболее часто используется способ сопоставимых рыночных цен. Его применение ограничено необходимостью владения информацией, приведенной в ст. 105.6 НК РФ. При недостаточности сведений можно использовать другие методы. Выбираются именно те, которые наиболее объективно смогут обосновать соответствие контрактной цены рыночному уровню.
  • Сопровождение в ходе проведения ФНС проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Общение с налоговыми органами должны вести профессионалы. Прямой контакт с инспектором позволяет наиболее эффективно отстаивать интересы клиента.
  • Структурирование внутригрупповых сделок для минимизации налоговых рисков по трансфертному ценообразованию. Данная услуга приносит большую пользу в долгосрочной перспективе. Мы выполняем правовой анализ всех контролируемых сделок, проводим их четкое разграничение по типам и суммам, вносим корректировки в договоры. Процедура поможет снизить суммы налоговых отчислений в текущем и последующих периодах.
  • Оценка целесообразности заключения предварительного соглашения о ценообразовании и помощь при взаимодействии с налоговыми органами.
  • Представление интересов клиента в судебных спорах с ФНС России, в том числе по делам о признании сделки контролируемой.
  • Подготовка глобальной (Master file) документации и странового отчета (Country-by-country report). Юридические лица, входящие в международные группы, и транснациональные корпорации с консолидированным оборотом более 750 миллионов евро за предшествующий отчетный год обязаны направлять вышеуказанную отчетность в ФНС России.

Глобальная документация, согласно требованиям НК РФ, должна включать описание структуры и деятельности международной корпорации:

Состав странового отчета тоже определен НК РФ. В него должна быть включена сводная информация по всем участникам транснационального холдинга:

  • о распределении прибыли в группе компаний;
  • о налогах, уплаченных в различных юрисдикциях присутствия.

Российская организация должна подавать страновой отчет, если является уполномоченным участником или материнской по отношению к остальным членам группы.

Внедрение результатов

Результатом сотрудничества с RUSTAX в рамках трансфертного ценообразования является структурирование бизнеса, сделок, маркетинговой политики с целью уплаты налогов и сборов соразмерно деятельности клиента на основе рыночных принципов ценообразования в соответствии с НК РФ.

Сбалансированная с юридической точки зрения структура компании дает возможность точного финансового планирования и планомерного развития.

Экономический эффект

Услуга обеспечивает эффективный контроль налоговых рисков и объема потенциальных претензий в сфере трансфертного ценообразования.

Благоприятный налоговый имидж клиента формирует лояльное отношение инспекторов ФНС России к организации как добросовестному налогоплательщику. Вам больше не придется платить налоги и штрафные санкции из-за необоснованного признания сделок контролируемыми и применения трансфертного ценообразования с нарушениями законодательства.

Прозрачная структура предприятия повышает эффективность управления, снижая операционные затраты.

Ваша конфиденциальность очень важна для нас. Мы хотим, чтобы Ваша работа в Интернет по возможности была максимально приятной и полезной, и Вы совершенно спокойно использовали широчайший спектр информации, инструментов и возможностей, которые предлагает Интернет. Персональные данные, собранные при регистрации (или в любое другое время) используется для подготовки Услуг в соответствии с Вашими потребностями. Ваша информация гарантированно не будет передана или продана третьим сторонам.

Рамки Политики конфиденциальности

Настоящая политика конфиденциальности (далее — «Политика») составлена в соответствии с требованиями Федерального закона от 27.07.2006. №152-ФЗ «О персональных данных» и определяет порядок обработки персональных данных и меры по обеспечению безопасности персональных данных.

Политика применяется к информации, полученной через данный сайт, иные сайты, виджеты и другие используемые интерактивные средства, на которых есть ссылка на данную Политику (далее — «Сайт») от пользователей Сайта (далее — «Пользователи»). Нижеследующие правила описывают, как RusTax обращается с любой информацией, относящейся к прямо или косвенно определенному или определяемому физическому лицу (субъекту персональных данных) (далее — «Персональные данные»), для целей оказания услуг с использованием Сайта. Пользователи включают в себя всех физических лиц, которые подключаются к Сайту и используют Сайт.

Пользователи прямо соглашаются на обработку своих Персональных данных, как это описано в настоящей Политике. Обработка означает любое действие (операцию) или совокупность действий (операций), совершаемых с использованием средств автоматизации или без использования таких средств с Персональными данными, включая сбор, запись, систематизацию, накопление, хранение, уточнение (обновление, изменение), извлечение, использование, блокирование, удаление, уничтожение Персональных данных.

Настоящая Политика конфиденциальности действует с 01.08.2020 г.

Контролирующие и обрабатывающие лица Пользователи соглашаются с тем, что:

  • Пользуясь Сайтом, и принимая условия использования, опубликованные на Сайте, пользователь заявляет о своем однозначном согласии с обработкой его Персональных данных способами, описанными в настоящей Политике.

Обработка Персональных данных Пользователей осуществляется Оператором персональных данных — ООО «РУСТАКС» (ОГРН 5167746199275, ИНН 7716836230).

С какой целью собираются эти данные

Имя используется для обращения лично к вам, а ваш e-mail для отправки вам писем, коммерческих предложений и иной информации по Вашему обращению, телефон используется для звонков в качестве обратной связи. Также Оператор имеет право направлять Пользователю уведомления о новых продуктах и услугах, специальных предложениях и различных событиях.

Вы можете отказаться от получения писем рассылки и удалить из базы данных свои контактные данные в любой момент, кликнув на ссылку для отписки, присутствующую в каждом письме. Сбор Персональных данных При регистрации на Сайте Пользователи подтверждают свое согласие с условиями настоящей Политики и свое согласие на обработку своих Персональных данных в соответствии с условиями настоящей Политики, кроме того они соглашаются на обработку своих Персональных данных на серверах RusTax, расположенных на территории Российской Федерации.

Обработка Персональных данных осуществляется не дольше, чем этого требуют цели обработки Персональных данных, изложенные в настоящей Политике (за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). RusTaх может обрабатывать следующие Персональные данные:

  • Фамилию, имя, отчество;
  • адрес электронной почты, телефон и иную контактную информацию;
  • сообщения, направляемые с использованием Сайта, и сообщения, направляемые Оператору;
  • иную информацию о взаимодействии Пользователя с Сайтом Оператора, результаты сбора статистики посещений Сайта и общедоступной информации о программах и устройствах, используемых для такового доступа;
  • дополнительную информацию, которую Оператор запрашивает у Пользователей для удостоверения их личности.

Как эти данные используются

Оператор автоматизировано обрабатывает персональные данные Пользователя только в случае их заполнения и/или отправки Пользователем самостоятельно через специальные формы, расположенные на сайте. Заполняя соответствующие формы и/или отправляя свои персональные данные Оператору, Пользователь выражает свое согласие с данной Политикой.

На сайте используются куки (Cookies) и данные о посетителях сервиса Google Analytics. При помощи этих данных собирается информация о действиях посетителей на сайте с целью улучшения его содержания, улучшения функциональных возможностей сайта и, как следствие, создания качественного контента и сервисов для посетителей. Вы можете в любой момент изменить настройки своего браузера так, чтобы браузер блокировал все файлы cookie или оповещал об отправке этих файлов. Учтите при этом, что некоторые функции и сервисы не смогут работать должным образом.

Как эти данные защищаются

Для защиты Вашей личной информации мы используем разнообразные административные, управленческие и технические меры безопасности. Наша Компания придерживается различных международных стандартов контроля, направленных на операции с личной информацией, которые включают определенные меры контроля по защите информации, собранной в Интернет. Наших сотрудников обучают понимать и выполнять эти меры контроля, они ознакомлены с нашим Уведомлением о конфиденциальности, нормами и инструкциями.

Оператор обеспечивает сохранность персональных данных и принимает все возможные меры, исключающие доступ к персональным данным неуполномоченных лиц.

Персональные данные Пользователя никогда, ни при каких условиях не будут переданы третьим лицам, за исключением случаев, связанных с исполнением действующего законодательства.

Заключительные положения

Пользователь может получить любые разъяснения по интересующим вопросам, касающимся обработки его персональных данных, обратившись к Оператору с помощью электронной почты [email protected]

В данном документе будут отражены любые изменения политики обработки персональных данных Оператором. Политика действует бессрочно до замены ее новой версией.

Пользователь может в любой момент отозвать свое согласие на обработку персональных данных, направив Оператору уведомление посредством электронной почты на электронный адрес Оператора [email protected] с пометкой «Отзыв согласия на обработку персональных данных».

К настоящему Соглашению и отношениям между пользователем и Сайтом, возникающим в связи с применением Соглашения, подлежит применению право Российской Федерации.

В случае изменения данной политики конфиденциальности вы сможете прочитать об этих изменениях на этой странице или, в особых случаях, получить уведомление на свой e-mail.

Политика в отношении обработки персональных данных.pdf

Определение трансфертной цены

Что такое трансфертная цена?

Трансфертная цена — это цена, по которой связанные стороны совершают сделки друг с другом, например, при торговле материалами или рабочей силой между отделами. Трансфертные цены используются, когда отдельные предприятия более крупной, состоящей из нескольких компаний, рассматриваются и оцениваются как отдельные предприятия. Корпорации, состоящие из нескольких организаций, обычно консолидируются на основе финансовой отчетности; однако они могут отчитываться по каждой организации отдельно для налоговых целей.

Цена трансфера также может быть известна как стоимость трансфера.

Ключевые выводы

  • Трансфертные цены, которые отличаются от рыночной стоимости, будут выгодны для одного предприятия, в то время как прибыль другого предприятия снизится.
  • Транснациональные компании могут манипулировать трансфертными ценами, чтобы переместить прибыль в регионы с низкими налогами.
  • Чтобы исправить это, нормативно-правовые акты обеспечивают соблюдение правила сделки на коммерческой основе, которое требует, чтобы ценообразование основывалось на аналогичных сделках, совершаемых между несвязанными сторонами.

Как работают трансфертные цены

Трансфертная цена возникает для целей бухгалтерского учета, когда связанные стороны, такие как подразделения внутри компании или компания и ее дочерняя компания, отчитываются о своей прибыли. Когда от этих связанных сторон требуется совершать сделки друг с другом, для определения затрат используется трансфертная цена. Трансфертные цены обычно не сильно отличаются от рыночных. Если цена действительно отличается, то одно из предприятий окажется в невыгодном положении и в конечном итоге начнет покупать на рынке, чтобы получить лучшую цену.

Например, предположим, что предприятие A и предприятие B являются двумя уникальными сегментами компании ABC. Предприятие A производит и продает колеса, а предприятие B собирает и продает велосипеды. Предприятие A может также продавать колеса предприятию B посредством внутрифирменной сделки. Если предприятие A предлагает предприятию B ставку ниже рыночной стоимости, предприятие B будет иметь более низкую себестоимость проданных товаров (COGS) и более высокую прибыль, чем в противном случае. Однако это также нанесет ущерб выручке от продаж предприятия А.

Если, с другой стороны, предприятие A предлагает предприятию B ставку выше рыночной стоимости, тогда предприятие A будет иметь более высокую выручку от продаж, чем если бы оно было продано внешнему покупателю.У предприятия B будет более высокая себестоимость и более низкая прибыль. В любой ситуации одно предприятие получает выгоду, в то время как другое страдает от трансфертной цены, которая отличается от рыночной стоимости.

Положения о трансфертном ценообразовании обеспечивают справедливость и точность трансфертного ценообразования между связанными сторонами. Нормативно-правовые акты обеспечивают соблюдение правила сделки между независимыми сторонами, согласно которому компании должны устанавливать цены на основе аналогичных сделок, совершаемых между несвязанными сторонами. Это тщательно отслеживается в финансовой отчетности компании.

Трансфертное ценообразование требует строгой документации, которая включается в сноски к финансовой отчетности для проверки аудиторами, регулирующими органами и инвесторами. Эта документация тщательно изучается. Если документально оформлено ненадлежащим образом, это может обременить компанию дополнительным налогом или сбором за пересчет. Эти цены тщательно проверяются на точность, чтобы гарантировать, что прибыль регистрируется надлежащим образом в рамках независимых методов ценообразования и соответствующие налоги уплачиваются соответствующим образом.

Особое внимание

Международное налогообложение и трансфертные цены

Трансфертные цены используются, когда подразделения продают товары во внутрифирменных операциях подразделениям в других международных юрисдикциях.Большая часть международной торговли фактически осуществляется внутри компаний, а не между несвязанными компаниями. Межфирменные переводы, осуществляемые на международном уровне, имеют налоговые преимущества, из-за чего регулирующие органы осуждают использование трансфертного ценообразования для ухода от налогов.

Когда происходит трансфертное ценообразование, компании могут манипулировать прибылью от товаров и услуг, чтобы регистрировать более высокую прибыль в другой стране, где может быть более низкая налоговая ставка. В некоторых случаях передача товаров и услуг из одной страны в другую в рамках внутрифирменной транзакции также может позволить компании избежать тарифов на товары и услуги, обмениваемые на международном уровне.Международное налоговое законодательство регулируется Организацией экономического сотрудничества и развития (ОЭСР), и аудиторские фирмы в каждом международном регионе соответственно проверяют финансовую отчетность.

Пример трансфертного ценообразования

Чтобы лучше понять влияние трансфертного ценообразования на налогообложение, возьмем приведенный выше пример с организацией A и организацией B. Предположим, что организация A находится в стране с высоким уровнем налогообложения, а организация B — в стране с низким уровнем налогообложения. Для организации в целом было бы выгодно, если бы больше прибыли компании ABC приходилось на подразделение компании B, где компания будет платить более низкие налоги.

В этом случае Компания ABC может попытаться заставить предприятие A предложить трансфертную цену ниже рыночной стоимости предприятию B при продаже им колес, необходимых для сборки велосипедов. Как объяснялось выше, у предприятия B тогда будет более низкая себестоимость проданных товаров (COGS) и более высокая прибыль, а у предприятия A уменьшится выручка от продаж и снизится общая прибыль.

Чтобы сэкономить на налогах, компании попытаются перенести основную часть такой экономической деятельности на недорогие направления. Эта практика продолжает оставаться основным предметом разногласий между различными транснациональными компаниями и налоговыми органами, такими как налоговая служба (IRS).Каждый налоговый орган ставит перед собой цель увеличить налоги, уплачиваемые в своем регионе, а цель компании — снизить общие налоги.

Трансфертное ценообразование

Что такое трансфертное ценообразование?

Трансфертное ценообразование — это практика бухгалтерского учета, которая представляет собой цену, которую одно подразделение компании взимает с другого подразделения за предоставленные товары и услуги. Трансфертное ценообразование позволяет устанавливать цены на товары и услуги, которыми обмениваются дочерняя, аффилированная компания или совместно контролируемые компании, которые являются частью одного и того же более крупного предприятия.Трансфертное ценообразование может привести к экономии налогов для корпораций, хотя налоговые органы могут оспорить их претензии.

Ключевые выводы

  • Трансфертное ценообразование — это метод бухгалтерского учета, который представляет собой цену, которую одно подразделение компании взимает с другого подразделения за предоставленные товары или услуги.
  • Цена передачи основана на рыночных ценах, взимаемых с другого подразделения, дочерней компании или холдинговой компании за оказанные услуги.
  • Однако компании использовали межфирменное трансфертное ценообразование для снижения налогового бремени материнской компании.
  • Компании взимают более высокую цену с подразделений в странах с высокими налогами (уменьшение прибыли), в то время как взимают более низкую цену (увеличение прибыли) с подразделений в странах с низкими налогами.

Как работает трансфертное ценообразование

Трансфертное ценообразование — это практика бухгалтерского учета и налогообложения, которая позволяет проводить ценообразование внутри компаний и между дочерними компаниями, которые работают под общим контролем или владением. Практика трансфертного ценообразования распространяется как на международные, так и на внутренние сделки.

Трансфертная цена используется для определения стоимости взимания с другого подразделения, дочерней компании или холдинговой компании за оказанные услуги. Обычно трансфертные цены устанавливаются на основе текущей рыночной цены на этот товар или услугу. Трансфертное ценообразование также может применяться к интеллектуальной собственности, такой как исследования, патенты и роялти.

Многонациональным компаниям (MNC) по закону разрешено использовать метод трансфертного ценообразования для распределения прибыли между различными дочерними и зависимыми компаниями, которые являются частью материнской организации.Однако компании иногда также могут использовать (или злоупотреблять) эту практику, изменяя свой налогооблагаемый доход, тем самым снижая свои общие налоги. Механизм трансфертного ценообразования — это способ, с помощью которого компании могут перенести налоговые обязательства в юрисдикции с низкими издержками налогообложения.

Трансфертное ценообразование и налоги

Чтобы лучше понять, как трансфертное ценообразование влияет на налоговый счет компании, давайте рассмотрим следующий сценарий. Допустим, у производителя автомобилей есть два подразделения: подразделение A, которое производит программное обеспечение, а подразделение B — автомобили.

Подразделение A продает программное обеспечение другим автопроизводителям, а также своей материнской компании. Подразделение B платит подразделению A за программное обеспечение, как правило, по преобладающей рыночной цене, которую подразделение A взимает с других автопроизводителей.

Предположим, что подразделение A решает назначить более низкую цену для подразделения B вместо использования рыночной цены. В результате продажи или выручка Подразделения А ниже из-за более низких цен. С другой стороны, себестоимость проданных товаров (COGS) подразделения B ниже, что увеличивает прибыль подразделения.Короче говоря, выручка Подразделения А ниже на ту же сумму, что и экономия затрат Подразделения B, поэтому нет никакого финансового воздействия на всю корпорацию.

Однако предположим, что Дивизион A находится в стране с более высокими налогами, чем Дивизион B. В целом компания может сэкономить на налогах, сделав подразделение A менее прибыльным, а подразделение B более прибыльным. Заставив Дивизион А устанавливать более низкие цены и передавать эти сбережения Дивизиону Б, увеличивая его прибыль за счет более низкой себестоимости, Дивизион Б будет облагаться налогом по более низкой ставке.Другими словами, решение Подразделения A не взимать с Подразделения B рыночные цены позволяет всей компании уклоняться от уплаты налогов.

Короче говоря, взимая плату выше или ниже рыночной, компании могут использовать трансфертное ценообразование для передачи прибыли и затрат другим подразделениям внутри компании, чтобы снизить свое налоговое бремя. Налоговые органы имеют строгие правила в отношении трансфертного ценообразования, чтобы попытаться помешать компаниям использовать его для уклонения от уплаты налогов.

Трансфертное ценообразование и IRS

IRS заявляет, что трансфертное ценообразование должно быть одинаковым между внутрифирменными транзакциями, которые в противном случае произошли бы, если бы компания совершила транзакцию со стороной или клиентом за пределами компании.Согласно веб-сайту IRS, трансфертное ценообразование определяется следующим образом:

Нормативные акты в соответствии с разделом 482, как правило, предусматривают, что цены, устанавливаемые одним аффилированным лицом другому при внутрихолдинговых операциях, связанных с передачей товаров, услуг или нематериальных активов, дают результаты, соответствующие результатам, которые были бы получены, если бы неконтролируемые налогоплательщики участвовали в та же сделка при тех же обстоятельствах. Взаимодействие с другими людьми

В результате финансовая отчетность по трансфертному ценообразованию строго контролируется налоговыми органами.Аудиторам и регулирующим органам часто требуется обширная документация. Если переводная стоимость указана неправильно или ненадлежащим образом, может потребоваться пересчет финансовых отчетов, и могут быть применены сборы или штрафы.

Однако существует много споров и двусмысленностей относительно того, как следует учитывать трансфертное ценообразование между подразделениями и какое подразделение должно взять на себя основную тяжесть налогового бремени.

Примеры из реального мира

Несколько важных дел по-прежнему вызывают разногласия между налоговыми органами и заинтересованными компаниями.

Кока-Кола

В связи с производством, маркетингом и продажей концентратов Coca-Cola Co. (KO) на различных зарубежных рынках компания продолжает отстаивать свое соглашение о трансфертном ценообразовании на сумму 3,3 миллиарда долларов. В период с 2007 по 2009 год компания передала стоимость интеллектуальной собственности дочерним компаниям в Африке, Европе и Южной Америке. IRS и Coca Cola продолжают вести судебную тяжбу, и дело еще не решено.

Facebook Inc.

В другом деле с высокими ставками IRS утверждает, что Facebook Inc.(FB) перевела в Ирландию нематериальные активы на сумму 6,5 млрд долларов в 2010 году, значительно сократив тем самым свои налоговые платежи. Если IRS выиграет дело, Facebook может потребовать выплатить до 5 миллиардов долларов в дополнение к пени и штрафам. Судебный процесс, назначенный на август 2019 года в Налоговом суде США, был отложен, что позволило Facebook, возможно, прийти к соглашению с IRS.

Медтроник

По состоянию на 2019 год ирландский производитель медицинского оборудования Medtronic и IRS должны предстать перед судом в 2020 году для урегулирования спора на сумму 1 доллар.4 миллиарда. Medtronic обвиняется в передаче интеллектуальной собственности в районы с низкими налогами во всем мире. Передача включает стоимость нематериальных активов между Medtronic и ее производственным филиалом в Пуэрто-Рико за 2005 и 2006 налоговые годы. Суд первоначально поддержал Medtronic, но IRS подало апелляцию.

Определение трансфертного ценообразования — AccountingTools

Что такое трансфертное ценообразование?

Трансфертное ценообразование — это метод, используемый для продажи продукта от одной дочерней компании к другой внутри компании. Этот подход используется, когда дочерние предприятия материнской компании оцениваются как отдельные центры прибыли. Трансфертное ценообразование влияет на покупательское поведение дочерних компаний и может иметь последствия для налога на прибыль для компании в целом. Вот ключевые проблемы:

  • Основа дохода. Менеджер дочерней компании обращается с ней так же, как с ценой продукта, проданного за пределами компании. Он составляет часть выручки его дочерней компании и поэтому имеет решающее значение для финансовых результатов, по которым он оценивается .

  • Привилегированные клиенты. Если руководителю дочерней компании предоставляется выбор: продать либо дочерней компании, находящейся ниже по цепочке, либо внешним покупателям, то чрезмерно низкая трансфертная цена приведет к тому, что менеджер будет продавать исключительно внешним клиентам и отказываться от заказов, исходящих от дочерней компании, находящейся ниже по цепочке.

  • Предпочтительные поставщики. Если руководителю дочерней компании, расположенной ниже по цепочке, предоставляется выбор: покупать у дочерней компании или у внешнего поставщика, то чрезмерно высокая трансфертная цена приведет к тому, что менеджер будет покупать исключительно у внешних поставщиков.В результате у дочерней компании может быть слишком много неиспользованных мощностей, и ей придется сократить свои расходы, чтобы оставаться прибыльной.

И наоборот, эти вопросы не важны, если в штаб-квартире корпорации используется централизованная система планирования производства, а требует, чтобы дочерних компаний, расположенных выше по цепочке, отгружали компоненты дочерним компаниям, находящимся ниже по цепочке, независимо от трансфертной цены.

Дополнительным фактором, влияющим на общий уровень прибыльности компании, является общая сумма уплаченного налога на прибыль.Если у компании есть дочерние компании, расположенные в разных налоговых юрисдикциях, она может использовать трансфертные цены для корректировки отчетного уровня прибыли каждой дочерней компании. В идеале материнская компания хочет признавать самый налогооблагаемый доход в тех налоговых юрисдикциях, где налоги на прибыль самые низкие. Это может быть достигнуто за счет снижения трансфертных цен на компоненты, поступающие в дочерние компании, расположенные в тех налоговых юрисдикциях, которые имеют самые низкие налоговые ставки.

Компания должна применять такие трансфертные цены, которые приводят к максимальной общей прибыли для консолидированных результатов всей компании.Почти всегда это означает, что компания должна установить трансфертную цену как рыночную цену компонента, с учетом только что отмеченного вопроса о признании подоходного налога. Поступая таким образом, дочерние компании могут зарабатывать больше денег для компании в целом, имея возможность продавать их сторонним организациям, а также внутри компании. Это дает дочерним компаниям стимул расширять свои производственные мощности, чтобы заниматься дополнительным бизнесом.

Методы трансфертного ценообразования

Вот несколько способов получения трансфертной цены:

  • Трансфертная цена рыночной ставки .Самая простая и элегантная цена трансфера — использовать рыночную цену. Поступая таким образом, дочерняя компания может продавать как внутри компании, так и за ее пределами и получать одинаковую прибыль при использовании любого из опционов. Он также может приносить максимально возможную прибыль, вместо того, чтобы зависеть от странных капризов прибыли, которые могут происходить в рамках обязательных схем ценообразования.

  • Трансфертная цена по скорректированному рыночному курсу . Если невозможно использовать только что упомянутый метод рыночного ценообразования, рассмотрите возможность использования общей концепции, но с некоторыми корректировками цены.Например, вы можете снизить рыночную цену, чтобы учесть предполагаемое отсутствие безнадежных долгов, поскольку корпоративное руководство, скорее всего, вмешается и заставит произвести платеж, если существует риск неплатежа.

  • Трансфертное ценообразование договорное . Может возникнуть необходимость в согласовании трансфертной цены между дочерними компаниями без использования рыночной цены в качестве базовой. Эта ситуация возникает, когда нет заметной рыночной цены, потому что рынок очень мал или товары сильно индивидуализированы.В результате цены основаны на относительных навыках ведения переговоров сторон.

  • Трансфертное ценообразование с маржой вклада . Если рыночная цена, из которой можно получить трансфертную цену, отсутствует, альтернативой является создание цены на основе маржи вклада компонента.

  • Трансфертное ценообразование плюс . Если рыночная цена, на которой можно основывать трансфертную цену, отсутствует, вы можете рассмотреть возможность использования системы, которая создает трансфертную цену на основе стоимости передаваемых компонентов.Лучший способ сделать это — добавить маржу к стоимости, где вы вычисляете стандартную стоимость компонента, добавляете стандартную маржу прибыли и используете результат в качестве трансфертной цены.

  • Трансфертное ценообразование на основе затрат . Каждое дочернее предприятие передает свою продукцию другим дочерним компаниям по стоимости, после чего последующие дочерние компании добавляют свои затраты к продукту. Это означает, что последняя дочерняя компания, которая продает готовые товары третьей стороне, признает всю прибыль, связанную с продуктом.

Пример трансфертного ценообразования

Entwhistle Electric производит компактные батареи для различных мобильных приложений. Недавно ее приобрела компания Razor Holdings, которая также владеет Green Lawn Care, производителем газонокосилок с низким уровнем выбросов. Причина покупки Entwhistle компании Razor заключалась в том, чтобы обеспечить Green гарантированный запас аккумуляторов для новой линейки полностью электрических газонокосилок Green. Персонал корпоративного планирования Razor требует, чтобы Entwhistle установил трансфертную цену для аккумуляторов, поставляемых Green, равную их стоимости, а также требует, чтобы Entwhistle удовлетворял все потребности Green, прежде чем он сможет продавать их другим клиентам. Заказы Green очень сезонны, поэтому Entwhistle обнаруживает, что он не может выполнять заказы от других клиентов вообще в разгар производственного сезона Green. Кроме того, поскольку трансфертная цена установлена ​​на уровне себестоимости, руководство Entwhistle считает, что у него больше нет причин для снижения своих затрат, и поэтому его эффективность производства стагнирует.

Спустя год корпоративный персонал Razor понимает, что Entwhistle потерял 80% своей предыдущей клиентской базы и теперь в основном полагается на свои продажи Green, чтобы оставаться в рабочем состоянии.Норма прибыли Entwhistle исчезла, поскольку она может продавать только по себестоимости, а ее первоначальная управленческая команда, столкнувшаяся с подрядным бизнесом, ушла работать на конкурентов.

Сопутствующие курсы

Управление доходами
Признание доходов

5 Методы трансфертного ценообразования: подходы, преимущества и риски

Сказать, что трансфертное ценообразование сложное, — значит ничего не сказать. Когда дело доходит до трансфертного ценообразования, от международных правил до методов расчета приходится решать множество технических вопросов.После краткого обзора отрасли мы поможем разобрать пять методов трансфертного ценообразования, а также рассказать о плюсах и минусах каждого из них.

Краткий обзор трансфертных цен

В мире корпоративного налогообложения и бухгалтерского учета трансфертное ценообразование — это практика установления цен на товары и услуги для операций между аффилированными организациями, например производителем и дистрибьютором, принадлежащими одной и той же материнской компании. Эффективное управление трансфертным ценообразованием позволяет глобальным компаниям избежать уплаты ненужных налогов и достичь наилучшего финансового результата.

Организация экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) отвечает за регулирование руководящих принципов трансфертного ценообразования для транснациональных организаций. Эти руководящие принципы, которые принимаются почти всеми налоговыми органами, определяют правила и положения о трансфертном ценообразовании для обеспечения точности и справедливости. Они уточняют, что цена контролируемой сделки — той, которая совершается внутри компании между связанными компаниями — должна соответствовать так называемому принципу вытянутой руки. Этот принцип определяет, что компания должна взимать такую ​​же цену за контролируемую транзакцию, как и за неконтролируемую транзакцию , совершенную третьей стороной. Другими словами, сумма сделки должна быть справедливой рыночной ценой.

Загрузить сейчас: план работы по выполнению требований OECD BEPS

В дополнение к изложению правил трансфертного ценообразования в руководящих принципах ОЭСР также описаны пять основных методов трансфертного ценообразования. Все различные методы трансфертного ценообразования учитывают сопоставимые операции и прибыль аналогичных сторонних организаций, чтобы получить рыночные трансфертные цены.Методология, используемая для определения этих цен, включается в документы финансовой отчетности, которые тщательно изучаются и проверяются налоговыми органами на предмет точности. Компании должны предоставлять налоговую документацию по трансфертному ценообразованию в налоговые органы, чтобы обосновать цены операций, совершаемых внутри страны.

Пять методов трансфертного ценообразования

Пять различных методов трансфертного ценообразования делятся на две категории: традиционных методов транзакций, и методов транзакционной прибыли. В то время как традиционные методы транзакций рассматривают отдельные транзакции, методы транзакционной прибыли рассматривают прибыль компании в целом. Каждый метод использует несколько иной подход и имеет связанные преимущества и риски, которые мы рассмотрим более подробно в следующих статьях. Не существует правильного или неправильного метода — только тот, который лучше всего соответствует бизнес-модели компании. В правилах трансфертного ценообразования указывается, что организации выбирают метод, наиболее подходящий для их организации.

Ниже мы разбиваем различные подходы к трансфертному ценообразованию, чтобы объяснить, как они работают, риски и преимущества каждого из них, а также примеры их использования.

Традиционные методы транзакций

Традиционные методы транзакций проверяют условия неконтролируемых транзакций, совершаемых сторонними организациями. Затем эти сделки сравниваются с контролируемыми сделками между связанными компаниями, чтобы убедиться, что они действуют на коммерческой основе. Существует три традиционных метода транзакции:

1. Метод сопоставимой неконтролируемой цены

Метод сопоставимой неконтролируемой цены (CUP) сравнивает цену и условия продуктов или услуг в рамках контролируемой операции с ценами и условиями неконтролируемой операции между несвязанными сторонами.Для этого сравнения метод CUP требует так называемых сопоставимых данных . Чтобы считаться сопоставимой ценой, неконтролируемая сделка должна соответствовать высоким стандартам сопоставимости. Другими словами, транзакции должны быть чрезвычайно похожими, чтобы считаться сопоставимыми при использовании этого метода.

ОЭСР рекомендует этот метод, когда это возможно. Это считается наиболее эффективным и надежным способом применения принципа вытянутой руки к контролируемой сделке. Тем не менее, может быть очень сложно идентифицировать транзакцию, которая надлежащим образом сопоставима с рассматриваемой контролируемой транзакцией.Вот почему метод CUP чаще всего используется, когда для сравнения доступен значительный объем данных.

Пример метода трансфертного ценообразования CUP:

На самом деле существует два способа применения метода CUP: внутренний CUP и внешний CUP. Внутренний CUP основан на примерах сопоставимых транзакций, которые компания совершила с несвязанными третьими сторонами. Внешний CUP рассматривает цены на сопоставимые транзакции, совершаемые между двумя не связанными между собой третьими сторонами, которые бывает трудно найти.По этой причине предпочтительным является внутренний метод CUP. Ниже приведен пример внутреннего метода CUP:

Американская компания по аренде автомобилей должна определить, как установить цену за использование ее торговой марки и логотипа ее канадской дочерней компанией. Команда трансфертного ценообразования компании должна найти пример лицензионного соглашения, которое компания заключила с независимой третьей стороной, чтобы использовать ее бренд. Если такая договоренность достаточно сопоставима, компания по аренде автомобилей может применить ту же цену, которую она взимает с независимой третьей стороны, к своей канадской дочерней компании за использование бренда и логотипа.

2. Метод цены перепродажи

Метод цены перепродажи (RPM) использует отпускную цену продукта или услуги, также известную как цена перепродажи. Затем это число уменьшается с помощью валовой прибыли, определяемой путем сравнения валовой прибыли в сопоставимых операциях, совершаемых аналогичными, но не связанными между собой организациями. Затем из общей суммы вычитаются затраты, связанные с покупкой продукта, такие как таможенные пошлины. Окончательное число считается рыночной ценой для контролируемой сделки, заключенной между аффилированными компаниями.

Когда доступны сопоставимые операции, метод цены перепродажи может быть очень полезным способом определения трансфертных цен, поскольку цены продажи третьих сторон могут быть относительно легко доступны. Однако метод цены перепродажи требует сопоставлений с соответствующими экономическими обстоятельствами и методами учета. Уникальность каждой сделки очень затрудняет соблюдение требований метода цены перепродажи.

Пример метода трансфертного ценообразования при перепродаже:

A U.Компания S., занимающаяся продажей кроссовок, покупает обувь у родственной компании в Ирландии. Он также закупает аналогичную обувь у другого, не связанного с ней поставщика. Предполагая, что условия сделок со связанными и несвязанными сторонами сопоставимы, RPM может применяться для обеспечения того, чтобы ирландская компания взимала со своего связанного дистрибьютора в США цену, сопоставимую с ценой, взимаемой несвязанным сторонним поставщиком.

RPM предусматривает, что валовая прибыль, полученная дистрибьютором в США от обуви, купленной у связанной компании, должна быть такой же, как маржа, полученная от продажи обуви, купленной у несвязанного поставщика.Если дистрибьютор получает валовую прибыль в размере 65 долларов с каждой пары обуви от несвязанного поставщика, проданной за 100 долларов, маржа валовой прибыли составляет 65%. Это валовая прибыль, которая должна использоваться для определения цены на обувь, которую дистрибьютор покупает у связанного с ней ирландского поставщика.

3. Метод «затраты плюс»

Метод «затраты плюс» (CPLM) работает путем сравнения валовой прибыли компании с общей стоимостью продаж. Он начинается с определения затрат, понесенных поставщиком в рамках контролируемой сделки между аффилированными компаниями.Затем рыночная наценка — «плюс» в стоимости плюс — добавляется к общей сумме, чтобы учесть соответствующую прибыль. Чтобы использовать метод «затраты плюс», компания должна определить затраты на наценку для сопоставимых транзакций между несвязанными организациями.

Метод «затраты плюс» очень полезен для оценки трансфертных цен на рутинные виды деятельности с низким уровнем риска, такие как производство материальных товаров. Для многих организаций этот метод легко реализовать и понять. Обратной стороной метода «затраты плюс» (и на самом деле всех транзакционных методов) является доступность сопоставимых данных и согласованность бухгалтерского учета.Во многих случаях просто не существует сопоставимых компаний и транзакций — или, по крайней мере, сопоставимых компаний недостаточно, чтобы получить точный и надежный результат. Если это не сравнение яблок с яблоками, результаты будут искажены, и придется использовать другой метод.

Пример метода трансфертного ценообразования «затраты плюс»:

Французская корпорация производит продукцию по контракту для своей материнской компании, расположенной в Германии, и ей необходимо определить соответствующую наценку (валовая стоимость плюс) для товаров, которые она продает своему немецкому партнеру.Если французская компания совершила аналогичные сопоставимые операции с третьими сторонами, наценка, использованная для этих операций, может быть применена к продажам, которые компания осуществляет соответствующей немецкой компании. Если французская компания не проводила сопоставимых сделок с третьей стороной, то группа по трансфертному ценообразованию может выявить несколько компаний, похожих на французского производителя, и применить среднюю валовую стоимость этих компаний плюс к сделкам со связанной немецкой компанией.

Методы транзакционной прибыли

В отличие от традиционных методов транзакций, методы, основанные на прибыли, не проверяют условия конкретных транзакций.Вместо этого они измеряют чистую операционную прибыль от контролируемых операций и сравнивают ее с прибылью сторонних компаний, совершающих сопоставимые операции. Это сделано для того, чтобы все наценки компании были минимальными.

Однако найти сопоставимые данные, необходимые для использования этих методов, часто бывает очень сложно. Даже самые незначительные различия в характеристиках продукта могут привести к значительным различиям в цене, поэтому может быть очень сложно найти сопоставимые транзакции, которые не вызовут тревогу и не будут подвергнуты сомнению аудиторами.

4. Метод сопоставимой прибыли

Метод сопоставимой прибыли (CPM), также известный как метод транзакционной чистой маржи (TNMM), помогает определять трансфертные цены, глядя на чистую прибыль контролируемой транзакции между ассоциированными предприятиями. Затем эта чистая прибыль сравнивается с чистой прибылью от сопоставимых неконтролируемых операций независимых предприятий.

CPM — это наиболее часто используемый и широко применяемый тип методологии трансфертного ценообразования.Что касается преимуществ, CPM довольно легко внедрить, поскольку для этого требуются только финансовые данные. Этот метод действительно эффективен для производителей товаров с относительно простыми транзакциями, поскольку найти сопоставимые данные несложно.

CPM — это односторонний метод, который часто игнорирует информацию о контрагенте по транзакции. Налоговые органы все чаще занимают позицию, согласно которой CPM не подходит для организаций со сложными бизнес-моделями, таких как высокотехнологичные компании с интеллектуальной собственностью.Использование данных от компаний, которые не соответствуют стандартам сопоставимости ОЭСР, создает аудиторский риск для организаций.

Пример метода трансфертного ценообразования для сопоставимой прибыли:

Американская компания по производству одежды с глобальным охватом открывает филиал в Канаде. Материнская компания в США поставляет продукты, устанавливает бизнес-стратегии, финансирует глобальные операции и владеет интеллектуальной собственностью (товарными знаками, дизайнами и производственными ноу-хау) своих глобальных филиалов.Материнской компании необходимо определить, какую прибыль канадский дистрибьютор должен получать от своей деятельности.

Группа по трансфертному ценообразованию выявляет похожих дистрибьюторов в Канаде, рассчитывает их размер прибыли до налогообложения и устанавливает типичный диапазон нормы прибыли. Цены установлены таким образом, чтобы позволить соответствующему канадскому дистрибьютору получать прибыль до налогообложения, которая попадает в этот типичный диапазон маржи.

5. Метод разделения прибыли

В некоторых случаях ассоциированные предприятия проводят взаимосвязанные транзакции, то есть за ними нельзя наблюдать отдельно.Например, две компании, работающие под одним брендом, могут использовать метод разделения прибыли (PSM). Обычно связанные компании соглашаются разделить прибыль, и здесь на помощь приходит метод разделения прибыли.

Этот подход исследует условия взаимосвязанных контролируемых транзакций, выясняя, как прибыль будет разделена между третьими сторонами, совершающими аналогичные транзакции. Одним из основных преимуществ PSM является то, что он рассматривает распределение прибыли целостным образом, а не на транзакционной основе.Это может помочь дать более широкую и точную оценку финансовых показателей компании. Это особенно полезно при работе с нематериальными активами, такими как интеллектуальная собственность, или в ситуациях, когда одновременно происходит несколько контролируемых транзакций.

Однако PSM часто рассматривается как последнее средство, поскольку оно применимо только к высокоинтегрированным организациям, которые в равной степени вносят свой вклад и принимают на себя риски. Поскольку критерии распределения прибыли для этого метода настолько субъективны, он представляет собой больший риск того, что его сочтут некоммерческим и будут оспорены соответствующими налоговыми органами.

Пример метода трансфертного ценообразования с разделением прибыли:

Филиал фармацевтической компании проводит исследования и разработки (НИОКР), чтобы вывести на рынок новое лекарство. Партнер несет расходы и риски по запуску нового препарата. Две связанные стороны должны определить правильное разделение прибыли и решить, что они будут использовать взнос PSM для разделения прибыли от продаж нового препарата.

Обе стороны инвестировали в общей сложности 500 миллионов долларов в поставку лекарства на рынок.Компания, занимающаяся исследованиями и разработками, инвестировала 375 миллионов долларов, или 75% от общей суммы инвестиций. Таким образом, 75% прибыли будет поступать в научно-исследовательскую компанию, а оставшиеся 25% — на производителя фармацевтической продукции.

Мы поможем вам сориентироваться в трансфертном ценообразовании

Если вы не можете определить, какой из пяти методов трансфертного ценообразования вам подходит, мы можем помочь. Наша команда экспертов по трансфертному ценообразованию обладает ноу-хау и личным опытом, которые помогут вам в правильном направлении.Свяжитесь с нами, чтобы узнать больше о том, как мы сотрудничаем с налоговыми службами, чтобы помочь им достичь наилучших финансовых результатов.

Методы трансфертного ценообразования, передовой опыт и преимущества для бизнеса

Глобализация представляет не только огромные возможности для бизнеса, но и серьезные проблемы.

С одной стороны, транснациональные корпорации имеют доступ к активам во всех своих географических регионах — например, к природным ресурсам, промышленным товарам, дешевой рабочей силе и квалифицированным кадрам.С другой стороны, корпорации, работающие в разных юрисдикциях, должны соблюдать разные законы и правила, необходимые для каждого региона. Это может быть непростой задачей, особенно в налоговых целях.

Рассчитайте стоимость товаров и услуг, проданных через подразделения или местоположения. Учет товаров или услуг стороннего поставщика довольно прост, но как насчет транзакций внутри корпорации? Например, автопроизводитель знает цену, которую он платит за шины от внешнего поставщика, но также должен определить цену на детали двигателя, тормозные колодки и генераторы переменного тока, производимые подразделениями или дочерними предприятиями материнской компании — часто в разных регионах или странах.

Определение точной стоимости транзакций между связанными сторонами внутри компании — процесс, известный как трансфертное ценообразование — важен не только для точного учета, но и является обязательным для отчетности большинством транснациональных корпораций. Это потому, что Организация экономического сотрудничества и развития разработала руководящие принципы трансфертного ценообразования и объединяет ведущие страны, чтобы помешать компаниям уклоняться от уплаты налогов, переводя прибыль в юрисдикции с низкими налогами. Страны-члены включают U.S., Канада, Мексика, ЕС и большинство других европейских стран, Япония, Южная Корея и Австралия, а это означает, что почти каждая многонациональная компания должна делиться информацией о трансфертном ценообразовании через отчеты по странам.

Положительным моментом является то, что закупка товаров на более дешевых рынках может помочь компаниям максимизировать прибыльность и оптимизировать распределение ресурсов по всему миру. Благодаря эффективному трансфертному ценообразованию компании могут максимизировать прибыль после уплаты налогов, снижая при этом таможенные платежи за товары, доставляемые через границу.Они могут снизить общую подверженность валютным рискам, управляя валютным контролем и репатриацией прибыли. В операционной сфере трансфертное ценообразование может помочь компаниям переводить средства между различными департаментами или подразделениями для удовлетворения потребностей в оборотном капитале.

Как определить трансфертное ценообразование

Первая задача — реализовать успешный процесс определения трансфертного ценообразования и управления им. Фактически, создание структуры отчетности между подразделениями, которая может детально измерить распределение ресурсов компании, является одним из наиболее важных факторов успеха.Это также помогает при планировании будущего. Для начала корпорации необходимо решить, как она будет определять фактические трансфертные цены на определенные товары и услуги.

Существует пять основных методов установления трансфертных цен, изложенных в руководящих принципах ОЭСР:

1. Метод сопоставимой неконтролируемой цены, или CUP, метод является наиболее распространенным методом и в большинстве случаев предпочтительным для ОЭСР. Метод CUP сравнивает цену товаров или услуг в рамках внутрифирменной транзакции с ценой, измененной между независимыми сторонами.Важно, чтобы товары и услуги оценивались в сопоставимых условиях, чтобы получить точную цену, приемлемую для налоговых органов.

Это также можно назвать рыночным ценообразованием, потому что, в отличие от других методов, ориентированных на маржу, метод CUP основан на справедливой рыночной цене. Если организация производит продукт, они должны подумать о том, сколько они могли бы заработать, продавая его «внешнему миру». Компания хочет максимизировать размер прибыли, поэтому ей, очевидно, следует придерживаться хороших привычек, включая установление справедливых рыночных цен на товары или услуги, предоставляемые внутри организации.

Недостатком этого подхода является то, что внешний рынок не соответствует критериям внутреннего трансфертного ценообразования. Иногда сравнение не работает. Цены на сырьевые товары могут быть очень нестабильными. Например, цены на нефть сильно колеблются, поэтому для организаций, которые используют нефть для производства, это может быть не лучшая модель трансфертного ценообразования.

2. Метод «затраты плюс процент» — это подход, одобренный некоторыми производителями и популярный в аэрокосмической промышленности.Это метод транзакции, при котором валовая прибыль сравнивается с затратами на продажу. Подразделение, поставляющее товары или услуги, определяет стоимость транзакции, а затем добавляет надбавку к прибыли на поставленные товары или услуги. Наценка должна быть равна тому, что третья сторона заработала бы за транзакции в сопоставимой ситуации, включая аналогичные риски и рыночные условия.

Один из недостатков заключается в том, что этот метод не обязательно стимулирует подразделение снабжения быть эффективным в производственной практике и, на самом деле, может быть менее эффективным, когда дело доходит до ограничения таких вещей, как материальный труд и отклонения в накладных расходах.Внутренние команды могут лениться, получая со временем расходы, но не совсем конкурентоспособные цены.

3. Метод цены перепродажи учитывает валовую прибыль или разницу между ценой, по которой приобретается продукт или услуга, и ценой, по которой они продаются третьей стороне. Подобно методу «затраты плюс процент», метод цены перепродажи учитывает только маржу (за вычетом сопутствующих затрат, таких как таможенная пошлина) в качестве трансфертной цены. По этой причине он больше подходит для дистрибьюторов и торговых посредников, а не для производителей.

4. Метод чистой прибыли по транзакциям, или TNMM, недавно стал популярной моделью для многих транснациональных корпораций, поскольку трансфертное ценообразование основано на чистой прибыли, а не на сопоставимых ценах внешнего рынка. Все методы CUP, Cost-Plus-Percentage и Resale Price основаны на фактической стоимости сопоставимых товаров или услуг для внешних транзакций. Вместо этого TNMM сравнивает размер чистой прибыли, полученной в контролируемой внутрифирменной транзакции, с чистой прибылью, полученной в результате аналогичной транзакции с третьей стороной.Он также может отслеживать чистую маржу, полученную третьей стороной по сопоставимой сделке с другой третьей стороной.

Это сравнение нормы прибыли с фактическими затратами, и это особенно удобно, когда внешние данные о ценах недоступны для определения рыночной цены. С помощью TNMM организации могут измерять чистую прибыль по сравнению с продажами, затратами или активами. Обычно он применяется путем нацеливания на операционную маржу в пределах установленного диапазона. В то время как налоговые органы предпочитают метод CUP, TNMM становится новым стандартом.

5. Метод распределения прибыли, , как и TNMM, основан на прибыли, а не на сопоставимой рыночной цене. Для этого метода трансфертное ценообразование определяется путем оценки того, как прибыль, полученная от конкретной сделки, была бы разделена между независимыми предприятиями, участвующими в сделке. Это основано на относительном вкладе каждой ассоциированной бизнес-стороны в транзакцию, установленном функциональным профилем, а также на данных внешнего рынка, если таковые имеются.

У каждого метода есть свои плюсы и минусы, и каждая организация должна оценить, что лучше всего подходит для ее уникальных требований.В некоторых случаях организация может даже использовать разные методы для разных типов транзакций. Например, метод CUP можно использовать для транзакций, торгующих промышленными товарами, а метод цены перепродажи — для транзакций между дистрибьюторами или торговыми посредниками. Хотя ОЭСР не требует от организаций применения нескольких методов трансфертного ценообразования, она позволяет это сделать, и некоторые организации могут извлечь из этого выгоду.

Как внедрить трансфертное ценообразование

Имея методологию (или сочетание методологий), корпорация может определить стратегию сбора, анализа и представления данных о трансфертном ценообразовании.Это требует анализа систем ERP, архитектуры корпоративного хранилища данных и, что наиболее важно, правильной корпоративной платформы управления производительностью для выполнения трансфертного ценообразования в нескольких дочерних компаниях и системах ERP. Хотя большая часть фактических данных транзакций находится в системах ERP и поступает из них, надежная платформа CPM имеет решающее значение для сбора, обработки и представления этой информации. Например, какой бы метод ни выбрала компания, в процессе консолидации должен быть этап исключения прибыли, чтобы исключить влияние таких продаж из консолидированной финансовой отчетности.Исключение должно произойти в тот же период, что и продажа. Конечно, сюда входят все внутрихолдинговые продажи и затраты на продажи, зарегистрированные аффилированными лицами партнеров по передаче.

Стратегия трансфертного ценообразования должна учитывать степень централизации организации. В высшей степени автономной и децентрализованной организации возникают большие проблемы. Например, организация, имеющая несколько систем ERP или несколько экземпляров системы ERP, имеет более сложную задачу по рационализации и стандартизации политики трансфертного ценообразования.Это особенно сложно, если модули заказа на продажу и закупки настроены по-разному на разных платформах.

К сожалению, многие транснациональные корпорации до некоторой степени децентрализованы с высоко автономными подразделениями, особенно теми, которые занимаются слияниями и поглощениями. Лучшая практика здесь — пройтись, прежде чем пытаться бегать. Корпорации, которые начинают с малого и сосредотачиваются на тестировании метода трансфертного ценообразования, чтобы понять, насколько он сложен в реализации, часто разрабатывают успешное решение, которое можно масштабировать.К этому моменту корпорация должна подумать о том, как она будет адаптироваться по мере того, как бизнес продолжает расти, развиваться и, возможно, приобретать новые компании.

Определение наилучшего метода трансфертного ценообразования и разработка успешного пилотного проекта, который может быть реализован в масштабах всей организации, — это лучший подход к внедрению решения, которое не только будет соответствовать нормативным требованиям, но также обеспечит отличное понимание и преимущества для бизнеса. Это непростой процесс, но если все сделать правильно, трансфертное ценообразование может обеспечить огромную эффективность и даже преимущества для бизнеса.

Проблемы трансфертного ценообразования


КРАТКОЕ ОПИСАНИЕ
  • КОГДА КОМПАНИЯ добавляет объекты в другое государство или даже хуже, когда оно выходит на международный уровень внезапно приходится мириться со сложным процессом передачи ценообразование.
  • КЛЮЧЕВЫЙ ЭЛЕМЕНТ трансфертного ценообразования — наличие отношений покупатель-продавец между единицами одиночная компания.Хотя владельцы и менеджеры могут не думать одного места продажи услуг или запчастей другому подразделение, различные налоговые органы, будь то государство или национальный может навязать такую ​​точку зрения. При таких обстоятельствах компания должна определить денежную стоимость товара или услуг и рассматривать эту сумму как выручку от продаж продаваемая единица и как стоимость покупаемой единицы.
  • ОПАСНОСТЬ, которой хочет избежать КОМПАНИЯ, — это разногласия между налоговыми органами двух юрисдикции, т. е. получение выручки от продаж от одного источник облагается налогом в двух юрисдикциях из-за перекрытия или противоречивые налоговые правила.
  • В большинстве штатов компании исчисляют налогооблагаемую доход с использованием правил федерального подоходного налога в качестве начального точка; однако при определении доли их нетто доход, облагаемый налогом каждым штатом, компании обычно используют формулы распределения и пропорционального распределения, которые, к сожалению, варьируются от штата к штату.
  • ДВА НАИБОЛЕЕ РАСПРОСТРАНЕННЫХ подхода к настройке и при пересмотре трансфертных цен применяется надбавка к цене и рыночные процедуры.В то время как цены «затраты плюс» имеют привлекательность простоты и легкости расчета, знайте, что трансфертные цены плюс цена могут дать совершенно неверный стимул для производящей единицы.
УИЛЬЯМ К. КАРТЕР, бухгалтер, Доктор философии, доцент кафедры коммерции Университета г. Школа торговли Вирджинии Макинтайр, Шарлоттсвилль, Вирджиния. Его адрес электронной почты: [email protected]
ДЭВИД М.МАЛОНИ, CPA, PhD, профессор коммерции в тот же университет. Его адрес электронной почты: [email protected]
М. Х. ВАН ВРАНКЕН недавно вышел на пенсию с поста вице-президента и помощник генерального директора по финансам и планированию IBM Микроэлектроника.

I Достаточно сложно, чтобы компания могла вести бизнес, когда она расположена только в одном состоянии, но учтите сложности, когда он добавляет объекты в другом государстве или даже хуже, когда он становится международным.Помимо необходимости подготовки нескольких налоговых деклараций, компания с далекие предприятия внезапно столкнулись с еще одним осложнением: трансфертное ценообразование, при котором местные налоговые органы рассматривают подразделение компании на одной политической площадке в качестве клиента и / или поставщика связанной разделение в другом политическом месте. В итоге стоимость любые товары или услуги, которыми обмениваются две единицы, должны быть определены, когда Компания рассчитывает налоговое обязательство по каждой единице.

В этой статье исследуется процесс, включая налоги, бухгалтерский учет и последствия для корпоративной прибыли.

Если вы думаете, что трансфертное ценообразование влияет только на крупные компании, подумайте очередной раз. Размер не имеет значения. Единственное условие, которое запускает перевод ценообразование — это наличие нескольких объектов в более чем одном налоговая юрисдикция. Например, компания с 45 сотрудниками из пяти местоположения в двух штатах вызовут озабоченность по поводу трансфертного ценообразования, если один из его офисов предоставляет услуги по обработке данных, расчету заработной платы или другие услуги другим. Подобные ситуации возникают на производстве, когда подразделение отгружает детали или незавершенную продукцию для окончательной сборки на другое место в другой юрисдикции.

Ключевым элементом являются отношения покупателя и продавца между единицами одиночная компания. Хотя владельцы и менеджеры могут не думать об одном местоположение как продажа услуг или запчастей другому подразделению, различные налоговые органы страны или страны могут навязывать такую ​​точку зрения. Под при таких обстоятельствах компания должна определить денежную стоимость товаров или услуг и рассматривать эту сумму как выручку от продаж продаваемая единица и как стоимость покупаемой единицы. Компании создают трансфертные цены различными способами.Два из самых популярных — оценка цен на конкурентном рынке и добавление надбавки к затратам.

Для иллюстрации взгляните на компанию Example, Inc., производителя телефонов и сопутствующее оборудование в своем подразделении «Альфа», расположенном в городском Сообщество США с высокими налогами на собственность и доход. Конкурентный давление в сочетании с высокими налогами побудило Alpha искать юрисдикции с более низкими налогами для расширения. Возможность появилась, когда Поставщик предложил продать всю свою операцию.У поставщика есть два объекты: один, Бета, находится в штате без подоходного налога; и Другой, Гамма, находится в Канаде, недалеко от границы с США.

Beta производит различные формованные пластмассовые детали, в том числе жесткие пластиковые поверхности или корпуса телефонов с использованием необработанного пластика куплен оптом. За исключением оболочек, поставляется большая часть бета-версий. в Gamma, где он сочетается с покупными деталями для создания телефонные узлы. В результате запланированного приобретения, Пример будет производить оболочки на бета-версии для продажи неаффилированным или внешние объекты, а также будет производить оболочки для собственного использования в финальной сборка на Alpha и сборочных узлов на Gamma; что-нибудь из этого подузлы будут отправлены от Gamma до Alpha для окончательной сборки.Кроме того, Alpha будет предоставлять маркетинговые и административные услуги. для всех трех мест.

НАЛОГОВЫЕ СООБРАЖЕНИЯ
Опасность, которой Example захочет избежать, будет распиловкой. между налоговыми органами двух юрисдикций, т.е. выручка от продаж из одного источника облагается налогом в двух юрисдикциях, потому что дублирования или противоречия налоговых правил. Кроме того, поскольку Альфа находится в государство с высокими налогами, любая система трансфертного ценообразования, изменяющая налогооблагаемую доход вне Альфы, вероятно, будет поставлен под сомнение почти автоматически по состоянию, в котором находится Alpha.

В большинстве штатов компании рассчитывают налогооблагаемую прибыль с использованием федеральных правила подоходного налога как отправная точка; однако при определении часть их чистой прибыли, облагаемая налогом каждым государством, компаниями обычно используют формулы распределения и пропорционального распределения, которые, к сожалению, варьируются от штата к штату.

Как правило, налогоплательщикам выгодно установить высокую цены на товары и услуги, предоставляемые подразделением в юрисдикции с низкими налоговыми ставками.В результате мы получаем больший доход, более низкая ставка и от меньшей к более высокой ставке. Если операционный блок принимает товары и услуги находятся в юрисдикции с высоким рейтингом, высокий трансфертная цена также дает большой вычет расходов на это разделение. Когда товары и услуги должны течь в обратном направлении направление из юрисдикции с высокими налогами на страны с низкими налогами, это лучше для цена трансфера должна быть как можно более низкой. Конечно, налог у властей обычно другой интерес: они хотят максимизировать налоговые поступления.

Предположим, что на иллюстрации Beta производит пластиковые детали по цене 10 000 долларов США и отправляет их компании Gamma, которая обрабатывает их в дополнительные расходы в размере 1000 долларов США, а затем отправка их неаффилированному Клиент из Канады, который платит Alpha 20 000 долларов за них. А Механизм трансфертного ценообразования будет относить часть прибыли в размере 9000 долларов к каждую единицу и в налоговую декларацию для каждой страны.

Теперь предположим, что Пример назначает трансфертную цену в 17000 долларов, в результате чего в канадском налогооблагаемом доходе, эквивалентном 2000 долларов США, и налогооблагаемом доходе от тебя.С. источники 7000 долларов. Если власти США отклонят Примеры трансфертных цен, они могут облагать налогом всю прибыль в размере 9000 долларов, даже если Канадский подоходный налог также уплачивается с канадской части. Результат — двойное налогообложение дохода в размере 2000 долларов США.

Аналогичная проблема может возникнуть, если Пример позже изменит свою передачу система ценообразования. Предполагаемая потеря налоговых поступлений может привести к юрисдикция отклонить новую систему, в то время как предполагаемое увеличение налоги могут привести к тому, что другая юрисдикция оставит новую систему в место.Главное — не просто установить индивидуальные трансфертные цены на правильный уровень, но иметь надежную систему для установки трансфертных цен и убедиться, что эта система выигрывает у правительства одобрение во всех налоговых юрисдикциях. CPA должны знать, что некоторые национальные налоговые органы, включая IRS, изучат и могут заблаговременно утвердить предложенный налогоплательщиком метод трансфертного ценообразования, таким образом, устранение неопределенности.

Компания, желающая уменьшить неопределенность в отношении утверждения IRS метода трансфертного ценообразования может участвовать в авансе IRS программа соглашения о ценообразовании (APA), как указано в процедуре получения доходов 96-53 (1996-2 CB 375).Более 100 предприятий обеспечили защиту по этой программе. В Уведомлении 98-10 (1998-6 IRB) IRS объявила планирует ввести специальные процедуры APA для малого бизнеса.

Важнейшим вопросом является установление трансфертной цены для маркетинга и административные услуги. Предполагая, что Альфа заряжает Бета и Гамма на низком уровне цена (относительно того, что Alpha берет на себя за предоставление этих услуг) за маркетинговые и административные услуги, эффективный налогооблагаемый доход перейдет от юрисдикции Alphas с высокими налогами к Betas и Гаммас низконалоговые юрисдикции.Таким образом, если Альфа получила трансфертную цену 80 000 долларов США (по 40 000 долларов США от Beta и Gamma) на маркетинг и административные услуги стоимостью 100 000 долларов США, доход от Alphas будет уменьшена на разницу в 20 000 долларов. Соответственно, Betas и Доход Gammas будет на 20 000 долларов выше, потому что они платят только 80 000 долларов США вместо 100 000 долларов США, которые Alpha берет на себя обязательство предоставить услуги. Безусловно, компании придется обосновать это цена.

Предположим, что пример сталкивается с эффективными ставками налога на прибыль, государственными, местными и федеральные в сумме 52% в локации Альфа, 39.6% в бета-версии и 50% в Гамма. Если Пример успешно устанавливает трансфертную цену в размере 80 000 долларов США для маркетинговых и административных услуг, по сравнению с использованием фактические затраты в размере 100 000 долларов США, понесенные «Альфой» на предоставление этих услуг, это сэкономит 1440 долларов.

НЕПРАВИЛЬНЫЙ СТИМУЛ
Два наиболее распространенных подхода к настройке и пересмотру перевода цены должны применяться с учетом процедур, основанных на затратах и ​​рыночных условиях. Пока цены плюс привлекательность простоты и легкости расчет, имейте в виду, что трансфертные цены плюс затраты могут обеспечить точно неправильный стимул для производящей единицы.

Например, предположим, что менеджер бета-тестирования хочет увеличить прибыль, включая прибыль от трансфертного ценообразования. Предположим также В этом примере трансфертные цены устанавливаются на уровне «издержки плюс 10%». Тогда что происходит если чрезмерное количество брака и переделок увеличивает фактическую стоимость на 1000 долларов за некоторую продукцию, переведенную с бета-версии на альфа-версию? Результат Неэффективность бета-версии заключается в том, что бета-версия будет сообщать о большей прибыли, чьи затраты увеличиваются только из-за неэффективности на 1000 долларов, в то время как трансфертная цена увеличивается на 1100 долларов.Чистый эффект — увеличение на 100 долларов. в бета-версии сообщается доход.

902-902 , предположим подразделение, производящее переданные товары и услуги также продают часть той же продукции неаффилированные лица в сделках между независимыми сторонами: эти сделки может служить отправной точкой в ​​системе рыночных переводов Цены.

Последний подход не только устраняет недостатки стимулирования система затрат плюс, но теоретически это также предпочтительный способ оценки выход каждого блока. Его слабость в том, что его сложно защитить. система как действительно рыночная. Например, один предмет может имеют разные цены на разных рынках в зависимости от местных поставок а также спрос, регулирование, стоимость доставки и многие другие факторы. Трансфертные цены должны разумно отражать эти различия, и когда рыночные условия существенно меняются, трансфертные цены должны быть исправлено.

Чтобы система трансфертного ценообразования была оправданной, ее необходимо рассматривать последовательно по всей компании. Так, например, если кредитный риск рассматривается в одной ситуации, это необходимо учитывать и в других.

Пример расчета переноса Цены на дюжину артикулов № 22
Конкурентоспособные базовая стоимость закупок 3,20 доллара США
Корректировки:
  • Отсутствие кредитного риска, риск возникновения безнадежный счет
  • (.01)
  • Временная стоимость денег, эквивалентная стоимость, удерживаемая в условиях платежа
  • (.04)
  • Бремя закупок
  • (.14)
  • Управление заказами на закупку
  • Управление качеством поставщика

    812

  • Управление поставками
  • Цель по прибыли (1%)
  • .03
    __________
    Betas local (гипотетическая) цена трансфера $ 3,04
    Географический регулировка
    Для Канады: Гамма:
  • Пропорции
  • 105%
  • Цена (3 долл.04 x 1,05)
  • 3,19 долл. США
    Для высоких налогов в США расположение: Alpha:
  • Пропорция
  • 99%
  • Цена (3,04 доллара x 0,99)
  • 3,01 доллара
    $ [10 000 x (0,52 — 0,396)]
    + [10 000 x (0,52 — 0,500)] 1,240
    + 200 1,440 долл. США

    Еще одно соображение: поскольку необходимо признать оплату и сбор трансфертной цены, перевод является эквивалентом немедленного платежа наличными.Этот должен привести к корректировке, отражающей временную стоимость денег. Когда большие расстояния или национальные границы разделяют разные бизнес-единиц, компания должна внести несколько корректировок, чтобы получить обоснованные рыночные трансфертные цены. Выставка выше — это сводка корректировок, использованных для получения рыночного перевода цена.

    Компания должна произвести аналогичный расчет для каждой категории товар отправлен в каждое место. Для большого вертикально интегрированного компании с десятками офисов и сотнями продуктов, это может влекут за собой тысячи вычислений и частые проверки.

    УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ
    Любая система трансфертного ценообразования создает внутренние доходы и расходы на товары и услуги, переданные между единицы измерения. Компания должна устранить их, чтобы рассчитать общий доход юридических лиц. Если трансфертные цены существуют только между двумя единицами компании, ведение документации может быть простым. Он должен создать структуру чтобы оправдать многие исключения, необходимые при использовании трансфертного ценообразования на нескольких уровнях компании, например, в примерах производства пластмассовые детали в Beta, использование пластмассовых деталей при изготовлении подсборки на Gamma и использование подсборок при изготовлении телефоны в Альфе.

    По мере усложнения бизнеса вероятность того, что ваша компания в конечном итоге придется решать вопросы трансфертного ценообразования. Его благоразумный чтобы понять предмет сейчас, не когда налоговые органы дышит тебе в шею.

    Методы трансфертного ценообразования (4 метода)

    Цель руководства при установлении трансфертной цены — способствовать согласованности целей среди менеджеров подразделений, участвующих в трансфере.

    Общее правило, обеспечивающее соответствие целей, приведено ниже:

    По общему правилу трансфертная цена определяется как сумма двух компонентов затрат.Первый компонент — это затраты, понесенные подразделением, производящим товары или услуги, подлежащие передаче. Затраты на затраты будут включать прямые переменные затраты на продукт или услугу и любые другие затраты, которые возникают только в результате передачи. Второй компонент общего правила трансфертного ценообразования — это альтернативные издержки, понесенные организацией в целом из-за трансфера. Альтернативные издержки — это выгода, которую упускают в результате выполнения определенного действия.

    В целом, существует три базы для определения трансфертных цен, но для каждой базы также доступно множество опций.

    Эти методы:

    (1) Рыночные цены

    (2) Затратные цены

    (3) Цена договорная

    (4) Двойные цены

    (1) Рыночные цены :

    Рыночная цена — это цена на промежуточном рынке между независимыми покупателями и продавцами.Когда существует конкурентный внешний рынок для переданного продукта, рыночные цены работают хорошо, как трансфертные цены. Когда переданные товары учитываются по рыночным ценам, результаты деятельности подразделения с большей вероятностью отражают реальный экономический вклад подразделения в общую прибыль компании. Если товары не могут быть куплены в подразделении внутри компании, промежуточный продукт придется покупать на внешнем рынке по текущей рыночной цене. Таким образом, прибыль подразделений, вероятно, будет аналогична прибыли, которая была бы рассчитана, если бы подразделения были отдельными организациями.

    Следовательно, рентабельность подразделения можно напрямую сравнить с рентабельностью аналогичных компаний, работающих в том же виде бизнеса. Менеджеры и купли-продажи отделов безразличны между торговлей друг с другом или с аутсайдерами. Ни одно подразделение не может получить выгоду за счет другого подразделения. В ситуации с рыночными ценами у высшего руководства не будет соблазна вмешиваться.

    Рыночные цены основаны на концепциях альтернативных издержек. Подход альтернативных затрат указывает на то, что правильной трансфертной ценой является рыночная цена.Поскольку сбытовое подразделение может продавать все, что производит, по рыночной цене, внутренняя передача по более низкой цене ухудшит положение подразделения.

    Точно так же закупочное подразделение всегда может приобретать промежуточные товары по рыночной цене, поэтому оно не желает переплачивать за товары, переданные внутри страны. Поскольку минимальная цена передачи для подразделения продажи является рыночной ценой, а максимальная цена подразделения покупки также является рыночной ценой, единственно возможной ценой передачи является рыночная цена.

    Рыночная цена может использоваться для разрешения конфликтов между отделами купли-продажи. С точки зрения компании, рыночная цена является оптимальной до тех пор, пока сбытовое подразделение работает на полную мощность. Рыночная цена не допускает никаких прибылей или убытков в эффективности сбытового подразделения. Это экономит административные расходы, поскольку использование конкурентных рыночных цен не требует каких-либо споров, споров и предвзятости.

    Кроме того, трансфертные цены, основанные на рыночных ценах, согласуются с концепциями учета ответственности центров прибыли и инвестиционных центров.Рыночные трансфертные цены не только побуждают руководителей подразделений сосредоточиться на прибыльности подразделения, но и помогают показать вклад каждого подразделения в общую прибыль компании.

    Однако при использовании рыночной цены возникают некоторые проблемы:

    (i) Соответствующая рыночная цена может не существовать:

    Во-первых, найти конкурентоспособную рыночную цену может быть сложно, если такой рынок не существует. Цена по каталогу может лишь смутно относиться к фактическим продажным ценам.Рыночные цены могут часто меняться. Кроме того, внутренние торговые расходы могут быть меньше, чем если бы продукция была продана сторонним лицам.

    Кроме того, тот факт, что два центра ответственности являются частями одной компании, указывает на то, что могут быть некоторые преимущества от того, что они являются частью одной компании, а не двумя отдельными компаниями, взаимодействующими друг с другом на рынке. Например, может быть больше уверенности в качестве продукта или надежности доставки внутреннего подразделения. Или же сбытовое подразделение может производить специализированный продукт, заменителей которого нет на рынке.Следовательно, использование рыночных цен может оказаться невозможным.

    (ii) Избыточная производственная мощность:

    Другая проблема с рыночными ценами может возникнуть, когда сбытовое подразделение не работает на полную мощность и не может продать всю свою продукцию. Чтобы проиллюстрировать этот момент, предположим, что материал, используемый Подразделением A в компании, закупается на внешнем рынке по цене 200 рупий за единицу.

    Те же материалы производит Подразделение B. Если Подразделение B работает на полную мощность, скажем, 50 000 единиц и может продавать всю свою продукцию либо Подразделению A, либо сторонним покупателям, то использование трансфертной цены в размере 200 рупий за единицу ( рыночная цена) не влияет на доход Подразделения B или общую прибыль компании.Подразделение B будет получать доход в размере 200 рупий за единицу от всего своего производства и продаж, независимо от того, кто покупает его продукт, а Подразделение A будет платить 200 рупий за единицу, независимо от того, закупает ли оно материалы у Подразделения B или у внешнего поставщика. В этой ситуации уместно использование рыночной цены в качестве трансфертной цены.

    Однако, если подразделение B не работает на полную мощность и в этом подразделении существуют неиспользуемые мощности, использование рыночной цены может не привести к максимизации общей прибыли компании.Чтобы проиллюстрировать этот момент, предположим, что у Подразделения B есть неиспользованные мощности 30 000 единиц, и он может продолжать продавать только 50 000 единиц внешним покупателям.

    В этой ситуации трансфертная цена должна быть установлена, чтобы мотивировать менеджера подразделения A покупать у подразделения B, если переменные затраты на единицу продукта подразделения B меньше рыночной цены. Если переменные затраты меньше 200 рупий за единицу, но трансфертная цена установлена ​​равной рыночной цене 200 рупий, то руководителю подразделения A безразлично, закупаются ли материалы у подразделения B или у внешних поставщиков, поскольку Стоимость единицы для Дивизиона B будет такой же, 200 рупий.

    Однако покупка Подразделением A 20 000 единиц материалов у внешних поставщиков по цене 200 рупий за единицу не приведет к максимальному увеличению общей прибыли компании, поскольку эта рыночная цена за единицу превышает переменные затраты на единицу продукции Подразделения B, скажем, 100 рупий. Следовательно, перевод внутри компании может сэкономить компании разницу между рыночной ценой за единицу и переменными расходами на единицу подразделения B. Эта экономия 100 рупий на единицу добавит 20 000 000 рупий (20 000 единиц X 100 рупий) к общей прибыли компании.

    Трансфертные цены, основанные на рыночных ценах, соответствуют концепции учета ответственности центров прибыли и инвестиционных центров. Рыночные трансфертные цены не только побуждают руководителей подразделений сосредоточиться на прибыльности подразделения, но и помогают показать вклад каждого подразделения в общую прибыль компании. Когда совокупная прибыль подразделения определяется за год и рассчитываются ROI и RI, использование рыночной трансфертной цены помогает оценить вклад каждого подразделения в общую прибыль компании.

    Hilton резюмирует трудности, связанные с общим правилом трансфертного ценообразования, следующими словами:

    (i) Затруднения в оценке альтернативных издержек:

    Общее правило трансфертного ценообразования всегда будет способствовать принятию согласованных с целями решений, если правило может быть реализовано. Однако это правило часто бывает трудно или невозможно реализовать из-за сложности измерения альтернативных издержек. Такая проблема измерения затрат может возникнуть по ряду причин.Одна из причин заключается в том, что внешний рынок может быть не совсем конкурентным. В условиях совершенной конкуренции рыночная цена не зависит от количества, проданного кем-либо из производителей.

    В условиях несовершенной конкуренции один производитель или группа производителей могут влиять на рыночную цену, изменяя количество продукта, доступного на рынке. В таких случаях цена внешнего рынка зависит от производственных решений производителя. Это, в свою очередь, означает, что альтернативные издержки, понесенные компанией в результате внутренних переводов, зависят от количества, проданного на внешних рынках.Такое взаимодействие может сделать невозможным точное измерение альтернативных издержек, вызванных передачей продукта.

    (ii) Характер переданных товаров:

    Другие причины трудности измерения альтернативных издержек, связанных с передачей продукта, включают уникальность переданных товаров или услуг, необходимость для производственного подразделения инвестировать в специальное оборудование для производства переданных товаров, а также взаимозависимость между несколькими переданными продуктами или услугами. Сервисы.Например, производственное подразделение может предоставлять услуги по проектированию, а также производство товаров для закупочного подразделения. Каковы альтернативные издержки, связанные с каждым из этих связанных результатов производственного подразделения? Во многих таких случаях трудно определить альтернативные издержки.

    (iii) Цены на рынке бедствия:

    Иногда отрасль будет испытывать период значительного избытка производственных мощностей и чрезвычайно низких цен. Например, когда цены на бензин взлетели из-за иностранного нефтяного эмбарго, рыночные цены на транспортные средства для отдыха и моторные лодки временно упали до очень низкого уровня.

    В таких экстремальных условиях основание трансфертных цен на рыночных ценах может привести к принятию решений, не отвечающих интересам компании в целом. Основание трансфертных цен на искусственно заниженных ценах на проблемном рынке может привести к тому, что производственное подразделение будет продавать или закрывать производственные ресурсы, предназначенные для производства продукта для передачи. При низких рыночных ценах руководитель производственного подразделения может предпочесть перевести подразделение на более прибыльную линейку продуктов.

    Хотя такое решение может улучшить прибыль подразделения в краткосрочной перспективе, оно может противоречить интересам компании в целом.Для компании в целом, возможно, было бы лучше избегать отказа от любых производственных ресурсов и пережить период рыночного кризиса. Чтобы побудить менеджера автономного подразделения действовать таким образом, некоторые компании устанавливают трансфертную цену равной долгосрочной средней цене на внешнем рынке, а не текущей (возможно, заниженной) рыночной цене.

    (2) Цены, основанные на затратах :

    Когда внешние рынки отсутствуют или недоступны для компании, или когда информация о ценах на внешних рынках недоступна, компании могут принять решение использовать некоторые формы системы трансфертного ценообразования, основанной на затратах.

    Трансфертные цены, основанные на затратах, могут иметь различные формы, такие как переменная стоимость, фактическая полная стоимость, полная стоимость плюс маржа прибыли, стандартная полная стоимость.

    (a) Переменная стоимость:

    Метод ценообразования на основе переменных затрат полезен, когда сбытовое подразделение работает не на полную мощность. Менеджер отдела продаж обычно не любит эту трансфертную цену, потому что она не приносит этому отделу прибыли. В этой системе ценообразования переносятся только переменные производственные затраты.Эти затраты включают прямые материалы, прямые затраты на оплату труда и переменные заводские накладные расходы.

    Переменная стоимость имеет главное преимущество, стимулируя максимальную прибыль для всей фирмы. При передаче в следующее подразделение только переменных затрат решения о производстве и ценообразовании основываются на соотношении затрат, объема и прибыли для фирмы в целом. Очевидная проблема заключается в том, что сбытовому подразделению остаются все его постоянные и операционные расходы. Это подразделение теперь является подразделением убытков, а не центром прибыли.

    (b) Фактическая полная стоимость:

    При подходе с фактической полной стоимостью трансфертная цена основана на общей стоимости продукта на единицу продукции, которая включает прямые материалы, прямые затраты на оплату труда и заводские накладные расходы. Когда для трансфертного ценообразования используется полная стоимость, сбытовое подразделение не может получить прибыль от переданных товаров. Это может отпугнуть отдел продаж. Кроме того, трансфертное ценообразование с полной стоимостью может создавать извращенные стимулы и искажать показатели эффективности.Трансфертная цена с полной себестоимостью снизила бы шансы на какие-либо переговоры между подразделениями о продаже по трансфертным ценам.

    (c) Полная стоимость плюс маржа прибыли:

    Полная стоимость плюс наценка (или маржа прибыли) преодолевает недостатки системы трансфертного ценообразования на основе полной стоимости. Полная стоимость плюс цена включает допустимую стоимость товара плюс наценку или другую надбавку на прибыль. При такой системе сбытовое подразделение получает долю прибыли от переданных единиц и, следовательно, выгоды, если результативность измеряется на основе операционной прибыли подразделения.Однако менеджер отдела закупок, естественно, возразит, что его затраты (и, следовательно, отчетные результаты) окажутся отрицательными.

    Основной вопрос при полной стоимости плюс наценка — «какой должен быть процент наценки». Можно предположить, что процент наценки должен покрывать операционные расходы и обеспечивать целевую рентабельность продаж или активов.

    (d) Стандартные затраты:

    При подходе к фактическим затратам возникает проблема измерения затрат.Фактическая стоимость не стимулирует сбытовое подразделение контролировать затраты. Все затраты на продукт переносятся в отдел закупок. При переносе фактических затрат любые отклонения или неэффективность в отделе продаж передаются в отдел закупок.

    Проблема выделения отклонений, которые были перенесены в последующее подразделение покупателей, становится чрезвычайно сложной. Чтобы повысить ответственность отдела продаж и изолировать отклонения внутри отделов, стандартные затраты обычно используются в качестве основы для трансфертного ценообразования в системах, основанных на затратах.

    Независимо от того, осуществляется ли перевод по дифференциальной или полной стоимости, стандартные затраты, если таковые имеются, часто используются в качестве основы для перевода. Это способствует повышению эффективности отдела продаж, поскольку неэффективность не передается отделу закупок. В противном случае сбытовое подразделение может переложить неэффективность затрат на закупочное подразделение. Использование стандартной стоимости снижает риск для покупателя. Покупатель знает, что стандартные затраты будут перенесены, и избегает списания с поставщиками перерасхода средств.

    (3) Цена договорная :

    Договорные цены обычно предпочтительны как промежуточное решение между рыночными ценами и ценами, основанными на затратах. При договорных ценах задействованные менеджеры действуют примерно так же, как менеджеры независимых компаний. Стратегии ведения переговоров могут быть аналогичны тем, которые используются при торговле с внешними рынками. Если оба подразделения могут вести дела друг с другом или на внешнем рынке, согласованная цена, вероятно, будет близка к цене внешнего рынка.Если вся продукция продающего подразделения не может быть продана на внешнем рынке (то есть часть должна быть продана покупающему подразделению), согласованная цена, вероятно, будет меньше рыночной цены, и общая маржа будет разделена между подразделения.

    Условия, при которых договорная трансфертная цена будет успешной, включают:

    1. Некоторая форма внешнего рынка для промежуточного продукта:

    Это позволяет избежать ситуации двусторонней монополии, при которой окончательная цена может варьироваться в слишком большом диапазоне, в зависимости от силы и навыков каждого переговорщика.

    2. Обмен всей рыночной информацией между участниками переговоров N :

    Это должно позволить согласованной цене быть близкой к альтернативной стоимости одного или, предпочтительно, обоих подразделений.

    3. Свобода покупать или продавать за пределами страны:

    Это обеспечивает необходимую дисциплину в процессе переговоров.

    4. Поддержка и периодическое участие высшего руководства:

    Необходимо убедить стороны разрешать большинство споров самостоятельно, иначе преимущества децентрализации будут потеряны.Высшее руководство должно быть доступно для урегулирования случайных неразрешимых споров или вмешательства, когда оно видит, что процесс переговоров явно ведет к неоптимальным решениям. Но такое участие должно осуществляться сдержанно и тактично, если оно не подрывает переговорный процесс.

    Договорная цена позволяет избежать недоверия, негативных эмоций и нежелательных интересов между менеджерами подразделений. Кроме того, это дает возможность достичь целей согласованности, автономности и точной оценки эффективности.Компания в целом является бенефициаром, если торговые и закупочные подразделения могут согласовать некоторые взаимно передаваемые цены. Договорная трансфертная цена рассматривается как важный инструмент интеграции между подразделениями компании, необходимый для достижения согласованности целей.

    Если переговоры помогают обеспечить соответствие целей, у топ-менеджмента мало соблазна вмешиваться между подразделениями. Согласованные цены также могут быть использованы для измерения производительности без каких-либо трений. Использование договорных цен соответствует концепции децентрализованного принятия решений в подразделениях фирм.

    Однако договорные цены имеют следующие недостатки:

    (1) В процессе переговоров может потребоваться много управленческих усилий, времени и ресурсов.

    (2) Окончательная возникающая договорная цена может больше зависеть от способности и навыков руководителя подразделения вести переговоры, чем от других факторов. Таким образом, показатели эффективности будут искажены, что приведет к неправильной оценке работы подразделения.

    (3) Один менеджер подразделения, располагающий частной информацией, может воспользоваться преимуществами другого менеджера подразделения.

    (4) Это требует много времени для задействованных менеджеров.

    (5) Это приводит к конфликтам между подразделениями.

    (6) Это может привести к неоптимальному уровню выпуска, если согласованная цена выше альтернативных издержек поставки переданных товаров.

    Гарнизон и Норин наблюдают:

    «Сложность в том, что не все менеджеры понимают свой бизнес и не все менеджеры готовы сотрудничать. В результате переговоры часто срываются, даже если это случится.быть в собственных интересах менеджера, чтобы прийти к соглашению. Иногда это ошибка того, как оценивают менеджеров. Если менеджеры настроены друг против друга, а не против их собственных прошлых результатов или разумных критериев, атмосфера отказа от сотрудничества почти гарантирована. Тем не менее, следует признать, что даже при самой лучшей системе оценки работы некоторые люди по своей природе не склонны к сотрудничеству ».

    (4) Двойные цены :

    При двойных ценах трансфертного ценообразования сбытовое подразделение продает переданные товары по (i) рыночной или договорной рыночной цене или (ii) по себестоимости плюс некоторая маржа прибыли.Но трансфертная цена для покупающего подразделения является суммой, основанной на затратах (предпочтительно, переменными затратами сбытового подразделения). Разницу в трансфертных ценах для двух подразделений можно было учесть на специальном централизованном счете. Эта система сохранит данные о затратах для последующих отделов покупателей и будет стимулировать внутренние переводы, обеспечивая прибыль от таких переводов для отделов продаж.

    Двойные цены мотивируют и стимулируют сбытовые подразделения, поскольку товары передаются по рыночной цене, и такая договоренность также обеспечивает минимальные затраты для закупочного подразделения.Рыночная цена может считаться наиболее подходящей базой для сбытового подразделения. Таким образом, двойная система ценообразования имеет функцию мотивации как отдела продаж, так и отдела закупок к принятию решений, согласующихся с общими целями децентрализации — согласованности целей, точного измерения производительности, автономии, адекватной мотивации для менеджера подразделения.

    Общий вид :

    Политика

    в области трансфертного ценообразования направлена ​​на то, чтобы побудить подразделения, которые более склонны действовать в своих личных интересах и учитывать свои собственные затраты, цены и рыночные возможности, к поведению, которое лучше всего для организации.Экономия на масштабе, синергия и экономия транзакционных издержек побуждают руководителей подразделений проводить транзакции внутри компании, а не использовать рыночные транзакции с внешними поставщиками и клиентами.

    На самом деле, для всех децентрализованных компаний нельзя предложить какую-либо конкретную систему трансфертного ценообразования, поскольку ни одна трансфертная цена не поможет им в достижении всех их целей и задач. Подразделенные компании должны сначала определить свои цели и приоритеты, прежде чем выбирать трансфертное ценообразование.

    Следовательно, методы трансфертного ценообразования, выбранные конкретным коммерческим предприятием, должны отражать требования и характеристики этого предприятия и, в конечном итоге, должны оцениваться по поведению при принятии решений, которое оно мотивирует. Андерсон и Солленбергер представили свою оценку различных подходов к трансфертному ценообразованию, как показано на Рисунке 12.1.

    Каплан и Аткинсон дали следующие рекомендации при выборе практики трансфертного ценообразования:

    1.Если для промежуточного продукта существует конкурентный рынок, рыночная цена за вычетом расходов на продажу, распространение и сбор для внешних клиентов представляет собой отличную трансфертную цену.

    2. Если для промежуточного продукта существует внешний рынок, но он не является полностью конкурентным, и когда передается небольшое количество различных продуктов, система согласованных трансфертных цен, вероятно, будет работать лучше всего, поскольку цена внешнего рынка может служить приблизительной оценкой. альтернативной стоимости.По крайней мере, случайные транзакции с внешними поставщиками и клиентами должны происходить, если оба подразделения должны пользоваться доверием в процессе переговоров и чтобы получить надежные котировки от внешних фирм.

    3. Если для промежуточного продукта не существует внешнего рынка, передачи должны происходить по долгосрочным предельным издержкам производства. Эти затраты будут способствовать принятию решений отделом закупок, обеспечивая стабильность, необходимую для долгосрочного планирования, но в то же время раскрывая структуру затрат, чтобы можно было вносить краткосрочные улучшения и корректировки.Периодическая фиксированная плата, основанная на мощности, зарезервированной для закупочного подразделения, включается в расчет предельных затрат.

    Фиксированная плата, в идеале основанная на затратах на продукцию и содержание предприятия из модели ABC, должна распределять связанные с мощностью затраты предприятия пропорционально планируемому использованию ресурсов объекта каждым пользователем.