Этика аудита: Этика аудита

Этика аудита

Этический аудит – нормы работы специалистов

По российским законам есть некоторый перечень правил, норм, ограничений, которыми руководствуются профессиональные проверяющие:

• честность, добросовестность;
• независимость, отсутствие личного интереса;
• компетентность, профессиональный подход;
• конфиденциальность, сохранение тайны проверки;
• профессионализм – объективность, образованность, скептицизм.

Основополагающие этические принципы аудита излагаются в уставе компании, а также в документах объединений и саморегулирующихся организаций. В современном деловом климате очень важно сохранять высокие личностные качества, которые гарантируют заказчикам получение полноценного результата, основанного на реальных фактах.

В большинстве своем, этические нормы поведения аудиторов определяются не столько нормативными актами, сколько структурой компании, личностными представлениями о благородстве и профессионализме.

Кодекс аудита: главные условия

При заказе проверки активов и финансов, собственники предприятий, компаний, фирм, обращают внимание на основные правила работы аудиторов. Это сохранение тайны информации, независимость, профессиональный скептицизм и подготовка специалистов. Каждый из пунктов призван гарантировать высокое качество проведенного исследования:

• конфиденциальность – направлена на то, чтобы обеспечить сохранение результатов аудиторской проверки от общественности и государственных органов, если иное не обозначено в целях проведения проверки. Для большинства владельцев данные о финансовом, имущественном, товарном положении компании являются тайной, которую следует сохранить;
• незаангажированность – это пункт, который запрещает аудиторам принимать участие в проверке, если они имеют личный или имущественный интерес в искомой компании. тоже самое касается их родственников. По сути, специалиста и заказчика должен связывать только договор оказания услуги;
• скептицизм и объективность – объединение этих пунктов оправдано тем, что проверяющий всегда должен воспринимать информацию с разных ракурсов, чтобы получить максимальный результат, гарантировать точность своей работы;
• подготовленность аудитора – специалист обязан обладать необходимыми теоретическими и практическими навыками; знать российское, международное законодательство; использовать новые законодательные акты, правила ведения бухгалтерского учета.

Профессиональная этика аудита в «Холд-Инвест-Аудит»

Компания, работающая на отечественном рынке более десяти лет, гарантирует соблюдение всех правил, этических, профессиональных норм при проведении проверки на предприятии. Правила работы четко прописаны в уставе компании и обязательно уточняются при заключении договоров. Заказчик всегда знает, что может доверить любую информацию специалистам «Холд-Инвест-Аудит».

Профессиональная этика и независимость — Стандарты и правила аудита — Государственное регулирование

Кодекс профессиональной этики аудиторов и Правила независимости аудиторов и аудиторских организаций разработаны на основе Кодекса этики профессиональных бухгалтеров, принятого Международной федерацией бухгалтеров. Они одобрены Советом по аудиторской деятельности и приняты каждой саморегулируемой организацией аудиторов. Саморегулируемая организация аудиторов вправе включить в принимаемые ею кодекс профессиональной этики аудиторов и правила независимости аудиторов и аудиторских организаций дополнительные требования.

 

Кодекс профессиональной этики аудиторов представляет собой свод правил поведения, обязательных для соблюдения при осуществлении аудиторской деятельности. Кодекс содержит основные принципы профессиональной этики аудиторов (честность, объективность, профессиональное поведение, конфиденциальность, профессиональная компетентность и должная тщательность) и общее руководство по их соблюдению. В Кодексе также определены виды угроз нарушения основных принципов этики и виды мер предосторожности для устранения угроз или сведения их до приемлемого уровня, а также подходы к соблюдению основных принципов этики в конкретных ситуациях, возникающих при осуществлении аудиторской деятельности.

 

Правила независимости аудиторов и аудиторских организаций устанавливают требования к независимости аудиторов и аудиторских организаций при выполнении заданий (аудит, обзорная проверка), в ходе которых аудитор выражает мнение о бухгалтерской (финансовой) отчетности в целом либо отдельных ее частях.

Данные требования обязательны для применения участниками аудиторских групп, аудиторскими организациями.

 

Независимость подразумевает:

 

а) независимость мышления, т.е. такой образ мышления, который позволяет аудитору выразить мнение, не зависящее от влияния факторов, способных скомпрометировать профессиональное суждение аудитора, и действовать честно, проявлять объективность и профессиональный скептицизм;

 

б) независимость поведения, т.е. такое поведение, которое позволяет избежать ситуаций и обстоятельств, настолько значимых, что разумное и хорошо информированное третье лицо, взвесив все факты и обстоятельства, может обоснованно посчитать, что честность, объективность или профессиональный скептицизм аудитора были скомпрометированы.

 

Контроль соблюдения аудиторскими организациями, аудиторами Кодекса этики и Правил независимости осуществляют саморегулируемые организации аудиторов (в отношении своих членов), а в отношении аудиторских организаций, проводящих обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, указанных в части 3 статьи 5 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» – также Федеральное казначейство.

 

Документы по теме:

Профессиональная этика и независимость

Профессиональная этика аудита

Профессиональная этика аудита (professional audit ethic) — система норм нравственного поведения аудитора при проведении аудиторской проверки и оказании иных аудиторских услуг. В ряде стран разработаны и введены в действие законы, правила, кодексы, положения профессиональной этики аудита. В частности, основные положения профессиональной этики аудита определены нормами закона «Об аудиторской деятельности», а также формируются на уровне аудиторских объединений. Например, в опубликованном коллегией аудиторов Кодексе обобщены этические нормы профессионального поведения независимых аудиторов, определены нравственные, моральные ценности, которые утверждает в своей среде аудиторское сообщество, готовое защищать их от возможных нарушений и посягательств.

На текущий момент утвержден Кодекс профессиональной этики аудитора, в котором сформулированы основные этические нормы. Большое внимание уделено оценке независимости аудитора, что трактуется как отсутствие имущественных либо других связей аудитора с проверяемой фирмой, способных повлиять на его выводы о достоверности отчетности проверяемого субъекта.

Кодекс профессиональной этики аудиторов содержит 15 статей.

Статья 1. «Общие положения» обобщает этические нормы профессионального поведения независимых аудиторов, объединенных Аудиторской палатой; определяются нравственные, моральные ценности, которые утверждает в своей среде аудиторское сообщество.

Статья 2. «Общепринятые моральные нормы и принципы» подтверждает обязанность аудиторов придерживаться общечеловеческих моральных правил и нравственных норм в своих поступках и решениях, жить и работать по совести.

Статья 3. «Общественные интересы» предусматривает, что внешний аудитор обязан действовать в интересах всех пользователей бухгалтерской отчетности, а не только заказчика аудиторских услуг; он должен быть убежден, что защищаемые интересы возникли на законных и справедливых основаниях, в противном случае он обязан отказаться от их защиты.

Статья 4. «Объективность и внимательность аудитора» подчеркивает, что объективность для выводов возможна только при достаточном объеме требуемой информации. Аудиторы обязаны объективно рассматривать все возникающие ситуации и реальные факты. Давление на аудитора в любой форме недопустимо. Аудиторы должны внимательно и серьезно относиться к своим обязанностям, соблюдать утвержденные аудиторские стандарты, адекватно планировать и контролировать работу, проверять подчиненных специалистов.

Статья 5. «Независимость аудитора» предполагает, что в заключении или другом документе, составленном в результате оказанных профессиональных услуг, аудитор обязан сознательно заявить о своей независимости в отношении клиента как по формальным, так и по фактическим обстоятельствам.

Статья 6. «Профессиональная компетентность аудитора» указывает на то, что аудитор обязан воздерживаться от оказания услуг, выходящих за пределы его профессиональной компетенции, а также не соответствующих его квалификационному аттестату. Для оказания помощи аудитору в решении поставленных конкретных задач аудиторская фирма может привлечь компетентных специалистов.

Статья 7. «Конфиденциальная информация клиентов» предусматривает обязанность аудитора сохранять в тайне конфиденциальную информацию о делах клиентов, полученную при оказании профессиональных услуг, без ограничения во времени и независимо от продолжения или прекращения непосредственных отношений с ними. Конфиденциальная информация не должна быть использована аудитором для своей выгоды или для выгоды любой третьей стороны, а также в ущерб интересам клиента.

Статья 8. «Налоговые отношения» утверждает, что при оказании профессиональных услуг по налогообложению аудитор должен руководствоваться интересами клиента при обязательном соблюдении налогового законодательства. Аудитор не должен способствовать фальсификациям с целью уклонения клиента от уплаты налогов и обмана налоговой службы. Все рекомендации и советы в области налогообложения необходимо представлять в письменной форме.

Статья 9. «Плата за профессиональные услуги» предусматривает, что плата за профессиональные услуги аудитора должна отвечать нормам профессиональной этики и выплачиваться в зависимости от объема и качества профессиональных услуг. Аудитор обязан заранее оговорить с клиентом и письменно закрепить условия и порядок такой оплаты.

Статья 10. «Отношения между аудиторами» предполагает, что аудиторы должны доброжелательно относиться к другим аудиторам, воздерживаться от необоснованной критики их деятельности и иных сознательных действий, причиняющих ущерб коллегам по профессии.

Статья 11. «Отношения сотрудников с аудиторской фирмой» призывает сотрудников лояльно относиться к своей аудиторской фирме, они всей своей деятельностью должны способствовать ее авторитету и дальнейшему развитию, поддерживать деловые доброжелательные отношения как с сотрудниками фирмы, так и клиентом.

Статья 12. «Публичная информация и реклама» указывает, что реклама должна быть информативной, прямой и честной, исключающей возможность обмана и введения в заблуждение потенциальных клиентов.

Статья 13. «Несовместимые действия аудитора» отмечает, что занятие какой-либо деятельностью, запрещенной практикующим аудиторам в соответствии с законодательством, рассматривается как несовместимые действия аудитора, нарушающие закон и профессиональные этические нормы.

Статья 14. «Аудиторские услуги в других государствах» подчеркивает, что при проведении аудита аудитор обязан знать и применять в своей работе международные аудиторские стандарты и стандарты, действующие в том государстве, в котором он осуществляет свою профессиональную деятельность.

Статья 15. «Соответствие настоящего Кодекса международным нормам» говорит о том, что нормы профессионального поведения, определяемые этическим Кодексом, основаны на международных этических нормах, разработанных Международной федерацией бухгалтеров.

Соблюдение общечеловеческих и профессиональных этических норм — непременная обязанность и высший долг каждого аудитора, руководителя и сотрудника аудиторской фирмы. К ним относятся:

• безупречное профессиональное поведение;
• независимость;
• сохранение конфиденциальности в отношении полученных при проведении аудита сведений;
• недопущение несовместимой с аудитом деятельности;
• объективность и честность выводов;
• ответственность перед клиентами и др.

Как основные требования к аудитору во всех кодексах и положениях выдвигаются честность, объективность и независимость. Являясь гарантом проверяемой организации, аудитор несет моральную ответственность перед ее вкладчиками, банками, инвесторами за выбор партнера, за правильную оценку финансового состояния и устойчивости проверяемого экономического субъекта.

Аудитор должен постоянно повышать квалификацию, владеть актуальной информацией о правовом, налоговом, бухгалтерском законодательстве, добросовестно изучать деятельность проверяемого объекта, что обеспечит его профессиональную компетентность. Аудитор должен четко определять свои финансовые отношения с клиентами, учитывая объем и сложность работы при проведении аудиторских проверок. Он должен соблюдать конфиденциальность в отношениях с клиентами, другими аудиторскими фирмами и органами государственной и местной власти.

Важным требованием к аудитору является соблюдение налогового законодательства. Он не должен нарушать его требования ни в собственных интересах, ни в интересах клиентов. Аудитор должен быть доброжелательным и стараться разъяснять свои замечания клиенту, способствуя предупреждению возможных нарушений и ошибок.

Любая аудиторская деятельность в большей или меньшей мере включает консультационные услуги и, следовательно, требует психологического контакта с руководителями и сотрудниками проверяемого юридического лица.

Соблюдение этических норм профессионального поведения является обязанностью каждого сотрудника аудиторской фирмы или самостоятельных аудиторов.

Профессиональные этические принципы:

1. приоритет общественных интересов — принцип, предусматривающий, что аудитор обязан действовать в интересах всех пользователей бухгалтерской отчетности, а не только экономического субъекта;
2. объективность — принцип аудита, предусматривающий применение аудитором непредвзятого, беспристрастного подхода при решении профессиональных вопросов;
3. независимость — принцип аудита, заключающийся в отсутствии у аудитора различной заинтересованности;
4. профессиональная компетентность — принцип аудита, предусматривающий наличие определенных знаний, с помощью которых аудитор может профессионально осуществлять свои полномочия;
5. достоверность — принцип аудита, заключающийся в оказании аудитором своих профессиональных полномочий с определенной надежностью и оперативностью;
6. конфиденциальность — принцип аудита, предусматривающий сохранность в тайне информации без ограничения во времени.

этические нормы, принципы кодекса аудиторской деятельности, угрозы и меры предосторожности

Этические нормы аудита: основа

Определение 1

Этика представляет собой систему норм нравственного поведения, как отдельного человека, так и определенной профессиональной или общественной группы.

К примеру, давно известно такое понятие, как врачебная этика, а поскольку аудитор является своеобразным врачом для хозяйствующих субъектов, то можно рассмотреть этические нормы аудита.

В своей практической деятельности профессиональные и общественные организации проводят разработку кодексов профессиональной этики аудиторов с попыткой предусмотреть все возможные аспекты их поведения.

Организация МФБ (Международная федерация бухгалтеров) опубликовала Кодекс этики бухгалтеров-профессионалов. Его используют профессиональные объединения аудиторов и бухгалтеров различных государств с целью создания национальных кодексов.

При возникновении отечественного аудита происходила разработка и использование кодексов таких профессиональных объединений, как общественная организация “Российская коллегия аудиторов”, некоммерческое партнерство “Аудиторская палата России” и т.д.

Кодекс этики аудиторов в нашей стране был принят весной 2007 года Советом по аудиторской деятельности при Минфине России. Он представляет собой фундаментальный свод норм профессиональной этики аудиторов, которые сложились и широко используются при осуществлении аудиторской деятельности, но не предусмотрены законом. Кодекс включает базовые нормы, действующие для всех аудиторов. Это обусловлено тем, что невозможно в одном документе приводить нормы профессиональной этики для всех случаев и обстоятельств, с которыми вероятно столкнется аудитор.

Кодекс профессиональной этики аудиторов в соответствии с 3 и 4 частью 7 статьи Федерального закона от 30 декабря 2008 года № 307-ФЗ представляет собой совокупность правил поведения, которые обязательны для соблюдения аудиторами, аудиторскими компаниями при ведении ими аудиторской деятельности.

При этом каждой СРО аудиторов принимается свой кодекс профессиональной этики, который одобряет Совет по аудиторской деятельности. СРО аудиторов имеет право на формирование дополнительных требований в этически принимаемый кодекс.

Кодекс пишется на основе Кодекса этики профессиональных бухгалтеров, который приняла Международная федерация бухгалтеров (International Federation of Accountants). Кодекс профессиональной этики бухгалтеров состоит из предисловия и 9 разделов. Первый раздел включает базовые принципы профессиональной этики аудиторов и руководство по их использованию в практической деятельности, что заключается в моделях поведения аудиторов и аудиторских компаний. Данная модель используется аудиторами с целью выявления угроз и оценки их серьезности в области нарушения основных принципов. Если же угрозу оценивают в качестве значительной, то необходимо принятие мер предосторожности для того, чтобы устранить угрозу или свести ее до приемлемого уровня, при достижении которого соответствие базовым принципам не будет подвергаться опасности.

В других разделах описывается порядок использования данной модели поведения в определенных случаях с приведением примеров мер предосторожности против угрозы нарушения основных принципов.

Помимо этого данные разделы включают примеры ситуаций, при которых нельзя принять достаточных мер предосторожности против угроз. По этой причине требуется избегать отношений или действий, которые способны привести к проявлению данных угроз.

Следует отметить, что приведенные примеры не способны дать исчерпывающего перечня совокупности обстоятельств, в которых возникают угрозы нарушения базовых принципов поведения, поэтому их нельзя рассматривать в качестве таких. Аудитор должен не только следовать рассмотренным примерам, он должен использовать модель поведения по отношению к конкретным условиям деятельности.

Замечание 1

Аудиторы не должны принимать участие в работе, оказывающей отрицательное влияние на их честность, репутацию, объективность оценки и в итоге становящейся несовместимой с предоставлением аудиторских профессиональных услуг. Кодекс состоит из основных принципов поведения, обязательных для соблюдения аудитором. Они включают объективность, честность, компетентность, конфиденциальность, должную тщательность и профессиональную компетентность.

Далее необходимо более полно рассмотреть каждый из этих принципов.

Принципы этического кодекса аудиторской деятельности

Этические нормы аудиторской деятельности включают соблюдение нескольких принципов. Морально важным является принцип честности, который характеризует открытые и правдивые действия во всех деловых и профессиональных отношениях. Аудиторы не должны работать с отчетностью, информацией и сведениями, которые изначально содержат неверные или вводящие в заблуждение сообщения и утверждения. То же самое касается небрежно подготовленных данных с пропусками или искажением. Аудитора нельзя считать нарушившим положения этических норм, если он выдаст модифицированный отчет (заключение).

Принцип объективности характеризуется тем, что аудитор не может допустить влияния предвзятости, конфликта интересов на объективную сторону профессиональных суждений. Иногда в деятельности аудитора возникают ситуации, способные навредить его объективности, поэтому он должен избегать отношений, приводящих к искажению или влиянию на профессиональные суждения.

Принцип профессиональной компетентности и должной тщательности состоит в обязанности аудитора непрерывно поддерживать свои знания и навыки на уровне, который сможет обеспечить предоставление работодателям и клиентам квалифицированных услуг, основанных на новых достижениях практики и актуальной законодательной базе. В области оказания профессиональных аудиторских услуг от аудиторов требуется работать с должным усердием, соблюдая технический и профессиональный стандарт. Квалифицированные аудиторские услуги предполагают обоснованные суждения в сфере использования профессиональных знаний и навыков при предоставлении данных услуг. Можно выделить 2 самостоятельных этапа в процессе обеспечения профессиональной компетентности:

1. достичь необходимого уровня профессиональной компетентности;
2. поддержать профессиональную компетентность на требуемом уровне.

Для поддержания профессиональной компетенции необходима постоянная осведомленность и понимание технических, деловых и профессиональных новшеств. Постоянные и непрерывный рост профессиональной квалификации может развить и поддержать способности, которые дадут возможность аудитору компетентно действовать в профессиональной среде.

Усердие предполагает обязанность работать по требованиям договоров (заданий) с большой внимательностью, тщательностью и в установленные сроки. Аудиторам необходимо предпринимать меры для того, чтобы лица, которые работают под их руководством в профессиональных качествах, имели требуемую подготовку и должный уровень руководства. Если это уместно, то аудиторы ставят в известность работодателей, клиентов и прочих заинтересованных лиц об ограничениях, которые характерны для этих услуг. Это осуществляется с целью избежать толкование выражаемого аудиторами мнения в качестве утвержденного факта.

Одним из важнейших принципов также можно считать конфиденциальность, в соответствии с которой аудиторы обеспечивают конфиденциальность сведений, полученных в процессе деловых или профессиональных отношений. Они не вправе раскрывать эти сведения третьим лицам, у которых нет надлежащих и конкретных полномочий. Исключениями можно считать случаи, при которых аудиторы обладают законным или профессиональным правом или обязанностью раскрывать данные сведения. Тайная информация, которую аудиторы получают в процессе профессиональных или деловых отношений, не может быть использована ими для получения определенных преимуществ для себя или третьих лиц.

Замечание 2

Конфиденциальность должна соблюдаться аудитором и за пределами профессиональной области, он не должен умышленно разглашать информацию, особенно при условии поддержки долговременных связей с деловыми партнерами, их близкими родными и членами семьи.

Аудиторами должна соблюдаться конфиденциальность информации, которую им раскрывают и потенциальные клиенты или работодатели. Необходимо соблюдать конфиденциальность и сведений внутри организации, включая отношения с работодателем. При этом аудиторами должны приниматься все доступные меры для того, чтобы лица, работающие под их началом, и люди, от которых они получают помощь или консультации, с требуемым уважением относились к обязанности соблюдения конфиденциальности информации.

Необходимость соблюдения требований конфиденциальности должна сохраняться и после момента окончания отношений между аудиторами, клиентами и работодателями. При смене места службы или при начале работы с новыми клиентами, аудиторы имеют право использования предыдущего опыта. Тем не менее, они не вправе раскрывать информацию конфиденциального характера, которая собрана или получена в ходе деловых или профессиональных отношений.

Аудиторы обязаны или должны раскрыть информацию только с нескольких случаях:

• если это разрешается законом, санкционировано работодателем или клиентами;
• если это требуется законодательно (к примеру, при подготовке документации или формировании доказательств в процессе судебного разбирательства), если сообщаются сведения о известных фактах нарушения закона надлежащим органам власти государства;
• если раскрытие является профессиональным правом или обязанностью, не запрещено законом, а также при проверке качества работы, которая проводится внутри СРО или аудиторской организации;
• если необходим ответ на вопрос или в процессе расследования внутри аудиторской фирмы, СРО аудиторов или надзорных органов, в ходе защиты аудиторами собственный профессиональных интересов, для соответствия стандартам или правилам, а также нормам профессиональной этики.

В процессе принятия решения о том, раскрывать ли конфиденциальную информацию, аудитор должен принять к учету возможность нанесения ущерба интересам одной из сторон или обеим сторонам, в том числе третьим лицам. Это осуществляется при разрешении клиента или работодателя раскрывать информацию, при этом информация должна быть достаточно известна и в разумной степени обоснованной. Если же используются необоснованные факты, неполные сведения и выводы без оснований, то необходимо использовать профессиональные суждения с целью определить, в каком виде может быть раскрыта информация (при необходимости раскрытия), адресат и характер предполагаемых сообщений. В частности, аудиторы должны иметь уверенность в том, что адресат является надлежащим получателем.

Профессиональное поведение можно охарактеризовать тем, что аудитору необходимо соблюдать нормативные акты и законы, избегая любых действий, дискредитирующих профессию или отрицательно влияющих на ее хорошую репутацию. В ситуациях предложения и продвижения собственной кандидатуры или услуг аудиторы не могут дискредитировать профессию. Они должны оставаться честными, правдивыми и не заявлять о том, что может преувеличить уровень услуг, предоставляемых им, а также его квалификацию, приобретенный опыт. Также аудиторы не должны оставлять негативные отзывы о действиях других аудиторов, проводить без оснований сравнения свой работы и работы других аудиторов.

Условия аудиторской работы способствуют появлению угроз нарушения этих основных принципов. При этом нельзя описать все случаи, в которых могут возникать угрозы с определением требуемых мер, направленных на их устранение. Помимо этого, характер договора или задания может значительно отличаться в разных случаях, поэтому появляется вероятность разных угроз, которые требуют защитных действия.

Замечание 3

Аудиторы не просто должны следовать заданным правилам, возможных к оспорению, им важно оценивать, определять и реагировать на угрозу нарушения базовых принципов. Кодекс включает модель, целью которой является помощь аудитору выявить, оценить и дать реакцию на угрозу нарушения основных принципов.

Когда выявленную угрозу можно считать незначительной, то аудиторы должны принимать меры предосторожности, которые сконцентрированы на том, чтобы устранить эту угрозу или свести ее до минимального уровня. При этом соответствие основным принципам не должно подвергаться опасности.

Категории угроз и меры предосторожности

Существует широкий круг угроз, которые могут угрожать соблюдению базовых принципов этики аудитора. Большую часть этих угроз можно классифицировать на несколько категорий:

• личная заинтересованность, возникающая по причине финансовых и прочих интересов аудиторов, его близких друзей и родственников;
• самоконтроль, угроза от которого проявляется тогда, когда предыдущие суждения переоценены аудиторами, ранее вынесшими его;
• заступничество, то есть продвижение определенного мнения или идеи и достижение аудитором некоторой границы, за которой объективность подвергается сомнению;
• близкое знакомство, возникающие по причине близких отношений аудитора, который с излишним сочувствием относится к интересам клиента;
• шантаж, возникающий, когда посредством реальных или воспринимаемых угроз аудитору не дают действовать объективно.

Значение и характер угроз может быть разными в соответствии с тем, проявляются ли они по причине оказания услуг клиенту по аудиту бухгалтерской финансовой отчетности, услуг проверки достоверности сведений, услуг, которые не относятся к проверке достоверности информации.

Также аудиторы могут в своей работе сталкиваться с тем, что определенные обстоятельства приводят к появлению уникальных угроз, нарушению одного или более основных принципов. Очевидно, что данные угрозы невозможно классифицировать, но аудиторы всегда должен помнить об их существовании.

Существуют меры предосторожности, с помощью которых можно устранить рассмотренные угрозы или снизить их воздействие до минимального уровня. Такие меры можно разделить на 2 группы:

• меры, которые предусмотрены профессией, нормативными и законодательными актами, обусловлены рабочей средой;
• меры, которые предусмотрены законом или нормативными актами, профессией, в том числе требования к уровню образования, профессиональной подготовке, опыту, требуемыми для занятия профессиями, требованием постоянно повышать квалификацию, руководство корпоративным управлением (поведением), профессиональные стандарты и правила, контроль процессов со стороны надзорных органов и профессии, качество работы и соблюдение дисциплины, внешняя проверка уполномоченных третьих лиц по отчетам, документам, сообщениям и прочей информации, которая подготовлена аудиторами.

Меры предосторожности, которыми характеризуется рабочая среда, отличаются в соответствии с конкретными обстоятельствами. В их число можно включить общие меры, которые относятся к заданию. Аудитор должен выносить суждения о реакции на выявленные угрозы, рассматривая при этом то, что именно характеризует приемлемое, разумное и хорошо информированное третье лицо, которое имеет требуемую информацию (включая существенность угроз, характер заданий и структуру аудиторской организации). Для принятия мер предосторожности существует характер, который меняется в соответствии с обстоятельствами.

Что касается разрешения этических конфликтов, то, прежде всего, важна оценка соблюдения основных принципов. В этом случае аудитору может потребоваться разрешение конфликта, который возникает по причине использования основополагающих принципов поведения.

Если аудитор приступает к неформальному или формальному процессу разрешения конфликта, то в качестве части такого процесса он может сам или вместе с другими лицами рассматривать уместные факты, этические проблемы, базовые принципы, которые относятся к проблеме, альтернативные действия и внутренние процедуры. Рассмотрев это, аудитор формирует образ действий, который будет совместим с основой принципов поведения. Также аудитором взвешиваются все последствия по каждому возможному образу действий. В случае неразрешимости проблемы, аудитор консультируется с официальными лицами аудиторской компании для того, чтобы получить помощь в деле разрешения конфликта. В интересах аудитора часто проводится документирование основ проблемы, деталей обсуждения и принимаемых решений по данной проблеме.

Когда конфликт решить невозможно, то аудитор обращается за профессиональным советом в СРО аудиторов или к юридическому консультанту. Таким образом, он получает рекомендации для решения возникающих этических проблем без нарушения конфиденциальности. Например, аудитор может столкнуться с мошенничеством или правонарушением, сообщая о которых он нарушит обязательства по сохранению тайны. В этой ситуации аудитор рассматривает возможность получить юридическую консультацию для определения того, должен ли он обращаться с данным фактом к компетентным органом.

Если же уместных возможностей больше нет, а этический конфликт не разрешен, то при возможности аудитор отказывается быть ассоциированным с предметом, который стал причиной данной конфликтной ситуации. Аудитор, чтобы не стать нарушителем, должен выйти из состава проверяющей группы, отказаться от определенных обстоятельств, полностью сложив с себя обязанность в рамках договора или задания или нанявшей его аудиторской компании.

Кодекс включает и другие базовые аспекты, которые относятся к профессиональной деятельности аудиторов и аудиторских компаний. К примеру, раздел второй посвящен положениям, включающим аспекты заключения договоров об оказании профессиональных услуг. Здесь же рассмотрены вопросы, которые касаются отношений с аудируемыми лицами (клиентами), приемлемости задания, выполняемого аудитором, изменения условий договоров об оказании профессиональных аудиторских услуг.

В третьем разделе рассмотрены вопросы конфликта интересов, при этом отмечено, что аудиторы должны предпринимать разумные шаги для того, чтобы выявить обстоятельства, в соответствии с которыми проявился конфликт. Данные обстоятельства приводят в большинстве случаев к возникновению угроз нарушения основных этических принципов аудиторской деятельности. К примеру, когда аудитор — непосредственный конкурент клиента или участник совместного бизнеса (аналогичной деятельности), то может проявиться нарушение принципа объективности. Угроза нарушения принципа объективности, как и нарушение принципа конфиденциальности, возникает также при оказании услуг клиентам, которые состоят в конфликтном противостоянии интересов, имеющих отношение к предмету услуг.

Четвертый раздел Кодекса концентрирует внимание на ситуациях, относящихся ко второму мнению. Когда к аудиторам обращаются в просьбой взыскания второго мнения по поводу использования стандартов или правил бухучета, аудита, бухгалтерской (финансовой) отчетности, или прочих стандартов (правил, принципов) в конкретно определенных обстоятельствах, или по отношению к конкретным операциям предприятия (или от его имени), возникают угрозы нарушить основные принципы. К примеру, когда данное мнение не основано  на тех же фактах, которые известны аудитору, или же базируется на неадекватном доказательстве, то возникает угроза нарушить принцип профессиональной компетентности и должной тщательности. Степень серьезности данной угрозы определяется обстоятельствами и прочими доступными фактами и допущениями, которые уместн при вынесении профессиональных суждений.

Для аудитора важно проводить оценку значимости данных угроз. Если же они не признаны явно незначительными, то аудитор предусматривает и по мере возможности предпринимает соответствующие меры для того, чтобы устранить их или свести до приемлемого минимума. Данные меры включают в себя: запрос клиентам разрешить общение с обслуживающим их аудитором, ограничение, которое присуще любому мнению, выраженному при общении с этими клиентами, предоставление письменных копий своего мнения аудитору, который обслуживает определенного клиента.

Замечание 4

Если организация, которая запросила мнение, не разрешает общаться с обслуживающим ее аудитором, то он должен после того, как взвесит все обстоятельства, определить уместность представления искомого мнения.

Нужна помощь преподавателя?

Опиши задание — и наши эксперты тебе помогут!

Описать задание

Раздел 5 Кодекса приводит вопросы, которые посвящаются гонорарам и прочим типам вознаграждений. Проводя переговоры о профессиональных услугах аудиторами назначается гонорар любого размера, соответствующий услугам. При это, когда один аудитор назначает гонорар ниже, чем другой, то это нельзя считать неэтичным поступком. Тем не менее, назначаемый гонорар создает угрозу, что будут нарушены основные принципы. К примеру, при назначении низкого гонорара, может возникнуть угроза личной заинтересованности, которая направлена против принципов профессиональной компетентности и должного усердия. Это обусловлено тем, что назначаемый гонорар настолько низкий, что это вызывает сложности при выполнении заданий по профессиональным и техническим правилам (стандартам).

Шестой раздел Кодекса посвящен вопросам, которые относятся к рекламе и предложениям оказать профессиональные услуги. При поиске аудитором новых заказов по предоставлению услуг через рекламу и прочие методы работы на рынках, могут проявиться угрозы нарушения основных принципов. К примеру, когда услуга, профессиональные достижения или продукты предлагаются посредством методов, которые не совместимы с принципами профессионального поведения, то может возникать угроза личной заинтересованности в соблюдении данного принципа.

Предлагая и продвигая свои услуги на рынке, аудитор не вправе дискредитировать профессию и свою деятельность. Он должен работать правдиво и честно, не заявлять о том, что может преувеличить уровень услуг, которые он способен предоставить. Аудитор должен давать правдивую информацию о своей квалификации и приобретенном опыте, не давая при этом необоснованные сравнения с работой других аудиторов и не проводя необоснованные сравнения своей работы с работой других аудиторов. Если возникают сомнения в отношении предлагаемой формы рекламы или способов работы на рынке, аудитор консультируется с СРО аудиторов.

Седьмой раздел включает сведения о подарках и знаках внимания, предлагаемых аудиторам. Клиенты вправе предлагать подарки и оказать определенные знаки внимания, как самому аудитору, так и его близким. Как правило, данное предложение приводит к появлению угрозы нарушения основных принципов. К примеру, принимаемый от клиента подарок порождает угрозу личной заинтересованности по отношению к принципу объективности. Когда же предложение подарка осуществляется публично, то возникает угроза шантажа.

Важным является содержание восьмого раздела Кодекса, где речь идет об использовании принципа объективности всех видов услуг, которые оказывают аудиторы. При предоставлении любых услуг, аудитору необходимо учесть возможность проявления угрозы нарушения принципа объективности, что может быть результатом заинтересованности в клиенте его сотрудников, прочих должностных лицах и работниках, или в личных и близких отношениях с ними. К примеру, тесные деловые или семейные связи способны создать угрозу близкого знакомства.

Аудитор, который предоставляет услуги по проверке, должен иметь независимость от клиентов. Оказывая услуги, необходимо проявить независимость мышления и поведения, позволяющую аудитору выразить мнение беспристрастно, без конфликта интересов и без отрицательного воздействия прочих лиц. В этом случае можно говорить о том, что аудитор выражает мнение, которое со стороны невозможно оценить, как необъективное.

Девятый раздел состоит из конкретных правил соблюдения независимости аудиторов, которые выполняют задания по проверке. Угроза нарушения принципа объективности в процессе предоставления профессиональных услуг зависит от определенных обстоятельств задания, включая характер работы, которую выполняет аудитор.

Аудитор оценивает серьезность этих угроз и, если их нельзя отнести к незначительным, предусматривает (по необходимости принимает) ряд мер с целью устранить угрозы или свести их до допустимого минимума. Такие меры включают:

• исключение из группы, которая выполняет задание;
• прекращение отношений в сфере финансов или в сфере деловых отношений, которые вызывают угрозу;
• осуществление надзора;
• обсуждение проблем с высшим руководством аудиторской компании;
• решение проблем с уполномоченными лицами клиента.

Понятие “независимость” включает в себя независимость, как мышления, так и поведения. Независимое мышление представляет собой образ мыслей, позволяющий выразить мнение, которое не зависит от воздействия факторов, способных его компрометировать. Это дает возможность аудитору честно действовать, проявляя объективность и профессиональный скептицизм. Независимое поведение можно представить в виде такой линии поведения, которая определяет возможность избежать обстоятельств и факторов, которые являются настолько значимыми, что разумные и хорошо информированные третьи лица, которые обладают всей требуемой информацией, включая сведения об используемых мерах предосторожности, могут обоснованно посчитать, что порядочность, честность и профессиональный скептицизм аудиторской группы или члена группы был скомпрометирован.

В целом использование понятия “независимость” без наполнения его определенным смыслом способно привести к неправильному пониманию. Когда это понятие упортебялют вне контекста, то посторонние наблюдатели могут решить, что лица, выносящие профессиональные суждения, должны быть в полной мере свободны от всех финансовых и экономических связей. Это не представляется возможным тогда, когда каждый член общества находится в тесной взаимосвязи друг с другом. По этой причине существенность финансовых, экономических и прочих отношений необходимо оценивать в соответствии с тем, что только разумные и информированные третьи лица, которые обладают необходимыми сведениями, обоснованно сочли бы неприемлемым.

Также следует рассмотреть концептуальный подход к независимости. Здесь члены групп проверки в лице рабьотников аудиторских организаций должны использовать такую модель поведения аудитора и аудиторской организации к определенным рассматриваемым обстоятельствам. Кроме формирования характера отношений работников аудиторских компаний, проверяющей группы и клиентов в области проверки, важно учесть, не могут ли создать риск потери независимости отношения между лицами, которые не включены в состав проверяющих групп и клиентов. Задания в области проверки достоверности информации могут быть основаны на утверждениях.

Задания по аудиту бухгалтерской и финансовой отчетности использует широкий круг пользователей. По этой причине необходимо кроме независимого мышления использование и соблюдение независимости поведения. В соответствии с этим, рассматривая задания с позиции отношений с клиентом по аудиту, очевидно, что проверяющая группа в лице работников аудиторской компании, должна оставаться независимой от данного клиента. Это требование соблюдать независимость определяет запрет на отношения между членами проверяющих групп и лицами, которые включены в состав совета директоров, должностными лицами и сотрудниками клиентов, которые могут оказать существенное прямое воздействие на информацию о предмете проверки (по бухгалтерской финансовой отчетности).

Следует обратить внимание на то, могут ли угрозы независимости появиться по причине отношений с работниками клиента, которые могут оказать непосредственное и значительное воздействие на сам предмет проверки (то есть финансовое положение компании, включая ее эффективность и движение денежных наличных средств).

Следует рассмотреть прочие проверки информации, которые базируются на утверждениях клиентов. При наличии прочих заданий в области проверки информации, которая основана на утверждениях клиентов (этот клиент не должен быть клиентом по аудиту бухгалтерской финансовой отчетности), проверяющая группа и сотрудники аудиторской компании должны быть независимыми от клиента при проведении такой проверки (от стороны, которая несет ответственность за информацию о предмете проверки, так и за сам предмет проверки). Это требование соблюдать независимость накладывает запрет на определенные отношения членов проверяющих групп аудиторов и членами совета директоров, сотрудниками клиента и должностными лицами, которые могут оказывать значительное влияние на сведения о предмете проверки. Также следует обратить внимание возможности возникновения угрозы независимости по причине отношений с сотрудниками клиентов, которые могут оказать значительное и прямое воздействие на сам предмет проверки. Если есть данные основания, то происходит анализ угроз, которые могут проявиться вследствие интереса и отношений с дочерними обществами аудиторской компании.

Проводя непосредственную проверку отчетности, члены групп и сотрудники аудиторской компании должны быть независимыми от клиентов в области проверки (сторон, которые несут ответственность за предмет проверки).

Замечание 5

Отдельно следует выделить отчеты для ограниченного использования. Когда отчет о достоверности информации (помимо аудита бухгалтерской финансовой отчетности) предназначен для определенных пользователей, то их необходимо уведомить о цели, предмете проверки и определенных ограничениях, которые присущи отчетам по причине участия пользователей в установке характера и рамок для работы аудиторской компании при предоставлении данных услуг. Это же относится к стандартам, по которым проводят оценку или измерение.

Такая пользовательская осведомленность и более широкие возможности аудиторских компаний по общению с пользователями по отношению к мерам предосторожности увеличивают степень эффективности мер, которые концентрируются на сохранении независимого поведения. Аудиторской компанией при оценке угрозы независимости и при определении мер предосторожности с целью устранить или свести угрозы до минимального уровня, должны быть приняты во внимание данные обстоятельства. Как минимум, это необходимо использовать при оценке независимости членов аудиторских групп, их родственников и близких друзей. Помимо этого, когда аудиторская компания обладает прямой или косвенной существенной финансовой заинтересованностью в клиенте в области проверки, то возникающая угроза личной заинтересованности может оказаться очень существенной. При этом никакие меры предосторожности не будут способны свести ее к минимуму. Исследование потенциальных угроз, которые создаются интересами и отношениями между дочерними обществами аудиторской компании, может быть ограничено в необходимых пределах.

Рассматривая прочие положения, необходимо отметить, что угрозы и меры предосторожности рассмотрены в контексте отношений и заинтересованности аудиторских компаний, дочерних обществ аудиторской компании, проверяющих групп и клиентов по проверке. Если клиент по аудиту отчетности (бухгалтерской, финансовой) представлен листинговой компанией, то аудиторской компанией или ее дочерним обществом должны быть учтены интересы и отношения со связанными компаниями в области проверки. В идеале заранее необходимо определить данные компании и возникающие связи в них, если аудиторская группа полагает, что связанные компании могут оказать влияние на независимости аудиторских организаций, при оценке независимости и принятии мер предосторожности все связанные компании или организации следует иметь в виду.

Если начинается работа с новым клиентом по проверке, а также если проверяющие группы предполагают, что связанная организация оказывает или способна оказать влияние на независимость аудиторской компании, при оценке независимости и принятии мер предосторожности ее также принимают ко вниманию.

Что касается периода выполнения задания, то здесь члены проверяющих групп и сотрудники аудиторской компании должны быть независимы от клиентов на протяжении всего срока исполнения задания. Период выполнения начинается с того момента, когда проверяющая группа начала оказывать услугу по проверке, а заканчивается, когда подписывается заключение о результатах проверки. Исключением являются случаи, когда задание предусматривает повторные проверки с определенной периодичностью.

Если же предполагается, что в перспективе проверка будет повторяться, то период исполнения задания завершается на момент уведомления одной из сторон прекратить профессиональные отношения или подписать итоговое заключение о проверке (в соответствии с тем, какой из данных документов оформляется последним по времени).

Вывод

В целом, использование положений этического Кодекса аудиторов способствует улучшению качественной стороны аудита, повышает престиж аудиторской профессии.

Этика аудита — Энциклопедия по экономике

ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ АУДИТА. ЭТИКА АУДИТА  [c.5]

История возникновения аудита. Сущность аудита аудиторская деятельность, аудит, аудитор. Цели и задачи аудита. Место аудита в системе контроля аудит и ревизия. Пользователи материалов аудиторских заключений. Профессиональная этика аудитора.  [c.14]

Применительно к внутреннему аудиту Кодекс профессиональной этики имеет особое значение, поскольку проверяемый и проверяющий -сотрудники одной организации, возможно, уже длительное время рабо-  [c.53]

В работе вышеназванных Экспертного и Методологического советов большую помощь призваны оказать общественные организации, и прежде всего ассоциации бухгалтеров и аудиторов РФ и стран Содружества, Институт профессиональных бухгалтеров России и Международный консультативный комитет по бухгалтерскому учету и аудиту в РФ. Эти организации оказывают большое содействие в разработке программ и мероприятий по подготовке и переподготовке аудиторских и бухгалтерских кадров, а также в разработке нормативных документов по бухгалтерскому учету и аудиту и норм профессиональной этики и др.  [c.235]

Более детально и полнее обстоятельства, вызывающие сомнение в независимости аудита, изложены в «Кодексе профессиональной этики аудиторов», принятом Аудиторской палатой России [12].  [c.8]

Но поскольку кодекс профессиональной этики впервые появился в истории Российского аудита, не будем слишком строги. Несмотря ни на что, факт принятия кодекса имеет колоссальное значение. Это значительный шаг в развитии и понимании аудита в России  [c.17]

Международная федерация бухгалтеров (МФБ) основана в 1977 г. Ее деятельность направлена на разработку международных стандартов аудита, этики, образования, подготовки специалистов в области бухгалтерского учета и их предоставлении в КМСФО.  [c.213]

Этика и социальный аудит. Вместе с тем акционеров интересует корпоративная деятельность с этической точки зрения, отношение компании к ее сотрудникам, обществу и окружающей среде. В Европе и США компании используют практику социального аудита для измерения уровня загрязнения окружающей среды, других аспектов корпоративной деятельности, связанных с развитием общества в целом. То, что не подлежит количественной оценке, не может быть управляемым. Показатели замеров, результаты социального аудита должны поступать напрямую в совет директоров. Этот фактор повышает авторитет аудиторов, сокращает возможности сопротивления со стороны тех, кого проверяют, и полученные результаты, как правило, наилучшим образом отвечают корпоративному кодексу этики. Объясняется это тем, что такие действия совета директоров демонстрируют его участие в решении этических вопросов деятельности корпорации. Члены совета директоров выполняют как бы ролевые функции, от реализации которых в целом зависит имидж компании, а нередко и ее рейтинг.  [c.262]

Этика профессиональных бухгалтеров, принятая Международной федерацией бухгалтеров, позволяет аудиторским фирмам выполнять работу, не связанную с аудитом, лишь в том случае, если это не подрывает объективности и независимости аудиторов.  [c.327]

Профессиональное поведение — принцип аудита, заключающийся в соблюдении приоритета общественных интересов. Аудитор должен поддерживать высокую репутацию профессии и воздерживаться от совершения поступков, не совместимых с оказанием аудиторских услуг и способных подорвать уважение и доверие к аудиторской профессии, нанести ущерб ее общественному имиджу. Если аудиторская организация (аудитор как физическое лицо) является членом профессионального объединения, ей (ему) следует соблюдать, наряду с вышеуказанными этическими принципами, также и правила этики, предусмотренные документами, принятыми на добровольной основе профессиональным объединением, в котором состоит данная аудиторская организация (аудитор).  [c.9]

К факторам, влияющим на внутренний контроль, относятся а) деятельность и решения совета директоров, комитета по аудиту и высшего руководства б) критерии исполнения и вознаграждения в) кодекс поведения и этики г) законодательство.  [c.132]

Так, в Международных стандартах учета определены основополагающие принципы аудиторской деятельности, в том числе понятность, уместность, материальность, достоверность, сущность формы, нейтральность, осмотрительность, сопоставимость, своевременность. Разработаны также и нормы этики аудитора, применимые и для других направлений аудита.  [c.267]

Институт профессионального бухгалтера и Ассоциация бухгалтеров и аудиторов призваны оказывать содействие в разработке и соблюдении ее членами нормативных документов по бухгалтерскому учету и аудиту и норм профессиональной этики, следить за качеством знаний и квалификацией своих членов, принимать участие в организации профессиональной подготовки и переподготовки бухгалтерских кадров, защищать права и профессиональную независимость бухгалтеров.  [c.55]

Чтобы овладеть навыками практического аудита, необходимо глубокое знание его теоретических положений. Теория аудита дает представление о его предмете, месте в системе финансово-экономического контроля нормативных документах, регулирующих аудиторскую деятельность истории, содержании и целях аудита основных принципах и видах аудита нормативах и стандартах аудита порядке аттестации и лицензирования аудиторской деятельности правах, обязанностях и ответственности аудиторов этике аудитора. Особое значение при этом имеет усвоение методики планирования аудита, составления договоров на проведение аудиторских проверок, оформления аудиторских отчетов и заключений, оценки аудиторского риска, а также методы сбора аудиторских доказательств, заполнения документации аудитором.  [c.7]

Тематика заданий охватывает процесс организации аудита, права и обязанности аудитора, вопросы этики, а также вопросы проверки всех основных участков учетной работы  [c.3]

Правило (стандарт) Общение с руководством экономического субъекта регламентирует деловые отношения аудиторов с руководством экономического субъекта, где проводится аудит. В нем излагаются принципы профессиональной этики, особенности общения на различных стадиях проведения аудита. Подчеркивается, что суть профессионального поведения аудиторов в ходе работы заключается в том, чтобы при соблюдении приоритетов общественных интересов сохранялась высокая репутация аудиторской профессии.  [c.5]

Аудиторская палата России в конце 1996 г. разработала и опубликовала проект Кодекса профессиональной этики аудиторов , 7-я статья которого специально посвящена этим проблемам и озаглавлена соответственно Конфиденциальная информация клиентов . Таким образом, данный основополагающий принцип аудита имеет много различных аспектов ответственности — от этической до уголовной.  [c.365]

Российское правило (стандарт) Характеристика сопутствующих аудиту услуг и требования, предъявляемые к ним существенно отличается от МСА 920, посвященного выполнению согласованных процедур. Предыстория здесь такова при подготовке Временных правил были учтены общепризнанные требования о том, что аудиторы в своей деятельности должны избегать конфликта интересов. Например, было бы неправильно, если бы аудиторы, с одной стороны, проверяли работу брокерских контор, располагали бы некоторой конфиденциальной информацией о динамике стоимости акций, а с другой стороны, использовали полученную информацию, чтобы активно играть на бирже. Точно так же нельзя было допустить, чтобы аудиторы проверяли предприятия некой отрасли и сами активно действовали как предприниматели в той же отрасли. Данное противоречие в разных экономически развитых странах решается no-разному, но в системе МСА эта проблема не затрагивается, она рассматривается в Кодексе этики профессиональных бухгалтеров тем самым признается, что дать однозначные предписания по урегулированию указанной проблемы затруднительно.  [c.61]

В Кодексе этики МФБ особо рассматриваются проблемы, возникающие в том случае, когда аудитор оказывает клиенту услуги по расчетам налогов, налоговому планированию, налоговой оптимизации, налоговому аудиту и т.п. [72, с. 647—649], поскольку при оказании услуг такого рода аудитору нередко приходится отстаивать позицию клиента, стремящегося минимизировать налоговые выплаты, перед налоговыми или иными контролирующими органами.  [c.82]

Подготовка бухгалтерских записей — услуга, за которой нередко обращаются к публично практикующему профессиональному бухгалтеру. Это особенно верно по отношению к менее крупным клиентам, чья деятельность недостаточна масштабна для того, чтобы нанимать специальных сотрудников для проведения внутреннего аудита. Маловероятно, что такая услуга понадобится более крупным клиентам, разве что в исключительных обстоятельствах. Кодекс этики МФБ требует, чтобы во  [c.86]

Федеральным законом Об аудиторской деятельности [8, ст. 12, п. 1, подп. 6] запрещается проведение аудита аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами, оказывавшими в течение трех лет, непосредственно предшествовавших проведению аудиторской проверки, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности физическим и юридическим лицам,— в отношении этих лиц. Что касается оказания клиенту при обязательном аудите прочих сопутствующих аудиту услуг, то это данным Федеральным законом не возбраняется, хотя можно было бы порекомендовать российским аудиторам и в этих случаях проверять соответствие своей деятельности критериям принципа независимости, изложенным в Кодексе этики МФБ или аналогичных документах российских профессиональных аудиторских объединений.  [c.87]

Кодекс этики МФБ требует, чтобы профессиональные услуги не могли быть предложены или предоставлены клиенту согласно договоренности, по которой услуги оплачиваются только в случае получения конкретного вывода или результата либо сумма услуг иным образом обусловлена выводами или результатами предоставления таких услуг. Данное требование имеется и в российском законодательстве [8, ст. 12, п. 2] порядок выплаты и размер денежного вознаграждения аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам за проведение аудита (в том числе обязательного) и оказание сопутствующих ему услуг должны определяться договорами оказания аудиторских услуг и не могут быть поставлены в зависимость от выполнения каких бы то ни было требований аудируемых лиц о содержании выводов, которые могут быть сделаны в результате аудита.  [c.88]

Рынок российского аудита в настоящее время находится в стадии становления. Аудиторские организации ведут активную борьбу за клиентов, нередки случаи переманивания клиентов, а также заключение договоров и ведение дел с заведомо недобросовестными клиентами. Таким образом, существующая на сегодня практика взаимодействия различных (особенно конкурирующих) аудиторских организаций далека от идеала, описанного нами выше. Тем не менее российские аудиторы, если они заинтересованы в повышении своего авторитета и признании надежности результатов своей работы за рубежом, обязаны внедрять в работу основные принципы этики аудитора, применяемые в экономически развитых странах мира.  [c.95]

Профессионализм поведения — принцип аудита, заключающийся в том, что аудитор должен поддерживать высокую репутацию профессии, воздерживаться от совершения поступков, способных (особенно в глазах потенциальных клиентов и пользователей аудиторской информации) подорвать доверие и уважение к аудитору, доверие и уважение к аудиторской профессии. Очевидно, что если аудитор неэтичным поступком подорвет доверие к себе, то и его мнение, выраженное в аудиторском заключении, может быть воспринято скептически. Основные нормы профессионального поведения приведены в Кодексе профессиональной этики аудиторов (принят Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ 28.08.2003 г.). Важнейшими из них являются следующие  [c.13]

Кроме того, общепринятая международная практика проведения аудита рекомендует применять Международные стандарты аудита (№220 «Контроль качества работы в аудите»— п. 6, Приложение В, Приложение С № 200 «Цель и общие принципы, регулирующие аудит финансовой отчетности» — пп. 4 и 5) и Кодекс этики Международной федерации бухгалтеров-аудиторов.  [c.88]

Во-вторых, много проблем связано с методическим обеспечением внутреннего аудита. Аудит, как и всякая другая деятельность, связанная с законодательством, стандартизируется и нормируется. Однако для внутреннего аудита каких-то общепринятых стандартов и норм не существует. Поэтому, на наш взгляд, на конкретном предприятии при наличии службы внутреннего аудита должны быть разработаны локальные (внутренние) документы кодекс профессиональной этики и стандарты профессиональной деятельности внутреннего аудита. Эти документы следует разрабатывать с учетом опыта зарубежных коллег, Кодекса профессиональной этики аудиторов (утвержденного общим собранием аудиторской палаты России 04.12.96 г.), федерального закона от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности», стандартов аудиторской деятельности, одобренных Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации.  [c.53]

Деятельность Международной федерации бухгалтеров, основанной в 1977 г., заключается в разработке международных стандартов аудита, этики, образования и подготовки специалистов в области бухгалтерского учета и их предоставлении IAS . Федерация ставит перед собой следующие задачи  [c.568]

Всю свою работу по аудиту и учету IFA организует через свои комитеты. В настоящее время среди них Комитет по аудиторской практике, Комитет по обучению, Комитет по этике, Комитет по финансовому учету и управленческому учету, Комитет по планированию, Комитет по общественному сектору и др.  [c.54]

В 2001 г. МЦРСБУ начал бесплатное распространение книги Вводный курс по МСФО . Это третье бесплатное издание центра за четыре года его работы в России. Ранее на русском языке изданы Международные стандарты финансовой отчетности практическое пособие и Международные стандарты аудита и Кодекс этики профессиональных бухгалтеров (1999) .  [c.218]

Значительное место в Законе уделено так называемым сопутствующим аудиту услугам. Кодекс этики Международной федерации бухгалтеров содержит достаточно общую формулировку Публично практикующий профессиональный бухгалтер1 не должен одновременно принимать участие в каком-либо бизнесе, роде занятий или деятельности, которые наносят или могут нанести ущерб порядочности, объективности, независимости или хорошей репутации данной профессии и поэтому являются не совместимыми с оказанием профессиональных услуг [72, с. 670, п. 11.1 ]. Авторы Кодекса этики не сочли необходимым указать на  [c.22]

Международные стандарты аудита и Кодекс этики профессиональных бухгалтеров (1999).— М. МЦРСБУ, 2000.  [c.526]

МСА100. Предисловие к Международным стандартам аудита и сопутствующих услуг.— В книге Международные стандарты аудита и Кодекс этики профессиональных бухгалтеров (1999). М. МЦРСБУ, 2000.— С. 11—18.  [c.526]

МСА 110. Глоссарий.— В книге Международные стандарты аудита и Кодекс этики профессиональных бухгалтеров (1999). М. МЦРСБУ, 2000.—С. 19—34.  [c.526]

Интеграция этических принципов аудиторской деятельности — Теория внутреннего аудита

«Международный бухгалтерский учет», 2014, N 26

В составе аудиторской деятельности наряду с аудитом, предназначенным для установления достоверности учетной и отчетной информации, выделяется совокупность сопутствующих аудиту услуг, связанных с экспертно-аналитической деятельностью в виде аудита эффективности, аудита систем менеджмента, управленческого, бухгалтерского и налогового консультирования, оказанием иных аудиторских услуг. Рассмотрение Кодекса профессиональной этики аудиторов, Кодекса этики внутреннего аудита, а также стандартов, раскрывающих содержание этических принципов аудиторской деятельности, свидетельствует об актуальности проблемы интеграции состава и содержания принципов этики при оказании различных видов аудиторских услуг. Данной проблеме посвящена настоящая статья.

Рассматривая проблему интеграции этических принципов аудиторской деятельности, следует учесть, что к последней относятся не только услуги по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, предусмотренных Федеральным законом от 30.12.2008 N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (далее — Закон «Об аудиторской деятельности») [9, п. 2 ст. 1] и оказываемых аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами. Аудиторская деятельность, определенная согласно данному Закону, не подменяет контроля за достоверностью бухгалтерской (финансовой) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными государственными органами и органами местного самоуправления [9, п. 5 ст. 1].

Согласно Федеральному закону от 05.04.2013 N 41-ФЗ «О Счетной палате Российской Федерации» (далее — Закон «О Счетной палате Российской Федерации») Счетная палата РФ как постоянно действующий высший орган внешнего государственного аудита (контроля) осуществляет контрольную, экспертно-аналитическую, информационную деятельность и др. Контрольная и экспертно-аналитическая деятельность реализуется в форме оперативного анализа и контроля, предварительного и последующего аудита, в виде аудита финансового, стратегического, аудита эффективности, иных видов аудита (контроля) в соответствии с утверждаемыми стандартами внешнего государственного аудита [8, п. п. 1, 3, 4 ст. 14]. Закон «О Счетной палате Российской Федерации» приближает предмет и методы деятельности Счетной палаты РФ к общепринятым европейским стандартам [20]. Основные стандарты Счетной палаты РФ описаны в [17, 18, 19].

Аналогичны полномочия региональных контрольно-счетных органов, деятельность которых организуется на базе законов областного уровня. В качестве примера можно привести Закон Нижегородской области от 08.10.2010 N 156-З «О контрольно-счетной палате Нижегородской области» [7].

Перечень сопутствующих аудиту услуг устанавливается федеральными стандартами аудиторской деятельности [21], в частности Правилом (стандартом) аудиторской деятельности N 30 «Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации» [14], Правилом (стандартом) аудиторской деятельности N 31 «Компиляция финансовой информации» [15], Правилом (стандартом) аудиторской деятельности N 33 «Обзорная проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности» [16] и др.

Наряду с аудиторскими услугами, которые могут оказывать аудиторские организации и индивидуальные аудиторы, в Законе «Об аудиторской деятельности» [9, п. 7 ст. 1] названы прочие, связанные с аудиторской деятельностью, услуги, в том числе управленческое консультирование. В связи с этим представляет интерес содержание стандартов в области системы менеджмента, аудита системы менеджмента [1, 2] и трактовка принципов аудиторской деятельности в этой сфере. К тому же в Кодексе профессиональной этики аудиторов профессиональная деятельность аудитора определена как деятельность, требующая от осуществляющего ее лица навыков и знаний, которыми должен обладать аудитор, в том числе в области бухгалтерского учета, аудита, налогообложения, управленческого консультирования и управления финансами [4].

В системе аудиторской деятельности выделяется внутренний аудит, для реализации которого разработаны Кодекс этики внутреннего аудитора [5] и Международные профессиональные стандарты внутреннего аудита [6].

Рассмотрим основные этические принципы по названным выше видам аудиторской деятельности.

В Кодексе профессиональной этики аудиторов в составе основных принципов этики, которые должен соблюдать аудитор, названы:

— честность;

— объективность;

— профессиональная компетентность и должная тщательность;

— конфиденциальность;

— профессиональное поведение.

Названные требования профессиональной этики применимы во всех случаях оказания аудиторских и прочих, связанных с аудиторской деятельностью, услуг, если Кодексом профессиональной этики аудиторов не предусмотрено иное [4, п. п. 1.4, 1.5].

Обратим внимание на то, что в Кодексе профессиональной этики аудиторов не назван принцип независимости аудиторских организаций и аудиторов. Требования независимости при выполнении заданий, в ходе которых аудитор выражает мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности в целом либо отдельных ее частей (аудит, обзорная проверка), установлены Правилами независимости аудиторов и аудиторских организаций, разработанными в соответствии с Законом «Об аудиторской деятельности». Задания, связанные с выражением мнения о бухгалтерской (финансовой) отчетности в целом либо отдельных ее частей, относятся к заданиям, обеспечивающим уверенность [11].

Поскольку описать все случаи потенциальных угроз нарушения основных принципов этики и определить все уместные ответные действия невозможно, Кодексом профессиональной этики аудиторов и Правилами независимости устанавливается концептуальный подход к соблюдению основных принципов этики. Он заключается в следующем: аудитор должен идентифицировать угрозы нарушения основных принципов этики, оценивать их и предпринимать ответные действия в отношении таких угроз [4, п. 1.6; 11, п. 1.4].

Следует отметить, что в Кодексе профессиональной этики аудиторов используются следующие понятия: требования профессиональной этики аудитора [4, п. 1.1]; свод правил поведения, обязательных для соблюдения аудиторскими организациями, аудиторами при осуществлении ими аудиторской деятельности [4, п. 1.2]; принципы этики [4, п. 1.5]. Рассмотрим трактовку понятий «требование», «правило» и «принцип» в словарях русского языка:

— требование — правило, условие, обязательное для выполнения [3];

— правило — положение, в котором отражена закономерность; постановление, предписание, устанавливающее порядок чего-либо; образ мысли, действий, норма поведения; отправное положение, установка, лежащие в основе чего-либо; принцип, служащий руководством в чем-либо [3, 10];

— принцип — основное, исходное положение какой-либо научной системы, теории, учения, мировоззрения, теоретической программы. Этический принцип — внутренняя убежденность в чем-либо, убеждение, взгляд на вещи, норма или правило поведения. [10].

Таким образом, по мнению автора, термины «принцип», «правила» и «требование» возможно использовать в качестве взаимозаменяемых. Рассмотрим состав и трактовку этических принципов в отношении аудиторских услуг.

Принцип честности. На необходимость соблюдения аудиторами принципа честности указывается в Кодексе профессиональной этики аудиторов [4, п. п. 1.23 — 1.25], Кодексе этики внутреннего аудитора [5], а также в Правилах (стандартах) аудиторской деятельности N N 1, 30, 31, 33 [12, 14, 15, 16]. При этом трактовка рассматриваемого принципа приведена лишь в Кодексах. В источниках [12, 14, 15] принцип честности называется, но его содержание не раскрывается.

Согласно Кодексу этики внутреннего аудитора честность является фундаментом, на котором основывается доверие к мнению аудитора. Аудиторы должны:

— выполнять свою работу честно, добросовестно и ответственно;

— действовать в рамках закона и, если того требует закон или профессиональные стандарты, раскрывать соответствующую информацию;

— уважать юридически и этически оправданные цели своей организации и вносить вклад в их достижение.

Аудиторы не должны сознательно участвовать в акциях или действиях, дискредитирующих профессию внутреннего аудитора или свою организацию.

В соответствии с Кодексом профессиональной этики аудиторов аудиторы должны действовать открыто и честно во всех профессиональных и деловых отношениях. Принцип честности также предполагает справедливое ведение дел и правдивость. Аудиторы не должны быть намеренно связаны с отчетностью, документами, сообщениями или иной информацией, если есть основания полагать, что:

— указанная информация содержит в существенном отношении утверждения или данные неверные, вводящие в заблуждение, подготовленные небрежно;

— в указанной информации пропущены или искажены необходимые данные там, где пропуски или искажения могут вводить в заблуждение.

 

Основные характеристики принципа честности и примеры ситуаций, иллюстрирующих правила поведения аудиторов, обусловленные соблюдением названного принципа, отражены в табл. 1.

Таблица 1

Характеристики принципа честности,

примеры действий по его соблюдению

N п/п	Характеристика, действие	Источник
		Кодекс профессиональной этики аудиторов	Кодекс этики внутреннего аудитора
1	Добросовестность		+
2	Ответственность		+
3	Правдивость	+
4	Открытость в профессиональных и деловых отношениях	+
5	Справедливость в ведении дел	+
6	Действовать в рамках закона		+
7	Раскрывать соответствующую информацию согласно требованиям закона либо стандартов		+
8	Предупреждать связи с информацией (отчетностью, документами, сообщениями, иной информацией), если есть основания полагать, что: — информация содержит в существенном отношении неверные или вводящие в заблуждение утверждения; — данные подготовлены небрежно; — пропущены или искажены необходимые данные там, где пропуски или искажения могут вводить в заблуждение	+
9	Принимать меры по устранению связи с указанной в п. 8 табл. 1 информацией	+
10	Уважать юридически и этически оправданные цели своей организации и вносить вклад в их достижение		+
11	Сознательно не принимать участия в акциях или действиях, дискредитирующих профессию аудитора или свою организацию		+

По мнению авторов, положения рассматриваемых Кодексов, раскрывающие принцип честности, следует признать взаимодополняющими, причем в п. п. 6 — 10 табл. 1 иллюстрируются ситуации, связанные с требованием действовать в рамках закона.

Следует обратить внимание на то, что в Кодексе профессиональной этики аудиторов раскрывается понятие добросовестности, но не в связи с принципом честности, а в контексте принципа профессиональной компетентности и должной тщательности. Под добросовестностью понимается обязанность аудитора действовать в соответствии с требованиями задания (договора), внимательно, тщательно и своевременно [4, п. 1.31].

Для иллюстрации разночтений в определении принципов аудиторской деятельности и подтверждения актуальности темы настоящей работы целесообразно привести формулировку принципа целостности в руководящих указаниях по аудиту систем менеджмента. Аудиторам и лицам, управляющим программой аудита, следует:

— выполнять свою работу честно, старательно и ответственно;

— соблюдать и относиться с уважением к любым применяемым законодательным требованиям;

— демонстрировать свою техническую компетентность при выполнении работы;

— выполнять свою работу беспристрастно, оставаться честными и непредвзятыми во всех своих действиях;

— быть осмотрительными и не поддаваться каким-либо влияниям, которые могут оказывать на их суждения или выводы другие заинтересованные стороны [п. 4].

В содержании принципа целостности, который в ГОСТ Р ИСО 19011-2012 «Руководящие указания по аудиту систем менеджмента» (Guidelines for auditing management systems) [1] представляется в качестве основы профессионализма, проявляются отдельные аспекты различных принципов профессиональной этики аудиторов.

Принцип объективности (профессиональной объективности) назван в различных источниках [4, 5, 6, 7, 8, 12, 14, 15, 16], но его характеристика раскрыта лишь в Кодексе профессиональной этики аудиторов [4] и Кодексе этики внутреннего аудитора [5]. Основное содержание принципа объективности в рассматриваемых источниках связано с требованиями к аудиторам избегать отношений и ситуаций, которые могут исказить или повлиять на его профессиональное суждение (профессиональное мнение).

К подобным отношениям и ситуациям относятся:

— предвзятость;

— конфликт интересов;

— влияние собственных интересов аудитора;

— влияние других лиц.

В Кодексе профессиональной этики аудиторов указывается, что конфликт интересов создает угрозу объективности, обусловливает риск несоблюдения других основных принципов этики, приводятся ситуации возникновения подобных угроз [4, п. п. 1.17> — 1.22]. В Кодексе этики внутренних аудиторов отмечается, что внутренние аудиторы делают взвешенную оценку всех относящихся к делу обстоятельств и в своих суждениях не подвержены влиянию интересов своих собственных или других лиц [5].

Далее приведены направленные на предупреждение нарушений принципа объективности меры, указанные в Кодексе этики внутренних аудиторов. Так, аудиторы не должны:

— участвовать в какой-либо деятельности, которая может нанести ущерб их беспристрастности или воспринимается как наносящая такой ущерб;

— участвовать в деятельности и вступать в отношения, которые могут противоречить интересам организации;

— принимать в подарок то, что могло бы нанести ущерб профессиональному мнению или восприниматься как наносящее такой ущерб.

Аудиторы должны раскрывать все известные им материальные факты, которые, не будучи раскрытыми, могут исказить отчеты об объекте аудита.

Остановимся на характеристике взаимосвязей понятий «предвзятость», «беспристрастность» и «объективность». Согласно словарям русского языка беспристрастный — основанный на отсутствии пристрастия, предвзятости, предубеждения [3, 10]. В руководящих указаниях по аудиту систем менеджмента беспристрастность — это обязательство представлять правдивые и точные отчеты [1]. Таким образом, беспристрастность и отсутствие предвзятости характеризуют принцип объективности.

Принцип профессиональной компетентности и должной тщательности. Следующими принципами в Кодексе профессиональной этики аудиторов названы профессиональная компетентность и должная тщательность [4, п. п. 1.28 — 1.33]. В Кодексе этики внутреннего аудитора [5] выделен принцип профессиональной компетентности.

 

Положения Кодексов в отношении названных выше этических принципов обобщены в табл. 2.

Таблица 2

Требования принципов

профессиональной компетентности и должной тщательности

Наименование принципа	Источник	Определение
Профессиональная компетентность и должная тщательность	Кодекс профессиональной этики аудиторов, п. п. 1.28, 1.29, 1.32	Соблюдение принципа профессиональной компетентности и должной тщательности обязывает аудитора: — постоянно поддерживать знания и навыки на уровне, обеспечивающем предоставление клиентам или аудиторской организации, в которой он работает, квалифицированных профессиональных услуг, основанных на новейших достижениях практики и законодательстве; — действовать добросовестно в соответствии с применимыми профессиональными стандартами при оказании профессиональных услуг. Квалифицированная профессиональная услуга предполагает наличие обоснованного суждения по применению профессиональных знаний и навыков в процессе предоставления такой услуги. Аудитор должен предпринимать разумные меры для того, чтобы лица, работающие под его началом в профессиональном качестве, имели надлежащую подготовку и должное руководство
Профессиональная компетентность	Кодекс этики внутреннего аудитора	Внутренние аудиторы применяют знания, навыки и опыт, необходимые для оказания услуг в сфере внутреннего аудита. Внутренние аудиторы должны: — участвовать только в тех заданиях, для выполнения которых обладают достаточными профессиональными знаниями, навыками и опытом; — оказывать услуги внутреннего аудита в соответствии с международными стандартами внутреннего аудита; — непрерывно повышать свой профессионализм, а также эффективность и качество оказываемых услуг

В названных ранее Кодексах отмечается, что профессиональная компетентность обеспечивается в два этапа: этап достижения должного уровня профессиональной компетентности и этап его поддержания. Поддержание должного уровня профессиональной компетентности требует постоянной осведомленности и понимания соответствующих технических, профессиональных и отраслевых достижений. Постоянное повышение профессиональной квалификации развивает и поддерживает способности, позволяющие аудитору компетентно работать в профессиональной среде [4, п. 1.30]. В правилах (стандартах) внутреннего аудита [6] отмечается, что внутренние аудиторы должны совершенствовать свои знания, навыки и другие компетенции путем непрерывного профессионального развития.

В Правилах (стандартах) аудиторской деятельности N N 1, 24, 30, 31, 33 [12 — 16] принцип, аналогичный профессиональной компетенции и должной тщательности, имеет название «профессиональная компетентность и добросовестность». Однако содержание этого принципа в указанных источниках также не раскрывается.

В правилах (стандартах) внутреннего аудита [6] встречаются такие обусловленные выражением требований к профессиональной компетентности внутренних аудиторов принципы, как профессиональное отношение к работе, профессионализм.

В национальном стандарте ГОСТ Р ИСО 19011-2012 «Руководящие указания по аудиту систем менеджмента» [1] выделен принцип профессиональной осмотрительности, предусматривающий прилежание аудиторов, их умение принимать правильные решения при проведении аудита. Профессиональная осмотрительность аудиторов соответствует важности выполняемого задания и доверительности со стороны заказчика аудита и других заинтересованных сторон. Важным фактором при выполнении аудиторами своей работы с профессиональной осмотрительностью является способность принимать обоснованные решения в любых ситуациях в ходе выполнения аудита.

В рассматриваемом документе в качестве принципа аудита систем менеджмента назван подход, основанный на свидетельстве — разумной основе для достижения надежных и воспроизводимых заключений аудиторов в процессе систематического аудита. Свидетельство аудита должно быть проверяемым. Оно основано на выборках имеющейся информации. Соответствующее использование выборок тесно связано с доверием, с которым относятся к сделанным по результатам аудита заключениям.

Наряду с разд. 4 «Принципы проведения аудита» в ГОСТ Р ИСО 19011-2012 «Руководящие указания по аудиту систем менеджмента» присутствует разд. 7 «Компетентность и оценка аудиторов». Согласно п. 7.1 анализируемого документа доверие к процессу аудита и его способность достичь поставленных целей зависят от компетентности лиц, участвующих в планировании и проведении аудита, включая аудиторов и руководителей групп по аудиту. Компетентность следует оценивать посредством процесса, учитывающего личные качества и способность применять знания и навыки, приобретенные в процессе обучения, производственного опыта, подготовки в качестве аудитора и опыта в проведении аудита.

В рассматриваемом документе систематизированы факторы, учитываемые при определении компетентности аудитора для удовлетворения потребностей программы аудита [1, п. 7.2], приведены требования к критериям, методам, порядку оценки аудиторов, поддержанию и повышению их компетентности [1, п. п. 7.3 — 7.6].

В Национальном стандарте РФ ГОСТ Р ИСО/МЭК 17021-2012 «Оценка соответствия. Требования к органам, проводящим аудит и сертификацию систем менеджмента» (Conformity assessment. Requirements for bodies providing audit and certification of management systems) [2] отмечается назначение компетентности персонала, поддерживаемой системой менеджмента органа по сертификации. Компетентность необходима для проведения сертификации, заслуживающей доверия.

По мнению авторов, выделение принципа профессиональной компетентности и представление должной тщательности и добросовестности в качестве требований, связанных с соблюдением принципов профессиональной этики аудиторов, создает условия для интеграции этических принципов аудиторской деятельности на базе Кодексов этики аудиторов.

Принцип конфиденциальности. Конфиденциальность в составе этических принципов аудиторской деятельности названа в Кодексе профессиональной этики аудиторов [4] и Кодексе этики внутреннего аудитора [5], в Правилах (стандартах) аудиторской деятельности, связанной с проверками достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности [12] и оказанием сопутствующих аудиту услуг [14, 15], в ГОСТ Р ИСО 19011-2012 «Руководящие указания по аудиту систем менеджмента» [1]. В ст. 9 Закона «Об аудиторской деятельности» названы виды сведений и документов, составляющих аудиторскую тайну, сформулировано требование об обеспечении конфиденциальности информации, относящейся к аудиторской тайне, определена ответственность за нарушение этого требования.

Многоаспектное раскрытие принципа конфиденциальности в Кодексе профессиональной этики аудиторов [4, п. п. 1.34 — 1.41], по мнению авторов, удовлетворяет требованию интеграции этических принципов различных видов аудиторской деятельности.

Принцип профессионального поведения. Аналогичный вышеуказанному вывод следует сделать в отношении принципа профессионального поведения, изложенного в п. п. 1.42>, 1.43 Кодекса профессиональной этики аудиторов [4]. Соблюдение этого принципа обязывает аудиторов:

— исполнять требования применимых нормативных правовых актов;

— быть честными и правдивыми, избегать действий, о которых аудиторы знают или должны знать, что они могут дискредитировать аудиторскую профессию, в том числе при предложении и продвижении своей кандидатуры и услуг;

— избегать действий, которые разумное и хорошо информированное стороннее лицо, взвесив все конкретные известные аудиторам факты и обстоятельства, вероятнее всего, сочло бы негативно влияющими на репутацию аудитора;

— не делать заявлений, преувеличивающих уровень услуг, которые он может предоставить, свою квалификацию и приобретенный опыт;

— не давать пренебрежительных отзывов о работе других аудиторов, не проводить необоснованных сравнений своей работы с работой других аудиторов.

Следует признать корректной ситуацию, когда в стандартах аудиторской деятельности [6 — 10] этические принципы, которым должны следовать аудиторы при оказании соответствующих видов услуг, названы, но их определения не приводятся. Интеграция этических принципов аудиторской деятельности преимущественно на базе Кодекса профессиональной этики аудиторов [4] позволит преодолеть необоснованные различия в составе и трактовке принципов.

 

Список литературы

1. ГОСТ Р ИСО 19011-2012. Руководящие указания по аудиту систем менеджмента. М.: Стандартинформ, 2013 г.
2. ГОСТ Р ИСО/МЭК 17021-2012. Оценка соответствия. Требования к органам, проводящим аудит и сертификацию систем менеджмента. М.: ВНИИС, 2012.
3. Ефремова Т.Ф. Новый словарь русского языка. Толково-словообразовательный. М.: Русский язык, 2000.
4. Кодекс профессиональной этики аудиторов: одобрен Советом по аудиторской деятельности 22.03.2012, протокол N 4 (ред. от 27.06.2013, протокол N 9).
5. Кодекс этики внутреннего аудитора // Институт внутренних аудиторов ИВА. 2013. URL: http://www.iia-ra.ru/.
6. Международные профессиональные стандарты внутреннего аудита // Институт внутренних аудиторов ИВА. 2013. URL: http://www.iia-ru.ru/.
7. О контрольно-счетной палате Нижегородской области: Закон Нижегородской области от 08.10.2010 N 156-З.
8. О Счетной палате Российской Федерации: Федеральный закон от 05.04.2013 N 41-ФЗ.
9. Об аудиторской деятельности: Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ.
10. Ожегов С.И., Шведова Н.Ю. Толковый словарь русского языка. М.: Азъ, 1992.
11. Правила независимости аудиторов и аудиторских организаций: одобрены Советом по аудиторской деятельности 20.09.2012, протокол N 6. URL: http://auditrf.ru/pravila-nezavisimosti-auditorov-i-a.
12. Правило (стандарт) аудиторской деятельности N 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности»: Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696. URL: consultant.ru/document/cons_doc_LAW_124340/.
13. Правило (стандарт) аудиторской деятельности N 24 «Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами»: Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696. URL: consultant.ru/document/cons_doc_LAW_124340/.
14. Правило (стандарт) аудиторской деятельности N 30 «Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации»: Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696. URL: consultant.ru/document/cons_doc_LAW_124340/.
15. Правило (стандарт) аудиторской деятельности N 31 «Компиляция финансовой информации»: Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696. URL: consultant.ru/document/cons_doc_LAW_124340/.
16. Правило (стандарт) аудиторской деятельности N 33 «Обзорная проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности»: Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696. URL: consultant.ru/document/cons_doc_LAW_124340/.
17. Стандарт внешнего государственного аудита (контроля) 101 «Общие правила проведения контрольного мероприятия»: утв. Решением Коллегии Счетной палаты РФ, протокол от 02.04.2010 N 15К (717). URL: consultant.ru/document/cons_doc_LAW_152364/.
18. Стандарт финансового контроля 104 «Проведение аудита эффективности использования государственных средств»: утв. Решением Коллегии Счетной палаты РФ, протокол от 09.06.2009 N 31К (668). URL: http://base.garant.ru/12178578/.
19. Стандарт финансового контроля 4701 «Порядок проведения Счетной палатой Российской Федерации совместных и параллельных контрольных мероприятий с органами государственного финансового контроля зарубежных стран»: утв. Решением Коллегии Счетной палаты РФ, протокол от 28.10.2005 N 40 (457). URL: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=141775.
20. Шохин С.О. Новый этап в развитии финансового контроля // Юрист. 2013. N 19.
21. Федеральные стандарты аудиторской деятельности: официальный сайт Минфина России. URL: http://www.minfin.ru/ru/accounting/audit/standarts/standarts_audit/.

Л.Г.Макарова
Доктор экономических наук,
профессор
кафедры бухгалтерского учета,
анализа и аудита
Национальный исследовательский
университет «Высшая школа экономики»
в Нижнем Новгороде

М.В.Губочкина
Преподаватель
кафедры бухгалтерского учета,
анализа и аудита
Национальный исследовательский
университет «Высшая школа экономики»
в Нижнем Новгороде

13. Профессиональные этические принципы аудита. Аудит. Шпаргалки

Читайте также

2. Основные принципы построения функции внутреннего аудита в Группе

2. Основные принципы построения функции внутреннего аудита в Группе Управление / координация функции внутреннего аудита в Группе осуществляется в рамках следующих принципов:2.1. Как правило, ответственным за организацию и координацию функции внутреннего аудита

52. Профессионально-этические требования к аудиторам

52. Профессионально-этические требования к аудиторам Совет по аудиторской деятельности при Министерстве финансов Российской Федерации в стремлении реализовывать широкомасштабную задачу по выработке и внедрению скоординированных и взаимоувязанных стандартов

4. Основополагающие принципы аудита

4. Основополагающие принципы аудита Аудиторские организации в ходе осуществления своей деятельности обязаны соблюдать и использовать в качестве основы для принятия любых решений профессионального характера следующие профессиональные этические

33. Основополагающие принципы аудита

33. Основополагающие принципы аудита Аудиторские организации в ходе осуществления своей деятельности обязаны соблюдать и использовать в качестве основы для принятия любых решений профессионального характера следующие профессиональные этические

2. Возникновение аудита. Сущность и содержание аудита

2. Возникновение аудита. Сущность и содержание аудита Родиной аудита считается Англия (с 1844 г.), где вышла серия законов, согласно которым правления акционерных компаний обязаны приглашать не реже одного раза в год специального человека для проверки бухгалтерских счетов

Этические принципы

Этические принципы В этой области Nokia также стремится к лидерству. Что касается прав человека, то мы считаем, что борьба за полное освобождение от дискриминации абсолютно справедлива и соответствует нашим далеко идущим интересам. В любом случае право иметь и свободно

ЭТИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ

ЭТИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ Этическая сторона бизнеса – очень важный и неоднозначный фактор, который гораздо больше влияет на эмоциональное состояние и зависит от него, чем все остальные моменты. Конкурентная борьба иногда заставляет предпринимателей прибегать к довольно

ЭТИЧЕСКИЕ СООБРАЖЕНИЯ

ЭТИЧЕСКИЕ СООБРАЖЕНИЯ Специалисты по ЧР связаны двойными этическими принципами: своей профессиональной этикой и этическими нормами своей

ЭТИЧЕСКИЕ НОРМЫ В ФИРМЕ

ЭТИЧЕСКИЕ НОРМЫ В ФИРМЕ Все больше компаний разрабатывают и официально декларируют этические ценности и нормы. Отчет Cadbury о корпоративном управлении послужил официальной поддержкой этому, и в 1992 г. он рекомендовал компаниям применять подобные декларации.Декларации

ЭТИЧЕСКИЕ СООБРАЖЕНИЯ

ЭТИЧЕСКИЕ СООБРАЖЕНИЯ Другим важным моментом при планировании и проведении отборочного собеседования является этичное поведение по отношению к кандидатам. Они имеют право на уважительное отношение, следует выражать им признательность и своевременно информировать их

ЭТИЧЕСКИЕ И ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЕ АСПЕКТЫ

ЭТИЧЕСКИЕ И ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЕ АСПЕКТЫ Специалисты по ЧР могут не иметь возможности выбора касательно своего участия в сокращении размеров организации в том случае, если они хотят в ней оставаться. Но они могут и должны вносить значительный вклад в управление этим

Этические нормы

Этические нормы Большинство профессиональных организаций, так же как и многие фирмы, имеет свои собственные кодексы этики. Принято считать, что документы, которые называют также кодексами профессионального поведения, устанавливают приемлемые нормы поведения для

20.1. Понятие, принципы и виды аудита

20.1. Понятие, принципы и виды аудита Аудиторская деятельность (аудит) – предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.Аудит осуществляется в

Этические вопросы менеджмента операций

Этические вопросы менеджмента операций Сегодня вопросы социальной ответственности и бизнес-этики считаются не менее важными, чем вопросы эффективности операций. То, что бизнес должен играть активную роль в общественной жизни, в наши дни не оспаривает никто.Вопросы

Этические принципы

Этические принципы Большинство современных компаний, особенно крупные корпорации, руководствуются четкими этическими принципами и разработали политику их осуществления. Поскольку различные ситуации, с которыми сталкиваются сотрудники, имеют этический подтекст,

Этические рамки

Этические рамки Вскоре после финансового кризиса 2008 и 2009 годов автор воскресной колонки в газете The New York Times написала о своей подруге, работавшей до своего увольнения в инвестиционном банке. Она была трудоспособной, справедливой и честной работницей и щедро тратила

4 Кодекс этики внутренних аудиторов — с подробным объяснением

Обзор:

Кодекс этики

IIA преследует те же цели, что и другие этические кодексы. Его основная цель — продвигать этическую деятельность, которую выполняет организация или частное лицо, предоставляющее услуги внутреннего аудита.

Четыре типичных общих кодекса этики внутреннего аудитора, которые обеспечивает IIA, — это честность, объективность, конфиденциальность и компетентность.

Этому кодексу этики должен следовать квалифицированный внутренний аудитор, имеющий квалификацию CIA и соответствующую квалификацию, которая регулируется IIA.

Однако, если вы не являетесь членом IIA, но выполняете функции внутреннего аудита организации, вам рекомендуется следовать этой этике.

Что такое этический кодекс?

Кодекс этики внутреннего аудитора — это структура или руководство, устанавливающее минимальные требования, которым должна следовать профессиональная служба внутреннего аудита, чтобы поддерживать и продвигать профессиональную деятельность, поскольку мы добавляем ценность организации, предоставляемой услугами внутреннего аудита.

Внутренний этический кодекс, выпущенный IIA и применимый к частным лицам или организациям, предлагающим услуги внутреннего аудита.

Почему важен этический кодекс?

Важность этического кодекса внутреннего аудита заключается не только в обеспечении этического поведения специалистов внутреннего аудита, но и в том, что эти кодексы помогают убедиться в том, что услуги, предлагаемые организации, действительно добавляют ценности для успеха этих организаций. .

Этот этический кодекс пытается обеспечить независимость внутреннего аудитора, чтобы вынесенное им суждение могло быть смещено в пользу их личной выгоды.

И деятельность внутреннего аудита не только не добавит ценности организации, но и будет стоить им больших денег.

Стажер-аудитор требует хранить конфиденциальную информацию, к которой он имеет доступ. Это очень важно для предотвращения утечки внутренней информации организации среди общественности, конкурентов и других лиц, касающихся сторон.

Если аудит не соответствует этому этическому требованию, доверие к аудитору со стороны других сторон, таких как клиенты или общественность, будет снижено и впоследствии повлияет на организацию в целом.

С точки зрения организации, в результате утечки этой информации организация столкнется с убытками.

Короче говоря, этический кодекс очень важен, поскольку они пытаются гарантировать, что деятельность внутреннего аудита обеспечивает объективную уверенность, доверительные услуги и, что более важно, добавление ценности организациям.

Начальник внутреннего аудитора должен убедиться, что Устав внутреннего аудита включен в четыре части настоящего Кодекса этики.

Подробная информация об этих четырех Кодексах этики внутреннего аудита:

1) Конфиденциальность:

Внутренний аудит похож на внешний аудит. У него есть возможность получить доступ к любой конфиденциальной информации о компании. Таким образом, Служба внутреннего аудита не позволяет передавать эту информацию третьим лицам без согласия владельца.

Однако в некоторых ситуациях соблюдение конфиденциальности внутренним аудитором противоречит общественным интересам. В этой ситуации внутренний аудитор должен нанять консультанта у профессионального юриста.

Служба внутреннего аудита

обязана соблюдать эту этику в любое время. Нарушение этой этики может быть дисциплинарным во многих отношениях. Во-первых, это от международного органа, такого как IIA.

Во-вторых, от фирмы или компании, с которой работает этот персонал. Во-вторых, это обеспечивается законодательством этих стран.

2) Целостность:

Внутренние аудиторы должны выполнять свою профессиональную деятельность в соответствии с действующим законодательством и нормативными актами. В профессиональной деятельности следует избегать конфликта интересов в интересах личной выгоды.

В ходе работы внутреннего аудитора могут потребовать выполнить или не выполнять определенные действия, не соответствующие его профессиональной деятельности.

Большинство этих запросов переформулировано в терминах вознаграждения персоналу. Если такой запрос происходит, внутренний аудит должен отклонить его в соответствии с принципом честности.

3) Объективность:

Внутренний аудит увеличивает стоимость компании и акционеров. Ему следует избегать любых действий, которые являются предвзятыми и наносят ущерб как акционерам, так и компании. Также следует избегать действий, наносящих ущерб профессионалам внутреннего аудита.

Объективность очень важна, и от этого во многом зависит качество аудиторских работ. Если результаты аудита являются предвзятыми или субъективными, то вариант аудита или заключение не отражают реальных событий, происходящих с проверяемой целью.

4) Компетенция:

Компетенция в основном относится к навыкам и знаниям, которые требуются аудитору, чтобы быть уверенным, что они могут конкурировать со своей работой или услугами. Эти навыки и знания включают методы бухгалтерского учета и аудита.

Поскольку внутренний аудитор требует проверки работы и соблюдения применимого законодательства, он должен обладать знаниями в этих областях.

Ссылка на важность:

Кодекс этики IIA

Кодекс этики

| IPPF | Техническое руководство

Этический кодекс — это изложение принципов и ожиданий, регулирующих поведение отдельных лиц и организаций при проведении внутреннего аудита.

Сводка

Правило	Принцип
Целостность	Добросовестность внутренних аудиторов устанавливает доверие и, таким образом, дает основание полагаться на их суждения.
Объективность	Внутренние аудиторы демонстрируют высочайший уровень профессиональной объективности при сборе, оценке и передаче информации о проверяемой деятельности или процессе.Внутренние аудиторы проводят сбалансированную оценку всех соответствующих обстоятельств и при формировании суждений не подвергаются чрезмерному влиянию их собственных интересов или других лиц.
Конфиденциальность	Внутренние аудиторы уважают ценность и право собственности на информацию, которую они получают, и не раскрывают информацию без соответствующих полномочий, если это не связано с юридическим или профессиональным обязательством.
Компетенция	Внутренние аудиторы применяют знания, навыки и опыт, необходимые для выполнения услуг внутреннего аудита.

---

Понимание и развитие компетенций для достижения успеха. Опубликовано в июле 2018 г.

Этический кодекс

Это полный текст Кодекса этики института .

Целью Кодекса является продвижение этической культуры в профессии внутреннего аудита.

Кодекс этики необходим и уместен для профессии внутреннего аудитора, поскольку он основан на доверии, оказываемом его объективной гарантии управления рисками, контроля и руководства.

Этический кодекс Института предусматривает принципы и правила поведения под четырьмя заголовками:

• Целостность
• Объективность
• Конфиденциальность
• Компетенция

Правила поведения описывают нормы поведения, ожидаемые от внутренних аудиторов. Эти правила помогают интерпретировать Принципы в практическом применении и предназначены для руководства этическим поведением внутренних аудиторов.Ниже они изложены вместе с принципом, который они интерпретируют.

Этический кодекс содержит рекомендации для внутренних аудиторов, обслуживающих других. «Внутренние аудиторы» относятся к членам Института и тем, кто предоставляет услуги внутреннего аудита в рамках определения внутреннего аудита.

---

Применимость и исполнение

Настоящий Этический кодекс применяется как к физическим, так и к юридическим лицам, предоставляющим услуги внутреннего аудита.

Для членов Института нарушения Кодекса этики будут оцениваться и устраняться в соответствии с Дисциплинарными процедурами Института.Тот факт, что конкретное поведение не упоминается в Правилах поведения, не препятствует тому, чтобы оно было неприемлемым или дискредитирующим, и, следовательно, член подлежал дисциплинарным взысканиям.

---

Этический кодекс

1. Принцип честности

Добросовестность внутренних аудиторов устанавливает доверие и, таким образом, дает основание полагаться на их суждения.

Правила поведения

Внутренние аудиторы:
1.1 Должны выполнять свою работу честно, старательно и ответственно.
1.2 Должен соблюдать закон и раскрывать информацию, предусмотренную законом и профессией.
1.3. Не должен сознательно участвовать в какой-либо незаконной деятельности или совершать действия, дискредитирующие профессию внутреннего аудита или организацию.
1.4 Должен уважать законные и этические цели организации и способствовать их достижению.

2. Принцип объективности

Внутренние аудиторы демонстрируют высочайший уровень профессиональной объективности при сборе, оценке и передаче информации о проверяемой деятельности или процессе.Внутренние аудиторы проводят сбалансированную оценку всех соответствующих обстоятельств и при формировании суждений не подвергаются чрезмерному влиянию их собственных интересов или других лиц.

Правила поведения

Внутренние аудиторы:
2.1 Не должны участвовать в какой-либо деятельности или отношениях, которые могут ухудшить или предположительно ухудшить их объективную оценку. Это участие включает в себя те действия или отношения, которые могут противоречить интересам организации.
2.2 Не принимает ничего, что может ухудшить или предположительно ухудшить их профессиональное суждение.
2.3 Раскрывает все известные им существенные факты, которые, если не будут раскрыты, могут исказить отчет о проверяемой деятельности.

3. Принцип конфиденциальности

Принцип

Внутренние аудиторы уважают ценность и право собственности на информацию, которую они получают, и не раскрывают информацию без соответствующих полномочий, если это не связано с юридическим или профессиональным обязательством.

Правила поведения

Внутренние аудиторы:
3.1 Должны проявлять осторожность в использовании и защите информации, полученной в ходе выполнения своих обязанностей.
3.2 Не должен использовать информацию для какой-либо личной выгоды или любым способом, который противоречил бы закону или наносил ущерб законным и этическим целям организации.

4. Принцип компетентности

Внутренние аудиторы применяют знания, навыки и опыт, необходимые для выполнения услуг внутреннего аудита.

Правила поведения

Внутренние аудиторы:
4.1. Занимаются только теми услугами, для которых у них есть необходимые знания, навыки и опыт.
4.2 Предоставляет услуги внутреннего аудита в соответствии с Международными стандартами профессиональной практики внутреннего аудита.
4.3 Должны постоянно повышать свою квалификацию, а также эффективность и качество своих услуг.

---

О Кодексе этики

Этический кодекс — авторитетное руководство для специалистов по внутреннему аудиту от Глобального института внутренних аудиторов. Это часть Международных стандартов профессиональной практики.

Члены Сертифицированного института внутренних аудиторов соглашаются соблюдать Кодекс этики и Кодекс профессионального поведения.

Проверка содержания: 18 декабря 2020 г.

Кодекс этики внутреннего аудита

Этический кодекс

Введение
Целью Кодекса этики Института является продвижение этической культуры в профессии внутреннего аудита.

Внутренний аудит — это независимая, объективная деятельность по обеспечению гарантий и консультированию, направленная на добавление стоимости и улучшение деятельности организации. Он помогает организации достичь поставленных целей, применяя систематический, дисциплинированный подход к оценке и повышению эффективности процессов управления рисками, контроля и руководства.

Этический кодекс необходим и уместен для профессии внутреннего аудитора, поскольку он основан на доверии, оказываемом его объективной гарантии управления рисками, контроля и руководства.Кодекс этики Института выходит за рамки определения внутреннего аудита и включает два основных компонента:

1. Принципы, относящиеся к профессии и практике внутреннего аудита;
2. Правила поведения, описывающие нормы поведения, ожидаемые от внутренних аудиторов. Эти правила помогают интерпретировать Принципы в практическом применении и предназначены для руководства этическим поведением внутренних аудиторов.

Кодекс этики вместе со Структурой профессиональной практики Института и другими соответствующими положениями Института служат руководством для внутренних аудиторов, обслуживающих других.«Внутренние аудиторы» относятся к членам Института, получателям или кандидатам профессиональных сертификатов IIA, а также к тем, кто предоставляет услуги внутреннего аудита в рамках определения внутреннего аудита.

---

Применимость и исполнение
Настоящий Кодекс этики применяется как к физическим, так и к юридическим лицам, предоставляющим услуги внутреннего аудита.

Для членов Института и получателей или кандидатов на получение профессиональных сертификатов IIA нарушения Кодекса этики будут оцениваться и контролироваться в соответствии с Уставом Института и Административными рекомендациями.Тот факт, что конкретное поведение не упоминается в Правилах поведения, не препятствует тому, чтобы оно было неприемлемым или дискредитирующим, и, следовательно, член, держатель сертификата или кандидат могут нести ответственность за дисциплинарные взыскания.

---

Принципы
Ожидается, что внутренние аудиторы будут применять и соблюдать следующие принципы:

Добросовестность внутренних аудиторов устанавливает доверие и, таким образом, дает основание полагаться на их суждения.

Внутренние аудиторы демонстрируют высочайший уровень профессиональной объективности при сборе, оценке и передаче информации о проверяемой деятельности или процессе.Внутренние аудиторы проводят сбалансированную оценку всех соответствующих обстоятельств и при формировании суждений не подвергаются чрезмерному влиянию их собственных интересов или других лиц.

Внутренние аудиторы уважают ценность и право собственности на информацию, которую они получают, и не раскрывают информацию без соответствующих полномочий, если это не связано с юридическим или профессиональным обязательством.

Внутренние аудиторы применяют знания, навыки и опыт, необходимые для выполнения услуг внутреннего аудита.

---

Правила поведения
1. Целостность

Внутренние аудиторы:

1.1. Выполнять свою работу честно, старательно и ответственно.

1.2. Должен соблюдать закон и раскрывать информацию, предусмотренную законом и профессией.

1.3. Не будет сознательно участвовать в какой-либо незаконной деятельности или совершать действия, дискредитирующие профессию внутреннего аудита или организацию.

1.4. Должны уважать законные и этические цели организации и способствовать их достижению.

2. Объективность

Внутренние аудиторы:

2.1. Не должны участвовать в каких-либо действиях или отношениях, которые могут ухудшить или предположительно ухудшить их объективную оценку. Это участие включает в себя те действия или отношения, которые могут противоречить интересам организации.

2.2 Не принимает ничего, что может ухудшить или предположительно ухудшить их профессиональное суждение.

2.3 Раскрывает все известные им существенные факты, которые, если не будут раскрыты, могут исказить отчет о проверяемой деятельности.

3. Конфиденциальность

Внутренние аудиторы:

3.1 Должны проявлять осторожность в использовании и защите информации, полученной при исполнении своих служебных обязанностей.

3.2 Не должен использовать информацию в личных целях или любым способом, который противоречит закону или наносит ущерб законным и этическим целям организации.

4. Компетентность

Внутренние аудиторы:

4.1. Будут участвовать только в тех услугах, для которых у них есть необходимые знания, навыки и опыт.

4.2 Предоставляет услуги внутреннего аудита в соответствии с Международными стандартами профессиональной практики внутреннего аудита.

4.3 Должны постоянно повышать свою квалификацию, а также эффективность и качество своих услуг.

Принято Советом директоров IIA 17 июня 2000 г.

Авторские права © 2000, авторское право Институт внутренних аудиторов, 247 Мейтленд-авеню, Альтамонте-Спрингс, Флорида 32701-4201.Настоящим предоставляется разрешение на копирование и перевод настоящего Кодекса при отсутствии существенных изменений.

Как проводить аудит этики

Когда дело доходит до корпоративной этики, плохие новости — это хорошие новости. Согласно данным Национального исследования деловой этики, проведенного Центром ресурсов по вопросам этики за 2009 год, неправомерное поведение на рабочем месте снизилось, количество разглашений возросло, а этическая организационная культура укрепилась. Несмотря на эти тенденции, для менеджеров по персоналу, возможно, нет лучшего времени для проведения или участия в аудитах, связанных с этикой.

Задавая тон

В результате ряда изменений в законодательстве последних лет вновь обретенное внимание стало уделяться поведению компаний. Примером может служить Закон Сарбейнса-Оксли, в котором акцент делается на «тон наверху» и содержится требование о том, чтобы публично торгуемые компании раскрывали, есть ли у них этический кодекс, предотвращающий правонарушения. Федеральное постановление о закупках и Федеральные руководящие принципы вынесения приговоров также оказывают значительное влияние на этическую политику и практику организаций, требуя или предоставляя стимулы для поощрения предприятий всех видов и размеров к принятию кодексов поведения, обучению своих сотрудников этим кодексам и созданию эффективных механизмы аудита и отчетности.

Специалисты по персоналу играют решающую роль в формировании корпоративных этических кодексов, политик и процедур, а затем в передаче и обучении этой информации сотрудникам. Во многих компаниях старший менеджер по персоналу либо фактически выступает в роли главного сотрудника по этике и комплаенсу, либо вместе с человеком, занимающим эту должность, управляет программами этики и комплаенс. Помимо главного исполнительного директора, в организации не может быть более важной этической ролевой модели, чем менеджер по персоналу.

«Сотрудники следят за HR как ястребы, и они должны это делать», — говорит Филип Дэниелс, SPHR, менеджер по персоналу колледжа Монтгомери в Роквилле, штат Мэриленд.«Если менеджеры по персоналу ошибаются, как мы можем ожидать, что сотрудники будут придерживаться этических стандартов, которые мы продвигаем? Как менеджеры по персоналу, мы, по сути, должны служить примером этичного поведения».

Менеджеры по персоналу, которые преуспевают как этические образцы для подражания, почти всегда играют центральную роль в проведении аудитов, связанных с этикой, отмечает Марджори Дойл, руководитель консалтинговой фирмы по этике Marjorie Doyle & Associates из Ланденберга, штат Пенсильвания, и член Консультативного совета директоров для Общества корпоративного соответствия и этики.Как бывший главный специалист по корпоративной этике и комплаенсу, «я много времени проводила с отделом кадров», — говорит она.

Менеджеры по персоналу «пытаются убедить людей делать правильные вещи. Они также, как правило, управляют процессом ежегодной проверки эффективности и управляют коммуникационной сетью внутри компании, и то и другое имеет решающее значение для этического аудита», — говорит Дойл. «Они чувствуют, является ли определенное поведение таким этичным, каким оно должно быть».

Дэниэлс соглашается. «Как менеджер по персоналу, вы должны выслушивать и выявлять потенциальные проблемы», — говорит он.«Не каждое неэтичное поведение или практика оказывает прямое финансовое воздействие, но мы должны искать эти проблемы, потому что это может помочь улучшить организацию».

Шесть шагов к высокоэффективному аудиту этики Эти советы могут помочь компаниям проводить эффективный аудит этики: Начните с детального основания. Аудит этики — это сравнение фактического поведения сотрудников с указаниями по поведению сотрудников, изложенными в политиках и процедурах.Чем более описательными и конкретными являются политика и процедуры, связанные с этикой, тем легче проводить эти сравнения. Разработайте метрики. Аудит этики может быть не таким однообразным, как финансовый или операционный аудит, но он проходит более гладко, когда применяются ощутимые меры этики. Подумайте о добавлении этических целей в ежегодные обзоры эффективности и, по возможности, увязке компенсации с этичным поведением. Создайте многофункциональную команду. Включите специалиста по персоналу, знакомого с людьми в проверяемом бизнес-подразделении. Большинство аудиторских групп по этике включают в себя менеджера по этике и комплаенс, где это возможно, а также внутреннего аудитора и менеджеров по правовым вопросам. Аудит эффективно. Аудиты часто нарушают нормальную работу проверяемых сфер деятельности. Перед назначением аудита выясните, могут ли внутренние аудиторы или финансовая группа проводить проверки в одной и той же области. Если это так, объедините эти усилия, чтобы уменьшить сбои.После того, как аудит будет запланирован, составьте план, в котором указаны сотрудники, которых следует опросить, информация, требующая проверки, и все процессы, требующие наблюдения. Поищите другие проблемы. Следите за другими возможностями улучшения и делитесь ими с соответствующими коллегами. Например, вопросы этики в отделе продаж могут иметь последствия для признания выручки с точки зрения финансовой отчетности. Отвечайте последовательно и общайтесь. Нарушения дисциплинарной этики каждый раз в полном соответствии с политиками, процедурами и кодексом поведения. Кроме того, по возможности используйте вопросы этики как основу для «извлеченных уроков» в коммуникациях и обучении, связанных с этикой.

Создание основы

Аудит этики гарантирует, что поведение, которое организация поддерживает в своем кодексе поведения, политиках и процедурах, существует на практике и что поведение, запрещенное в этих документах, не встречается.

Риск игнорирования этических аудитов может быть серьезным. После краха, связанного с этикой, Enron стала широко известна тем фактом, что формулировка ценностей в конференц-залах противоречила поведению сотрудников на торговых площадках. И более насущные проблемы потенциально существуют для компаний, которые не проводят этические аудиты: «Вера сотрудников в организацию может ухудшиться», — говорит Арт Крейн, SPHR, президент консультационной фирмы по персоналу Capstone Services в Шермане, штат Коннектикут. отклонить.Компания создает опасный прецедент, позволяя тому, что нарушает ее политику в области этики, ускользнуть ».

Опасность может распространиться на другие заинтересованные стороны, включая клиентов, поставщиков и членов сообщества.« Если станет известно, что вы не этичная организация, вы бежите риск потери бизнеса «, — отмечает Крейн.

Проведение этического аудита требует коллективных усилий, а также четкого определения этического поведения. Хотя во многих крупных компаниях есть должность директора по этике и комплаенсу, это лицо не несет исключительной ответственности за поведение каждого сотрудника.

По этой причине в компании Nabholz Construction Co. из Конвея, штат Арканзас, есть комитет по этике, состоящий из руководителей юридических, финансовых, кадровых и операционных служб. «Мы хотим, чтобы в комитете были разные навыки и были представлены все наши регионы», — говорит Андреа Вудс, SPHR, вице-президент и корпоративный советник частной компании, в которой работает около 850 сотрудников.

Комитет по этике Nabholz Construction берет на себя ответственность за мониторинг и расследование звонков на горячую линию по вопросам этики и электронных писем.Система горячей линии управляется сторонним поставщиком, что, по словам Вудса, повышает объективность и независимость. Комитет проводит аудит этики в рамках ежегодного процесса внутреннего аудита. Кроме того, контролер подразделения, сотрудник отдела кадров и компания Woods проводят выборочные проверки этики по рекомендации комитета.

Частота, которую описывает Вудс — ежегодные аудиты во всех областях, связанных с этикой, и выборочные аудиты этики по мере необходимости в ответ на оценки рисков — совпадает с рекомендациями консультантов по этике.Крейн отмечает, что в зависимости от размера компании и аудиторских ресурсов некоторые компании могут проводить аудит всех своих программ по этике только один раз в два года. Однако возникновение серьезной организационной перестройки может потребовать более частых этических аудитов.

Обратятся ли руководители компаний за помощью к внешним специалистам по вопросам этического аудита, зависит от характера и масштабов проблем. «Если проблема касается чего-то очень важного для компании, это помогает получить внешнюю точку зрения и беспристрастное суждение третьей стороны», — говорит Крейн.«Если компания проводит внутренний аудит, а внешние заинтересованные стороны уделяют пристальное внимание проблеме, может быть труднее сказать:« Да, мы проверили нашу этику внутри компании, и все в порядке ». лиса охраняет курятник «.

Сделать это ощутимым

Независимо от того, включены ли этические аудиты в процессы внутреннего аудита, выполняются ли они внутри компании в ответ на изменение профилей рисков или проводятся внешним аудитором, возникает вопрос: «Против чего вы проводите аудит?» — говорит Марк Снайдерман, старший руководитель отдела знаний в LRN, компании, которая помогает предприятиям развивать этическую корпоративную культуру.

Ответ требует различия между двумя дисциплинами, часто объединяемыми в корпоративной Америке: этикой и комплаенс.

Этика относится к аморфной сфере поведения. Под соответствием понимается соблюдение правовых норм. Компания может полностью соблюдать требования, но при этом продолжать неэтичные действия. Хотя на бумаге это может показаться четким различием, в глобальной деловой среде оно становится запутанным.

«Во многих странах мира нет антимонопольного законодательства», — говорит Снайдерман, ранее занимавший должность главного сотрудника по этике и комплаенс и помощника генерального юрисконсульта Coca-Cola.«Теоретически компания могла бы заниматься установлением цен в этих странах. Однако с этической точки зрения я бы рекомендовал, чтобы каждая компания заняла позицию« Мы не собираемся этого делать »».

Аудит соответствия сравнивает внутреннее поведение с внешние правила. Аудит этики сравнивает внутреннее поведение с внутренними руководящими принципами поведения — руководящими принципами, которые существуют в корпоративных кодексах поведения и политиках и процедурах, связанных с этикой. Конечно, некоторые проблемы с соблюдением требований могут быть связаны с этическими упущениями; другие могут возникнуть из-за технологических или операционных ошибок.Вот почему многие руководители предприятий проводят этический аудит одновременно с финансовым или операционным аудитом.

«Ваш кодекс поведения — некоторые компании называют его этическим кодексом — представляет собой ваш центральный документ», — говорит Снайдерман. «Этот документ должен быть основан на ценностях компании».

Код должен быть преобразован в конкретное руководство в рамках политик и процедур. «Необязательно начинать с 10 заповедей и 500 связанных с ними правил, но вам нужно иметь что-то конкретное, против чего можно проводить аудит», — говорит Дойл.Например, как выглядит нарушение этики, связанное со взяточничеством или конфликтом интересов? «Будьте очень подробны в своих политиках и процедурах относительно того, что эти вещи означают», — рекомендует она. Кроме того, попросите руководителей и сотрудников установить цели производительности, связанные с этикой и соблюдением требований, чтобы сотрудники могли оцениваться по этим целям.

Дойл говорит, что большая конкретизация политик и процедур, связанных с этикой, открывает путь для целей и показателей эффективности, связанных с этикой.Эти показатели помогают сделать аудит этики более осязаемым. «Одна из самых сложных задач состоит в том, чтобы сделать эту высокопарную концепцию этики действительно очень детализированной», — добавляет она.

Выполнение роли HR

Аудит этики напоминает финансовый или операционный аудит. Он включает в себя интервью с сотрудниками и руководителями, обзор записей и другой информации, а иногда и наблюдения за процессами и практиками.

Наиболее распространенные этические аудиты, согласно отчету Снайдермана и Крейна, изучают конфликты интересов, доступ к информации компании, практику проведения торгов и присуждения вознаграждений, дарение и получение подарков, а также вопросы дискриминации сотрудников.

Снайдерман описывает фактические проверки как трудоемкие и основанные на контрольных списках. Они включают команду, которая обычно состоит из специалиста по персоналу, внутреннего аудитора, менеджеров по правовым вопросам и менеджера по этике и комплаенсу. Группа посещает определенное место в организации для проведения исследования в ответ на конкретный инцидент или в рамках текущего цикла аудита.

Основная задача состоит в том, чтобы сравнить руководящие принципы этики с реальным поведением, но члены команды также ищут другие проблемы, которые, возможно, потребуется решить посредством коммуникаций, обучения или последующих аудитов.

Команда четко определяет, кто будет опрошен и какая информация и какие наблюдения потребуются. «Обычно специалист по персоналу в команде знает людей в отделе и представляет команду», — говорит Дойл.

Специалисты по персоналу также играют ключевую роль в реагировании на этические или юридические проблемы или нарушения, которые выявляет аудит, независимо от того, принимает ли ответ форму дисциплинарного воздействия на сотрудника, передачи учебных материалов по теме более широкой аудитории или включения темы в обучение. .Если аудит этики касается вопросов занятости, HR обычно берет на себя ведущую роль в проведении аудита, сообщает Снайдерман.

Во время своей предыдущей работы в качестве главного сотрудника по этике и комплаенсу в DuPont и VetcoGray, по словам Дойла, менеджеры по персоналу были ее «основными партнерами», с которыми она работала над включением мер, связанных с этикой, в ежегодные обзоры эффективности. Например, в компании VetcoGray, которая сейчас является нефтегазовым бизнесом General Electric, она объединилась с менеджерами по персоналу, чтобы связать 20 процентов базовых окладов сотрудников и 20 процентов премиальных компенсаций с конкретными этическими показателями эффективности.

«Если в компании есть сотрудник по этике и комплаенсу, и они не связались с менеджером по персоналу, менеджер по персоналу должен постучать в дверь этого человека, сесть и рассказать о том, как ваши рабочие места очень взаимосвязаны», — советует Дойл.

__________________________________________________________

Автор — писатель-фрилансер из Остина, штат Техас.

Web Extras

Профессиональная этика в аудите

Профессиональная этика относится к профессионально принятым стандартам личного и делового поведения, ценностям и руководящим принципам.

Он охватывает личные, организационные и корпоративные стандарты поведения, ожидаемые от профессионалов.

Специалисты и работники признанных профессий, обладающие специальными знаниями и навыками.

Как следует регулировать использование этих знаний при предоставлении услуг населению, можно рассматривать как моральный вопрос и называется профессиональной этикой.

Специалисты способны выносить суждения, применять свои навыки и принимать обоснованные решения в ситуациях, недоступных широкой публике, поскольку они не прошли соответствующую подготовку.

Кодексы профессиональной этики часто устанавливаются профессиональными организациями, чтобы помочь их членам выполнять свои служебные обязанности в соответствии с разумными и последовательными этическими принципами.

Цели профессиональной этики

Профессиональные бухгалтеры своим отношением, поведением и уникальными услугами играют важную роль в создании экономического благополучия своего сообщества и страны.

У них общие цели, независимо от того, работают ли они в качестве внешних аудиторов, внутренних аудиторов, финансовых экспертов, налоговых экспертов или бухгалтеров-управленцев.

Их общие цели — выполнение своих обязанностей и ответственности и достижение наивысшего уровня выполнения этических требований в целом для удовлетворения общественных интересов и поддержания репутации бухгалтерской профессии.

Личные интересы не должны преобладать над этими обязанностями. Кодексы этики IFAC и ICAEW помогают бухгалтерам выполнять эти обязательства, устанавливая этические принципы, которым необходимо следовать.

Для достижения этих целей они должны продемонстрировать надежность, профессионализм, качество обслуживания и уверенность.

Действия в общественных интересах подразумевают учет законных интересов клиентов, правительства, финансовых учреждений, сотрудников, инвесторов, деловых и финансовых кругов и других лиц, которые полагаются на объективность и честность бухгалтерской профессии для поддержания достоинства и упорядоченное функционирование торговли.

Таким образом, основная причина, по которой бухгалтеры нуждаются в этическом кодексе, заключается в том, что люди полагаются на них и их опыт. Важно отметить, что эта зависимость распространяется не только на клиентов, но и на широкое сообщество.

Бухгалтеры решают широкий круг вопросов от имени клиентов. У них часто есть доступ к конфиденциальной и конфиденциальной информации.

Аудиторы утверждают, что дают независимую точку зрения. Поэтому критически важно, чтобы бухгалтеры были независимыми.

Соблюдение общего набора этических принципов также защищает бухгалтеров, поскольку их нельзя обвинить в поведении, отличном от поведения других бухгалтеров.

Кодексы профессиональной этики

Здесь мы опишем два хорошо известных кодекса профессиональной этики;

• Кодекс этики профессиональных бухгалтеров IFAC,
• Кодекс профессионального поведения AICPA.

Кодекс этики профессиональных бухгалтеров МФБ

Отличительной чертой бухгалтерской профессии является принятие ими обязанности действовать в общественных интересах.

Действуя в общественных интересах, профессиональный бухгалтер должен соблюдать и соблюдать этические требования настоящего Кодекса.

Профессиональный бухгалтер должен соблюдать следующие основные принципы:

1. Целостность

Профессиональный бухгалтер должен быть прямолинейным и честным во всех профессиональных и деловых отношениях.

2. Объективность

Профессиональный бухгалтер не должен позволять предвзятости, конфликту интересов или ненадлежащему влиянию других лиц отвергать профессиональные или деловые суждения.

3. Профессиональная компетентность и должная забота

Профессиональный бухгалтер несет постоянную обязанность поддерживать профессиональные знания и навыки на уровне, необходимом для обеспечения того, чтобы клиент или работодатель получал компетентные профессиональные услуги, основанные на текущих изменениях в практике, законодательстве, и техники.

Профессиональные бухгалтеры должны действовать добросовестно и в соответствии с применимыми техническими и профессиональными стандартами при предоставлении профессиональных услуг.

4. Конфиденциальность

Профессиональный бухгалтер должен уважать конфиденциальность информации, полученной в результате профессиональных и деловых отношений, и не должен раскрывать любую такую ​​информацию третьим лицам без надлежащих и конкретных полномочий, кроме случаев, когда на это есть юридическое или профессиональное право. или обязанность раскрывать.

Конфиденциальная информация, полученная в результате профессиональных и деловых отношений, не должна использоваться в личных интересах профессионального бухгалтера или третьих лиц.

5. Профессиональное поведение

Профессиональный бухгалтер должен соблюдать соответствующие законы и постановления и избегать любых действий, дискредитирующих профессию.

Этический кодекс МФБ — Угрозы объективности и независимости

Этический кодекс МФБ основан на том, что порядочность, объективность и независимость фирмы, обеспечивающей уверенность, подвержены различным угрозам и что фирма должна иметь меры предосторожности для противодействия этим угрозы.

Угрозы следующие:

1. Угроза личной заинтересованности

Угроза личной заинтересованности возникает, когда фирма, сетевая фирма или член команды по проекту выражения уверенности могут извлечь выгоду из финансового интереса в или другой личный интерес конфликтует с клиентом по выражению уверенности.

2. Угроза самопроверки

Угроза самопроверки, которая возникает, когда

1. любой продукт или суждение в отношении предыдущего задания по выражению уверенности или задания, не связанного с выражением уверенности, необходимо переоценить, чтобы сделать выводы по заданию, обеспечивающему уверенность ; или
2. член команды по проекту выражения уверенности ранее был директором или должностным лицом клиента по выражению уверенности, или был сотрудником, который мог оказывать прямое и значительное влияние на предмет соглашения по выражению уверенности.

3. Угроза адвокатской деятельности

Угроза адвокатуры, которая возникает, когда фирма, член команды по проекту выражения уверенности или член сетевой фирмы, в зависимости от обстоятельств, продвигает или может восприниматься как продвигающая, клиентскую позиция или мнение до такой степени, что объективность может или может восприниматься как компромисс.

Так могло бы быть, если бы фирма или член команды по проекту выражения уверенности подчиняли свое суждение мнению клиента.

4. Угроза знакомства или доверия

Угроза знакомства, которая возникает, когда в результате тесных отношений с клиентом по выражению уверенности, его директорами, должностными лицами или сотрудниками, фирмой или членом команды по проекту выражения уверенности или сетевой фирмы, в соответствующих случаях становится слишком сочувствующим интересам клиента.

5. Угроза запугивания

Угроза запугивания возникает, когда член команды по проекту выражения уверенности может удерживаться от объективных действий и проявления профессионального скептицизма из-за угроз, фактических или предполагаемых, со стороны директоров, должностных лиц или сотрудников организации по выражению уверенности клиент.

Защитные меры

• Аудитор несет ответственность за то, чтобы они оставались независимыми от организации-клиента.
• В ситуациях, когда отсутствуют эффективные меры предосторожности для снижения угроз до приемлемого уровня, единственными возможными действиями являются устранение действий или интересов, создающих угрозу, или отказ принять или продолжить соглашение о выражении уверенности.
• При оценке угроз независимости и возможных мер предосторожности для смягчения или устранения этих угроз аудиторы должны всегда учитывать то, что отвечает общественным интересам.
• Также важно отметить, что принятие определенных мер защиты может не касаться «независимости по внешнему виду».

Кодекс ICAEW

Кодекс этики ICAEW (Кодекс) применяется ко всем членам, студентам, аффилированным лицам, сотрудникам фирм-членов и, где это применимо, фирм-членам, во всей их профессиональной и деловой деятельности, как за вознаграждение, так и добровольно .

На это влияет руководство IF AC (Международная федерация бухгалтеров, членом которой является ICAEW).

Кодекс ICAEW гласит, что профессиональные бухгалтеры должны следовать руководству, содержащемуся в фундаментальных принципах, во всей своей профессиональной и деловой деятельности, независимо от того, осуществляется она с вознаграждением или без него, а также в других обстоятельствах, когда невыполнение этого может привести к дискредитации. в профессию.

Кодекс

является производным от Кодекса этики Совета бухгалтеров по международным стандартам этики (IESBA), выпущенного в июле 2009 года Международной федерацией бухгалтеров.Соответственно, соблюдение остальной части этого Кодекса обеспечит соблюдение принципов Кодекса IESBA.

Нумерация параграфов в остальной части этого Кодекса повторяет нумерацию, используемую в Этическом кодексе IESBA, за исключением разделов 221 241 и Части D, которые не имеют прямого эквивалента в Этическом кодексе IESBA.

Кодекс этики ICAEW, действовавший до 31 декабря 2010 года, заменил руководство ICAEW по профессиональной этике 1 сентября 2006 года. Пересмотренный кодекс этики применяется с 1 января 2011 года.

Суть этого кодекса такая же, как и в нашем предыдущем Руководстве по профессиональной этике, но макет и структура нового кодекса более удобны для пользователей.

Кодекс ICAEW реализует приведенный выше Кодекс МФБ, поэтому его соблюдение обеспечивает соответствие Кодексу МФБ.

Пять основных принципов Кодекса ICAEW

1. Целостность

Профессиональный бухгалтер должен быть прямым и честным во всех профессиональных и деловых отношениях.

2. Объективность

Профессиональный бухгалтер не должен позволять предвзятости, конфликту интересов или ненадлежащему влиянию других лиц отвергать профессиональные или деловые суждения.

3. Профессиональная компетентность и должная забота

Профессиональный бухгалтер несет постоянную обязанность поддерживать профессиональные знания и навыки на уровне, необходимом для обеспечения того, чтобы клиент или работодатель получал компетентные профессиональные услуги, основанные на текущих изменениях в практике, законодательстве, и техники.

Профессиональные бухгалтеры должны действовать добросовестно и в соответствии с применимыми техническими и профессиональными стандартами.

4. Конфиденциальность

Профессиональный бухгалтер должен уважать конфиденциальность информации, полученной в результате профессиональных и деловых отношений, и не должен раскрывать любую такую ​​информацию третьим лицам без надлежащих и конкретных полномочий, кроме случаев, когда на это есть юридическое или профессиональное право. или обязанность раскрывать.

Конфиденциальная информация, полученная в результате профессиональных и деловых отношений, не должна использоваться в личных интересах профессионального бухгалтера или третьих лиц.

5. Профессиональное поведение

Профессиональный бухгалтер должен соблюдать соответствующие законы и постановления и избегать любых действий, дискредитирующих профессию.

Этические стандарты APB

Британские аудиторы также подчиняются Этическим стандартам APB. APB — это Совет по аудиторской практике в Великобритании, который также издает стандарты аудита (принятые МФБ, которая их создает).

APB выпустила этические стандарты, в соответствии с которыми U.K. аудиторы должны соблюдать требования при проведении аудитов в Великобритании. Это:

• E.S. 1: Честность, объективность и независимость
• E.S. 2: Финансовые, деловые, трудовые и личные отношения
• E.S. 3: Длительная связь с аудиторским заданием
• E.S. 4: Политика вознаграждения, вознаграждения и оценки, судебные разбирательства, подарки и знаки внимания
• E.S. 5: Неаудиторские услуги, предоставляемые клиентам, проводящим аудит

Существует также E.S. с положениями, доступными для более мелких предприятий, которые не подлежат проверке.Это предлагает исключения и особые правила для аудиторов небольших организаций.

Эти стандарты были разработаны на основе Этического кодекса МФБ, а также Рекомендации ЕС о независимости обязательного аудита.

Кодекс профессионального поведения AICPA

Кодекс профессионального поведения Американского института сертифицированных бухгалтеров состоит из двух разделов;

1. Принципы и
2. Правила.

Принципы составляют основу Правил, которые регулируют оказание профессиональных услуг участниками.Совет Американского института дипломированных бухгалтеров уполномочен назначать органы для распространения технических стандартов в соответствии с Правилами, а подзаконные акты требуют соблюдения этих правил и стандартов.

Необходимо понимать несколько определений, взятых из Кодекса профессионального поведения AICPA, чтобы свести к минимуму неправильное толкование правил.

Клиент. Любое физическое или юридическое лицо, кроме работодателя участника, которое привлекает участника или фирму участника для оказания профессиональных услуг, либо физическое или юридическое лицо, в отношении которого предоставляются профессиональные услуги.

Фирма. Форма организации, разрешенная законом или нормативным актом, характеристики которой соответствуют решениям совета AICPA и которая занимается публичной практикой.

Институт. Американский институт сертифицированных бухгалтеров.

Член. Член, ассоциированный член или международный ассоциированный член Американского института сертифицированных бухгалтеров.

Государственная практика. Государственная практика состоит из оказания профессиональных услуг клиенту членом или фирмой-членом.

1. Принципы

Принципы Кодекса профессионального поведения Американского института дипломированных бухгалтеров выражают признание профессией своей ответственности перед общественностью, клиентами и коллегами.

Это следующие:

1. Обязанности

При выполнении своих профессиональных обязанностей члены должны руководствоваться чувствительными профессиональными и моральными суждениями во всей своей деятельности.

2. Общественные интересы

Участники должны принять на себя обязательство действовать таким образом, чтобы служить общественным интересам, уважать общественное доверие и демонстрировать приверженность профессионализму.

3. Целостность

Чтобы поддерживать и укреплять доверие общества, члены должны выполнять все профессиональные обязанности с высочайшим чувством честности.

4. Объективность и независимость

Член должен сохранять объективность и не допускать конфликта интересов при выполнении профессиональных обязанностей.Публично практикующий член должен быть независимым по факту и внешнему виду при предоставлении аудиторских и других услуг по аттестации?

5. Должная забота

Участник должен соблюдать технические и этические стандарты своей профессии, постоянно стремиться повышать свою компетентность и качество услуг, а также нести профессиональную ответственность в меру своих возможностей.

6. Объем и характер услуг

Государственно-практикующий член должен соблюдать Принципы Кодекса профессионального поведения при определении объема и характера предоставляемых услуг.

2. Правила — Правила поведения

Второй раздел кодекса профессионального поведения AICPA состоит из 11 обязательных правил, перечисленных ниже:

Правило 101 — Независимость

Публично практикующий член должен быть независимым в оказание профессиональных услуг в соответствии со стандартами, утвержденными органами, назначенными Советом.

При выполнении задания по аттестации член должен ознакомиться с правилами бухгалтерского совета своего штата, общества CPA своего штата, Совета по надзору за бухгалтерским учетом публичных компаний и U.S. Комиссия по ценным бумагам и биржам (SEC), если отчет члена будет подан в SEC, Министерство труда США (DOL), если отчет члена будет подан в DOL, Государственную бухгалтерскую службу (GAO), если закон, положение, соглашение, политика или договор требуют, чтобы отчет участника был подан в соответствии с правилами GAO и любой организацией, которая издает или обеспечивает соблюдение стандартов независимости, которые будут применяться к взаимодействию с участником.

Такие организации могут иметь требования или постановления о независимости, отличные от (e.g., возможно, более строгие, чем) AICPA.

Независимость считается нарушенной, если:

1. В течение периода профессионального задания — покрываемый участник.
   1. Имел или был обязан приобрести прямую или существенную косвенную финансовую заинтересованность в клиенте.
   2. Был доверительным управляющим любого траста, исполнителя или администратора любого имущества, если такой траст или имущество имело или было обязано приобрести какой-либо прямой или существенный косвенный финансовый интерес в клиенте, и
      1. Застрахованный участник (индивидуально или совместно с другими) имел полномочия принимать инвестиционные решения в отношении траста или недвижимости; или
      2. Доверительный фонд или имущество, которым принадлежало или было обязано приобрести более 10 процентов находящихся в обращении долевых ценных бумаг клиента или других долей собственности; или
      3. Стоимость активов доверительного фонда или имущества у клиента превышала 10 процентов от общих активов доверительного фонда или имущества.
   3. Имел совместную плотно удерживаемую паковочную массу, которая была существенной для покрытого элемента.
   4. За исключением случаев, специально разрешенных в интерпретации 101-5, имел какую-либо ссуду клиенту или от него, любому должностному лицу или директору клиента или любому физическому лицу, владеющему 10 или более процентами непогашенных долевых ценных бумаг клиента или другими долями собственности.
2. В течение периода профессионального взаимодействия партнер или профессиональный сотрудник фирмы, его или ее ближайшие родственники или любая группа таких лиц, действующих вместе, владели более чем 5 процентами непогашенных долевых ценных бумаг клиента или других долей собственности. .
3. В течение периода, охватываемого финансовой отчетностью в течение периода профессионального задания, фирма, партнер или профессиональный служащий фирмы одновременно ассоциировались с клиентом как (n)
   1. Директор, должностное лицо или служащий, или в любом качестве, эквивалентном членскому руководству;
   2. Учредитель, андеррайтер или голосующий попечитель; или
   3. Доверительный управляющий для любого пенсионного фонда или фонда участия в прибыли клиента.

Правило 102 — Честность и объективность

При выполнении любых профессиональных услуг член должен сохранять объективность и порядочность, не иметь конфликта интересов и не должен сознательно искажать факты или подчинять свое суждение другие.

Считается, что член сознательно исказил факты в нарушение правила 102, когда он или она сознательно;

1. Делает, разрешает или предписывает другому делать существенно ложные и вводящие в заблуждение записи в финансовой отчетности или записях организации; или
2. Не может исправить финансовую отчетность или записи организации, которые являются существенно ложными и вводящими в заблуждение, когда он или она имеет право сделать запись; или
3. Подписывает, разрешает или предписывает другому подписать документ, содержащий существенно ложную и вводящую в заблуждение информацию.

Правило 201 — Общие стандарты

Член должен соблюдать следующие стандарты и любые их интерпретации органами, назначенными Советом.

1. Профессиональная компетентность. Оказывать только те профессиональные услуги, которые участник или его фирма могут обоснованно ожидать, что они будут выполнены с профессиональной компетентностью.
2. Должная профессиональная забота. Оказывать должную профессиональную осмотрительность при оказании профессиональных услуг.
3. Планирование и надзор. Надлежащим образом планируйте и контролируйте предоставление профессиональных услуг.
4. Достаточно релевантных данных. Получить достаточно релевантных данных, чтобы дать разумную основу для выводов или рекомендаций о любых оказанных профессиональных услугах.

Согласие участника на оказание профессиональных услуг подразумевает, что участник обладает необходимой компетенцией для оказания этих профессиональных услуг в соответствии с профессиональными стандартами, применяя свои знания и навыки с разумной осторожностью и усердием.Тем не менее, участник не несет ответственности за безошибочность своих знаний или суждений.

Компетенция оказывать профессиональные услуги включает в себя как техническую квалификацию участника и его персонала, так и способность контролировать и оценивать качество выполняемой работы.

Компетентность связана как со знанием профессиональных стандартов, методов и технических вопросов, так и со способностью выносить здравые суждения при применении этих знаний при оказании профессиональных услуг.

Участник может обладать знаниями, необходимыми для выполнения услуг в соответствии с профессиональными стандартами перед выступлением.

В некоторых случаях, однако, могут потребоваться дополнительные исследования или консультации с другими во время оказания профессиональных услуг.

Обычно это не означает недостаток компетентности, а скорее является нормальной частью оказания профессиональных услуг.

Однако, если член не может получить достаточную компетентность с помощью этих средств, член должен предложить, справедливо по отношению к клиенту и общественности, привлечение кого-либо, компетентного для оказания необходимых профессиональных услуг, независимо или в качестве партнера.

Правило 202 — Соответствие стандартам

Участник, который выполняет аудит, обзор, компиляцию, управленческое консультирование, налогообложение или другие профессиональные услуги, должен соблюдать стандарты, принятые органами, назначенными Советом.

Правило 203 — Принципы бухгалтерского учета

Член не имеет права;

(1) Выразить мнение или утвердительно заявить, что финансовая отчетность или другие финансовые данные любого предприятия представлены в соответствии с GAAP (общепринятыми принципами бухгалтерского учета), или

(2) заявить, что он или она не осведомлены о любые существенные изменения, которые должны быть внесены в такие отчеты или данные, чтобы они соответствовали общепринятым принципам бухгалтерского учета, если такие отчеты или данные содержат какое-либо отступление от принципа бухгалтерского учета, опубликованного органами, назначенными Советом для установления таких принципов, которые имеют существенное влияние на заявления или данные в целом.

Если, однако, заявления или данные содержат такое отклонение и участник может продемонстрировать, что из-за необычных обстоятельств финансовая отчетность или данные в противном случае вводили бы в заблуждение, участник может выполнить правило, описав отклонение, его приблизительные последствия. , если это практически возможно, и причины, по которым соблюдение принципа может привести к неверному утверждению.

Правило 301 — Конфиденциальная информация о клиенте

Публично практикующий член не должен раскрывать какую-либо конфиденциальную информацию о клиенте / без особого согласия клиента.

Это правило не подлежит толкованию;

1. , чтобы освободить участника от его или ее профессиональных обязательств в соответствии с правилами 202 и 203,
2. , чтобы каким-либо образом повлиять на обязанность участника выполнять законно оформленные и подлежащие исполнению повестку в суд или повестку в суд, или запретить участнику соблюдение применимого законодательства и постановлениями правительства,
3. , запрещающий пересмотр профессиональной практики члена в соответствии с AICPA, государственным обществом CPA или уполномоченным советом по бухгалтерскому учету, или
4. , запрещающий члену подавать жалобу или отвечать на любой запрос, сделанный в соответствии с профессиональной этикой подразделение или судебная коллегия Института или должным образом созданный следственный или дисциплинарный орган государственного CPA общества или бухгалтерского совета.

Члены любого из органов; указанные в пункте (4) выше, и участники, участвующие в обзоре профессиональной практики, указанные в пункте (3) выше, не должны использовать в своих интересах или разглашать конфиденциальную информацию о клиенте участника, которая попадает им в поле зрения при выполнении этих действий.

Этот запрет не должен ограничивать обмен информацией между членами в связи со следственным или дисциплинарным разбирательством, описанным в пункте (4) выше, или обзорами профессиональной практики, описанными в пункте (3) выше.

Правило 301 запрещает публично практикующим членам раскрывать любую конфиденциальную информацию о клиенте без специального согласия клиента. Правило предусматривает, что оно не должно быть истолковано как запрещающее рассмотрение профессиональной деятельности члена в соответствии с разрешением AICPA или государственного CPA общества.

Для целей правила 301 обзор профессиональной практики участника настоящим уполномочен включать обзор в связи с предполагаемой покупкой, продажей или слиянием всей или части практики участника.

Участник должен принять соответствующие меры предосторожности (например, посредством письменного соглашения о конфиденциальности), чтобы потенциальный покупатель не раскрыл какую-либо информацию, полученную в ходе проверки, поскольку такая информация считается конфиденциальной информацией о клиенте.

Члены, пересматривающие практику в связи с потенциальным покупателем или слиянием, не должны использовать в своих интересах или раскрывать какую-либо конфиденциальную информацию о клиентах, которая попадает им в поле зрения.

Правило 302 — Условные гонорары

Публично практикующий член не должен:

1. Предоставлять за условное вознаграждение любые профессиональные услуги или получать такое вознаграждение от клиента, для которого член или его фирма выполняет,
2. аудит или обзор финансовой отчетности; или
3. составление финансового отчета, когда участник ожидает или разумно может ожидать, что третье лицо будет использовать финансовый отчет, а отчет участника не свидетельствует об отсутствии независимости; или
4. изучение предполагаемой финансовой информации; или
5. Подготовьте оригинальную или измененную налоговую декларацию или требование о возврате налога за условную плату для любого клиента.

Запрет, указанный в пункте (1) выше, применяется в течение периода, в течение которого участник или его фирма привлекается для оказания любых из перечисленных выше услуг, и периода, охватываемого любой исторической финансовой отчетностью, связанной с любыми такими перечисленными услугами.

За исключением случаев, указанных в следующем предложении, условный сбор — это плата, установленная за выполнение любой услуги по соглашению, в котором плата не взимается, если не будет достигнут определенный результат или результат, или если сумма вознаграждения в противном случае зависит от обнаружения или результата такой услуги.

Исключительно для целей этого правила сборы не считаются условными, если они установлены судами или другими государственными органами, или, в налоговых вопросах, если они определены на основании результатов судебных разбирательств или выводов государственных органов.

Размер членского взноса может варьироваться в зависимости, например, от сложности оказываемых услуг.

Правило 501 — Действия, дискредитирующие

Член не должен совершать действия, дискредитирующие его профессию.

В соответствии с Правилом 501 дискредитируемые действия — это действия участника, которые могут нанести ущерб или иным образом посягнуть на репутацию и добросовестность профессии.Следующие действия считаются дискредитирующими:

1. Сохранение записей клиентов и рабочих документов аудиторов, таких как корректировочные записи, необходимые для завершения записей клиента;
2. Дискриминация в сфере занятости;
3. Провал государственного аудита в соответствии со стандартами и другими процедурами или другими требованиями; и
4. Небрежность при составлении финансовой отчетности.

Участник, совершивший дискредитирующий акт, обычно отстраняется от членства в AICPA или исключается из него.

Правило 502 — Реклама и другие формы навязывания услуг

Публично практикующий член не должен стремиться к привлечению клиентов с помощью рекламы или других форм навязывания услуг ложным, вводящим в заблуждение или вводящим в заблуждение образом.

Запрещается вымогательство с использованием принуждения, чрезмерного обращения или преследования.

Реклама или другие формы навязывания предложений, которые являются ложными, вводящими в заблуждение или вводящими в заблуждение, не отвечают общественным интересам и запрещены. К таким видам деятельности относятся те, которые:

1. Создавать ложные или неоправданные ожидания благоприятных результатов.
2. Подразумевают способность влиять на любой суд, трибунал, регулирующий орган или аналогичный орган или должностное лицо.
3. Содержат заявление о том, что определенные профессиональные услуги в текущем или будущем периодах будут предоставляться за установленный гонорар, расчетный гонорар или диапазон гонораров, когда во время представления было вероятно, что такие гонорары будут существенно увеличены. Потенциальному клиенту не сообщили о такой вероятности.
4. Содержать любые другие заявления, которые могут привести к неправильному пониманию или обману разумного человека.

Правило 503 — Комиссионные и реферальные сборы

1. Запрещенные комиссии

Публично практикующий член не должен за комиссию рекомендовать или рекомендовать клиенту какой-либо продукт или услугу, или за комиссию рекомендовать или рекомендовать любой продукт или услугу должны предоставляться клиентом или получать комиссию, когда член или его фирма также выполняет для этого клиента:

1. аудит или обзор финансового отчета; или
2. составление финансового отчета, когда участник ожидает или разумно может ожидать, что третье лицо будет использовать финансовый отчет, а отчет участника не свидетельствует об отсутствии независимости; или
3. изучение предполагаемой финансовой информации.

Этот запрет применяется в течение периода, в течение которого участник привлекается для оказания любых из перечисленных выше услуг, а также периода, охватываемого любой исторической финансовой отчетностью, связанной с такими перечисленными услугами.

2. Раскрытие разрешенных комиссионных

Публично практикующий член, которому это правило не запрещает оказывать услуги или получать комиссию, и которому выплачивается или ожидает выплаты комиссии, должен раскрыть этот факт любому физическому или юридическому лицу. кому участник рекомендует или ссылается на продукт или услугу, к которым относится комиссия.

3. Реферальные сборы

Любой участник, который принимает реферальный сбор за рекомендацию или направление любой услуги CPA любому физическому или юридическому лицу или который платит реферальный сбор для привлечения клиента, должен раскрыть такое принятие или оплату клиенту.

Правило 505 — Форма организации и название

Член может вести бухгалтерский учет только в форме организации, разрешенной законом или постановлением, характеристики которой соответствуют резолюциям Совета.

Участник не должен вести бухгалтерский учет от имени фирмы, вводящей в заблуждение. Имена одного или нескольких прошлых владельцев могут быть включены в фирменное наименование организации-преемника.

Фирма не может называть себя «Членом Американского института сертифицированных бухгалтеров», если все ее владельцы CPA не являются членами Института.

Сравнение кодексов этики: AICPA и IFAC

Хотя аудиторы должны соблюдать определенные стандарты, принятые в каждой юрисдикции, кроме того, знакомство с Кодексом этики профессиональных бухгалтеров (Кодекс IESBA) Совета по международным стандартам этики для бухгалтеров (IESBA) МФБ к Кодексу профессионального поведения AICPA (Кодекс AICPA) является важным первым шагом.

Если спецификации различаются, участники должны соответствовать более строгим применимым стандартам.

Больше похоже, чем разные

Коды IESBA и AICPA больше похожи, чем различны, хотя некоторые различия значительны.

Например, Кодекс IESBA разделен на три части;

1. Часть A распространяется на всех профессиональных бухгалтеров.
2. Часть B, только лицам, работающим в сфере бухгалтерского учета; и
3. Часть C, лицам, занимающимся бизнесом, другими словами, всем, кто не занимается публичной практикой.

AICPA не разделяет свои принципы и правила таким образом. Другие различия более существенны.

Что касается сходства, оба кодекса касаются таких областей, как независимость, должная осторожность, конфиденциальность и правдивое сообщение информации.

Принципы, лежащие в основе каждого кодекса, также схожи, за исключением того, что IESBA рассматривает конфиденциальность и маркетинг как принципы (последний — в рамках профессионального поведения), применимые ко всем профессионалам, тогда как Кодекс AICPA включает их как правила, применимые к публично практикующим членам.

Этические требования IESBA для профессиональных бухгалтеров в бизнесе, таких как корпоративные бухгалтеры, очень похожи на те, которые содержатся в Кодексе AICPA. Однако некоторые руководства IESBA являются более всеобъемлющими (например, стимулы, действующие с достаточным опытом).

Принципы и правила

Кодекс IESBA часто называют кодом, основанным на принципах, в то время как многие считают Кодекс AICPA в большей степени основанным на правилах. Подобно сравнениям между МСФО и U.S. GAAP, эти описания могут вводить в заблуждение.

Профессиональные бухгалтеры должны соблюдать фундаментальные принципы Кодекса IESBA и применять «концептуальный рамочный подход» для определения своего соответствия фундаментальным принципам всякий раз, когда они знают (или должны знать), что обстоятельства или отношения могут поставить под угрозу их соблюдение.

В то время как ответственность за это несет профессиональный бухгалтер, основная часть Кодекса IESBA описывает, как концептуальная основа применяется в конкретных ситуациях

Новый взгляд на этику и независимость

Долгожданный Кодекс этики профессиональных бухгалтеров International , включая Международные стандарты независимости , уже здесь.Международный комитет по этике Стандартов для бухгалтеров (IESBA), международный стандарт устанавливающего совет, который отвечает за выдачу глобальной этики и независимость стандартов, работал долго и трудно восстановить свой этический кодекс. Что изменилось в кодексе IESBA и чем он стал лучше? Прежде чем ответить на этот вопрос, важно понять влияние кодекса на профессиональные бухгалтерские организации.

Стандарты IESBA существенно влияют на бухгалтерскую профессию во всем мире, в том числе в США.AICPA и другие профессиональные бухгалтерские организации по всему миру, включая Сертифицированный институт управленческих бухгалтеров (CIMA), являются «организациями-членами» Международной федерации бухгалтеров (IFAC), которые соглашаются (среди прочего) соблюдать стандарты, установленные при поддержке IFAC. доски, в том числе IESBA. (Для обсуждения Кодекса этики CIMA см. Врезку «Этика для членов CIMA».)

Исполнительный комитет по профессиональной этике AICPA (PEEC) контролирует деятельность IESBA по установлению стандартов и может соответственно предлагать обновления Кодекса профессионального поведения AICPA .Кроме того, при оказании услуг в соответствии с Международными стандартами аудита (ISA) аудиторы должны применять Кодекс IESBA плюс любые национальные этические требования. Наконец, члены Форума фирм МФБ, ассоциации более крупных глобальных сетей аудиторских фирм, соглашаются принять политики и методологии, соответствующие Кодексу IESBA (см. Врезку «Форум по продвижению качества»).

ПОСТРОЕНИЕ ЛУЧШЕГО КОДА

Это больше, чем просто редизайн, улучшения кода многогранны, охватывая структуру и применимость кода, концептуальную основу, форматирование, язык и ясность.Кодекс подчеркивает три ключевых послания «профессиональному бухгалтеру». Их:

• Соблюдайте основные принципы ;
• Будьте независимы , если требуется; и
• Применяйте концептуальную основу для выявления, оценки и устранения угроз соответствию фундаментальным принципам.

Давайте рассмотрим каждый из них по очереди.

ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ

Основная цель профессионального бухгалтера в соответствии с кодексом заключается в соблюдении фундаментальных принципов этического поведения, которые поддерживают его или ее долг перед общественными интересами.Основные принципы:

• Целостность;
• Объективность;
• Профессиональная компетентность и должная забота;
• Конфиденциальность; и
• Профессиональное поведение.

Все дороги в кодексе ведут к одному или нескольким из этих пяти принципов.

БУДЬТЕ НЕЗАВИСИМЫМ

Кодекс постоянно напоминает профессиональным бухгалтерам о необходимости быть независимыми при выполнении аудита, обзорной проверки или других услуг, обеспечивающих уверенность. Правила независимости всегда были частью кодекса, но теперь они перемещены в новый раздел, Международные стандарты независимости , который разделен на два подраздела (независимость при проведении аудита и проверок финансовой отчетности (Часть 4A) и независимость при проведении аудита финансовой отчетности). выполнение всех других услуг по выражению уверенности (Часть 4B)).Профессиональные бухгалтеры должны применять концептуальную основу для выявления, оценки и устранения угроз независимости. Независимость «ума» и «внешности» требует соблюдения основополагающих принципов честности и объективности. Новые и улучшенные положения помогают бухгалтерам применять концептуальную основу при работе с угрозами независимости в различных контекстах.

КОНЦЕПТУАЛЬНАЯ ОСНОВА

Кодекс постоянно напоминает профессиональным бухгалтерам о необходимости выявлять, оценивать и устранять угрозы соответствию фундаментальным принципам с использованием концептуальной основы, которая требует от профессионального бухгалтера:

• Применять профессиональное суждение;
• понимать факты и обстоятельства и быть готовым к изменению обстоятельств и новой информации; и
• Примените «разумный и информированный сторонний тест», чтобы полностью учесть проблемы, связанные с внешним видом.

Более четкие положения по ключевым темам, таким как конфликты интересов, профессиональное назначение, давление, а также подготовка и представление информации, иллюстрируют, как применять структуру в этих контекстах. Код вводит расширенный материал (факторы), чтобы помочь в применении концептуальной основы. Кроме того, теперь установлена ​​более прочная связь между «угрозами» и соблюдением фундаментальных принципов и действиями, которые могут быть «гарантиями». Угрозы, мешающие профессиональному бухгалтеру соблюдать основополагающие принципы, могут создаваться широким спектром фактов и обстоятельств, включая интересы и отношения.Меры предосторожности — это действия, которые эффективно снижают до приемлемого уровня угрозы соблюдению основополагающих принципов. Кодекс также содержит новый материал о профессиональном суждении, который подчеркивает важность получения адекватного понимания фактов и обстоятельств при вынесении профессионального суждения.

ПОВЫШЕННАЯ ЯСНОСТЬ

Переработанный и реструктурированный код упрощает чтение и понимание текста. IESBA считает, что повышенная ясность также будет способствовать правоприменению со стороны профессиональных органов и регулирующих органов.Вот почему. Код четко отличает «требования» («R» — первая цифра в цитировании; например, R510.4) от «материала заявки» (который включает «A» в цитате; например, 510,4 A1) в каждом предметная область. Требования — это общие и конкретные обязательства, налагаемые на профессионального бухгалтера соблюдением основополагающих принципов в этой предметной области; они обычно используют термин должен . В материалах приложения требования помещаются в контекст и приводятся факторы, объяснения, предлагаемые действия, иллюстрации или другие рекомендации, которые помогают профессиональному бухгалтеру соблюдать кодекс.

Следующее краткое изложение двух положений кодекса иллюстрирует различие между требованиями и материалом заявки:

• R510.4: Это требование указывает физических и юридических лиц, которые могут не иметь прямого финансового интереса в клиенте по аудиту, включая всех партнеров, практикующих в офисе, в котором партнер по аудиту выполняет задание.
• 510,4 A1: В данном заявочном материале рассматривается ситуация, в которой партнер по аудиту назначается в офис A, а сотрудники аудита проводят аудит в офисе B.Здесь кодекс рекомендует профессиональным бухгалтерам использовать суждение при определении «практического офиса», другие партнеры которого будут подпадать под действие требования R510.4.

Этот подход, зародившийся в Международных стандартах аудита и примененный в проекте обеспечения ясности Совета по стандартам аудита AICPA, знаком многим профессиональным бухгалтерам.

IESBA также разъяснила, «кому» поручено выполнять действия в коде, что не всегда было очевидно в существующем коде. Наконец, кодекс более четко связывает требование использовать концептуальную основу для соответствия фундаментальным принципам и делает предельно ясным, что профессиональный бухгалтер должен прекратить сотрудничество с работодателем или клиентом или прекратить его участие, либо вообще не начинать профессиональную деятельность, когда меры предосторожности не снижают угрозы до приемлемого уровня.

ИЗМЕНЕНИЯ В КОНСТРУКЦИИ

Новый код структурирован, как показано на рисунке «Структура нового кода».

---

Новая структура кода

Как проводить этический аудит | Small Business

Аудиты предназначены для глубокого изучения документации компании, чтобы гарантировать надежность и точность в таких областях, как системы бухгалтерского учета, финансовая отчетность и соблюдение правовых норм. Аудиты обычно имеют дело с количественными, легко поддающимися измерению данными. С другой стороны, этические вопросы чаще носят качественный или субъективный характер.Ряд качественных методов исследования делают возможным этический аудит, но этический аудит все же обязательно работает иначе, чем любой вид финансового аудита. Ключом к этическому аудиту является рассмотрение нескольких точек зрения для получения целостного представления о приверженности компании принципам этики.

Ознакомьтесь с официальными кодексами этики компании, программами обучения этике и политиками соблюдения правовых норм и отраслевыми рекомендациями в отношении этики. Приверженность этике начинается с формальной политики в справочнике для сотрудников.Хотя наличие такой политики не гарантирует реального соблюдения требований, это важный первый шаг в формировании культуры строгой этики, и он может показать, насколько серьезно руководство относится к этическим вопросам. Убедитесь, что этические политики охватывают весь спектр общих проблем в бизнесе, включая дискриминацию, равные возможности трудоустройства, финансовое управление, поиск поставщиков, отношения с клиентами и влияние деятельности компании на окружающую среду, общество и мир.

Изучите прошлые нарушения этики с помощью записей компании и архивных источников новостей в Интернете.Начните с того, что попросите владельца бизнеса или руководителя обсудить любые юридические проблемы, с которыми столкнулась компания, но не позволяйте говорить о том, что вы собираетесь расследовать самостоятельно. Если вы обнаружите что-то, что представитель компании пытался скрыть, это может быть большой красный флаг, указывающий на культуру нечестности. При поиске прошлых выпусков новостей ищите любую негативную прессу о компании и внимательно изучайте сообщения на предмет нарушений этики. Если в прошлом имели место этические упущения, поговорите с владельцем компании или руководителем о том, что компания сделала для предотвращения подобных инцидентов с тех пор и в будущем.

Чтобы сделать эту информацию более измеримой, создайте временную шкалу, в которой перечислены все прошлые инциденты публичного нарушения этики, и проанализируйте частоту, частоту и динамику этих происшествий.

Поговорите с сотрудниками об их впечатлениях от приверженности компании этическим нормам. Воспользуйтесь этой возможностью, чтобы попросить их поделиться своим опытом о коллегах, менеджерах и топ-менеджерах. Убедитесь, что все сотрудники знают, что их интервью конфиденциальны, и что честные ответы помогут улучшить их организацию.Инсайдеры знают большой объем информации, о которой не осведомлены общественность, пресса и государственные регулирующие органы. Не каждое нарушение этики также является незаконным, и сотрудники могут быть полезным источником информации о регулярных нарушениях этики в соответствии с законом.